Финансовые результаты

Содержание

Введение……………………………………………………………………. 1. Роль и значение финансовых результатов…………………………….. Сущность финансовых результатов. Функции прибыли…….……. Формирование и расчет показателей финансовых результатов.…... Обзор методик аудита финансовых результатов…………………… Обзор методик анализа финансовых результатов………………….. 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Агат-2»………………………………… 2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия… 2.2. Учет выручки от продаж………………………..…………….……… 2.3. Учет расходов ……………….……………………………………….. 2.4. Учет финансовых результатов деятельности ………………………. 2.5. Пути совершенствования учета на предприятии……………………. 3. Аудит и анализ финансовых результатов в ООО «Агат-2» и предложения по их результатам...………………………………………. 3.1. Аудит финансовых результатов 3.2. Анализ финансовых результатов ………….………………………... Заключение…………………………………………………………………. Библиографический список………………………………………………. Приложения…………………………………………………………………

4 7 7 8 14 19 19 28 31 33 46 48 48 63 98 100 104 107

Введение

Финансовые результаты деятельности любой организации складываются из ее доходов и расходов и характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления её финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности.

Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда её извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также основным источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Прибыль – важнейшая категория рыночных отношений, ей присущи три функции:

1. экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия;

2. стимулирующей функцией, проявляющейся в процессе её распределения и использования;

3. одного из основных источников формирования финансовых ресурсов предприятия.

В рыночной экономике основной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово – хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают внешние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного объекта.

Субъективные факторы: организационно – технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Таким образом, показатели финансовых результатов является важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени его надёжности и финансового благополучия как партнера, а выбранная тема “Финансовые результаты деятельности предприятия” является актуальной в современных условиях развития рыночной экономики.

Цель дипломной работы показать формирование финансовых результатов, их учёт, аудит и анализ состава и динамики показателей прибылей от продаж продукции, факторный анализ прибыли, и рентабельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета;

2. изучить методики аудита и анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

3. показать ведение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности ООО «Агат-2» и разработать меры по повышению;

4. применить выбранные методики аудита и анализа на практике;

5) на основе рассмотрения бухгалтерского учета, проведения аудита и анализа финансовых результатов деятельности предприятия выявить резервы увеличения прибыли и рентабельности и предложить комплекс мероприятий, направленных на повышение финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом исследования является ООО «Агат-2»

Период исследований - с 2003 по 2004 годы.

1. Роль и значение финансовых результатов предприятия

1.1 Сущность финансовых результатов предприятия

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Прибыль, по мнению А.Д. Шеремет, – это выраженный в денежной форме чистый доход организации на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между полученными совокупным доходом и совершенными совокупными затратами в процессе этой деятельности.

Прибыль, считает В.В. Ковалев, – особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса.

По М.С. Абрютиной, сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли – это:

1. основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

2. главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

3. индикатор кредитоспособности;

4. главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

5. индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

6. гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса, что является одной из главных внутренних причин банкротства.

Главная цель управления прибылью – максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периодах. Это означает обеспечение:

1. максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

2. оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

3. высокого качества формируемой прибыли;

4. выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственниками компании;

5. достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса;

6. роста рыночной стоимости организации;

7. эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

валовая

маржинальный

прибыль до

чистая

прибыль

доход

налогообложения

прибыль

капитализированная

Прибыль от продаж

(нераспределенная

по порядку

по источникам

и прочей операционной деятельности

прибыль)

формирования

формирования

Прибыль от продажи

по характеру

классификация

имущества

использования

прибыли

Внереализационная

прибыль, направлен-

прибыль

ная на дивиденды

по периодичности

по видам

(потребленная)

