Вход

Ревизия и контроль за формированием капитала предприятия

Контрольная работа по финансам
Дата добавления: 10 октября 2010
Язык контрольной: Русский
Word, rtf, 322 кб (архив zip, 41 кб)
Контрольную можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу



ОГЛАВЛЕНИЕ


Введение……………………………………………………………………...3

  1. Контроль и ревизия формирования правильной оценка капитала организации……………………………………………………………….5

  2. Контроль расчетов с учредителями……………………………………….8

  3. Ревизия и контроль формирования резервных фондов, добавочного капитала, целевого финансирования и поступлений………………….14

  4. Ревизия кредитов и займов предприятия……………………………….19

  5. Ревизия образования и использования фондов специального назначения………………………………………………………………..24

Заключение……………………………………………………………….26

Список литературы………………………………………………………27

Задачи……………………………………………………………………..28
















Введение


Коренные перемены, совершающиеся в социально – экономическом строе нашей страны и в методах экономического и производственного управления делают неизбежным радикальное преобразование всей системы контроля. Как инструмент реализации управленческих решений контроль и одна из важнейших ее форм – ревизия играют большую роль в деле повышения эффективности производства, обеспечения рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также предупреждения хищений, непроизводительных расходов и потерь. Посредством контроля одновременно достига­ются предупреждение и выявление правонарушений, сущность которых заключается в нарушении действующего законодательства.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесо­образности и эффективности совершенных в проверяе­мом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должност­ных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и стати­стической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судеб­ной практике.

Все­мерное укрепление законности и охраны правопорядка, интересов общества, прав и свобод граждан в сфере государственного управления, профилактика правонаруше­ний являются важными принципами организации контроля и ревизии исполнения. Самостоятельное направление составляет контроль за соблюдением органами управления, должностными ли­цами прав и свобод граждан. Особое значение придается повышению научного уровня централизованного планирования, улучшению методов контроля, значительному расширению самостоятельности предприятий и объединений, развитие, укрепление инициативы и ответственности.




























1. Контроль и ревизия формирования правильной оценка капитала организации



Капитал – это часть активов организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Первоначально капитал образуется у коммерческих организаций за счет взносов учредителей, у государственных унитарных предприятий в минимальных для начала деятельности размерах. Затем капитал возрастает за счет использования части собственной прибыли организаций и предприятий, путем приобретения ими дополнительного имущества и поступления из других источников. В конечном итоге капитал организации формируется их учредительного (уставного) капитал, т.е. взносов собственников, акционеров, членов товаришества, которые они осуществляют в денежной или имущественной форме капитализированной прибыли самой организации, т.е. накоплений, использованных на создание нового имущества организации, оставшегося в ее хозяйственном обороте.

В ходе проведения ревизии осуществляется проверка уставного фонда по данным, отраженным на счете 80 «Уставный капитал», с использованием документальных методических приемов контроля в части уве­личения и уменьшения средств этого фонда. Изучаются при этом данные журнала-ордера № 10 или соответствующих ма­шинограмм, приложенных к ним первичных документов, а также отчетной формы № 3-торговля «Движение уставного фонда».

С использованием нормативно-правового регулирования, экономического анализа, документальных и других методиче­ских приемов определяется обоснованность увеличения средств уставного фонда за счет объектов капитального строитель­ства, принятых в эксплуатацию, затрат на формирование ос­новного стада, зачисленного в основные средства, безвозмезд­ного получения выявленных при инвентаризации основных средств.

Уменьшение средств уставного фонда проверяется в части безвозмездной передачи, ликвидации и списания основных средств, а также отражения их износа. Применяя такие спо­собы исследования документов, как встречная проверка, вза­имный контроль операций и документов, аналитическая и ло­гическая проверки, при ревизии сопоставляют изменение уставного фонда с операциями по основным средствам, от­раженным в форме № 11-торговля «Отчет о наличии и движе­нии основных фондов и амортизационного фонда», с целью вы­явления бесхозяйственности в эксплуатации основных средств, списанных ранее их нормативного срока службы, злоупотреб­лений при неправильном включении объектов в состав основ­ных средств и их оценке, ответственности за падеж животные и другие отрицательные явления.

