Анализ финансового состояния ОДО «Золотой Олимп»

ОТЧЕТ

О преддипломной практике студентки

Проходившей практику на ОДО «Олимп», г. Минск, ул. Академическая,

16-316а с 27 января 2003 года по 28 марта 2003 года

Содержание

1. Учет денежных средств и расчетов…………………………………….3

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции………………………………………………………………………...10

3. Учет финансовых результатов………………………………………...15

4. Анализ финансового состояния ОДО «Золотой Олимп»

4.1. Бухгалтерская отчетность, классификация, состав и требования, предъявляемые при заполнении………………………………………………..18

4.2. Анализ финансового состояния ОДО «Золотой Олимп»………….25

Заключение………………………………………………………………..37

Литература…………………………………………………………………39

1. Учет денежных средств и расчетов

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие име­ет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Расчеты между субъектами хозяйствования и физическими лицами, вы­текающие из гражданско-правовых отношений, производятся как наличны­ми деньгами, так и безналичным путем в соответствии с законодательством.

Расчеты физических лиц с субъектами хозяйствования за товары и услу­ги расчетными чеками и чеками из чековых книжек являются безналичной формой расчетов на потребительском рынке.

Порядок учета движения чеков в уплату за товары и услуги регулируется отдельными правилами, принимаемыми Национальным банком Республики Беларусь.

Наличные денежные средства могут быть получены субъектами хозяй­ствования, предпринимателями, в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, установленные законодательством Респуб­лики Беларусь.

Наличные деньги, полученные в банке субъектами хозяйствования, предпринимателями расходуются на те цели, на которые они получены.

Субъекты хозяйствования и предприниматели, применяющие наемный труд, могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, уста­новленных учреждениями банков, в которых открыты их счета. Субъекты хозяйствования, за исключением предпринимателей, не применяющих на­емный труд, обязаны ежегодно представлять в обслуживающее учреждение банка заявку для установления лимитов остатка кассы, порядка и сроков сдачи денежной выручки, размеров ее использования. Учреждения банков на основании указанных расчетов по согласованию с руководством субъек­тов хозяйствования, предпринимателей с применением наемного труда, ус­танавливают предельный остаток (лимит) наличных денег в кассах, порядок и сроки сдачи денежной выручки, а также размеры ее использования в соот­ветствии с законодательством Республики Беларусь.

Предельный остаток кассы, порядок и сроки сдачи выручки для обособ­ленных подразделений, входящих в состав субъекта хозяйствования, пред­принимателя с применением наемного труда, независимо от того, состоят или не состоят они на самостоятельном балансе, устанавливается для каждо­го из них субъектом хозяйствования, предпринимателем с применением на­емного труда, по согласованию с учреждением банка с учетом особенностей осуществления уставной, деятельности, и доводится до них приказом по субъекту хозяйствования, предпринимателю с применением наемного тру­да. Лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в учреждение бан­ка денежная наличность — сверхлимитной для субъектов хозяйствования, предпринимателя с применением наемного труда, не представивших расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе в обслуживающее учреждение банка в срок, определенный обслуживающим банком. Лимит ос­татка кассы может быть пересмотрен в течение года в установленном поряд­ке по обоснованной просьбе (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.) субъекта хозяйствования.

Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы, а также в случае не установленного лимита субъекты хозяйствования, предприниматели с применением наемного труда обязаны сдавать в обслуживаю­щие учреждения банков на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласо­ванные с этими учреждениями.

Субъекты хозяйствования, предприниматели с применением наемного труда имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установ­ленного лимита остатка кассы только для оплаты труда (заработная плата), социальных выплат, стипендий, пенсий, дивидендов и только на срок не свыше 3-х рабочих дней (для колхозов, органов государственного управле­ния, расположенных в сельской местности, не свыше 5 рабочих дней), вклю­чая день получения денег в учреждении банка, либо день наступления уста­новленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслу­живающим банком выручки на эти цели. По истечении этого срока не ис­пользованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков, и в последующем указанные средства выдаются в очередности, уста­новленной законодательством Республики Беларусь и разрабатываемыми в соответствии с ним банковскими правилами очередности платежей со счетов субъектов хозяйствования, предпринимателей. Выдача денег субъектам хо­зяйствования и предпринимателям, открывшим счет в банке, на оплату тру­да (заработная плата), выплату пенсий, стипендий, дивидендов и др. про­изводится обслуживающими банками в сроки, установленные в соответ­ствии с законодательством Республики Беларусь, коллективными (трудовы­ми) договорами. Если в коллективном (трудовом) договоре, соглашении срок оплаты труда (заработная плата) предусмотрен не в один, а в несколько дней, обслуживающий банк по письменному согласию руководителя субъекта хо­зяйствования, предпринимателя устанавливает, в какие конкретно дни субъект хозяйствования, предприниматель будет получать деньги на оплату труда.

Выдача наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных законодательст­вом, производится независимо от установленных субъектом хозяйствова­ния, предпринимателем с применением наемного труда сроков выплаты за­работной платы.

Субъекты хозяйствования и предприниматели, открывшие счета в банке, используют наличные денежные средства, поступившие в их кассу от дея­тельности, предусмотренной уставом, по согласованию с обслуживающим банком, на цели, определенные законодательством.

Субъекты хозяйствования, предприниматели не имеют права накапли­вать в кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, оплату труда, дивиденды, социальные выпла­ты, стипендии, пенсии) до установленного срока их выплат.

Заимствование денежной выручки одними субъектами хозяйствования у других, имеющих постоянную денежную выручку от реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет, производится в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь на цели, предусмотренные уставной дея­тельностью, на основе договоров между субъектами хозяйствования по сог­ласованию с обслуживающими эти субъекты хозяйствования учреждениями банков и Главными управлениями Национального банка в порядке, установ­ленном Национальным банком.

Ответственность за соблюдение требований Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей субъектов хозяйствования, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров, самого предпри­нимателя. При этом руководители и главные бухгалтеры субъектов хозяйствования, предпринимателей с применением наемного труда за грубые на­рушения Правил ведения кассовых операций привлекаются к ответствен­ности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Грубым нарушением Правил ведения кассовых операций являются сис­тематические нарушения:

— порядка расчетов наличными денежными средствами между субъекта­ми хозяйствования и предпринимателями;

— порядка хранения свободных денежных средств и накопления в кассах наличных денег сверх установленных лимитов;

— порядка оприходования в кассу денежной наличности;

— нецелевого использования наличных денег, полученных из касс бан­ков;

— порядка заимствования наличных денег другим субъектам;

— порядка использования выручки на собственные нужды;

— порядка приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых до­кументов;

— порядка ведения кассовой книги и хранения денег.

Систематическими нарушениями следует признавать выявленные два и более нарушений одной из вышеперечисленных кассовых операций в ходе проверок, произведенных в течение календарного года, независимо овитого, налагались ли ранее за такие нарушения взыскания.

