Прямые и косвенные налоги в составе цены

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СТРАТЕГИЯ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ 4
1.1. Теория прямых и косвенных налогов в составе цены 4
1.2. Стратегический бюджет с учётом налогов 6
ГЛАВА 2. ПРЯМОЙ НАЛОГ В СОСТАВЕ ЦЕНЫ 13
2.1. Планирование налога на прибыль при составлении бюджета 13
2.2. Снижение налога на прибыль доверительным управлением 20
2.3. Перераспределение налога на прибыль с помощью штрафов 24
ГЛАВА 3. КОСВЕННЫЙ НАЛОГ В СОСТАВЕ ЦЕНЫ 27
3.1. Учёт НДС при оценке финансового состояния компании 27
3.2. Снижение НДС с помощью задатка 31
3.3. Снижение НДС с помощью договорных санкций 32
3.4. Снижение НДС с помощью вычета с аванса 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 39

Например, убрать из строки 1220 те из них, что могли бы в отчетном периоде быть предъявлены к вычету. Кстати, предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход, а значит, может положительно повлиять на финансовую устойчивость компании.После проверки всех данных, предназначенных для учета в указанной строке бухгалтерского баланса, в случаях выявленных искажений следует пересчитать итоговый показатель этого актива (подробнее о том, как это сделать, см. Как проверить правильность расчета итоговой суммы НДС по приобретенным ценностям).Корректность расчета суммы по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса проверяется после идентификации всех сумм, учтенных в ней. Если, к примеру, они отражены с ошибками, то определять итоговое значение НДС по приобретенным ценностям следует только после их корректировки в соответствии с учетной политикой компании и налоговым законодательством.Показатель входного НДС, отражаемый в указанной строке бухгалтерского баланса на отчетную дату, складывается из данных дебетового сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на ту же отчетную дату.Пересчитав итоговую сумму НДС по приобретенным ценностям, сложив все остатки по счету 19 на отчетную дату, можно оценить фактический уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и показателя автономии (финансовой независимости). А кроме того, выяснить реальное имущественное положение компании в выбранные для проверки периоды существенного ухудшения финансового состояния компании[16].Вывод по пункту 3.1:Наше решение поможет проверить, правильно ли была подсчитана сумма НДС, отраженная в активах баланса. Такая проверка актуальна прежде всего для тех компаний, у кого основная часть активов – оборотные, а в последних значительна доля НДС по приобретенным ценностям.Предложенный способ проверки корректности учета НДС пригодится как при оценке реального имущественного положения компании, так и при экспертизе преднамеренности банкротства. С его помощью можно оперативно выяснить фактическое состояние оборотных активов компании, за счет которых можно в среднесрочной перспективе погасить текущую задолженность. 3.2.Снижение НДС с помощью задаткаОформление полученной предоплаты в качестве задатка освобождает продавца от обязанности платить НДС до момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. В момент отгрузки обеспечительная функция задатка исчезает, и он трансформируется в аванс, с которого нужно рассчитать и заплатить налог.Официальная позиция: Контролирующие ведомства настаивают, что с полученного задатка надо начислить НДС в том же порядке, что и с сумм поступившей предоплаты.По мнению Минфина России, основной функцией задатка является внесение платежа в счет причитающихся по договору сумм (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Следовательно, полученный задаток должен увеличивать налоговую базу как сумма, связанная с оплатой реализации (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).ФНС России уточняет, что, если задаток получен как средство обеспечения платежа по операциям, которые объектом обложения НДС не являются, платить с него налог не нужно. Применять данный способ стоит только при наличии соглашения о выдаче задатка, совершенного в письменной форме, и готовности отстаивать свою позицию в суде.Мнению Минфина и ФНС России можно противопоставить тот аргумент, что задаток имеет не только платежную, но и обеспечительную функцию. И именно это отличие задатка от аванса позволяет отложить уплату НДС. Задаток утрачивает свойства обеспечительного платежа, только когда контрагент начинает выполнять обязательства по договору, например, отгружать товар (ст. 381 ГК РФ). Именно в этот момент задаток трансформируется в аванс, и по нему следует начислить и уплатить НДС.При этом необходимо избегать применения данного метода в расчетах между взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ). Так как наличие признаков взаимозависимости сторон сделки будет привлекать повышенное внимание инспекторов.3.3. Снижение НДС с помощью договорных санкцийПродавец товаров (работ, услуг) может уменьшить начисления НДС при реализации, если снизит договорную цену и компенсирует снижение оформлением штрафа. Например, за несвоевременную оплату.