Аналогичным образом проверяется изменение уставного фонда в части оборотных средств. При этом контролируются оформление первичных документов на поступление товарно-материальных ценностей от ликвидации основных средств и полнота их оприходования, а также уменьшение оборотных средств в связи со списанием убытков от ликвидации не пол­ностью амортизированных основных средств, расходами по ликвидации объектов основных средств и др. Выявленные нарушения сопоставляются с результатами ревизии основных средств и товарно-материальных ценностей, определяются лица, ответственные за допущенные недостатки.

Кроме того, в ревизии выявляются случаи несо­блюдения норм амортизационных отчислений, перераспределе­ния между собой амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и капитальный ремонт, рас­ходования амортизационных отчислений на финансирование затрат по текущему ремонту основных средств и другие на­рушения нормативных актов. Устанавливаются последствия этих нарушений и лица, ответственные за допущенные недо­статки в образовании, расходовании и учете амортизационного фонда.

В процессе ревизии также проверяется соблюдение норма­тивных документов по образованию и использованию средств других специальных фондов, целевого финансирования и целе­вого поступления, выделяемых вышестоящими органами уп­равления за счет централизованных фондов или образуемых на ревизуемом предприятии в условиях полного хозрасчета и самофинансирования.

Установленные ревизией недостатки и нарушения в рас­ходовании средств специальных фондов отражаются в соответ­ствующем разделе акта комплексной ревизии.































2. Контроль расчетов с учредителями


Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании органи­зации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяй­ственной деятельности, а при необходимости — дополнительны­ми вкладами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному в зависимости от формы собствен­ности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах — за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью -за счет вкладов каждого участника, на государственных и муни­ципальных унитарных предприятиях — за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства.

В сельскохозяйственных организациях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каж­дого участника в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств пи вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность делится на имущественные пап участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует уставный капитал организации.

В ходе проверки ревизору необходимо проверить правильность формирования организации структуры уставного капитала, который может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого, фонда.

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материаль­ные ценности, права пользования землей, водой и другими при­родными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 «Рас­четы с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложе­ний, материалов, товаров, денежных средств.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетному и валютному счетам и приложенным к ним оправда­тельным документам проверяют полноту и своевременность оп­риходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная валюта прини­мается на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса.

По данным актов приемки-передачи основных средств, ак­тов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, сче­тов и др.. а также записей на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 41 «То­вары», 10 «Материалы» определяют стоимость принятых от уч­редителей в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производ­ственных запасов. В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей рабочий и продуктивный скот, молодняк животных.

Особое внимание ревизору следует уделить правильности оценки не­материальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.

В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по договорным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллекту­альной собственности. При этом необходимо исходить из законо­дательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, науч­ные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т.д.); иметь реальную цену и стоимость; приносить доход.

В проверяемой организации должны быть документы, фиксиру­ющие факт поступления нематериальных активов и срок их полезно­го использования. По ценным бумагам также должны быть в нали­чии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступ­ления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг.

Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной, который может увеличиваться так­же за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться — за счет выкупа части акций у держа­телей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью), при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соот­ветствии с учредительными документами или требованиями за­конодательства), при списании за счет средств уставного капита­ла убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).

Поэтому ревизору следует тщательно проверить обоснованность вне­сения изменений в уставном капитале и в учредительных доку­ментах организации.

Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с участием аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в ус­тавный каптал организации.

Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в ка­честве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или, в чис­ле иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

Кроме того, при проведении ревизии формирования уставного капитала осуществляется проверка правильности корреспонденции счетов по расче­там с учредителями и соответствия данных аналитического и синте­тического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 42-АПК, Глав­ная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.

В том случае, если ревизор обнаружил существенные наруше­ния в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования орга­низации или наносят ущерб государству, собственникам (акционе­рам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений. А если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете фор­мирования уставного капитала, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина устав­ного капитала объем деятельности организации и какой он зани­мает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны по­тенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчи­вость организации при непредвиденных обстоятельствах.

