Содержание
Введение
1. Понятие материально-производственных запасов и задачи их учета
2. Оценка материально-производственных запасов и их документальное оформление
3. Синтетический учет материалов
4. Особенности учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей и средств специального назначения. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
5. Изменения в правилах бухгалтерского учета материально-производственных запасов в 2008 году
Заключение
Список литературы
Введение
Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально – производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
Без материальных ценностей, или производственных запасов, не обходится ни одно предприятие. Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.
Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее - ПБУ 5/01). Выход новой редакции ПБУ 5/01 связан с изменениями, вызванными введением нового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. ПБУ 5/01 распространяется на все организации, созданные по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, и применяется с 1 января 2002 г. Кроме того, с введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса возникли различия в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственных запасов.
Актуальным моментом учетной политики в части учета и контроля производственных запасов на предприятиях является их оценка в синтетическом учете и бухгалтерских балансах по фактической себестоимости.
Целью курсовой работы является учет материально-производственных запасов предприятия.
К задачам работы относятся:
1. Определить сущность материально-производственных запасов.
2. Выявить характер синтетического учета материально-производственных запасов.
3. Рассмотреть особенности учета отдельных составляющих материально-производственных запасов.
4. Изучить правила формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей
5. Исследовать характер изменений в правилах бухгалтерского учета материально-производственных запасов в 2008 году.
Курсовая работа включает введение, пять глав, заключение, список использованной литературы.
1. Понятие материально-производственных запасов и задачи их учета
Без материальных ценностей, или производственных запасов, не обходится ни одно предприятие. Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.
С введением в действие ПБУ 5/01 существенных изменений в методологии бухгалтерского учета материально-производственных запасов (далее - МПЗ) не произошло, если не считать упразднения малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и введения резерва под снижение стоимости материальных ценностей. С принятием ПБУ 5/01 перед организациями стояла задача перевести предметы, числящиеся в составе МБП, либо в состав основных средств, либо в состав материалов в зависимости от срока полезного действия.
ПБУ 5/01 дало новое определение единицы бухгалтерского учета МПЗ. Раньше это был номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп МПЗ. Теперь организация самостоятельно может выбрать в качестве единицы бухгалтерского учета один из вариантов: номенклатурный номер, партию, однородную группу и т. п.
К МПЗ отнесены активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
- предназначенные для продажи;
Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, картриджи и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, в их состав включены средства специального назначения (специальный инструмент, различного рода специальные приспособления, специальная одежда и т.п.).
Готовая продукция, являющаяся конечным результатом производственного цикла, и товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц, также относятся к МПЗ, предназначенным для продажи.
ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Оно не применяется также для оценки незавершенного производства.
Учет МПЗ – весьма сложный и трудоемкий участок учетной работы. Номенклатура учитываемых МПЗ иногда достигает нескольких тысяч наименований. Особую сложность представляет оперативный учет и контроль за использованием МПЗ в производстве.
Основными задачами учета производственных запасов являются:
- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
- контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей. обеспечение контроля за их сохранностью;
- получение точных сведений об остатках материальных ценностей, находящихся на складах и кладовых;
- правильное и своевременное выявление материальных ценностей, не используемых на данном предприятии и подлежащих продаже.
Значимость материально-производственных запасов (далее МПЗ) в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность, большая номенклатура и другие отличительные признаки предъявляют жесткие требования к содержанию учетной политики в части учета материально-производственных запасов.
2. Оценка материально-производственных запасов и их документальное оформление
Одним из главных элементов учетной политики в части учета и контроля производственных запасов на предприятиях является их оценка в синтетическом учете и бухгалтерских балансах по фактической себестоимости.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», гл. II, фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В составе затрат, образующих себестоимость заготовленных МПЗ, наибольший удельный вес составляют фактурная стоимость и транспортно- заготовительные расходы.
В фактические затраты на приобретение материалов входят суммы, уплачиваемые поставщику или продавцу, расходы на транспортировку, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины и т.д.
Фактическая себестоимость поступивших МПЗ выявляется в конце месяца, когда в бухгалтерию поступят все документы по заготовленным в текущем месяце МПЗ. Поэтому в текущем учете используют стабильные учетные цены.
