Содержание
Введение
1. Становление российской системы налогообложения малого бизнеса
1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения
1.2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России
2. Структура системы налогообложения малого бизнеса
2.1. Налоги, поступающие в местный бюджет от субъектов малого предпринимательства
2.1.1. Земельный налог
2.1.2. Специальные налоговые режимы
2.1.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
3. Проблемы и перспективы развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ
3.1. Проблемы налогообложения малого бизнеса
3.2. Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Малое предпринимательство в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социальноэкономического развития России на 20062008 годы подчёркивается, что «для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики». В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. В свою очередь стремительное развитие малого бизнеса напрямую зависит от его налогообложения. Участники Московского форума малого предпринимательства в 2006 году на первое место жизненно важных проблем поставили налогообложение.
Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.
Объектом данного исследования является анализ условий налогообложения малого бизнеса.
При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.
Целью исследования является изучение темы "Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.
В рамках достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
1. Дать характеристику малого предпринимательства как субъекта налогообложения;
2. Проанализировать эволюцию системы налогообложения малого предпринимательства в России;
3. Рассмотреть структуру системы налогообложения малого бизнеса;
4. Выявить проблемы и рассказать о перспективах развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ.
Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.
Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.
Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются теоретические аспекты проблемы налогообложения малого бизнеса.
В главе второй рассмотрена структура системы налогообложения малого бизнеса в РФ.
Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ перспектив и тенденций развития налогообложение малого бизнеса.
Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы "Налогообложение малого бизнеса", круг вопросов и логическую схему ее построения.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.
Источниками информации для написания работы по теме "Налогообложение малого бизнеса" послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Налогообложение малого бизнеса", справочная литература, прочие актуальные источники информации.
1. Становление российской системы налогообложения малого бизнеса
1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения
Изучение вопросов налогообложения малого предпринимательства необходимо начать с определения понятия «малого бизнеса» с точки зрения налоговой поддержки его развития и роли, которую он играет для развития страны в целом.
Определение «малого бизнеса» а до сих пор является объектом дискуссий. Оно до сих пор не закреплено Гражданским кодексом РФ [83, с.7]. В нем дается лишь общее понятие предпринимательской деятельности [21, ст.2] и предусматриваются виды субъектов предпринимательства в зависимости от различных критериев:
• от круга лиц, которые могут осуществлять предпринимательскую деятельность: индивидуальные предприниматели, юридические лица, публичноправовые образования;
• от формы собственности, на базе которой осуществляется деятельность: частные, государственные и муниципальные;
• от целей деятельности юридических лиц: коммерческие и некоммерческие организации и т.д.
Однако упоминания о малых предприятиях здесь не встречается, следовательно, они не выделяются как особые участники экономических отношений.
• В законодательстве промышленно развитых государств применяются различные подходы к проблеме определения понятия «малого бизнеса» с точки зрения его государственной поддержки. Малое предпринимательство рассматривается как особый тип предпринимательской деятельности, субъект которой принимает новационные решения с полной ответственностью и соединяет различные средства производства с целью получения дохода (прибыли). Понятие малого предпринимательства многогранное, поэтому следует его рассматривать в единстве нескольких аспектов.
Часть ученых, в том числе и отечественных, связывает понятие малого предпринимательства с его количественными параметрами [17, с.4248, с. 14]. Другие авторы рассматривают качественные показатели деятельности малого предприятия [16, с. 86]. Имеются также мнения, связывающие сущность малого предпринимательства с частной формой собственности. Отдельные экономисты объединяют воедино количественные и качественные критерии, применяя тем самым комбинированный подход к определению малого предпринимательства. В мировой практике используются более 50 критериев.
Рассмотрим наиболее часто применяемые системы определения малого бизнеса на основе количественных показателей и качественных характеристик деятельности малого предприятия.
