1. Права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций)
Права:
Самостоятельно определять фирмы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом, содержания поручения органа дотация, прокурора, следователя, cуда и арбитражного суда.
Проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансовохозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
Привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных в подпунктах «а» и «в» пункта 11 Временных правил.
Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
Обязанности:
Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении своей деятельности.
Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:
о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие обстоятельств, указанных во Временных правилах, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта:
о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какимилибо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.
Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги.
Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
2. Письмообязательство, аудиторской организации о согласии на проведение аудита
Письмуобязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) сопутствующих ему услуг.
Письмообязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.
Письмообязательство должно включать в себя:
1. Указание по условиям аудиторской проверки:
• указания об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов;
• аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента, включающее в себя информацию о бухгалтерской отчетности филиалов и дочерних организаций;
• указания о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит.
2. Указания по обязательствам аудиторской организации:
• о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
• об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур;
• обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны.
3. Указания по обязательствам экономического субъекта: .
• об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским реестрам и любой другой информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
3. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг. В случае, когда договору предшествует письмообязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязательств сторон.
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие аспекты:
1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг:
• в случаях проведения аудиторской проверки предметом договора. является работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный период;
• в случае оказания сопутствующих аудиту услуг предметом договора является работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.
2. Условия оказания аудиторских услуг:
• цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности, филиалы и подразделения экономического субъекта;
• сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.
3. Права и обязанности аудиторской организации:
• проверка любой документации экономического субъекта, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
• получение по письменному запросу необходимой для аудиторской проверки информации от третьих лиц;
• отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления экономическим субъектом необходимой информации; обращение к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;
• привлечение к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи со значительным объемом работы или какимилибо другими обстоятельствами;
• неукоснительное выполнение требований законодательных актов РФ и других нормативных документов;
• соблюдение конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;
• обеспечение сохранности документов, полученных или составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника;
• квалифицированное проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг.
4. Права и обязанности экономического субъекта:
• создание аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, обеспечение их всей необходимой документацией, а также объяснения и разъяснения в устной и письменной форме;
• получение от аудиторской организации информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;
• оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;
• воздержание от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
• исключение давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:
• порядок определения стоимости аудиторских услуг;
• порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса или задатка.
6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров:
• вид и мера ответственности за частичное и полное неисполнение обязательств по договору;
• обстоятельства, исключающие ответственность за частичное и полное неисполнение обязательств по договору;
• возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
4. Документирование аудита
Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Трудно представить бухгалтера, который при отсутствии первичных бухгалтерских документов составляет баланс (отчет) организации. И если даже такое случится, то достоверность составленного им отчета будет вызывать глубокие сомнения.
Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, являются такими же первичными документами, при отсутствии которых подготовка достоверного отчета (заключения) не возможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и следовательно организовать как внутрифирменный так и внешний контроль качества их работы.
На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.
Учитывая, что сфабриковать рабочую документацию аудитора с указанием номеров и дат проверенных документов без реального проведения аудита практически невозможно, то ее обязательное наличие в аудиторских фирмах позволит ликвидировать тех "аудиторов" однодневок, которые, присосавшись к профессии, выдают за небольшие деньги любые заключения без проведения аудиторских проверок. Это в свою очередь позволит поднять доверие пользователей бухгалтерской отчетности организаций к аудиторским заключениям и аудиторам как таковым.
Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т. п. отражают (не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой РФ надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально подтверждено, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавляющему проверку, и руководству фирмы оценить работу как бригады в целом , так и каждого аудитора в отдельности и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах.
Библиографический список
1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 123 (с изм. и доп.).
2. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по применению.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич. Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4е изд.. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2003 г.
4. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4е изд., перераб. и доп. М.: ИнфраМ 2003 г.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119 (с изм. и доп.).
6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительстве] РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило (стандарт) № 16.
7. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. 2е изд., перераб. и доп. М.: Юнитидана. 2000 г.