Введение
В условиях рынка у каждого предприятия возникает необходимость к тем или иным выдам финансовых вложений. К ним относятся ценные бумаги, облигации, предоставленные другим организациям займы, иные ценные бумаги.
В соответствии со статьей 143 гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: облигации, вексель, чек, сертификаты, банковская сберегательная книжка, акция, приватизационные ценные бумаги.
Согласно пунктам 3, 3.1, 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.97г. №2 вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
Осуществляемое в настоящее время реформирование бухгалтерского учета, направленное на сближение с международными стандартами приводит к введению новых нормативных документов, которыми будем руководствоваться при выполнении хозяйственных операций. В 2002г 10декабря Приказом Минфина России №12дн утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
Вексель-понятие и виды
Вексель- ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю(владельцу векселя).
Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.
Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.
По характеру объекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг, они бывают:
• государственные;
• негосударственные;
• ценные бумаги иностранных эмитентов.
В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выкупом ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на:
• фондовые, или денежные. К ним относятся акции, облигации.
• Коммерческие (капитальные), обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки( векселя, чеки, закладные и др.).
Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства.
Существует два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время.
1. Тратта - переводной вексель.
2. Трассант-кредитор (поставщик) переводного векселя(тратта)
3. Трассат- плательщик по переводному векселю.
4. Ремитент- предъявитель векселя или лицо, указанное в векселе.
5. Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е. поставщиком(трассантом). Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя(ремитенту). Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассантом), и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
Различают следующие оценки ценных бумаг:
1) Номинальная стоимость- сумма, обозначенная на бланке ЦБ.
2) Курсовая стоимость-цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.
3) Эмиссионная стоимость- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении.
4) Балансовая стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.
5) Учетная стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимают к учету в сумме затрат.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями
При отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организации (кроме банков и бюджетных организаций) руководствуются требованиями и правилами, установленными:
1. Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете».
2. Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина от 29.07.98г. № 34н.
3. Приказом Министерства финансов РФ от 15.01.97г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по ее применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.
5. Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги организаций.
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
• 58/1- «Паи и акции»
• 58/2- «Долговые ценные бумаги»
• 58/3- «Предоставленные займы»
• 58/4-«Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения » и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передачи в счет этих вложений.
Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или «Валютные счета».
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91«Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»( на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» ( на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58«Финансовые вложения»)
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90«Продажи»).
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах-ордерах № 8,2 и в ведомости №7. Дебетовые записи отражают в журналах- ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Дт 58 кт 51,52,76.
Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.
Программа аудиторской проверки операций с векселями
1. Составление письма – обязательства на проведение аудита, заключение договора на обслуживание.
2. Программа аудита.
Проверяемая организация ООО «Вектор»
Период аудита с 01.01.2003г по 31.12.2003г.
Количество человеко-часов 80
Руководитель аудиторской группы Иванов А.А.
Состав аудиторской группы Петров И.И.
Планируемый аудиторский риск- 0% (абсолютная уверенность в достоверности информации)
Планируемый уровень существенности- незначительный (ошибки и пропуски так малы и по-своему так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности).
№ Перечень аудиторских процедур Период проведения аудита Испол-
нитель Рабочие документы Прим.
1 Получение сведений о клиенте 01.02.04г.-
02.02.04г. Иванов А.А. Учредительные документы, учетная политика предприятия, приказы о назначении должностных лиц.
2 Сбор аудиторских доказательств, проведение тестов, проведение аналитических процедур. 03.02.04г.-
04.02.04г. Иванов А.А., Петров И.И. 1.Проверка первичных документов.
2.Изучение банковских операций.
3.Проверка журнала регистрации ценных бумаг на предмет правильного и достоверного отражения операций с векселями.
4.проверка регистров бухгалтерского учета по сч.58,51,50,76,91.
4.Акты приема передачи векселей.
3 Составление отчета (аудиторского заключения) 05.02.04г. Иванов А.А. Составление документа о проделанной работе в соответствии с установленными требованиями
Заключение
На основании вышеизложенного следует, что вексель - обычная денежная расписка, подтверждающая обязательство лица, его выдавшего, уплатить указанную сумму денег в указанный срок в указанном месте. Вексель может быть составлен на обычной бумаге, главным условием, придающим векселю ценность, является требование по содержанию всех необходимых, предусмотренных законом, реквизитов.
При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями следует руководствоваться нормативными документами Минфина России, совершать операции на основании норм гражданского и налогового права во избежание штрафных санкций со стороны налоговых органов.
Вексель – это удобная форма расчетов, с отсрочкой платежа, а также в некоторых случаях средство экономить на налогах, так как позволяет производить операции взаимозачета между покупателем и продавцом.
Библиографический список
1. Н.В.Пошерстник, М.С. Мейксин «Бухгалтер торгового предприятия».; СПб.: «издательский дом Герда», 2002г., 736с.
2. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2004г.-576с
3. Самохвалова Ю.Н. «бухгалтерский учет».; Краткий курс. Учебное пособие.-М.: Инфра –М, 2003г.-144с.
4. Разъяснения и рекомендации. Типовые поводки/ Под ред. И.Д. Юцковской.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2002.-368с.
5. Бухгалтерская газета №31(101) от 05.09.2001г.