Поступление денежных средств в кассу отражается следующими провод­ками (Приложение ):

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению" —на поступление арендной платы от арендатора за основные средства, переданное ему на условиях долгосрочной аренды (платежи в счет выкупа);

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"— на поступившую в кассу выручку за пользование услугами обслуживающих производств (пошивоч­ные мастерские, бассейны, бани и др.);

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — на поступившую вы­ручку за реализованную продукцию;

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на поступив­шую выручку за реализованные объекты основных средств;

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" — на поступление денежных средств от реализации материальных ценностей, ценных бумаг, нематериальных активов;

К-т сч. 51 "Расчетный счет" — при поступлении денежных средств с расчет­ного счета в банке;

К-т сч. 52 "Валютный счет" — при поступлении наличной валюты в кассу;

К-т сч. 55 " Специальные счета в банках" — при поступлении денежных средств со счета в банке, на котором хранятся средства целевого финансирования (поступления) на содержание социальных учреждений, полученные от родителей, иных пользователей и из прочих источников; денежных средств, поступивших в кассу филиалов и других подразделений ПО, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (соответству­ющие субсчета для учета перечисленных средств предприятия устанавливают са­мостоятельно);

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при возмещении поставщиками в добровольном порядке стоимости недостачи (недогруза) материа­льных ценностей;

К-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным" — при возврате выданного аван­са;

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на выручку от реа­лизации продукции (работ, услуг), прочих активов, поступившую от покупателей согласно акцептованным расчетным документам при расчетах, производимых на­личными денежными средствами;

К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" — поступление платежей в погашение предъявленных претензий;

К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" — на полученные авансы от дру­гих предприятий под поставку материальных ценностей (работ, услуг);

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на пос­тупление денег от работников за частичную оплату стоимости путевок, приобретен­ных за счет средств соцстраха;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при возврате излиш­не полученных сумм по оплате труда;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — при возврате неиспользо­ванных подотчетных сумм;

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы плате­жей, поступивших от работников предприятия в погашение задолженности по пре­доставленным займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительст­во; приобретение или строительство садовых домиков и на другие нужды; в возме­щение материального ущерба разных видов;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — на поступившие суммы от учредите­лей (участников) предприятия;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при поступ­лении денег в погашение различного рода дебиторской задолженности (плата роди­телей за детей в детских учреждениях, квартплата и др.);

К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" (79) — на поступление денеж­ных средств в кассы дочерних предприятий;

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — при оприходовании излишков денег, вы­явленных при инвентаризации кассы, получении дохода от сдачи объектов в крат­косрочную аренду;

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"— поступление доходов, относящихся к будущему отчетному периоду (получение арендной платы вперед, абонентной платы по билетам, талонам, за путевки и др.); разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг;

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92, 93) — поступление денег за счет полученных ссуд банков;

К-т сч. 94 "Краткосрочные займы" (95) — поступление денег за счет займов у других предприятий (при выпуске ценных бумаг на их номинальную стоимость);

К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" — на поступление де­нег за счет средств целевого финансирования.

Выбытие денежных средств из кассы отражается следующими проводками:

К-т сч. 50 "Касса",

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" — при приобретении нематериаль­ных активов за наличные деньги, оплата расходов по доведению нематериальных активов до состояния полезного использования;

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" — на сумму предоставлен­ного долгосрочного займа другим предприятиям, приобретение ценных бумаг дру­гих предприятий;

Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 12, 15) — на сумму приобретенных материаль­ных ценностей за наличный расчет, а также оплата расходов по их заготовлению и доставке;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 29, 31) — оплата разных рас­ходов, выполненных работ и услуг для нужд собственного производства;

Д-т сч. 41 "Товары" — оплата расходов по доставке товаров;

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" — оплата расходов, связанных с отгруз­кой и реализацией продукции;

Д-т сч. 44 "Издержки обращения" — при оплате расходов, относящихся к из­держкам обращения (транспортные расходы, затраты по упаковке и подработке то­варов, приобретение тары и др.);

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — при возврате кассовой наличности на счета в банках (выручки от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, курортно-санаторных и других путевок, возврат средств на оплату тру­да и др.);

Д-т сч. 56 "Денежные документы." — приобретение почтовых, вексельных марок и марок госпошлины, авиабилетов, проездных талонов, талонов на общес­твенное питание, выкупленные акционерным обществом у акционеров собствен­ные акции для их последующей перепродажи или аннулирования и др.;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" — при внесении (сдаче) выручки в кассы Сбер­банка, почтовых отделений инкассаторам для зачисления на счет в банке;

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" — при предоставлении краткосрочного займа другим предприятиям, приобретении ценных бумаг других предприятий;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при оплате задол­женности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы и услу­ги;

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным" — на выданный аванс другим предприятиям под поставку материалов, выполнение работ;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при возврате поку­пателям излишне полученных от них сумм;

Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" — при возврате полученных от других предприятий авансов;

Д-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"— на суммы платежей, произведенных кассовой наличностью в различные внебюджетные фонды;

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" — при оплате сумм задолженности перед бюджетом;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — при вы­плате пособий из средств социального страхования при рождении ребенка; по ухо­ду за ребенком до достижения им установленного законодательством возраста; ма­лообеспеченным семьям; на погребение и др.;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при выдаче списочно­му (штатному) составу сумм заработной платы, премий, поощрений, пособий, дохо­дов от участия в предприятии;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — при выдаче в подотчет сумм на командировочные и хозяйственно-операционные расходы, а также в пога­шение задолженности предприятия по авансовым отчетам;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на выданные ра­ботникам ссуды на различные цели (индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение скота, приобретение или строительство садовых до­миком и благоустройство садовых участков и др.); начисленные суммы процентов банку за кредит для работников на индивидуальные нужды;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при выплате доходов учредителям (участникам) предприятия;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при оплате принятой от населения продукции, возмещении кредиторской задолженности, вы­даче депонированной зарплаты; по исполнительным листам в пользу разных орга­низаций и отдельных лиц; пособий по регрессным искам; возврате излишне полу­ченных сумм;

Д-т сч. 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" (79) — при передаче кас­совой наличности дочерним предприятиям по межбалансовым расчетам (подразде­лениям ПО по внутрибалансовым расчетам) для выплаты заработной платы и со­вершения платежных операций;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — при оплате судебных издержек и арбит­ражных сборов и других убытков по операциям, непосредственно не связанным с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией;

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" — при возмещении ранее удержанных сумм, часть которых была отнесена на доходы будущих периодов, по отмененным судебным решениям;

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на сумму недостач денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы;

Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — при опла­те процентов по долгосрочным займам у других предприятий;

Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения" — на выданные суммы матери­альной помощи (при создании фондов специального назначения);

Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" — при погашении краткосроч­ных ссуд;

Д-т сч. 93 "Кредиты банков для работников" — на сумму погашения ссуд, выданных работникам предприятия и внесенных ими в кассу;

Д-т сч. 94 "Краткосрочные займы" —- возврат заимодавцам полученных вне-банковских кредиток; выкуп (погашение) акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия;

Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" — при выплате сумм за счет средств целевых поступлений;

Д-т сч. 97 "Арендные обязательства" — при уплате арендатором арендной платы.

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

При журнально-ордерной форме счетоводства затраты на производство продукции (работ, услуг) обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости № 12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер № 10. Также сбалансированные итоги ведомости № 15 заносятся в первый раздел журна-ла-ордера 10. Затем в журнале-ордере 10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк: "Всего затрат по экономическим элементам" и "Всего комплексных расходов". (Приложение )

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера № 10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки "Всего по экономическим эле-ментам" первого раздела переносятся во второй по строке "Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу 1 этого журнала". Затем перенесенные затраты корректируются следующим образом: к всего затрат по экономическим элементам строка 1 добавляется стоимость недостач сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, списанная со счета 84 на счета 25 и 26; исключаются как внутризаводские обороты стоимость оприходованных со счетов 20, 23 и 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки, стоимость списанных на производственные счета готовых изделий собственной выработки, сумма износа МБП, специнструментов и спецприспособлений собственной выработки, а также услуги собственного транспорта, списанные на счета материалов.