Теперь в фактическую себестоимость перечисленных материально-производственных запасов включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. В состав последних включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Как и прежде, фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, по договору дарения или остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Однако в ПБУ 5/01, в отличие от ПБУ 5/98, разъяснено, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно получить от продажи этих МПЗ (п. 9 ПБУ 5/01). В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество учитывается в составе доходов будущих периодов. Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ для целей налогообложения стоимость имущества, полученного безвозмездно, признается внереализационным доходом организации-получателя и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль с даты подписания акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст.271 НК РФ и п. 2 ст. 273 НК РФ).
Оценка доходов при получении имущества безвозмездно осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам. Информация о ценах должна быть подтверждена организацией - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Таким образом, можно констатировать, что для целей исчисления налога на прибыль сохранен такой же подход к формированию себестоимости МПЗ, полученных безвозмездно, что и в бухгалтерском учете. Однако порядок включения в состав доходов различен.
В качестве учетных цен, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, гл. III применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетная цена;
г) средняя цена группы.
При этом возникают отклонения учетных цен от фактической себестоимости, которые учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. В конце месяца эти отклонения списываются на производство в соответствии с рассчитанным процентом отклонений.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, а также при другом их выбытии, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», производится одним из следующих способов (11,с.154):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) – FIFO- ferst in- ferst out-(первая на приход, первая в расход) – конвейер;
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО)-LIFO – last in-ferst out (последняя на приход-первая в расход) – (бункер).
В течение отчетного периода по каждой группе материально-производственных запасов в качестве учетной политики может применяться один из перечисленных методов оценки.
Движение материальной массы – приход, расход, возврат, перемещение, должно отражаться в бухгалтерском учете только на основании первичных документов.
Поступление материала сопровождается входящими документами – это накладные и счета–фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. От поставщиков или транспортных организаций поступающие материалы получает экспедитор предприятия по доверенности. На складе поступившие материалы оформляются приходными ордерами. При выявлении расхождений данных счета поставщика и фактически поступивших материалов составляется акт о приемке материалов. Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц, от своих вспомогательных производств. Кроме того, как поступления приходуются на склад сэкономленные цехами сырье, отходы производства, материалы от ликвидации и выбытия основных средств, поступившие безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.
Выбытие (перемещение) материала сопровождается исходящими документами. Со склада материалы отпускаются в производство на изготовление продукции, в переработку на другие предприятия, для продажи на сторону, для внутреннего перемещения на другие склады. Систематический отпуск материалов на производство оформляется лимитно-заборными картами. Отпуск материалов, потребляемых не регулярно, а также сверхлимитный отпуск оформляется требованиями. Отпуск материалов на сторону оформляется накладной, а при вывозе материалов автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная. Обычно документы выписываются в двух экземпляров.
3. Синтетический учет материалов
По принадлежности материалы подразделяются на материалы, принадлежащие предприятию по праву собственности и не принадлежашие ему по такому праву, но по условиям договора находящиеся у предприятия в распоряжении. Материалы, не принадлежащие предприятию по праву собственности, учитываются на забалансовых счетах по стоимости, предусмотренной договором.
В соответствии с Планом счетов учет материалов, принадлежащих предприятию по праву собственности, организован на счетах:
10 «Материалы» – предназначен для обобщения информации о наличии движения сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей. К счету10 могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты» и др. субсчета, отражающие производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе;
11 «Животные на выращивании и откорме» – предназначен для учета молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, зверей, кроликов и т.д.;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – предназначен для создания резервов под отклонения стоимости от рыночной стоимости материалов, а также незавершенного производства, готовой продукции и товаров;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ.
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – предназначен для выявления разницы между фактической стоимостью приобретенных запасов и учетными ценами.
Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку (давальческое сырье)».
Синтетический учет материалов организован согласно классификации материалов по их назначению и применению в производственном процессе на счете 10 «Материалы» и соответствующих субсчетах. Счет 10 «Материалы» активный, инвентарный, характеризует состояние хозяйственных средств организации. Их учет ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, отпуск – по кредиту – в суммах фактической себестоимости.
Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц, от своих вспомогательных производств. Кроме того, как поступления приходуются на склад сэкономленные цехами сырье, отходы производства, материалы от ликвидации и выбытия основных средств, поступившие безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.