Исходя из вышеперечисленного выделим основные вопросы, требующие выяснения в ходе проверки учредительных документов и расчетов с учредителями:

  1. Наличие устава, учредительного договора, свидетельств о государственной регистрации предприятия, о постановке на учет в налоговой инспекции, о включении в Единый государственный реестр предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования с присвоением соответствующих кодов.

  2. Наличие извещений о постановке на учет в Пенсионный Фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, в Государ­ственный фонд занятости населения, Фонд социального страхо­вания.

  3. Оформление всех последующих изменений учредительных
    документов протоколами собраний учредителей и соответствую­щими свидетельствами государственных регистрационных палат.

  4. Предмет деятельности предприятия. Какая внешнеэкономи­ческая деятельность предусмотрена в уставе и как она отражена в
    соответствующих свидетельствах.

  5. Организационно-правовая форма предприятия. Соответст­вие формы предмету деятельности.

  6. Состав учредителей: юридические лица, физические лица,
    иностранные участники.

Наличие соответствующих документов и сведений об учреди­телях (нотариально заверенные копии учредительных документов, коды, регистрации, паспортные данные (для физических лиц), заверенные копии выписок из торгового или коммерческого ре­гистра соответствующего иностранного государства — для ино­странного участника).

Размер уставного капитала, доли учредителей в уставном капи­тале и фактические взносы. Наличие соответствующих инвести­ционных, акционерных сертификатов, подтверждающих факти­ческие взносы, ведение реестра акционеров.

  1. Наличие лицензий по отдельным видам деятельности, тре­бующим по законодательству лицензирования.

  2. Предусмотрено ли в уставе создание филиалов и представи­тельств, со статусом юридического лица или без такового.

  3. Наличие счетов в банке, открытых в соответствии с учреди­тельными документами. Обо всех ли счетах сообщено в налоговую
    инспекцию. Наличие договоров с банками на ведение расчетного
    и расчетно-кассового обслуживания.

  1. Порядок распределения прибыли в соответствии с уставом предприятия. Создание каких фондов предусмотрено по уставу.

  2. Претендует ли предприятие в соответствии с учредительны­ми документами на получение каких-либо льгот.

  3. Органы управления предприятием. Распределение полно­мочий между учредителями (Совет, Правление и т.п.) и дирек­цией.

  4. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по формирова­нию уставного капитала и расчетов с учредителями. Соответствие
    записей в первичных документах данным, отраженным в Главной
    книге и в балансе.


















3. Ревизия и контроль формирования резервных фондов, добавочного капитала, целевого финансирования и поступлений


Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и дру­гие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

В ходе ревизии проверяется размер резервного капитала, а также:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

- выплата доходов по облигациям и дивидендов по акциям;

- увеличение уставного капитала;

- покрытие различных непредвиденных расходов.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подраз­деляется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показы­вает общую собственность всех участников.

При проверке добавочного капитала ревизор осуществляет проверку:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнитель­ной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- безвозмездно полученного имущества;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями
вкладов в уставный капитал организации.

Средства целевого назначения — это целевое финансирова­ние и целевые поступления средств на специальные цели.

Целевое финансирование и целевые поступления средств предприятиям и организациям выделяются из цен­трализованных фондов и резервов вышестоящих органов уп­равления, специальных фондов, взносов родителей на содержа­ние детей в детских учреждениях, средств на подготовку кадров и другие специальные цели. Ревизия проверяет наличие утвержденных смет по видам финансирования мероприятий и соблюдение их при расходовании средств. При этом изучаются данные аналитического учета средств целевого назначения по счету 86 «Целевое финансирование» по их назначению и источникам поступления, а также по от­дельным статьям сметы расходов. Кроме того, используются нормативно-правовые акты, регулирующие операции по вы­делению специальных средств.

Предприятия осуществляют мероприятия целевого назначения за счет бюджетных ассигнова­ний и целевых поступлений. Приступая к ревизии законности, правильности, своевременно­сти и полноты образования и использования средств целевого назначения, следует руководствоваться положением, что расходование этих средств не по назначению, а также использование других средств на нужды, которые должны покрываться целевыми сред­ствами, не допускаются.