Официальная позиция: Контролирующие ведомства настаивают, что продавец товаров должен начислить НДС с полученной от покупателя неустойки (штрафа), если реализуемые товары (работы, услуги) облагаются НДС.Позиция контролирующих ведомств основывается на том, что суммы штрафных санкций, полученных продавцом за невыполнение условий договора покупателем, связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А следовательно, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ должны увеличивать базу НДС (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-11/41).Применять данный способстоит только подготовив заранее доказательства отсутствия связи сумм полученных штрафных санкций с оплатой товаров, а также при готовности отстаивать свою позицию в судебном порядке.Основные аргументы, позволяющие организациям не платить НДС при получении штрафов независимо от вида операций (облагаемых или не облагаемых НДС), заключаются в том, что штрафные санкции связаны с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда, а не с оплатой товаров (ст. 330 ГК РФ). Следовательно, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ на этот вид поступлений не распространяются.Сложившаяся арбитражная практика в целом не поддерживает налоговое ведомство в данном вопросе.Очень важно, что Минфин России также признает возможность существования неустойки, не имеющей отношения к оплате поставленных товаров.Однако, чтобы обезопасить себя в случае возникновения налогового спора, не практикуйте систематическое требование «плановой» неустойки от одних и тех же контрагентов.Договор, по которому начисляются штрафы, должен содержать строгие условия по форме и срокам расчетов. Соответственно, санкции за неисполнение договора также должны быть четко сформулированы и не должны двояких толкований.Кроме того, изначально условия договора должны быть выполнимыми. Вряд ли инспекторы поверят в экономическую обоснованность действий покупателя, если он подпишет договор с обязательством завтра перечислить миллион долларов, не имея на расчетном счете и 10 тыс. руб. или перспектив получения этого миллиона. Размер самих санкций также должен более или менее соответствовать обычаям делового оборота. Не стоит устанавливать штрафные проценты за просрочку на уровне 10 пунктов от суммы оплаты за каждый день просрочки.Снизить риск помогут доказательства того, что изначально покупатель не допускал возможности неисполнения своих обязательств. Подобное доказательство может быть оформлено в виде объяснительной записки финансового директора, главного бухгалтера или другого ответственного сотрудника компании-покупателя. В ней излагаются причины, почему была допущена, к примеру, просрочка оплаты. Объяснительная составляется в произвольной форме, подается на имя генерального директора. Вполне вероятно, что результатом может стать устный выговор (конечно, без занесения в личное дело).Конечно, по каждому договорному штрафу подобное развернутое объяснение не обязательно. Его важно подготовить, если речь идет о большой неустойке – ведь только в этом случае имеется риск, что инспекторы заподозрят сговор продавца и покупателя с единственной целью оптимизировать налоги.Причем доказательства отсутствия «схемы» могут понадобиться не только покупателю, но и продавцу. Для этого организация-покупатель может в ответ на выставленную претензию отправить письмо с признанием санкций и кратким объяснением причин неисполнения обязательств. Их можно взять из той же объяснительной.Содержание объяснительной зависит от причины начисления штрафов. Например, ею стала несвоевременная оплата товара, так как организация не располагала средствами на расчетном счете для оплаты по такому договору. В объяснительной необходимо перечислить все действия, которые покупатель предпринял для исполнения обязательств по оплате. В частности, получил гарантии погашения долга от дебиторов, согласовал перечисление аванса от покупателей, намеревался получить заемные средства к нужному сроку и т. д. При этом в организации действительно должны быть документы, подтверждающие эти факты (уведомления, письма, претензии и т. д.), но прикладывать к объяснительной их не обязательно.В записке можно указать сроки планируемых поступлений денежных средств и описать причины их непоступления. Например, дебитор не отвечает на звонки и письма. Покупатель письменно уведомил, что в связи с внутренними обстоятельствами не может произвести предоплату. Банк или иной потенциальный заимодавец отказал в выдаче заемных средств. При этом желательно, чтобы подтверждающая переписка также была в наличии.