Кроме того, исключается из суммы затрат по сырью и основным материа­лам и добавляется к зарплате сумма заработной платы, отнесенная на мате­риальные счета. В итоге получим затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота.

В третьем разделе журнала-ордера № 10 производится расчет себестои­мости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебе­ту счета № 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе "Б" и методическими указаниями жур­нала-ордера № 10.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера 10 пере­носят в журнал-ордер 10/1 по строке "По журналу-ордеру 10". Журнал-ор­дер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обо­роты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспон­денции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кре­диту счетов для записи в Главную книгу.

Кроме того, журнал-ордер № 10/1 предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с дебетом счетов по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации.

Содержание и структура записей в журналах-ордерах № 10 и 10/1 зави­сят от используемого на предприятии варианта учета затрат на производ­ство, выпуска и реализации продукции (работ, услуг).

При применении традиционного варианта учета затрат и калькулирова­ния фактической себестоимости продукции, работ, услуг (с включением всех косвенных расходов, собираемых на счетах 25 и 26 в производственную се­бестоимость готовой продукции) информация о валовых затратах за отчет­ный месяц (дебетовый оборот по счету 20) формируется в разделе 1 журна­ла-ордера № 10. После расчета фактической себестоимости готовой продук­ции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 40. (Приложение )

Если на предприятии общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26, не списываются в дебет счета 20 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, а относятся непосредственно общей суммой на себестоимость реализованной продукции (дебет сч. 46), то тогда в разделе 1 журнала-ордера № 10 формируется информация о неполной про­изводственной себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отража­ется в журнале-ордере № 10/1 по счетам 40, 45, 46.

При этом варианте учета общехозяйственные расходы, собранные на дебете счета 26 (раздел 1 журнала-ордера № 10), списываются с кредита этого счета в дебет счета 46 общей суммой, что находит отражение в журнале-ордере № 10/1.

При обоих описанных вариантах учета затрат на производство и кальку­лирования фактической себестоимости может применяться синтетический счет 37, с кредита которого в текущем учете в дебет счета 40 списывается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а в дебет этого счета (37) относится ее фактическая себестоимость с кредита счета 20, что находит отражение в журнале-ордере № 10/1. Отклонения фактической се­бестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (в оценке или полной, или по неполной производственной себестоимости в зависимос­ти от выбранного на предприятии варианта), выявляемые на счете 37, спи­сываются в дебет счета 46 дополнительной либо сторнировочной записью, что также находит отражение в журнале-ордере № 10/1.

Журнал-ордер 05 составляется в следующем порядке. В первую очередь записывается сальдо на начало месяца по счетам 20 "Основное производство" (20, 21, 23), 31 "Расходы будущих периодов". Затем заносятся все остальные необходимые данные на основании соответствующих разработок или пер­вичных документов, сгруппированных по счетам-потребителям (отражен­ным в журнале регистрации хозяйственных операций).

При большом числе складов и хозяйственных подразделений и при нали­чии в них материально ответственных лиц расход сырья и материалов по предприятию собирается в ведомости 05 "Ведомость учета движения матери­алов", а затем включается в затраты производства.

Записи по кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (гр.10) производятся на основании данных, приведенных в ведомости 04 "Ведо­мость аналитического учета затрат непромышленных производств и хозяйств".

Записи по кредиту счета 31 "Расходы будущих периодов" (гр. 11) про­изводятся на основании данных, выявленных во втором развороте журна­ла-ордера 05 по графам "Списано в уменьшение затрат и в порядке распреде­ления" (гр. 21-26).

Записи по кредиту счета 02 "Износ основных средств" (гр. 1) производятся на основании расчета, помещенного на лицевой стороне журнала-ордера 05.

Записи по кредиту счета 28 "Брак в производстве" (гр. 14) делаются на ос­новании данных таблицы "Расчет потерь по браку", помещенной на послед­ней странице журнала-ордера 05.

Записи по кредиту счета 26 (25, 26) "Общехозяйственные расходы" (гр.15) производятся на основании данных, выявленных в гр. 20 первого раз­ворота журнала-ордера 05 и на основании расчета по распределению общехо­зяйственных расходов.

При использовании для определения и распределения затрат разработочных таблиц по их данным в журнал-ордер 05 заносятся расход материалов, за­работной платы, отчисления в Фонд социальной защиты населения, отчисле­ния в резерв на оплату отпусков работающих (РТ-1). Из разработочкой табли­цы 8 заносят в журнал-ордер 05 износ МБП, 9 — стоимость услуг, работ цехов вспомогательных и обслуживающих производств, 14 — износ основных средств промышленного производства, 16 — износ по автотранспорту и др.

Для получения месячных оборотов по дебету счетов 20 (20, 21, 23), 26 (25, 26), 28, 31 и 89 необходимо записать суммы в графы 18 и 19 "Обороты по дебету из других журналов-ордеров", в которых отражались обороты по дебе­ту вышеуказанных счетов.

В журнале-ордере 05 наряду с данными, относящимися к дебетовым обо­ротам за текущий месяц, находят отражение выпуск продукции, уменьше­ние затрат, различные списания и т.п., подлежащие отражению по кредиту соответствующих счетов. Для производства этих записей необходимо, чтобы в Главную книгу были занесены итоги журналов-ордеров 01, 02, 03, 04, что дает возможность сверить суммы затрат по счетам производства и издержек обращения.

По кредиту счета 20 (21, 23) в части вспомогательных производств необ­ходимые данные приводятся в журнале следующим порядком. Стоимость изготовленных вспомогательным производством материалов, инструментов и малоценных предметов по учетным ценам записывается на основании при­ходных документов склада в одну из граф 21—26 "Списано в уменьшение затрат и в порядке реализации" по соответствующей строке вспомогательно­го производства с указанием в заголовке указанных граф корреспондирую­щего счета 10 или 12. Разница между фактическими затратами (с учетом из­менения остатков незавершенного производства), показанная в графах 27 и 28, которая записана по строке соответствующего цеха вспомогательного производства, и учетной стоимостью изготовленных материальных ценнос­тей записывается в одну из свободных граф 21—26 под наименованием "От­клонения" и при отражении движения материалов в ведомости 05 записыва­ется в графе "Отклонения" по строке "Из производства".

Затраты по услугам вспомогательного производства в части ремонтных работ (с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, показанных в графах 27 и 28) распределяются между счета­ми-потребителями по фактической себестоимости в графах 21—26 и строкам соответствующих вспомогательных производств, причем предварительно не­обходимо отразить в журнале-ордере встречные услуги — услуги вспомога­тельных производств друг другу — по плановой стоимости.

Если вспомогательным производством выполнялись работы (услуги) на сторону, то на такие работы также следует отнести долю расходов со счета 26 (25, 26).