получения

деятельности

Прибыль от обычной

деятельности

Регулярная

Чрезвычайная

прибыль от

прибыль

прибыль

финансовой

Прибыль от

деятельности

инвестиционной

деятельности

Рисунок 1.1 - Классификация прибылей

1.2 Формирование и система показателей финансовых результатов

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности предприятия, что находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции и себестоимостью проданной продукции. Валовая прибыль служит для покрытия коммерческих и управленческих расходов. Она больше названных расходов на величину прибыли от продаж. Валовая прибыль носит название «брутто-прибыли» от продажи продукции. Брутто-прибыль рассчитывается как разность строк 010 и 020 формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Организация несет операционные и внереализационные расходы. В состав операционных расходов включаются налоги, относимые за счет финансового результата, финансовые результаты от реализации имущества, затраты по банковскому обслуживанию, прочие операционные и другие расходы.

Сальдо доходов и расходов операционных и внереализационных расходов увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формирует прибыль до налогообложения.

Анализ “качества”		Денежные потоки		Влияние инфляции
прибыли. Влияние		организации		на финансовых
учета затрат		и оценка финансовых		результатов
на прибыль		результатов
Формирование		Прибыль как показатель		Экономические
и расчет показа-		эффективности		факторы, влияющие
телей прибыли		хозяйственной		на величину
				деятельности		прибыли
Анализ исполь-
зования прибыли			факторный анализ		факторный анализ		факторный анализ
				прибыли от прода-		общей бухгалтерской		чистой прибыли
Анализ уровня и		жи продукции		прибыли (прибыли до		(прибыли после
динамики финансовых					налогообложения)		налогообложения)
результатов по данным
отчетности

Рисунок 1.2 - Схема анализа финансовых результатов

После уплаты налога на прибыль у организации остается прибыль от обычной деятельности. В случае возникновения чрезвычайных расходов и доходов эта прибыль корректируется на величину разницы между чрезвычайными расходами и доходами, за счет которой выплачиваются дивиденды по обыкновенным и привилегированным акциям. Величина прибыли, остающаяся в расположении коммерческой организации, отражается по строке 190 формы 2 финансовой отчетности.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг

(за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг

Расходы периода (коммерческие и управленческие)

Валовая прибыль

Прибыль (убыток) от продаж

Сальдо операционных доходов и расходов

Прибыль (убыток) от продаж и прочей операционной деятельности

Сальдо внереализационных доходов и расходов

Прибыль (убыток) до налогообложения

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

Рисунок 1.3 - Схема формирования прибыли

Расчет дается за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Это позволит в дальнейшем провести горизонтальный, и вертикальный анализ прибыли, определить динамику основных показателей, формирующих прибыль, и оценить их влияние на изучаемый показатель.

А.Д. Шеремет дал краткую характеристику интересов выделяемых групп лиц, придерживаясь предложенной схемы:

• Первая группа - это лендеры, то есть физические и юридические лица, ссужающие деньги коммерческой организации на долгосрочной основе и получающие свою долю в виде процентов по ссудам и займам. Основной абсолютный показатель, характеризующий результативность работы коммерческой организации с позиции этой группы лиц, - прибыль до вычета процентов и налогов.

• Вторая группа состоит из одного представителя – это государство, которое, безусловно, заинтересовано в том, чтобы любая нормально действующая коммерческая организация эффективно функционировала. Предоставляя каждой конкретной организации, возможность функционировать, регулируя этот процесс с помощью существующих нормативно – распорядительных документов и в определенном смысле способствуя его деятельности с помощью различных льгот, протекционизма, финансирования и т.п., государство рассчитывает, в свою очередь, на получение определенного дохода посредством системы налогообложения.

В любой стране система начисления и взимание налогов отличается сложностью и имеет национальную специфику, однако, как правило, два налога составляют наибольший удельный вес – налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Поскольку база налогообложения для каждого из них различна, можно выделить два показателя, характеризующие деятельность коммерческой организации и представляющие интерес с позиции государства - объем реализации и прибыль. Чем больше значение этих показателей, тем больше отчисления государству, осуществляемые по установленным ставкам.