Наиболее широко используются следую­щие виды целевого финансирования и целевых поступлений, от­ражаемых по их назначению и источникам поступления на счете 86 «Целевое финансирование»: на содер­жание детских садов и детских яслей (осуществляемое за счет бюджетного финансирования, средств родителей, средств из фон­дов экономического стимулирования и профсоюзных организаций); на хозяйственное содержание культурно-просветительных учреж­дений (осуществляемое за счет прибыли, предусмотренной по финансовому плану, средств фондов эконо­мического стимулирования и др.); на подготовку и повышение квалификации кадров (осуществляемые за счет бюджетного фи­нансирования и средств вышестоящих организаций); на научно-исследовательские работы, на изобретательство (осуществляемые за счет финансирования из бюджета, Единого фонда развития науки и техники и других источников); на проведение мероприя­тий по повышению коэффициента мощности электроустановок и на рационализацию электрохозяйства и др.

До начала ревизии необходимо выяснить, на какие цели пред­приятию предусмотрено целевое финансирование и поступление средств, а также имеются ли сметы использования этих средств.

При ревизии путем инвентаризации проверяется обоснован­ность созданных резервов, учтенных на счете 96 «Резервы пред­стоящих расходов и платежей».

Инвентаризация остатка резерва на оплату очередных от­пусков, числящегося в балансе на 1 января следующего за от­четным года, производится путем составления расчета, осно­ванного на количестве дней неиспользованного отпуска и их оплаты. Для составления расчета остатка резерва, который не­обходимо сверить с суммой, числящейся в балансе на 1 ян­варя, ревизия рассчитывает:

- среднемесячную заработную плату одного рабочего, при­меняемую для расчета оплаты за отпуск, которая определяется путем деления суммы начисленной всем рабочим предприятия заработной платы, включая премии из фонда оплаты труда и пособия по временной нетрудоспособности, на 12 и на средне­месячную численность рабочих;

- среднюю оплату одного дня отпуска путем деления средне­месячной заработной платы одного рабочего;

- продолжительность неиспользованного отпуска всеми рабо­чими.

Сопоставив сумму резерва, полученную путем инвентаризации, с суммой, числящейся на счете 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», ревизия выявляет отклонения, которые иссле­дуются с использованием методических приемов экономиче­ского анализа, и их влияние на величину издержек, а соответ­ственно и величину доходов к распределению, являющихся фондообразующими для создания фондов экономического стимулирования. По результатам проведенного анализа ревизия делает свои выводы и излагает их в акте комплексной ре­визии.

Резерв на предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств ревизией проверяется путем инвентаризации по состоянию на 1 января исходя из норм, предусмотренных договором аренды.

Резерв затрат на текущий ремонт основных средств отра­жается в балансе в сумме разницы между фактическими и пла­новыми расходами. Этот резерв показывается в балансе как расходы будущих периодов или как резерв предстоящих рас­ходов и платежей на 1 января следующего за отчетным года. Ревизия проверяет обоснованность оставленного на балансе ре­зерва, используя для этих целей сумму затрат, учтенную на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Одновременно ревизия, используя документальные методи­ческие приемы контроля, проверяет правильность отчисления средств в резерв предстоящих расходов и их использование в соответствии с действующими нормативными положениями, а также обоснованность расходов будущих периодов. Особое внимание уделяется проверке создания резерва естественной убыли продовольственных товаров и его использования. Этот резерв образуют предприятия в соответствии с утвержденными нормами естественной убыли ежемесячно за счет издержек об­ращения. Использование резерва ревизия проверяет по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Выявленные в процессе ревизии недостатки и нарушения нормативных документов при использовании средств целевого назначения, резервов предстоящих расходов и платежей груп­пируются по значимости их в хронологической последователь­ности и излагаются в систематизированном порядке в акте комплексной ревизии.

Расходы на подготовку кадров проверяются по нормам на одного учащегося или работника, повышающего квалификацию, а на приобретение учебного оборудования и инвентаря — по нор­мам на группу. Если подготовка кадров ведется самим предприя­тием, то ревизор должен изучить документацию по учету работы преподавателей и проверить правильность начисления заработной платы педагогическому персоналу. Для этого нужно сопоставить данные о начислении заработной платы с количеством часов лек­ций, записанных в журналах учебных занятий, расписаниях, та­белях и других документах по регистрации учебной работы, про­верить соответствие педагогической годовой нагрузки фактически выполняемой. Весьма важно проверить правильность учета, хра­нения и использования бланков строгой отчетности (свидетельств, удостоверений и др.), а также не финансируются ли за счет средств бюджета и вышестоящих организаций расходы на курсо­вые мероприятия и другие затраты по подготовке кадров, произ­водимые предприятиями из своих средств, которые подлежат отне­сению на издержки производства по общезаводским расходам, и т. п.