После распределения по графам 21—26 затрат всех вспомогательных производств их итоги показываются по кредиту счета 20 (20, 21, 23) по графе 9 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

По кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" необходимые данные приводятся в следующем порядке. Сначала общая сумма расходов, записан­ная по дебету счета 26 (25, 26) по данным других журналов-ордеров, сверяет­ся с данными Главной книги. На основании документов и ведомостей дебето­вых оборотов по денежным средствам (ведомости при журнале-ордере 01) производятся записи по возвратным суммам (гр.21). Далее общая сумма рас­ходов по счету 26 (25, 26) за минусом возвратов относится на счет производ­ства по графе 15; суммы возвратов показываются по той же графе в дебет со­ответствующих счетов.

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" необходимые данные отража­ются следующим образом: предварительно подсчитывается сумма затрат по браку, которая сверяется в части сумм из других журналов-ордеров с данны­ми Главной книги по счету 28, а в остальной части — с таблицей расчета по­терь от брака, помещенной на последней странице журнала-ордера; брак по ценам возможного использования записывается по кредиту счета 28 (гр. 14) в дебет соответствующих счетов материальных ценностей; сумма, списывае­мая на виновных лиц, отражается по кредиту счета 28 (гр. 14) в дебет счета 70 или 76 (73); сумма, списываемая за счет поставщиков (брак по вине постав­щиков), относится с кредита счета 28 (гр.14) в дебет счета 63, потери от брака за месяц относятся с кредита счета 28 в дебет счета 20 (20, 21, 23) по соответ­ствующим заказам или переделам.

Заключительные операции по кредиту счета 20 (20, 21, 23) производятся в следующем порядке: подсчитывается общая сумма затрат, которая в части сумм из других журналов-ордеров сверяется с данными Главной книги по счету 20 (20, 21, 23); на основании первичных документов делаются записи по возвратам материалов и других по графам 21—26 "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения" по строкам против каждого заказа или передела (вида производства); на основании описей фиксируется незавер­шенное производство на конец месяца (гр.28); определяется фактическая се­бестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) путем сложения общей суммы затрат и суммы незавершенного производства на начало месяца (гр.27) и вычитания суммы незавершенного производства на конец месяца (гр.28) и суммы возвратов, итог записывается по каждому заказу или переде­лу (виду производства) в одну из свободных граф 21—26; данные граф, в ко­торых отражены возвраты и распределение затрат по заказам, подсчитыва­ются и итоги их показываются по кредиту счета 20 (20, 21, 23), гр.14 и дебе­ту соответствующих счетов (10, 12, 40, 45, 62 и др.). (Приложение )

После того как будут произведены в журнале-ордере 05 все записи, необ­ходимо заполнить показатели с начала года по статьям общехозяйственных расходов, которые определяются на основании данных журнала-ордера 05 за прошлый месяц (гр.23) и аналогичных данных за отчетный месяц (гр.22).

Кроме того, необходимо заполнить данные по смете как за отчетный месяц, так и с начала года.

В журнале-ордере 05 также производится расчет затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. (Приложение )

При расчете затрат по экономическим элементам берутся затраты по строке 33 второго разворота журнала-ордера 05 и заносятся в строку 1 табли­цы расчета. В дальнейшем эти данные корректируются в соответствии с ука­заниями графы "Б" таблицы расчета затрат на производство по экономичес­ким элементам.

При расчете затрат по статьям калькуляции комплексные расходы берут­ся по строке 34 второго разворота журнала-ордера 05 и заносятся в строку 1 таблицы расчета. Затем эти расходы корректируются в соответствии с указа­ниями графы "Б" таблицы расчета затрат по статьям калькуляции.

3. Учет финансовых результатов

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансо­вые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они пред­ставляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, немате­риальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализацион­ных операций. В законе "О предприятиях в Республике Беларусь" определе­но, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и эко­номических интересов членов трудового коллектива и интересов собственни­ка имущества предприятия.

Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в рас­поряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансо­вых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), ос­новных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных опе­раций. (Приложение )

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, ус­луг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпуск­ных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реа­лизованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быс­троизнашивающихся предметов и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и на­логами, относимыми на их реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других ак­тивов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпуск­ных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относи­мыми на их реализацию.

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономичес­ких санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответ­ствии с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожа­ров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как без­надежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

На совместных предприятиях основная часть прибыли также формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внеш­нем рынке и представляет собой разницу между валовым доходом, получен­ным от реализации продукции (работ, услуг), и фактическими затратами на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении пред­приятия и может направляться на создание различных фондов.

Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (товаров, работ, ус­луг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к буду­щим отчетным периодам, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недос­тачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитывают­ся на синтетическом пассивном счете 83 "Доходы будущих периодов". По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим перио­дам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету — списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

К счету 83 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

1 — "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

2 — "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявлен­ным за прошлые годы";

3 — "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитыва­ются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам: плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки; за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 83 ведется в журнале-ордере № 15, при сокращенной — журнале-ордере № 07, а при уп­рощенной — в ведомости № В-4.

Полученные либо начисленные вышеуказанные суммы доходов будущих периодов в учете отражаются проводками:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) — на поступившие доходы будущих периодов на счета учета денежных средств, В-4;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на начислен­ные соответствующие доходы будущих периодов, В-5

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 1), ж/о 15 (07).

На субсчет 2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитываются предстоящие поступления за­долженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Указанные предстоящие поступления по недостачам за прошлые годы в учете отражаются следующим образом:

а) Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", В-5

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 2) — на суммы недостач цен­ностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признан­ных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органа­ми, ж/о 15 (07);

б) Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"), В-5

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на отнесение сумм недостачи на виновных, ж/о 10/1 (05);

в) Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52, 55, 70), В-4

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3) — на суммы погашения задолженности по недостачам, ж/о 8 (03);

г) Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 2), В-4

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — на списание поступивших сумм недостач со счета 83 на финансовые результаты, ж/о 15 (07).

На субсчете 3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается указанная разница, если с виновника за недостающие ценности удерживает­ся более высокая их стоимость, чем они числятся на балансе предприятия.

В этом случае составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", В-5

К-т сч. 10 "Материалы" (07,11, 12 и др.) — на балансовую стоимость недос­тающих ценностей, ж/о 10/1 (05);

б) Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочит операциям" (субсчет 3) — на удерживаемую сумму за недостающие ценности, В-5

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на балансовую стои­мость недостающих ценностей, за которые производятся удержания, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 3) — на разницу между взыскива­емой суммой и суммой, отраженной по счету 84 (балансовой стоимостью), ж/о 15 (07);

в) Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52, 55, 70), В-4 (В-8)

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3) — на взыскиваемую сумму по мере ее возмещения виновником, ж/о 8 (03);

Для бухгалтерии отчеты служат основанием для синтетического учета операции по оприходованию, отгрузке и реализации товаров.

4. Анализ финансового состояния ОДО «Золотой Олимп»

4.1. Бухгалтерская отчетность, классификация, состав и требования, предъявляемые при заполнении

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность показа­телей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятель­ности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: баланс предприятия (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении фондов и дру­гих средств (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложе­ние к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка. (Приложения )

Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрены основные принципы составления отчетности:

1. полнота отражения хозяйственных операций за отчетный период;

- правильность отнесения доходов и расходов к соответствующим отчет­ным периодам;

- разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;

- соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

- подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой от­четности данными инвентаризации.