В российской практике впервые понятие малого предпринимательства было дано в Законе СССР № 15291 от 04.06.90 г. «О предприятиях в СССР». В нем указывалось, что предприятие может быть отнесено к категории малых независимо от форм собственности в соответствии с определенной численностью и объемом хозяйственного оборота [85, с. 108]. Что касается организационноправовой формы, то данное определение появилось в Законе РСФСР от 25.12.90 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Малые предприятия не рассматривались как особая форма организации предпринимательской деятельности, поэтому в этом законе они не упоминались. Более подробно понятие малого предпринимательства раскрывалось в Постановлении Совета Министров РСФСР №406 от 18.07.91 г. «О мерах поддержки и развития малых предприятий в РСФСР» [81], согласно которому к малым предприятиям были отнесены предприятия всех организационноправовых форм со среднесписочной численностью работающих не превышающей 200 чел., в том числе:
• в промышленности и строительстве до 200 чел.;
• в науке и научном обслуживании — до 100 чел.;
• в других отраслях производственной сферы — до 50 чел.;
• в розничной торговле и общественном питании, в отраслях непроизводственной сферыдо 15 чел. [47, с. 129; 52, с.З].
Наряду с этим должен был учитываться также объем хозяйственного оборота. Однако его величина так и не была определена [47, с. 129]. Это определение понятие малого предпринимательства использовалось для оказания различных форм государственной поддержки, включающих в себя и предоставление налоговых льгот.
Принцип отнесения предприятий к малым исходя из численности работников, сохранился в российском законодательстве и позже. Так, в федеральном законе от 14.06.95 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых среднесписочная численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
• в промышленности 100 чел.;
• в строительстве 100 чел.;
• на транспорте 100 чел.;
• в сельском хозяйстве 60 чел.;
• в научнотехнической сфере 60 чел.;
• в оптовой торговле 50 чел.;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании 30 чел.;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности 50 чел.
Кроме того, к субъектам малого предпринимательства отнесены также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица [87, с.61, 62]. Согласно этим нормативным документам в качестве критериев отнесения предприятий к малым, кроме среднесписочной численности работающих, используются также ограничения участия государственных и общественных организаций и других предприятий четвертью уставного капитала, что исключает из состава субъектов малого предпринимательства филиалы и подразделения крупных предприятий. Следовательно, круг субъектов малого предпринимательства по этому закону сужается.
Для отнесения предприятий к категории малых для целей налогообложения применялись и другие критерии. Так, для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, согласно Федерального закона №222ФЗ от 29.12.95 г., к малым предприятиям, имеющим право применять эту систему относились только те предприятия, которые удовлетворяли следующим критериям:
• предельная численность работающих до 15 чел. независимо от вида осуществляемой деятельности;
• совокупный размер валовой выручки за предшествующий год до 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда [109].
С 2003 г. в соответствии с НК РФ введены новые условия перехода субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения. На данную систему могут перейти организации, удовлетворяющие следующим ограничениям:
• средняя численность работников не более 100 чел.;
• размер дохода от реализации за 9 месяцев текущего года не более 11 млн. руб. (без учета НДС);
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на
момент перехода не более 100 млн. руб.;
• доля непосредственного участия других организаций не более 25% (за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов в организации составляет более 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%) [64].
Таким образом, понятие малого предпринимательства может устанавливаться непосредственно различных форм государственной поддержки, в том числе и для целей налогообложения. Правильность определения этой категории особенно важна, когда одной из целей государственной политики в сфере налогообложения, является поддержка и развитие данного сектора экономики. Особую значимость развитию малого предпринимательства придают функции, которые оно выполняет. К числу наиболее важных можно отнести следующие функции.
Вопервых, малый бизнес ограничивает монополизм, что играет важную роль в высокомонополизированной экономике России. С одной стороны, большое количество участников и высокая динамика развития в меньшей степени поддаются монополизации, чем крупный бизнес. С другой стороны, при узкой специализации и использовании новейшей техники, малые предприятия являются серьезными конкурентами, подрывающими монопольное положение крупных корпораций.
Вовторых, малый бизнес способствует повышению эффективности производства вследствие того, что он является дополнительным источником конкуренции.