Другой пример обстоятельств, которые привели к договорной неустойке. Средства, за счет которых компания намеревалась оплатить товар, были использованы на другие, более срочные нужды. Например, в связи с обесценением залога заимодавец потребовал в срочном порядке погасить заем или его часть. Или по одному из прошлых договоров потребовалась доработка или замена бракованного товара, на что и были потрачены спорные суммы. При этом лицо, которому потребовались деньги, может быть скрыто аффилированным. Главное, чтобы причина возникла незапланированно и ее игнорирование привело бы к большим потерям по сравнению с начислением штрафов по рассматриваемому договору. В этом случае в объяснительной записке необходимо привести расчет, какого убытка удалось избежать из-за перенаправления денежных средств.Как вариант, санкции могут быть начислены за несвоевременный вывоз товара со склада продавца. Например, из-за непредвиденной поломки транспорта в компании-покупателе, который должен был забирать товар, и отсутствия возможности заменить его другим. Риск возрастает, если сделка проводится между взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ) или признается контролируемой в соответствии со статьей 105.14 НК РФ, так как налоговое ведомство получит возможность проверить обоснованность снижения цены по сделке и выявить получение необоснованной налоговой выгоды (п. 1, 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).3.4. Снижение НДС с помощью вычета с авансаЗдесь можно перечислить авансы продавцу в том налоговом периоде, в котором нужно уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет. На основании счета-фактуры, выставленного продавцом, покупатель может принять к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет НДС с авансов позволяет создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платежей. Он работает как в холдинге, так и в отношениях между независимыми организациями.Официальная позиция не препятствует применению данного метода. Однако необходимо строго соблюдать порядок применения вычетов НДС.По мнению Минфина России, НДС, уплаченный в составе аванса, можно принять к вычету только при одновременном выполнении ряда условий. В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 Минфин России особо подчеркивает, что аванс, перечисленный без документально оформленного соглашения, только на основании счета, права на вычет НДС не дает.Для регулирования суммы налога к уплате в бюджет важно также то, что финансовое ведомство считает применение вычета по счету-фактуре на сумму аванса правом, а не обязанностью покупателя. Покупатель может такой счет-фактуру к вычету не предъявлять. Использовать вычеты НДС, уплаченного в составе авансов, для регулирования суммы налога к уплате в бюджет, стоит строго соблюдая все рекомендации Минфина России.Пример регулирования НДС в холдинге: допустим, в течение I квартала создалась ситуация, когда одна из организаций холдинга приобрела основные средства или закупила большую партию товара, то есть у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая же, успешно работающая организация торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет. Очевидно, что для холдинга нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой. Это приведет к отвлечению оборотных средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки. Можно перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства.В холдинге можно отрегулировать сумму НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают. Для этого можно воспользоваться положениями пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что организация, получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перечислившая аванс организация получит вычет только с прописанной в договоре суммы.Дополнительной налоговой экономии при этом способе по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс, не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке декларации потребовать дополнительные документы. То есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.Поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль, фактически предоплата может быть перечислена по любому договору. В следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается. При этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в средства, перечисленные по займу. Но налоговые риски при принятии НДС с аванса к вычету в такой ситуации будут выше.Пример регулирования НДС в отношениях между независимыми организациями: самый простой на сегодня способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счет-фактуру на предоплату. Это позволит снизить налог на законных основаниях. Правда, только если договор предусматривает частичную оплату.Перечисляя аванс, руководствуемся сроками, установленными в договоре. То есть, условия применения вычета должны выполняться.Казалось бы, никаких потерь для поставщика такая ситуация не несет, ведь он все равно платит налог из средств, полученных от покупателя. Но на самом деле это не так.