Значение финансовой отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самими предприятиями, соста­вившими отчетность, для контроля за выполнением показателей производ­ственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определе­ния возможностей повышения эффективности использования ресурсов. От­четные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности предприятия. Они используются так­же: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвестора­ми и другими юридическими и физическими лицами при решении вопросов установления хозяйственных связей с предприятием, вложения средств в его активы, размещения заказов и т. п.; финансовыми органами и внебюджет­ными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений, предусмотренных действующим законодательством; производ­ственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами — для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, составления перспективных и текущих планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

В связи с большим значением отчетности к ней предъявляются строгие требования — обязательность составления и своевременность представления, достоверность показателей отчетности, единство для всех предприятии конкретной отрасли, сравнимость фактических показателей с плановыми, ясность, доступность, экономичность и др.

Состав типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, их показа­тели, а также порядок заполнения отчетности утверждаются Министерством финансов республики. Специализированные формы отчетности, их показате­ли и порядок заполнения утверждаются министерствами и ведомствами.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия определяется в конечном итоге финансовым состоянием. Именно в показателях финансового состояния отражается уровень использования капитала и рабочей силы.

Сущность методики анализа показателей финансового состояния состоит в определении величины каждого из них, выявлении и измерении факторов их изменения, резервов улучшения финансового состояния.

Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность в границах достигнутого уровня риска. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. В свою очередь устойчивое финансовое состояние предприятия оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Финансы предприятия - это совокупность экономических денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции, включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и др.

Исходя из этого, финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия.

Платежеспособность и финансовая устойчивость - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Так как цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ платежеспособности показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Оценка платежеспособности может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа платежеспособности. Анализ дает возможность оценить:

- имущественное состояние предприятия;

- степень финансового риска;

- достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

-потребность в дополнительных источниках финансирования;

- способность к наращиванию капитала;

- рациональность привлечения заемных средств;

- обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Анализ платежеспособности является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.

Анализ платежеспособности предприятия включает:

- анализ финансового состояния;

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ финансовых коэффициентов:

- анализ ликвидности баланса;

-анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежными ресурсов, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

К задачам учета и анализа относятся:

1. характеристика источников информации, используемых для анализа состояния предприятия;

1. определение показателей ликвидности и расчет факторов их изменения;

1. определение показателей финансовой независимости и расчет факторов их изменения;

1. изучение коэффициентов платежеспособности предприя­тия и определение факторов их изменения;

1. определение показателей формирования самофинансируемого дохода и факторы его изменения;

1. обоснование и количественное соизмерение наличия собственных оборотных средств и факторы их изменения;

1. определение показателей платежеспособности предприятия и факторов их изменения;

1. обоснование резервов улучшения финансового состояния.

Основные функциями учета и анализа отчетности:

Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Прогнозирование возможных финансовых результатов рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов.

Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия (внутренний анализ), но и его учредители, инвесторы, банки, налоговые инспекции (внешний анализ).

Для достижения единообразия, снижения трудоемкости и повышения достоверности отчетности и всей системы бухгалтерского учета, государством осуществляется опреде­ленная их регламентация. В настоящее время в Республике Беларусь действует Закон "О бухгалтерском учете и отчет­ности", а Министерством финансов ус­тановлен "Порядок заполнения форм годовой бухгалтер­ской отчетности".

Согласно этим документам все предприятия и учрежде­ния, ведущие бухгалтерский учет, должны представить бухгалтерскую отчетность. В состав годовой отчетности входят:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет о движении фондов и других средств (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (фор­ма № 5);

пояснительная записка.

Министерства и ведомства могут, в пределах своей ком­петенции, устанавливать дополнительные специализиро­ванные формы отчетности. Годовая отчетность коммерчес­ких банков, акционерных и совместных (иностранных) и некоторых других предприятий, в соответствии с действующим законодательством, подтверждается аудиторским, зак­лючением, которое также прилагается к годовому отчету. Все имущественные статьи годового баланса в обязатель­ном порядке подтверждаются данными инвентаризации, а статьи по учету расчетов — актами их сверки.

Квартальная отчетность, как правило, представляется только по первым двум формам, а месячная — только бухгалтерским балансом (формой № 1).

Годовая отчетность отдельных предприятий, в частности, открытых акционерных обществ, компаний, банков и неко­торых других предприятий, в соответствии с действующим законодательством, должна быть опубликована в печати. Это необходимо для информирования клиентов банков, всех дер­жателей акций, которые свободно покупаются и продаются на финансовом рынке, а также других заинтересованных лиц о результатах работы данного предприятия или учреждения. Для повышения гарантий достоверности этой отчетности, она должна публиковаться с аудиторским заключением.

Годовая отчетность представляется до 1 апреля года, следующего за отчетным, следующим пользователям:

собственникам (акционерам, учредителям, участникам) или их представителям (министерствам, ведомствам и другими органами государственного управления);

органам государственной налоговой инспекции;

органам статистики (сводная отчетность);

учреждениям банков (в случаях использования банков­ских кредитов);

другим государственным органам в случаях, предусмотренных законодательством.

Всем другим заинтересованным сторонам отчетность мо­жет быть представлена только по взаимной договоренности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" ответственность за организацию бухгалтерского учета и созда­ние необходимых условий для правильного его ведения, хранения бухгал­терских документов, учетных регистров и отчетности несет руководитель предприятия. Он должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения учета, оформления и представления документов, сведений.

Если на предприятии создана бухгалтерия как самостоятельное струк­турное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, то на нее возла­гаются функции организации и ведения бухгалтерского учета.

В производственных объединениях, концернах, на крупных предприяти­ях могут создаваться главная (центральная) бухгалтерия, а в структурных подразделениях (филиалах, отделениях, обслуживающих производствах и других структурных подразделениях) — отдельные бухгалтерии или учетные группы. Численность и структу­ра бухгалтерии определяются штатным расписанием и зависят от размера предприятия, характера его деятельности, объема учетных работ и других факторов.

В зависимости от степени централизации учетных работ в главной (цен­тральной) бухгалтерии бухгалтерский учет может быть полностью центра­лизованным, частично централизованным и децентрализованным.

Учет считается полностью централизованным, если он ведется только в главной (центральной) бухгалтерии, а бухгалтерии в структурных подразде­лениях отсутствуют.

Частичная централизация бухгалтерского учета означает, что в некото­рых структурных подразделениях создаются свои бухгалтерии, которые ве­дут учет по подразделениям, могут составлять отчетность, а затем представ­лять эту отчетность (либо законченные учетные регистры) в главную бухгал­терию для составления сводной отчетности (если представляются учетные регистры — для их включения в сводные регистры).

Полная децентрализация учета означает его ведение бухгалтериями структурных подразделений. Последние в установленные сроки представля­ют бухгалтерскую отчетность главной бухгалтерии для свода по объедине­нию, концерну или крупному предприятию.

Преимущества централизации учета заключаются в создании благопри­ятных предпосылок для разделения труда и специализации работников главной бухгалтерии, автоматизации учетных работ, снижения на этой осно­ве их трудоемкости, повышения качества учета.

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета и состав­лении отчетности, повышения достоверности учетной информации и сниже­ния трудоемкости ее получения в республике осуществляется государствен­ное руководство бухгалтерским учетом. Оно выражается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчет­ности для всех предприятий независимо от форм собственности, вида дея­тельности и ведомственной подчиненности.