Таким образом, этот сектор экономики обладает рядом преимуществ по сравнению с крупным. К этим преимуществам можно отнести:
• гибкость и маневренность малых предприятий: они лучше приспосабливаются к изменяющимся условиям.
• поддержание занятости и создание новых рабочих мест
• выполнение вспомогательных функций по отношению к крупным производителям. Крупные фирмы децентрализуют производственный процесс, передавая его фазы малым предприятиям на основе субкооператоров. Мелкий бизнес улучшает общую структуру производства, так как облегчает адаптацию «неповоротливого» крупного производства к изменяющимся условиям, к новым требованиям научнотехнического прогресса: способствует развитию специализации, освобождает крупные корпорации от производства мелкосерийной продукции, занимает поиском, доработкой и освоением новых изделий, охотнее идет на риск.
• небольшой первоначальный объем инвестиций. У малых предприятий меньшие сроки строительства; небольшие размеры, им быстрее и дешевле перевооружаться, внедрять новую технологию и автоматизацию производства, достигать оптимального сочетания машинного и ручного труда.
• экономическая эффективность производства в малых предприятиях.
• инновационный характер малых предприятий. Многие экономисты отстаивают идею об исключительной роли малого бизнеса в развертывании научнотехнической революции.
1.2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России
Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий с 1824 по 1865 года – закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентноподоходная система налогообложения.
Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.
Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.
Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог.
Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.
Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности показывает стремление законодателя к переходу к западноевропейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.
В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов их деятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.
В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в 1960е, и в 1970е годы. Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием Конституции 1977года.
В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как результат в начале 1990х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению и т. д.
Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально новая система налогообложения.
За последние 15 лет можно выделить несколько заметных событий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 21161 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговой политики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведении налоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорение экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между секторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования системы стимулов.
Основным нормативноправовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с действующим законодательством РФ существуют три подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса:
1. обычная система налогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;
2. упрощенная система налогообложения учета и отчетности;
3. система налогообложения вмененного дохода.
Говоря об общей системе налогообложения, нужно выделить ряд моментов.
Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается с 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и формы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенному реформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.
С 1 января 2005 года перечисление средств по налогу на прибыль (доход) осуществляется организациями только в федеральный и региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5 % соответственно.
Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в необходимости оформления Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%.
В форме налогообложения выплат работникам, с целью социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц применяется единый социальный налог (ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливается на всей территории России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в соответствии с которой малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организации. Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по нему. В настоящее время объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств за исключением земельных участков и иных объектов природопользования.
Рассмотрим подходы к налогообложению субъектов малого бизнеса.
2. Структура системы налогообложения малого бизнеса
2.1. Налоги, поступающие в местный бюджет от субъектов малого предпринимательства
Согласно ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
К местным налогам отнесены: земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Субъекты малого предпринимательства, являющиеся собственниками земли, должны уплачивать земельный налог.[3, c. 118]
2.1.1. Земельный налог
Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки:
изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия;
предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;
занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщикиорганизации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Поступления от земельного налога в полном объеме зачисляются в местный бюджет. [7, c. 69]
2.1.2. Специальные налоговые режимы
Начиная с 1998 года в Российской Федерации проводится реформа налогообложения, затрагивающая и малый бизнес. Одним из важных положений этой реформы является введение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН). [2]
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Следующим этапом реформирования налогообложения малого бизнеса явилось введение Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148ФЗ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД).
Таким образом, в настоящее время в РФ для малого бизнеса установлены и действуют два специальных налоговых режима, различающиеся тем, что при применении первого из них УСН – учитываются результаты финансовохозяйственной деятельности, при применении ЕНВД налогом облагается вмененный доход, не зависящий от результатов деятельности предприятия.