В зависимости от принятой предприятием учетной политики учет поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету счета 15 отражаются фактические затраты организации, связанные с поступлением, приобретением и заготовлением материальных ценностей. Оборот по кредиту – списание учетной стоимости поступивших материальных ценностей на счета их учета. Оставшуюся сумму затрат (разницу между фактической суммой затрат и списанной учетной стоимостью) относят на счет 16, таким образом, счет 15 будет закрыт.
Остаток по счету 16 «Отклонения в стоимости материалов» на конец месяца показывает отклонения, относящиеся к материалам в запасе. При составлении баланса сальдо по счету 16 отдельно не показывается, а присоединяется к счету 10, обеспечивая тем самым отражение в балансе запасов материалов по фактической себестоимости заготовления (учетная стоимость ± отклонения).
Расход материально-производственных запасов осуществляется по следующим направлениям по одному из способов (ФИФО, ЛИФО и др.):
- производственные цели;
- непроизводственные нужды;
- отпуск сторонним организациям;
- прочие цели.
Основанием для заполнения учетных регистров являются ежемесячные материальные отчеты цехов, участков о наличии и движении материально-производственных запасов, которые представляются в бухгалтерию.
Транспортно – заготовительные расходы или накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», относящиеся к списанным с кредита счета 10 материалам, списываются на собирательно-распределительные счета по направлениям использования материалов пропорционально стоимости израсходованных материалов. Их исчисление производится в разработочной таблице «Распределение расхода материалов».
4. Особенности учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей и средств специального назначения. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Данный вид материально-производственных запасов занимает особое место в составе оборотных средств организации в процессе изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. По своей сути они являются средствами труда. Но поскольку при решении вопроса об отнесении активов в ту или иную группу принимается во внимание только срок полезной службы, который организация сама определяет в своей учетной политике, организация может их учитывать в составе оборотных средств.
Средства труда в составе оборотных средств подразделяются на две группы:
- инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для производства типовых видов продукции, выполнения работ и оказания услуг (учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- средства труда специального назначения: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда (учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»).
При отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию делается запись:
|
Д-т сч.20
|
- «Основное производство»,
|
|
Д-т сч.23
|
- «Вспомогательные производства»,
|
|
Д-т сч.25
|
- «Общепроизводственные расходы»,
|
|
Д-т сч.26
|
- «Общехозяйственные расходы»
|
|
Д-т сч.
|
и др.
|
|
К-т сч.10-9
|
- «Инвентарь и хозяйственные принадлежности
|
Если в составе указанного имущества имеют место инструмент общего назначения , другие технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ, услуг) и погашаемые в течение нескольких производственных циклов, то в момент передачи их со склада в эксплуатацию следует предварить относить их стоимость на расходы будущих периодов:
Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч 10- 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В дальнейшем по каждому отчетному периоду указанные суммы в определенной пропорции к выпуску продукции рассматриваются как текущие издержки:
Д-т сч.20 «Основное производство» и др.
К-т сч.97 « Расходы будущих периодов».
В текущем учете должен быть налажен четкий контроль за сохранностью и правильным их использованием в производстве.
Учет средств специального назначения регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Средства труда специального назначения включают: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование (в дальнейшем специальная оснастка) и специальную одежду. Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Организация вправе устанавливать конкретный состав наименований данного вида средств, при этом не исключается вариант их учета в составе основных средств. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете проводкой
Д-т сч.10 «Материалы» субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
К-т сч.10 «Материалы» субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – на сумму фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной одежды и специальной оснастки (по фактической себестоимости).
С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации, ведется бухгалтерской службой по наименованиям, количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (месяц, год), мест эксплуатации и материально-ответственных лиц.
Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Сумма погашения стоимости при таком способе определяется как произведение натурального показателя объема продукции в отчетном периоде на соотношение фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок полезного использования этого объекта.
Линейный способ. В этом случае сумма погашения стоимости определяется как произведение фактической себестоимости объекта оснастки на норму, исчисленную исходя из срока полезного использования.
Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и средствами индивидуальной защиты (утв. Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18 декабря 1998 г. №51).
Выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников.
Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете рассматривается как формирование текущих расходов, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг:
Д-т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы» и др.
К-т сч.10 «Материалы» субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности.
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны быть отражены в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резерва позволяет отразить МПЗ по наименьшей из двух оценок (фактической себестоимости или рыночной цене).
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создают по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся (без создания резерва) расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением разницы от переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен). Следует отметить, что ПБУ 5/01 актом законодательства не является.