Единое методологическое и правовое обеспечение состоит из ряда законо­дательных и нормативных документов, утверждаемых законодательными и исполнительными органами власти и управления и обязательных для испол­нения всеми предприятиями. В частности, к таким документам относятся: закон о бухгалтерском учете и отчетности, планы счетов бухгалтерского уче­та и инструкции по их применению, инструкция о составе и порядке запол­нения годового бухгалтерского отчета, гражданский и трудовой кодексы, на­логовое законодательство и другие.

Непосредственное методологическое руководство бухгалтерским учетом в республике осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, гармо­низированные с международными;

положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентированных национальными стан­дартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских докумен­тов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологи­ческие основы бухгалтерского учета и отчетности и их совершенствование.

Отраслевые министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов республики разрабатывают и утверждают для подведомственных предприятий нормативные документы по отражению в учете и отчетности отдельных специфических объектов учета и хозяйственных операций, спе­циализированные формы первичных документов, регистров учета и отчет­ности, проводят организационно-методическую работу по внедрению про­грессивных форм и методов учета, осуществляют контроль за правильнос­тью ведения учета и составления отчетности предприятиями.

Системой бухгалтерского учета является определен­ный логический комплекс, сформированный на основе плана счетов заданной оптики (производственной, до­ходной, прибыльной, затратной), обобщающий процес­сы производства, снабжения и реализации, решающий четко определенную цель на микро- и макроуровне и: обеспечивающий управление предприятием и его цент­рами ответственности на основе реализации тактиче­ских и стратегических решений.

Учетная система направлена на правильное измере­ние конечного результата работы экономической ячейки общества (предприятия, объединения предприятий, ин­дивидуального хозяйства и др.) в приемлемые для уп­равления сроки, обеспечивает контроль полученных: результатов на уровне предприятия, видов деятельности, центров ответственности, сегментов деятельности и т. д. для обеспечения интересов предприятия и госу­дарства.

Основной формой бухгалтерской отчетности, отражающей в денеж­ной форме наличие, размещение и источники финансирования хозяйствен­ных средств предприятия на определенную дату, является Бухгалтерский баланс. Он представляет собой двухстороннюю таблицу, ее левая сторона - актив - показывает состав и размещение средств, правая - пассив и указывает на источники их формирования и целевое назначение. Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в них отражается один и тот же раз­мер средств, только в разных группировках: в активе - по видам средств, в пассиве - по их источникам.

Средства предприятия, участвуя в процессе производства, находятся в постоянном движении, что вызывает изменение как в их составе и раз­мещении (активе), так и в источниках формирования (пассиве). Для уче­та движения материальных и денежных средств предприятия, их источни­ков и расчетных взаимоотношений по каждой статье баланса ведутся бух­галтерские счета. Их количество и наименование определяется планом счетов - систематизированным перечнем счетов бухгалтерского учета.

4.2. Анализ финансового состояния ОДО «Золотой Олимп»

ОДО «Золотой Олимп» основано на частной форме собственности и образовано путем преобразования ЧП «Золотой Олимп», зарегистрированного Решением исполкома Администрации Советского района г. Минска 16 декабря 1996 г.

Общество является юридическим лицом согласно законодательству РБ, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в банках, печать со своим наименованием и др. Юридический адрес: г. Минск, пр. Ф. Скорины, 115а, комн. 3.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов участников общества посредством осуществления хозяйственной деятельности. Основные виды деятельности Общества: переработка и консервирование рыбы и рыбных продуктов, хранение и складирование, транспортно-экспедиционные услуги, грузовой сухопутный транспорт, оптовая торговля, розничная торговля, лесопильное и строгальное производство, лесозаготовки и др.

Для удобства проведения анализа структуры баланса елесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс - нетто, формирующееся путем сложения однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (недвижимое имущество, текущие активы и т. д.), как это показано в таблице 3.1.

Как видно из данных в таблице 3.1., за отчетный период активы предприятия возросли на 1185872 тыс. руб., или 20,0%, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов - на 342226 тыс. руб. (477682-135456) и прироста оборотных средств - на 843646 тыс. руб. (1004535-160889). Иначе говоря, за отчетный период в текущие активы было вложено почти 2,5 раза больше средств, чем во внеоборотные активы. При этом, учитывая, что предприятие в течение отчетного года не пользовалось долгосрочными займами, можно сделать вывод о том, что все инвестиционные вложения осуществлялись за счет собственных источников предприятия.

Следует отметить, однако, что в целом структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составляли 54,3% в начале года и 67,8% - в конце.

В составе оборотных активов при общем увеличении их доли на 13,5% обращает на себя внимание рост налогов по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности, удельный вес которых к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 9,7 и 6,7% соответственно, а также уменьшение доли денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 6,0%.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом кредиторской задолженности, доля которой в общем объеме источников увеличивается в течение года с 75,0% до 81,3%. Структура источников собственных средств в течение отчетного периода претерпела серьезные для предприятия изменения. Так, их доля в общем объеме сократилась к концу года на 6,8%; кроме того, предприятию не удалось получить ни беспроцентные займы, ни краткосрочные ссуды. Поэтому можно сделать вывод об острой потребности ОДО «ОДО «Золотой Олимп»» в дополнительных источниках финансирования.

Таблица 3.1.

Аналитический баланс ОДО «Золотой Олимп» за 2001 и 2002 гг.

Показатели	2001 год	В % к валюте баланса	2002 год	В % к валюте баланса	Отклонение (гр.4 - гр.2)
АКТИВ
Внеоборотные активы	135456	45,7	477682	32,2	-13,5
Оборотные активы, всего в том числе:	160889	54,3	1004535	67,8	+13,5
- производственные запасы	103518	34,9	597356	40,3	+5,4
- готовая продукция	20284	6,8	67430	4,5	-2,3
- налоги по приобретенным ценностям	—	—	144212	9,7	+9,7
- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	31904	10,8	71422	4,8	-6,0
- дебиторская задолженность	5183	1,7	124115	8,4	+6,7
ПАССИВ
Источники собственных средств	74044	25,0	269128	18,2	-6,8
Заемные средства - всего	—	—	—	—	—
Краткосрочные ссуды банков	—	—	—	—	—
Краткосрочные займы	—	—	—	—	—
Доходы будущих периодов	—	—	7095	0,5	+0,5
Расчеты с кредиторами	222117	75,0	1205810	81,3	+6,3

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл. 3.2.), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Таблица 3.2.

Группировка активов и пассивов ОДО «Золотой Олимп» по степени ликвидности и срочности погашения (2001 и 2002гг.)

Показатели	2001 год, тыс. руб.	2002 год, тыс. руб.
1	2	3
АКТИВ
Денежные средства	31904	71422
Краткосрочные финансовые вложения	—	—
Итого по группе 1	31904	71422
Готовая продукция	20284	67430
Товары отгруженные	31832	117684
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	5183	124115
Итого по группе 2	57299	309229
Долгосрочная дебиторская задолженность	—	—
Сырье и материалы	29733	237407
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	2503	4914
Незавершенное производство	16126	91782
Расходы будущих периодов	23324	145569
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	—	144212
Итого по группе 3	71686	623884
Внеоборотные активы (группа 4)	135456	477682
Всего	296345	1482217

	Продолжение табл. 3.2.
1	2	3
ПАССИВ
Кредиторская задолженность	222117	1205810
Краткосрочные кредиты банков	—	—
Долгосрочные кредиты банков, займы и прочие долгосрочные обязательства	184	184
Собственный капитал	74044	269128
Доходы будущих периодов	—	7095
Всего	296345	1482217

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4; А5 ? П5 (см. гл. 2.2.).