По имеющимся средствам целевого назначения необходимо убедиться в законности их образования, своевременности и пол­ноты поступления и целевого использования.

Закончив проверку, ревизор отмечает в основном акте ревизии выявленные нарушения, указывает виновных в этом лиц, разраба­тывает предложения по устранению недостатков, принимает меры по возмещению материального ущерба








4. Ревизия кредитов и займов предприятия


При ревизии кредитов и займов ревизору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

- платежные поручения, если проценты перечисляются в дру­гой банк;

- мемориальные ордера банка;

- выписки банка по ссудному счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.
При этом, перечень лиц, имеющих право под­писи первичных учетных документов, утверждает руководитель ор­ганизации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны прини­маться к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложе­ния организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и глав­ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе­раций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организа­ции, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бух­галтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обя­зательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной по­литикой, разработанными системами управленческого, финансо­вого и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточ­ки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:

  • видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

  • банкам и прочим организациям и физическим лицам, у ко­торых он был получен;

  • целевому назначению кредитов;

  • срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения
    которых еще не наступил);

  • участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитиче­ский учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и прове­ряющим лицам (ревизорам) установить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При ревизии кредитов и займов ревизор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. По­этому в целях экономии рабочего времени ревизору не всегда сле­дует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. В подобных случаях ревизору вначале сле­дует сгруппировать все кредитные договоры по определенным при­знакам и только затем приступить к проверке правильности начис­ления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу ра­ботникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического учета зависит от применяе­мой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетовод­ства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание прин­ципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определен­ный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кре­дитов и займов ведется в журнале-ордере ф. № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьюте­ризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. К наиболее часто встречающимся в различных бухгалтерских программах формам относятся:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета;

- обороты по счету на определенную дату.

При ревизии кредитов и займов, учет которых ведется экономи­ческим субъектом с помощью компьютера, ревизору следует запро­сить или сформировать самостоятельно распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

- официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по
ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении де­нежных средств по ф. № 3, отчет о движении капитала по ф. № 4);

- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодатель­ством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

- расчеты по налогам и платежам;

- регистры налогового учета;

- расчеты, предоставляемые в государственные социальные
внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

В ходе ревизии кредитов и займов ревизор должен проверить отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущи­ми расходами того периода, в котором они произведены, за исклю­чением той их части, которая включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товарно-материальных ценностей. Неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в бухгалтерском учете, т.е. затраты по полученным займам и
кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее
операционными расходами и подлежат включению в финансовый
результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

В случае если организация использует средства полученных
займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты мате­риально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг
или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслу­живанию указанных займов и кредитов относится организацией-
заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовав­шейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и
задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию
заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей,
выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием получен­ных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем
порядке — с отнесением на операционные расходы организации-
заемщика.)

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестицион­ного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Проценты, связанные с приоб­ретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации).
















5. Ревизия образования и использования фондов специального назначения


Использование на предприятии банка данных, в структуре которого содер­жатся нормативы образования фонда производственного и социального развития и фонда оплаты труда, сметы расходова­ния фондов и другие базы данных, создает необходимые пред­посылки для автоматизации контроля образования и расходо­вания средств специальных фондов.

Движение средств специальных фондов проверяется ревизией путем изучения входной инфор­мации, состоящей из первичных документов бухгалтерского учета. Тесная взаимосвязь всех участков учета в процессе ревизии фондов специального назначения характеризуется использованием информационных массивы, применяемые при проверке расчетных, кре­дитных и других операций.

При проверке фондов специального назначения ре­визор использует нормативы отчислений в эти фонды. Для контроля расходования фонда оплаты труда используется информация, сформированная при решении на ЭВМ комплексных задач: «Учет денежных средств, расчетных и кре­дитных операций» и «Учет оплаты труда».