К примеру, если договор позволяет перечислить аванс поставщику 31 марта, то ему придется заплатить с этой суммы НДС уже по итогам I квартала. В этом случае в составе оборотных средств у него останется только около 85 процентов от суммы (100 : 118 × 100). Если же перечисление предоплаты произойдет 1 апреля, то платить НДС (в связи с получением аванса или исполнением договора) нужно на три месяца позже – по итогам II квартала. В этом периоде поставщик сможет использовать для своих целей полную сумму предоплаты.Что касается покупателя в этой ситуации, то он получает зеркальную выгоду. То есть, ускорив перечисление предоплаты, покупатель сможет на три месяца раньше заявить вычет НДС.Приведём пример регулирования НДС внутри холдинга:У ООО «Альфа» в I квартале сформировался НДС к уплате в размере 152 542 руб. У ООО «Торговая фирма «Гермес», которое входит в тот же холдинг, что и «Альфа», в I квартале образовалась отрицательная налоговая база в размере 2 млн руб. (НДС к возмещению). Руководство холдинга решило оптимизировать налоги следующим образом. «Гермес» заключил с «Альфой» договор на продажу товаров, предусматривающий предоплату 1 млн руб. (в т. ч. НДС – 152 542 руб.). После чего «Альфа» перечислила аванс по договору в полной сумме. Она приняла к вычету НДС с аванса, в результате чего платить налог за I квартал «Альфе» не нужно. А у «Гермеса» сумма НДС к возмещению уменьшится.ЗАКЛЮЧЕНИЕПодводя итоги нашей работы отметим ключевые моменты исследования от теории прямых и косвенных налогов в составе цены к практическим рекомендациям оптимизации налогового планирования и его влияния на цены организации. В главе первой мы раскрыли суть и влияние прямых и косвенных налогов в стратегическом бюджете – табл. № 1, выводом по составлению которой стало понимание насколько от того, как корректно сформирован итоговый стратегический бюджет, зависит достижение намеченных целей при реализации самой налоговой стратегии организации в дальнейшем. Во второй главе максимально подробно рассмотрели сущность планирование прямого налога – налога на прибыль при составлении бюджета компании, где выделили практические рекомендации в виде результатов исследования, как можно провести снижение налога на прибыль доверительным управлением, в рамках действующего законодательства, положений МинФина и Налогового кодекса России; здесь же отметили в таком же формате (формат рекомендаций для усиления практической значимости нашей работы) перераспределение налога на прибыль с помощью штрафов.Третья глава о косвенном налоге в составе цены – НДС раскрыла суть учёта НДС при оценке финансового состояния компании проверкой подсчёта сумм НДС. Такая проверка актуальна прежде всего для тех компаний, у кого основная часть активов – оборотные, а в последних значительна доля НДС по приобретенным ценностям. Предложенный способ проверки корректности учета НДС пригодится как при оценке реального имущественного положения компании, так и при экспертизе преднамеренности банкротства. С его помощью можно оперативно выяснить фактическое состояние оборотных активов компании, за счет которых можно в среднесрочной перспективе погасить текущую задолженность. Особое внимание уделили снижению НДС с помощью задатка; снижению НДС с помощью договорных санкций и снижению НДС с помощью вычета с аванса, которые имеют особую практическую значимость.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВФедеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015)Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное./ В. П.Астахов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2011. – 960 с.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. – 392 с.Горелик О.М., Парамонова Л.А, Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2011. — 256 с.Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. – СПб: Питер, 2011. — 464 с.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова – СПб: Питер, 2012. – 304 с.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приор-издат», 2011. – 320 с.Ларионов А.Д. Карзаева Н.Н. Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло-М.: Проспект, 2010. - 208 с.;Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. Ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — СПб: Питер, 2012. - 496 с.Орлова Т. М. Практикум по комплексному экономическому анализу хоз. деятельности. Учеб.пос. / Т. М. Орлова — Издательство: КноРус, 2011, — 256 с.;Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие./ Г.М. Пупко — Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2012. – 429 с.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2011. – 496 с.Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 144 с.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – 799 с.Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учеб. и практ. пособие./ А.Д.Шеремет, Е.В. Негашев — М.: ИНФРА-М, 2011.-207 с.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. / А.Д.Шеремет, В.П Суйц.– М.: ИНФРА-М, 2010. — 410 с.Экономика организации (предприятия)./ Под ред. Сафронова Н.А. - М.: Экономист, 2010. – С.644Экономика предприятия: Учебник / Под ред. А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер. - М.: ИНФРА-М, 2010. — 432 с.