Таким образом, в общем доходе коммерческой организации всегда присутствует доля, изымаемая государством посредством системы налогообложения и находящаяся в налогооблагаемой прибыли (прибыль до вычета налогов).

• Третья группа - это владельцы коммерческой организации. С позиции текущего момента для них важен конечный результат, т. е. один из показателей прибыли к распределению, а с позиции долгосрочной перспективы представляет интерес сумма реинвестируемой прибыли.

• Четвертая группа включает работников коммерческой организации и контрагентов (поставщиков и кредиторов). Представители этой группы удовлетворяют свои интересы различными способами, в том числе путем получения соответствующей доли из общих доходов коммерческой организации (заработная плата, выплата по текущей задолженности, возможность сбыта своей продукции данной организации и др.).

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 №43н).

1. Валовая прибыль определяется выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг минус себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

2. Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается как валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается путем сложения прибыли (убытка) от продаж и операционных и внереализационных доходов, а затем вычитания операционных и внереализационных расходов.

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется разностью прибыли (убытка) до налогообложения и налога на прибыль и иные аналогичные платежи.

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) рассчитывается как прибыль (убыток) от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы.

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного периода.

Таким образом, из определенного представления видно, что можно выделить как минимум шесть показателей прибыли. Для целей внешнего анализа финансово - хозяйственной деятельности наиболее полезны три показателя: прибыль до вычета процентов и налогов, чистая прибыль и реинвестированная прибыль. Выбор такого или иного показателя прибыли определяется и обосновывается аналитиком.

Качество прибыли – обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли организации. Высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением операционных затрат, а низкое качество – ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях.

Ведущую роль в повышении качества прибыли играет снижение себестоимости продукции. Это характеризует интенсивный путь роста прибыли путем использования собственных внутренних резервов.

На качество прибыли кроме изменения издержек влияют и другие факторы:

-процентная ставка по кредитам (чем ниже, тем выше качество прибыли);

-состояние расчетов с кредиторами, которое характеризуется отношением просроченной кредиторской задолженности к общей величине этой задолженности (чем меньше это отношение, тем выше качество прибыли);

-уровень рентабельности продаж (отношение чистой прибыли к объему продаж) – повышение рентабельности продаж свидетельствует о высоком качестве прибыли;

-коэффициент достаточности прибыли – если организация имеет рентабельность выше отраслевой, то качество прибыли высокое;

-структура рентабельности по видам продукции - повышение доли высокорентабельных изделий свидетельствует о высоком качестве прибыли.

Финансовые результаты (прибыль) организации должны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств. Это вызвано тем, что в бухгалтерской отчетности отражены финансовые результаты, рассчитанные по методу начисления, а не по кассовому методу.

Взаимосвязь полученной чистой прибыли и изменения остатка денежных средств определяется с помощью косвенного анализа движения денежных средств, который основывается на данных Отчета о прибылях и убытков и баланса.

Косвенный метод анализа дает информацию об источниках увеличения и использование денежных средств организации за отчетный период:

Источники поступления денежных средств	Направления использования денежных средств
Чистая (нераспределенная) прибыль Амортизационные отчисления за отчетный период Уменьшение активов Увеличение кредиторской задолженности	Увеличение уставного капитала Приобретение оборудования Увеличение активов Уменьшение кредиторской задолженности
Итого поступления	Итого использовано

Разница между итогами по разделам «поступление» и «использование» представляют собой изменение остатка денежных средств в балансе организации на начало и конец отчетного периода.

Таким образом, основным источником свободных денежных средств организации являются чистая прибыль и амортизационные отчисления. Чтобы рассчитать изменения денежных средств, к сумме чистой прибыли и амортизации необходимо прибавить приращение собственного капитала, кредитов и займов, кредиторской задолженности и вычесть приращение внеоборотных активов, запасов, дебиторской задолженности и стоимости краткосрочных финансовых вложений.

