Бухгалтерский учет кредитов и займов и пути его совершенствования.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Сущность, значение и особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
1.2. Нормативное регулирование кредитов и займов и их классификация
1.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов на сельскохозяйственных предприятиях
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО «ХОЗТОРГ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Хозторг»
2.2. Порядок учета кредитов и займов в ООО «Хозторг»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО «ХОЗТОРГ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Движения заполняются автоматически по кнопке «Заполнить» на основании документов по движению денежных средств;
учет направлений использования: на приобретение/строительство инвестиционного актива (счет 08), на прочие нужды (счет 91);
начисление процентов с учетом направлений использования и изменения структуры использования во времени, изменения остатка основного тела долга, изменения условий договора, ставки рефинансирования. Включение части начисленных процентов в стоимость инвестиционных активов (с контролем даты ввода в эксплуатацию). Начисление производится автоматически по всем договорам по кнопке «Заполнить» и «Рассчитать» на основании ранее введенных данных;
контроль предела принимаемых расходов по Налоговому учету с учетом валюты договора, даты заключения и вида процентных ставок. Возможность отражения принимаемых и не принимаемых расходов по одному договору на разных статьях бухгалтерского учета;
начисление ежемесячных комиссий и штрафных санкций. Производится автоматически по всем договорам;
возможность перерасчета процентов, комиссий, штрафных санкций.
отчет по сведениям о кредите/займе;
отчет по структуре использования заемных средств на дату и направления, размер использования за период;
отчет по начисленным процентам и комиссии;
обеспечивается автоматический порядок формирования начальных остатков для начала расчета процентов в любой отчетный период;
Выданные займы;
учет сведений по займу: сумма, процент, вид процента (фиксированный/плавающий), комиссии, срок и другие;
сведения о получении дебиторской задолженности (договор выданного займа) по цессии;
изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий;
учет движения: выдача и погашение займа. Движения заполняются автоматически по кнопке «Заполнить» на основании документов по движению денежных средств;
начисление процентов и комиссий. Начисление производится автоматически по всем договорам по кнопке «Заполнить» и «Рассчитать» на основании ранее введенных данных;
отчет по сведениям о выданных займах;
отчет по начисленным процентам и комиссиям;
обеспечивается автоматический порядок формирования начальных остатков для начала расчета процентов в любой отчетный период;
решение «Кредиты и займы» не является самостоятельным программным продуктом, для его работы необходимо наличие установленной конфигурации «Бухгалтерия предприятия», редакция 2.0 на платформе «1С: Предприятие 8.1».
Как показывает практика, большинство организаций реализует продукцию, предоставляя своим фактическим покупателям товар на условиях отсрочки платежа. В целях расширения рынка и привлечения покупателей из регионов организации-продавцы предлагают и потенциальным покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях. Предлагая выгодные условия покупателям, продавцы увеличивают свою дебиторскую задолженность, тем самым, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных средств, в частности, средств в расчетах. Не имея возможности привлечь кредитные ресурсы для пополнения своих оборотных средств, организации начинают использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой организации в свободном доступе, но предназначенные по их экономической сути абсолютно на иные цели. Такой финансовый инструмент как факторинг, позволяет организациям увеличить оборотный капитал и обеспечить расширение рынка сбыта своих товаров.
Использование факторинговых схем не только приводит к пополнению оборонных ресурсов организации, но и снижает расходную составляющую организации, тем самым, высвобождая денежные ресурсы. Факторинговые услуги привлекают своей гибкостью и возможностью выбора перечня услуг по усмотрению клиента. Организация имеет право выбрать и указать в договоре с финансовым агентом, какие услуги ей необходимы.
С появлением факторинга появилась альтернатива кредитованию и возможность сбыта продукции с отсрочкой платежа.
Таким образом, предлагаемыми направлениями совершенствования учета кредитов и займов в ООО «Хозторг» являются совершенствование автоматизации учета с использованием программы 1С: Бухгалтерия 8 и возможность применения факторинговых услуг.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Особенности сельскохозяйственного производства (его сезонность, большая фондоемкость, дифференциация производства и др.) вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования деятельности. Источниками таких средств служат кредиты, полученные в банках и прочих финансовых институтах, бюджетные кредиты.
Представленный материал дает возможность проанализировать особенности учета кредитных операций и процесса управления затрат по обслуживанию кредитов, оценить приемлемость возможных способов минимизации расхода для той или иной организации и для различных видов кредитных операций, а также использовать данную информацию для разработки инструктивных материалов и непосредственно в практической работе.
Вместе с тем, необходимо отметить важность правильного и своевременного осуществления проводок по отражению операций по получению кредитов и займов, по погашению процентов по кредиту, переносу их в расходы организации. По этим бухгалтерским операциям можно судить об организации бухгалтерского учета в организации, о соблюдении порядка погашения кредитов и процентов по ним, правильности отражения в учете отложенных налоговых обязательств.