При ревизии образования и расходования фондов специального назначения используется отчетная информация ревизуемого предприятия. Важную информацию содержит баланс по ос­новной деятельности торговых предприятий и организаций. Показатели, отраженные в балансе, ревизия проверяет при осуществлении контрольно-ревизионных процедур на протяжении всего периода контроля методом сопоставления их с ма­шинограммами синтетического и аналитического учета, с Глав­ной книгой.

Отчет о доходах и убытках после проверки его достоверно­сти используется для контроля планируемых и непланируемых доходов и потерь, обоснованности отражения их на счетах бух­галтерского учета. В соответствующих отчетных формах отра­жается движение средств уставного фонда, целевого финанси­рования и специальных фондов, а также фондов экономиче­ского стимулирования, которые проверяются во взаимосвязи с учетными машинограммами и НСИ как традиционными ме­тодами, так и автоматизированным путем, с использованием при этом ранее приведенных информационных моделей.






















































Заключение


Капитал – это часть активов организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. При ревизии капитала выявляются наиболее важные аспекты, которые подлежат проверке, т.е. это контроль расчетов с учредителями, проверка уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования и ревизия кредитов и займов. Именно на этом и должен акцентировать внимание ревизор в ходе проверки капитала предприятия. Целевое финансирование и целевые поступления средств предприятиям и организациям выделяются из цен­трализованных фондов и резервов вышестоящих органов уп­равления, специальных фондов, взносов родителей на содержа­ние детей в детских учреждениях, средств на подготовку кадров и другие специальные цели. Ревизия проверяет наличие утвержденных смет по видам финансирования мероприятий и соблюдение их при расходовании средств. При этом изучаются данные аналитического учета средств целевого назначения по их назначению и источникам поступления, а также по от­дельным статьям сметы расходов. Кроме того, используются нормативно-правовые акты, регулирующие операции по вы­делению специальных средств.В ходе ревизии кредитов и займов ревизор должен проверить отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущи­ми расходами того периода, в котором они произведены. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

Движение средств специальных фондов проверяется ревизией путем изучения входной инфор­мации, состоящей из первичных документов бухгалтерского учета. Тесная взаимосвязь всех участков учета в процессе ревизии фондов специального назначения характеризуется использованием информационных массивы, применяемые при проверке расчетных, кре­дитных и других операций.

Список литературы


  1. Кодекс Российской Федеоации об административных правонарушениях. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.;

  2. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм, - М.: Мир, 1989.

  3. Васин Н. М. Ревизия кредитов и займов предприятия //Аудит, 2003, - № 5.

  4. Ильин А. И. Планирование на предприятии, - Минск: Высшая школа, 2001;

  5. Маренков И. Л. Контроль и ревизия, - РнД: Феникс, 2004.

  6. Мельник М. В. Ревизия и контроль, - М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003.

  7. Шохин С. О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: Теория и практика применения в России, - М.: Финансы и статистика, 1997;



















Задача 1.

Кассир организации получил из банка денежные средства в сумме 24800 руб. и выдал их из кассы на следующие цели:

- под отчет - 800 руб. - на основании устного приказа главного бухгалтера;

- на выплату заработной платы - 20000 руб. - на основании платежной ведомости, подписанной директором,

оставшиеся не полученные деньги в размере 4000 руб. сдал в банк.

В конце дня кассир выписал приходный ордер на 24800 руб. и расходный на 24800 руб., вывел остаток по кассовой книге, лист кассовой книги на следующий день передал в бухгалтерию.

  1. На счетах бухгалтерского учета необходимо отразить следующие хозяйственные операции:

– оприходованы деньги из банка;

– выдана сумма под отчет;

– выдана заработная плата;

– сданы деньги в банк.

2. Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром.

3. Какое наказание могут полечь за собой эти ошибки?


Решение

1. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

1) Получены из банка денежные средства в сумме 24800 руб.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2) Выдано в под отчет - 800 руб.

Дебет счета 71 «Подотчетные лица»

Кредит счета 50 «Касса»

3) На основании платежной ведомости выдана заработной платы в сумме 20000 руб.