В 2002 году сделан очередной шаг в реформировании и упрощении налогообложения малого бизнеса в РФ с принятием Федерального закона от 24.07.02 № 104ФЗ. Этим законом введены в действие с 01.01.2003 две главы НК РФ, регулирующие применение следующих специальных налоговых режимов: глава 26.2 “Упрощенная система налогообложения” и глава 26.6 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”.
Вступившие с 1 января 2003 года главы НК РФ в значительной степени изменили подходы к применению специальных налоговых режимов.
Упрощенная система налогообложения
Следует отметить, что законодатель в данном случае вообще отказался от применения термина “субъект малого предпринимательства”. Таким образом, в настоящее время расширен круг юридических лиц, имеющих право на применение УСН. Одновременно с этим введены новые критерии, ограничивающие возможность применения указанного специального налогового режима:
• Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН.
• Ограничения по численности работников до 100 человек независимо от вида деятельности.
• Доля непосредственного участия в уставном (складочном) капитале других юридических лиц не должна быть более 25 %.
• Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб.
• Величина дохода не должна превышать 20 млн.рублей в год.
• УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы.
Кроме перечисленных, глава 26.2 НК РФ ограничивает применение УСН по видам деятельности: не вправе применять УСН банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т.д. Полный перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, приведен в ст. 346.12 НК РФ.[9, c. 47]
Порядок применения упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Юридические лица и индивидуальные предприниматели при упрощенном режиме налогообложения находятся в относительно равных условиях. Тем не менее, некоторые различия все же есть. Поэтому рассмотрим, что дает применение упрощенного режима налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по отдельности.
Юридические лица
Согласно п.2 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога;
- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.
Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальные предприниматели
Согласно п.3 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов:
- налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
- налога на имущество, в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
- единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя;
- единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников;
- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.
Поскольку индивидуальный предприниматель — прежде всего физическое лицо, то он может работать в качестве наемного работника на предприятиях и организациях, у других индивидуальных предпринимателей. Поэтому освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов действительно только в отношении предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются налогами по упрощенному режиму налогообложения.
Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
В настоящее время плательщики упрощенного режима налогообложения лишены права руководствоваться только гл.26.2 НК РФ и вынуждены тщательно отслеживать все изменения в налоговом законодательстве на предмет того, не появилась ли обязанность по уплате того или иного налога.
Кроме вышеперечисленных налогов и сборов особое внимание следует обратить на то, что организации и индивидуальные предприниматели — плательщики упрощенного режима налогообложения являются также плательщиками:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют «двойное значение». Вопервых, потому что существует обязанность по их начислению и уплате. Вовторых, уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование влияют на сумму единого налога, подлежащего уплате при упрощенном режиме налогообложения в бюджет. При этом индивидуальные предприниматели должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, как со своих доходов, так и с доходов, начисленных в пользу наемных работников;
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Для некоторых бухгалтеров все налоги, исчисляемые с начисленной заработной платы работникам, с учетом налоговых вычетов ассоциируются с «налогами с заработной платы». К ним относятся ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на доходы с физических лиц. Плательщики упрощенного режима налогообложения освобождены от уплаты только ЕСН. А в состав ЕСН из платежей, производимых в ФСС для организаций, входят только взносы на обязательное социальное страхование. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не входят в состав ЕСН и поэтому подлежат уплате налогоплательщиками при упрощенном режиме налогообложения.
Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
В пункте 2 ст. 346.14 установлено, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Объект налогообложения — доходы
Объект налогообложения — доходы является самой простой налогооблагаемой базой. При этом объекте налогообложения учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически произведенные расходы не влияют на налогооблагаемую базу. Также не повлияют на налогооблагаемую базу и налоги, уплаченные налогоплательщиком, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование и уплаченных работодателем работнику пособий по временной нетрудоспособности. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения — доходы, существенно сокращаются затраты на ведение учета. Тем не менее, необходимо иметь первичные документы по произведенным расходам. Налоговые органы могут проявить интерес не только к порядку исчисления единого налога, но и других налогов, плательщиками которых могут быть плательщики упрощенной системы налогообложения. Например, транспортный налог, налог на доходы с физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование и другие. Правильность исчисления этих и прочих налогов налогоплательщики могут подтвердить только при наличии первичной документации. Кроме этого, существует вероятность утраты права применения упрощенного режима налогообложения, тогда придется восстанавливать данные бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) на основании первичных документов.
Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, можно рассчитать по схеме:
1) определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;
2) определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой суммы доходов — 6%;
3) полученная сумма налога (6% от доходов) может быть уменьшена на сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Сумма налога, уменьшенная на возможную сумму взносов и пособий, подлежит уплате в бюджет.
Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
При этом объекте налогообложения, как у юридических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей, учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведенные и оплаченные расходы. Кроме этого, в состав расходов включаются все уплаченные за период налоги, взносы, сборы, плательщиками которых являются предприниматели и юридические лица. Затраты на ведение учета при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения — доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, под налоговой базой понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Этот порядок един для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме:
определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;
определяется сумма расходов, уменьшающих сумму доходов;
определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девять месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается.
По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них:
единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога;
минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога.
Определяется сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения в последующих налоговых периодах.
Определение суммы минимального налога
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов по итогам налогового периода, одновременно с единым налогом должны исчислять минимальный налог.
Сумма минимального налога составляет 1% от налоговой базы. Налоговой базой в этом случае являются доходы. Величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу, исчисляется в обычном для упрощенного режима налогообложения порядке. Таким образом, налогоплательщикам нет необходимости рассчитывать дополнительную налогооблагаемую базу по минимальному налогу.
Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода. Но не всегда есть необходимость в уплате минимального налога налогоплательщиками. Он уплачивается только в двух случаях:
когда сумма исчисленного в обычном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога за этот же период;
когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (получен убыток).
Фактически это означает, что, после того как налогоплательщиком исчислены сумма единого налога и сумма минимального налога, их необходимо сравнить. Большая из них подлежит уплате в бюджет. Минимальный налог, равно как и единый налог, не будут уплачены только в одном случае, если отсутствует один из компонентов налогооблагаемой базы — доходы.[14, c. 86]
Упрощенная система налогообложения на основе патента
- Покупка патента может быть осуществлена на квартал, полугодие, год
- Годовая стоимость патента равняется потенциально возможному годовому доходу (гл.26.3 «Единый налог на вмененный доход») х 6%
- Процедура оплаты
o 1/3 стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе;
o 2/3 – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.
Оплата стоимости патента заменяет:
- Единый налог, уплачиваемый обычными субъектами УСН с доходов или разницы между доходами и расходами.
- НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
- Налог на имущество, задействованное в бизнесе
- НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Четыре необходимых условия для работы по патенту:
1. Предприниматель не должен иметь наемных работников.
2. ПБОЮЛ должен заниматься одним из установленных видов деятельности (согласно п.2 ст. 346.251 НК РФ).
3. Власти региона должны принять соответствующий закон.
4. Предприниматель должен получить патент в налоговой инспекции.
Предприниматель утрачивает право работы по патенту при нарушении условий работы по патенту:
- Осуществление найма работников.
- Просрочка платежа 1/3 стоимости патента.
Нарушение условий работы по патенту влечет за собой переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были нарушены условия применения патента.
Виды деятельности для применения патента определены Федеральным Законом «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 второй части Налогового кодекса РФ» от 21 июля 2005 г. №101ФЗ.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п.2 ст.346.25.1 главы 26.2 второй части Налогового кодекса РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
На основании Закона Иркутской области «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента» от 25 ноября 2005 года №87оз установлен перечень видов предпринимательской деятельности (ст.2), по которым на территории области с 1 января 2006 года разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Статьей 3 Закона №87оз устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, с учетом места ведения предпринимательской деятельности в соответствии с приложением к настоящему Закону.
2.1.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом (глава 26.3), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Законами субъектов Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи;
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.[13, c. 46]
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.