Хотелось бы отметить, что кредит - это, как ни странно на первый взгляд, довольно выгодно.
Во-первых, в настоящее время просто очень дорого держать на складе излишний запас: аренда, затраты на содержание помещений, оплата труда дополнительного складского персонала.
Во-вторых, лежащие мертвым грузом «до необходимости» имущество не приносит его владельцу никакой выгоды. Соответственно, если бы это были деньги, а не товарно-материальные ценности, их можно было бы разместить со значительно большей пользой.
В-третьих, накопление собственных средств на капитальное строительство, скорее всего, приведет к значительному отставанию от конкурентов. И наоборот, более ранее техническое перевооружение производства за счет долгосрочных кредитов, вполне возможно, позволит получить преимущество над соперниками.
Таким образом, экономические потери от наличия излишних запасов или недостатка свободных денежных средств могут многократно перекрыть расходы на уплату процентов и обслуживание полученных кредитов и займов.
Критериями выбора способов кредитования являются:
- оперативность полученных средств;
- стоимость кредита;
- налоговые последствия заимствования.
В ходе исследования были изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов. Были рассмотрены сущность, значение и особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, нормативное регулирование операций, связанных с кредитами и займами, бухгалтерский учет таких операций на предприятиях, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью.
Мы выявили, что система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно–правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ. При погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.
Во второй части работы были рассмотрены организационно-технические характеристики общества с ограниченной ответственностью «Хозторг», учрежденного в августе 2007 года решением единственного участника. Местонахождение ООО «Хозторг» 140090, Московская обл., Дзержинский г, ул. Стройгородок, 5.
Основными видами деятельности Общества являются: производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; коммерческая и посредническая деятельность; оказание транспортных услуг; накровленное выращивание и реализация нетелей.
За 2008-2010 годы происходит рост показателей животноводства, в большей степени за счет значительного увеличения показателей скотоводства, а именно молока. Показатели, характеризующие растениеводство в 2009 году значительно снизились, вместе с тем к 2010 году положение стабилизировалось. Частично это связано с кризисным периодом в экономики, частично – с принятым решением руководства организации сделать основным направлением именно скотоводство. Вместе с тем, стоит обратить внимание, что даже в засушливый 2010 год показатели прочей продукции растениеводства вырастают в два раза, что является показателем хорошей работы сотрудников предприятия.
По результатам анализа было отмечено, что экономически-выгодной отраслью в ООО «Хозторг» остается животноводство. Из-за низких качественных показателей продукции растениеводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации, производство продукции растениеводства является вспомогательным и развивается с целью обеспечения кормовой базы в хозяйстве. Однако развитие главной отрасли сдерживается проблемами организационно-технического, технологического характера которые необходимо устранять, что в целом снизит убыток и уровень убыточности.
В ходе исследования был изучен порядок учета кредитов и займов на анализируемом предприятии, рассмотрен бухгалтерский учет таких операций, как привлечение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, расчет векселем.
По результатам рассмотрения порядка учета кредитов и займов в ООО «Хозторг» было выявлено, что бухгалтерский учет операций по кредитам и займам ведется в соответствии с действующим законодательством.
Предлагаемыми направлениями совершенствования учета кредитов и займов в ООО «Хозторг» были выбраны: совершенствование автоматизации учета с использованием программы 1С: Бухгалтерия 8 и возможность применения факторинговых услуг.
Для улучшения автоматизации бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам в коммерческих организациях реализована популярная программа «1С: Бухгалтерии 8», для ведения бухгалтерского учета, это программа отвечает высоким требованиям надежности и эффективности, полностью соответствуют российскому законодательству и обеспечивают потребности бизнеса.
Использование факторинговых схем не только приводит к пополнению оборонных ресурсов организации, но и снижает расходную составляющую организации, тем самым, высвобождая денежные ресурсы. Факторинговые услуги привлекают своей гибкостью и возможностью выбора перечня услуг по усмотрению клиента. Организация имеет право выбрать и указать в договоре с финансовым агентом, какие услуги ей необходимы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011) ст. 142
Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "О рынке ценных бумаг" (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.08.2011)
Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011)
Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утв. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010),
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010)
Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. от 27.07.2001)
Анищенко А.В. Кредиты и займы: учет и налоги. – 3-е изд - М.: ООО ИИА «НалогИнфо», Ч ООО «Статус-Кво 97», 2010. - 248 с.
Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – 4-е изд. доп. и перераб. - М.:КНОРУС, 2010.-528с.
Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. пособие / под ред. С.М. Бычковой. – изд. 6-е перераб. - М.: ТК«Велби», Изд-во «Проспект», 2010. – 240 с.
Ендовицкий ДА. Учет ценных бумаг: учебное пособие / ДА. Ендовицкий, НА. Ишкова; под ред. проф. ДА. Ендовицкого. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009.-336 с.