В случае с ОДО «Золотой Олимп» это соотношение выглядит следующим образом:

31904 < 222117; 57299 > 0; 71686 > 184; 135456 > 74044 (на начало года);

71422 < 1205810; 309229 > 0; 623884 > 184; 477682 > 269128 (на конец года).

Отсюда следует сделать вывод, что баланс ОДО «Золотой Олимп» нельзя считать ликвидным, так как абсолютно ликвидные активы, как на начало, так и на конец года меньше наиболее срочных обязательств. Труднореализуемые же активы, большую часть которых составляют незавершенные капитальные вложения, превышают собственный капитал.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов в течение нескольких периодов позволяет установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

При этом следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности (табл. 3.3.).

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности — для банков, коэффициент текущей ликвидности — для инвесторов.

Таблица 3.3.

Показатели ликвидности предприятия ОДО «Золотой Олимп» за 2001 и 2002 гг.

Показатель	2001 год	2002 год	Изменение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,14	0,06	-0,08
Коэффициент быстрой ликвидности	0,17	0,16	-0,01
Коэффициент текущей ликвидности	0,6	0,7	+0,1

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. На данном предприятии его величина на начало года — 0,14 (31904 / 222117), на конец — 0,06 (71422 / 1205810). Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Исходя из данных, соотношение денежных средств и краткосрочных обязательств составляет 0,14 на начало года и 0,06 на конец. Это говорит о том, что погасить свои обязательства в срочном порядке предприятие не смогло бы. Хотя вероятность того, что все кредиторы предприятия одновременно предъявят ему свои долговые требования мала, принимая во внимание тот факт, что теоретически достаточным значением для коэффициента абсолютной ликвидности является 0,2, можно предварительно предположить недопустимость сложившихся на предприятии соотношений легко реализуемых активов и краткосрочной задолженности.

Также следует отметить резкое снижение значения коэффициента абсолютной ликвидности к концу года на 8 пунктов (0,14 – 0,06), связанное в основном с резким ростом краткосрочных обязательств к концу года на 443% ((1205810-222117)/ 222117·100%).

Однако и при небольшом значении коэффициента абсолютной ликвидности предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (по некоторым источникам – коэффициент критической ликвидности) — отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Этот показатель характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. В нашем примере на начало года величина этого коэффициента составляет 0,17 (37087/222117), а на конец — 0,16 (195537/1212905). Величина данного показателя явно не удовлетворительна. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1. Однако и оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) — отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. В нашем примере величина его на начало года составляет 0,6 (137565/222117), на конец — 0,7 (858966/1205810), т. е. наметилась тенденция его к увеличению.

Следует отметить, что так как на ОДО «Золотой Олимп» отношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1 : 1, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета. Обосновать общую величину данного показателя для всех предприятий практически невозможно, так как она зависит от сферы деятельности, структуры и качества активов, длительности производственно-коммерческого цикла, скорости погашения кредиторской задолженности и т. д. В связи с этим невозможно провести сравнение предприятий по уровню данного показателя. Его целесообразно использовать только при изучении динамики на данном предприятии, что позволит сделать предварительные выводы об улучшении или ухудшении ситуации, которые должны быть уточнены в ходе дальнейшего исследования отдельных компонентов текущих активов и текущих пассивов. В Республике Беларусь установлен минимальный его уровень: для промышленных предприятий — 1,7, сельскохозяйственных предприятий — 1,5, для строительных организаций — 1,2, транспорта — 1,3, торговли — 1,0 и т. д. Если фактическое его значение ниже данного уровня, то это является одним из оснований признания предприятия неплатежеспособным, что и имеет место в нашем случае. Так как коэффициент текущей ликвидности и доля собственного оборотного капитала в формировании оборотных активов меньше норматива, но наметилась тенденция роста этих показателей, то определяется коэффициент восстановления платежеспособности (К_{в. п}) за период, равный шести месяцам:

где К_т.л1 и К_т.л0 — соответственно фактическое значение коэффициента ликвидности в конце и начале отчетного периода; К_{т.л норм} — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности; 6 — период восстановления платежеспособности, мес.; Т — отчетный период, мес. Если К_{в. п}>1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность, и наоборот, если К_{в. п}<1 — у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время. В случае ОДО «Золотой Олимп» К_{в. п} равно 0,75 (0,75/1), значит у этого предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

Изменение уровня коэффициента текущей ликвидности может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы по каждой статье текущих активов и текущих пассивов.

В первую очередь необходимо определить, как изменился коэффициент ликвидности за счет факторов первого порядка:

Изменение уровня коэффициента текущей ликвидности общее: 0,7 – 0,6 = +0,1,

в том числе за счет изменения:

суммы оборотных активов 3,9 – 0,6 = +3,3,

суммы текущих обязательств 0,7 – 3,9 = -3,2.

Затем способом пропорционального деления эти приросты можно разложить по факторам второго порядка. Для этого долю каждой статьи оборотных активов в общем изменении их суммы нужно умножить на прирост коэффициента текущей ликвидности за счет данного фактора. Аналогично рассчитывается влияние факторов второго порядка на изменение величины коэффициента ликвидности и по текущим пассивам. Результаты представлены в табл. 3.4.

Таблица 3.4.

Расчет влияния факторов второго порядка на изменение величины коэффициента текущей ликвидности ОДО «Золотой Олимп»

Фактор	Абсо­лютный прирост, тыс. руб.	Доля фактора в общей сумме прироста, %	Расчет влияния	Уро­вень влияния
Изменение суммы обо­ротных активов	+721401	100,0	3,9-0,6	+3,3
В том числе:
запасов (включая НДС минус расходы будущих периодов)	+562951	78,0	3,3*78,0/100	+2,57
дебиторской задолженности	+118932	16,5	3,3*16,5/100	+0,54
денежных средств и КФВ	+39518	5,5	3,3*5,5/100	+0,18
Изменение суммы крат­косрочных обязательств	+983693	100,0	0,7-3,9	-3,2
В том числе:
кредитов банка	—	—	—	—
кредиторской задолженности	+983693	100,0	-3,2*100,0/100	-3,2

Как следует из данных таблицы 3.1., общая величина наиболее срочных обязательств предприятия к концу года значительно возросла, тогда как объем денежных средств увеличился незначительно. Недостаточность высоколиквидных средств у предприятия привела к тому, что значительный объем срочных обязательств оказался покрытым активами с относительно невысокой оборачиваемостью (дебиторской задолженностью покупателей, запасами товарно-материальных ценностей). При этом обращает на себя внимание финансовая политика уменьшения объема кредитования своих покупателей: доля дебиторской задолженности уменьшилась по сравнению с кредиторской задолженностью.

Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что величина их является довольно условной, так как ликвидность активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить довольно приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их качества (оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой продукции). Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания. Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

Об ухудшении ликвидности активов свидетельствуют такие признаки, как увеличение доли неликвидных запасов, просроченной дебиторской задолженности, просроченных векселей и т. д.