В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей введен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Он используется для учета резервов: под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива от их рыночной стоимости, а также под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Это пассивный счет, имеющий кредитовое сальдо, которое в бухгалтерском балансе отдельно не отражается, а уменьшает стоимость МПЗ. Вновь введенный счет заменил ранее действующий счет 14 «Переоценка материальных ценностей», изменив при этом не только название счета, но и его назначение. Резервы являются операционными расходами и создаются в конце отчетного периода за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете при этом делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 14 - образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, когда рыночная цена ниже фактической себестоимости материальных ценностей.
Следует отметить, что в ПБУ 5/01 не определен порядок создания и расходования указанного резерва. Только в описании счета 14 в приложении к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, определено, что созданный резерв в начале периода, следующего за отчетным, должен быть восстановлен. Восстановление резерва оформляется проводкой:
Дебет 14 Кредит 91-1 - восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей при списании этих запасов в производство или при увеличении их рыночной стоимости.
5. Изменения в правилах бухгалтерского учета материально-производственных запасов в 2008 году
С 1 января 2008 года вступил в силу приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н (зарегистрирован в Минюсте России 12.04.2007 № 9285) «О внесении изменений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету». Эти изменения коснулись Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Внесенные изменения разрабатывались Минфином России с целью совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и являются очередным шагом по выполнению задач, определенных в Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу, в частности, задачи по более активному использованию Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) при формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями. Отметим, что МСФО (IAS) 2 «Запасы» не предусматривает использование способа ЛИФО для оценки запасов.
В соответствии с указанными изменениями при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии начиная с 2008 года такой способ их оценки как по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) использоваться не может.
В связи с рассмотренными изменениями в учете МПЗ организациям потребуется уточнить учетную политику на 2008 год, а именно - выбрать соответствующий способ из разрешенных нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету для оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) или по средней себестоимости), ранее оцениваемых по способу ЛИФО, и применять его при списании МПЗ начиная с января 2008 года.
Заключение
С введением в действие ПБУ 5/01 существенных изменений в методологии бухгалтерского учета материально-производственных запасов (далее - МПЗ) не произошло, если не считать упразднения малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и введения резерва под снижение стоимости материальных ценностей. К МПЗ отнесены активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
- предназначенные для продажи;
Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, картриджи и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, в их состав включены средства специального назначения (специальный инструмент, различного рода специальные приспособления, специальная одежда и т.п.).
Готовая продукция, являющаяся конечным результатом производственного цикла, и товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц, также относятся к МПЗ, предназначенным для продажи.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», гл. II, фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Поступление материала сопровождается входящими документами – это накладные и счета–фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала.
Выбытие (перемещение) материала сопровождается исходящими документами.
Синтетический учет материалов организован согласно классификации материалов по их назначению и применению в производственном процессе на счете 10 «Материалы» и соответствующих субсчетах. Счет 10 «Материалы» активный, инвентарный, характеризует состояние хозяйственных средств организации. Их учет ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, отпуск – по кредиту – в суммах фактической себестоимости.
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны быть отражены в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резерва позволяет отразить МПЗ по наименьшей из двух оценок (фактической себестоимости или рыночной цене).
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
В соответствии с указанными изменениями при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии начиная с 2008 года такой способ их оценки как по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) использоваться не может.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждённое Министерством финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету основных средств. ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению, утверждённое приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет: Учебник. – М: Финансы и статистика, 2005 - 798с.
6. Теория бухгалтерского учета / Под ред. Мизиковского Е.А. – М.: Юрист, 2001. – 311 с.
7. Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 275с.
8. К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич. Бухгалтерский финансовый учет. – К., 2005. – 361с.
9. «Бухгалтерский учет» – проф. журнал. – М.: Бухгалтерский учет, 2002-2003 гг. – 58с.
10. Нормативная база бухгалтерского учета // Библиотека журнала «Бухгалтерский учет». – 2000.- 43с.
11. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИБП – БИНФА, 2002.
12. М.А. Вахрушина. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2005.- 421с.
13. О.П. Осипенкова. Управленческий учет. – М.: Экзамен, 2004.- 372с.
14. В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. Составление бухгалтерской отчетности. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 258с.
15. «Новое в бухгалтерском учете и отчетности» – журнал. – М.: Издательский дом ФБК «Пресс», 2004.- 45с.