Иванов А.П. Банковский кредит как форма инвестирования предприятий. // Финансовый вестник 2005 - № 6
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. -5- е изд. СПб.: Питер, 2010.
Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: Дашков и К, 2010. – 246 с.
Ковалева В.Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учебное пособие/В.Д. Ковалева, В.В. Хисамутдинов. – М.: КНОРУС, 2010. – 206 с.
Ланкова М. Факторинг: Заем денег до оплаты. // Расчет 2008 г. - № 5
Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 272 с.
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. СПб.: Питер, 2008. – 324 с.
Ракова Е. Кредиты в ассортименте.// Расчет 2007 г. - № 4
Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 536 с.
Соколинская Н.Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2006. - № 11. - С. 96-115
Соколова Н.А, Томшинская И.Н. Учет операций при овердрафтном кредитовании. //Бухгалтерский учет 2008 г.- № 10
Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): учебное пособие /В.И. Бережной, Е.В. Бережная, О.Б. Бигдай и др. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА – М, 2011. –336 с.
Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. – 2011. - № 1. – С. 29
Хамидуллин З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет (часть 2)/Учебный курс МИЭМП, 2010
ПРИЛОЖЕНИЕ
Учет облигационных займов и займов в натуральной форме
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
Получение займов в натуральной форме
41
66, 67
Получены по договору займа товары.
Договор займа,№ ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров"
90-2
41
Проданы товары, полученные по договору займа.
Договор купли-продажи,№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
62
90-1
Отражена задолженность покупателя за проданные товары.
Договор,Счет
90-3
76
Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по оплате").
Бухгалтерская справка-расчет,Счет-фактура.
90-3
68
Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по отгрузке").
Бухгалтерская справка-расчет,Счет-фактура.
90-4
76
Начислен акциз от продаж подакцизного минерального сырья.
Бухгалтерская справка-расчет,Счет-фактура.
90-4
68
Начислен акциз от продаж подакцизных товаров.
Бухгалтерская справка
90-2
44
Отражены Расходы на продажу.
Договоры, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бух.справка.
51
62
Получена плата от покупателей
Выписка банка по р/с
76
68
Начислен НДС к уплате (учет для целей налогообложения "по отгрузке").
Бухгалтерская справка
76
68
Начислен акциз от продажи подакцизного минерального сырья к уплате в бюджет.
Бухгалтерская справка
66, 67
41
Возвращены заимодавцу товары по балансовой стоимости.
№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная"
91-2
19-3
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении возвращенных товаров, списан на убытки организации.
Бухгалтерская справка-расчет
91-2
68
Восстановлен ранее предъявленный к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении возвращенных товаров.
Бухгалтерская справка-расчет
66, 67
43
Возвращена заимодавцу продукция собственного производства по себестоимости.
Нормы себестоимости,№ 1-Т "ТТН".
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
91-2
68
Восстановлен НДС, принятый к возмещению при производстве возвращенной готовой продукции.
Бухгалтерская справка-расчет
66, 67
91-1
Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- прибыль.
Бухгалтерская справка
91-2
66, 67
Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- убыток.
Бухгалтерская справка
Учет облигационных займов
91-2
76
Отражены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг: на подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.п.
Договоры, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
76
51
Оплачены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг.
Выписка банка по расчетному счету.
91-2
68
Начислен налог на операции с ценными бумагами при государственной регистрации выпуска облигаций.
Счет-фактура.
68
51
Уплачен налог на операции с ценными бумагами.
Выписка банка по расчетному счету.
76
66, 67
Отражено размещение облигаций по номинальной стоимости или по цене размещения (если она ниже номинала).
Акт приемки-передачи облигаций.
51, 55
76
Получены денежные средства от размещения облигаций на расчетный счет (специальный счет).
Выписка банка по р/с
76
98-1
Отражено превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Бухгалтерская справка
98-1
91-1
Списана сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций.
Бухгалтерская справка
91-2
66, 67
Доначислена разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций при размещении по цене ниже номинальной стоимости.
Бухгалтерская справка
91-2
66, 67
Начислены проценты (купон) к уплате в соответствии с условиями выпуска облигаций.
Бухгалтерская справка

Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011)
Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. пособие / под ред. С.М. Бычковой. – изд. 6-е перераб. - М.: ТК«Велби», Изд-во «Проспект», 2010. – 24 с.
Там же, с. 28
Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. пособие / под ред. С.М. Бычковой. – изд. 6-е перераб. - М.: ТК«Велби», Изд-во «Проспект», 2010. – 240 с.
Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 272 с.
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (п.2)
Там же, п. 4
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (п.7)
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (п.15-16)
Анищенко А.В. Кредиты и займы: учет и налоги. – 3-е изд - М.: ООО ИИА «НалогИнфо», Ч ООО «Статус-Кво 97», 2010. - 48 с.
Ланкова М. Факторинг: Заем денег до оплаты. // Расчет 2008 г. - № 5
Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. – 2011. - № 1. – С. 29
47