Другим показателем, характеризующим ликвидность предприятия, является оборотный капитал, который определяется как разность текущих расходов и краткосрочных обязательств. Иными словами, предприятие имеет оборотный капитал до тех пор, пока текущие активы превышают краткосрочные обязательства (или в целом до тех пор, пока оно ликвидно).

Сумму собственного оборотного капитала можно рассчитать таким образом: из общей суммы оборотных активов (II раздел баланса) вычесть сумму краткосрочных финансовых обязательств (V раздел пассива за вычетом доходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей).

В нашем случае собственный оборотный капитал на начало и конец года составил: -61228 тыс. руб. (160889 – 222117) и –201275 тыс. руб. (1004535 – 1205810), то есть на предприятии отсутствовал собственный оборотный капитал.

Полезно определить, какая часть собственных источников средств вложена в наиболее мобильные активы. Для этого рассчитывается так называемый коэффициент маневренности.

Однако в нашем случае подобный расчет неуместен.

Таким образом, мы убедились в том, что сформировавшаяся на предприятии ОДО «Золотой Олимп» ситуация ставит под угрозу дальнейшую стабильность деятельности предприятия.

Руководству предприятия и его главному бухгалтеру надлежит принять срочные меры по стабилизации финансового положения предприятия.

Деятельность предприятия зависит от его способности приносить достаточный уровень дохода (прибыли), которая влияет и на платёжеспособность.

Данные о прибылях и убытках ОДО «Золотой Олимп» приведены в таблице 3.5.

Таблица 3.5.

Отчет о прибылях и убытках ОДО «Золотой Олимп» за 2001 и 2002гг.

Показатель	2001	2002
Выручка от реализации	2287	2946
Себестоимость	2153	2596
Коммерческие расходы	128,3	316,5
Управленческие расходы	5,5	4,9
Прибыль от реализации	2,7	28,9
Прочие доходы	7,2	8,8
Прочие расходы	3,2	24,4
Внереализационные доходы	33,6	-
Внереализационные расходы	33,6	-
Прибыль (убыток) отчетного года	6,7	13,3
Использовано прибыли	4,7	69,4
Налог на прибыль и иные платежи	6,9	21,6
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года	-5	-77,6

В нашем случае имеется возможность увеличения выручки от реализации на 20% или 589200 тыс. рублей (2946000 х 0,2) за счет планового увеличения объема производства и увеличения оборотов торгово-закупочной деятельности.

При уменьшении численности сотрудников на 3 человека снизятся отчисления на заработную плату на 6120 тысяч рублей (3 х 170 тыс. руб. х 12 месяцев). Месячная заработная плата на одного работника в расчете – 170 тысяч рублей. Кроме того, уменьшатся отчисления в фонд социальной защиты на 36% или на 2203,2 тыс. рублей (6120 х 0,36).

Исходя из вышеперечисленного резервы роста прибыли ОДО «Золотой Олимп» составят 605846,4 тыс. рублей (589200 + 6120 + 2203,2).

Заключение

За отчетный период (2002 год) активы предприятия возросли на 1185872 тыс. руб., или 20,0%, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов - на 342226 тыс. руб. (477682-135456) и прироста оборотных средств - на 843646 тыс. руб. (1004535-160889). Иначе говоря, за отчетный период в текущие активы было вложено почти 2,5 раза больше средств, чем во внеоборотные активы. При этом, учитывая, что предприятие в течение отчетного года не пользовалось долгосрочными займами, можно сделать вывод о том, что все инвестиционные вложения осуществлялись за счет собственных источников предприятия.

В составе оборотных активов при общем увеличении их доли на 13,5% обращает на себя внимание рост налогов по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности, удельный вес которых к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 9,7 и 6,7% соответственно, а также уменьшение доли денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 6,0%.

Баланс ОДО «Золотой Олимп» нельзя считать ликвидным, так как абсолютно ликвидные активы, как на начало, так и на конец года меньше наиболее срочных обязательств. Труднореализуемые же активы, большую часть которых составляют незавершенные капитальные вложения, превышают собственный капитал.

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. В нашем примере величина его на начало года составляет 0,6 (137565/222117), на конец — 0,7 (858966/1205810), т. е. наметилась тенденция его к увеличению.

Следует отметить, что так как на ОДО «Золотой Олимп» отношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1 : 1, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета.

Общая величина наиболее срочных обязательств предприятия к концу года значительно возросла, тогда как объем денежных средств увеличился незначительно. Недостаточность высоколиквидных средств у предприятия привела к тому, что значительный объем срочных обязательств оказался покрытым активами с относительно невысокой оборачиваемостью (дебиторской задолженностью покупателей, запасами товарно-материальных ценностей). При этом обращает на себя внимание финансовая политика уменьшения объема кредитования своих покупателей: доля дебиторской задолженности уменьшилась по сравнению с кредиторской задолженностью.

Таким образом, мы убедились в том, что сформировавшаяся на предприятии ОДО «Золотой Олимп» ситуация ставит под угрозу дальнейшую стабильность деятельности предприятия.

Руководству предприятия и его главному бухгалтеру надлежит принять срочные меры по стабилизации финансового положения предприятия.

Состояние ОДО «Золотой Олимп» характеризуется недостаточными значениями рентабельности собственного капитала в связи с этим их повышение является для предприятия одной из наиболее важных задач. Резервом для увеличения рентабельности является, прежде всего, рост прибыльности продаж и увеличение оборачиваемости активов.

Проведенный анализ позволяет сделать следующие основные выводы.

Предприятие характеризуется:

• недостаточной ликвидностью средне- и краткосрочных средств;

• недостаточной финансовой устойчивостью;

• снижением показателей оборачиваемости активов, что связано с ростом периода оборота как текущих, так и постоянных активов;

• увеличением длительности "чистого" цикла;

• недостаточными значениями рентабельности собственного капитала;

• значительной долей налоговой нагрузки в себестоимости продукции;

• ведением капитального строительства;

• наличием изношенных основных средств.

Основными путями улучшения ликвидности завода являются:

• увеличение собственного капитала;

• получение долгосрочного финансирования;

• сокращение сверхнормативных запасов;

• уменьшение объемов незавершенного производства и готовой продукции на складе.

ЛИТЕРАТУРА

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Дело и сервис, 1998.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. Мн.: Вышэйш. шк., 2000.

3. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: Дело и сервис, 1999.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.

5. Балабонов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1994.

6. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984.

7. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996.

8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 1998.

9. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2001.

10. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1998.

11. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2000.

12. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1998.

13. Кожелин Г. Я. И др. Организация производства. Мн: ФУ Аинформ, 1998г.

14. Коласс Бернар. Управление финансовой деятельностью предприятия. М.: Финансы ИО "ЮНИТИ",1997.

15. Кравченко Л. И. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Мн.: «Экономпресс»1996.

16. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Мн.: Вышэйш. шк., 2000.

17. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО «Новое знание», 2001.

18. Семенов В. М. и др. Экономика предприятия. М.: «Финансы и статистика», 1996г.

19. Стражев В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: «Экеономпресс» 1998.

20. Хрипач В. Я. И др. Экономика предприятия. Мн.: «Экономпресс», 2001г.