Дебет счета 70 «Заработная плата»

Кредит счета 50 «Касса»

4) Не полученные деньги в размере 4000 руб. сданы в банк.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса»


2. Нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром.

Кассиром были допущены нарушения кассовой дисциплины, а именно:

Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

п.14 раздела II вышеуказанной Инструкции в части «Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными» (выдача денежных средств в подотчет на основании устного указа главного бухгалтера);

п. 17 раздела II в части «На титульном листе платежной (расчетно – платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных» (платежная ведомость подписана только руководителем предприятия).

п. 8 раздела I, а также п. 18 раздела II в части хранения денежных средств, полученных на выплату заработной платы не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения средств в банке (денежные средства были сданы в этот же день в банк, без выведения депонированных сумм и составления реестра).

п. 24 раздела III в части ведения кассовой книги, а именно: «кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (лист кассовой книги на следующий день передал в бухгалтерию).

3. Наказание за установленные нарушения ?

П. 39 раздела IV вышеуказанной Инструкции указывает, что ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятия, главных бухгалтеров и кассиров.

П. 40. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ); на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

















Задача 2.

Водитель получил под отчет денежные средства в размере 200 руб. на командировку в другой город. Срок командировки с 1 октября по 4 октября. 10 октября водитель представил авансовый отчет, к которому были приложены: чек АЗС на сумму 300 руб., командировочное удостоверение, служебная записка менеджера о предоставлении водителю на время командировки полученных менеджером на командировочные расходы денежных средств в сумме 100 руб. для приобретения бензина.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дт 71-Кт 71 100 руб. - переданы подотчетные средства от менеджера водителю;

Дт 10-Кт 71 - 300 руб. - приобретен бензин водителем;

Дт 20-Кт 10 - 300 руб. - списана стоимость бензина.

1.Какие замечания можно отразить в данной ситуации в акте ревизии?

2.Укажите формы первичных документов по оформлению командировочных расходов.

3.Сделайте следующие бухгалтерские записи:

-сторнированы подотчетные деньги от менеджера водителю;

-возвращены менеджером подотчетные средства;

-возмещен водителю перерасход.

4.Какое наказание могут повлечь за собой эти нарушения?


Решение

В данном случае было нарушено:

1. П. 11 части 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (Инструкция Центрального Банка РФ от 4 октября 1993г. № 18) в части представления авансового отчета. Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрено, что лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 дней по истечении срока, на который они выданы, или со срока возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В данном же случае авансовый отчет представлен спустя 6 дней после возвращения из командировки.

2. Так же в данном пункте указано, что передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. В нашем примере менеджер передал полученные им деньги под отчет другому лицу.

3. Выдача денежных средств под отчет производится из кассы предприятия расходным кассовым ордером, утвержденным руководителем и главным бухгалтером предприятия.

4. Если согласно авансового отчета и документов, приложенным к нему подтвержден перерасход, то подотчетному лицу дополнительно выдаются денежные средства на покрытие образовавшегося долга.

5. Бухгалтером был нарушен План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению (Утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н в части отражения операций по отражению расходов по командировке.

Следует сделать исправительные проводки:

Дт 71-Кг 71-100 руб. - переданы подотчетные средства от менеджера

водителю – Сторно !

Дт. 50 Кт 71 – 100 – сдана в кассу задолженность менеджера по подотчетным суммам

Дт. 71 Кт. 50 - выдано водителю в погашение перерасхода по подотчету.

6. В Акте ревизии в разделе «Недостатки, обнаруженные в ходе проведения ревизии» данное нарушение должно быть отражено:

Предприятием нарушен п.11 раздела 1Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (Инструкция Центрального Банка РФ от 4 октября 1993г. № 18) в части представления, передачи выданных под отчет наличных денег одним лицом другому.

По представленным фактам нарушений ревизионным управлением должно быть предложено:

1. Провести работу по выяснению обстоятельств передачи выданных под отчет наличных денег одним лицом другому;

Следить за своевременным представлением авансовых отчетов подотчетными лицами.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению злоупотреблений обязательны к выполнению предприятиям.




© Рефератбанк, 2002 - 2017