1.3 Обзор методик аудита финансовых результатов

Согласно методике А.В. Газарян проверка формирования финансового результата производится в следующем порядке.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

- правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

- учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяются:

Доходы (Д)	Расходы (Р)
Доходы от обычных видов деятельности	Расходы по обычным видам деятельности
Операционные доходы	Операционные расходы
Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
Чрезвычайные доходы	Чрезвычайные расходы

Необходимо учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто.

По методике А.В. Газарян при проверке отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг) финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

суммы продажи правильно классифицированы;

суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т. д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 "Продажи".

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т. е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 90 "Продажи". Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 проверяет правильность определения показателей:

стр.010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)",

стр.020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";

стр.030 "Коммерческие расходы";

стр.040 "Управленческие расходы".

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9/99. Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг согласно статье 39 Налогового кодекса РФ признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

При проверке отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов устанавливаются:

полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

- сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

- проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

- анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли.

Особое внимание уделяется проверке списания убытков прошлых лет.

Указанные убытки включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Аудитор должен проверить:

- получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, работ, услуг и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);

- являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.).

Проверяется наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к предшествующим годам. Такими документами являются договоры на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, платежные документы, письма, акты, справки.

По методике В.И. Подольского аудит финансовых результатов предприятия производится в аналогичном порядке, как и представленная ранее методика А.В. Газарян.

Для обоснованного аудита перечислены основные нормативные и законодательные акты, используемые при аудите финансовых результатов предприятия.

Более подробно определены источники и методика проверки учета финансовых результатов. Отдельно выведена проверка отчета о прибылях и убытках (ф.№2), а также аудит декларации по налогу на прибыль.

Вместе с тем рассмотрены содержание и признаки нарушений при оформлении документов при проведении аудита на предприятии.

Менее акцентировано внимание на достоверность документов, соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, и законность проведенных хозяйственных операций.

Отсутствует перечень документов, бухгалтерских регистров, финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности предприятия, которые подлежат обязательной проверке.

По методике О.И. Гусаровой уточнены задачи, поставленные перед аудитором, а именно:

подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

По методике О.И. Гусаровой более конкретизированы какие унифицированные документы, служат основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций. Так, на предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:

фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1, И; ведомости N 12, 13, 14, 15);

прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

Кроме того, расширен список документов и регистров, подлежащих тщательному изучению, такие как главная книга, Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

О.И. Гусарова рекомендует произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" отражаются нераспределенная прибыль отчетного года (стр.470) и непокрытый убыток отчетного года (стр.475).

Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2). Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190. При этом показатель, отраженный по строке 190, должен быть равен показателю, отраженному по строке 470, в случае если предприятие по итогам отчетного периода получило прибыль (определяется как сумма прибыли по счету 99 "Прибыли и убытки"), или равен показателю, отраженному по строке 475, если предприятие получило убыток.

О.И. Гусарова при осуществлении проверки, обращает внимание на то, чтобы по строке 475 Бухгалтерского баланса были отражены:

в течение отчетного года - сумма остатков по счетам прибылей и убытков и использования прибыли без корреспонденции по этим счетам;

по окончании отчетного года - убыток предприятия по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год после списания его в декабре в дебет счета 84.

Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в Бухгалтерском балансе по строкам 460, 465, 470 и 475 и регистре бухгалтерского учета (главная книга), производится путем сопоставления этих показателей, содержащихся в форме N1, с остатками и оборотами по счетам 99 и 84 главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета.

Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета (журнал-ордер N 15). Производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета (в журнале-ордере N 15), субсчетам и счетам аналитического учета (в ведомости или карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" доходы и расходы организации подразделяются в зависимости от характера, условий получения и вида деятельности.

Для установления достоверности формирования конечного финансового результата предприятия на начальном этапе аудиторской проверки представляется целесообразным использовать арифметическую проверку.

Формирование прибыли (П) в бухгалтерском учете может быть выражено формулой (в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета):

П = Пр(90) + Пр(91) + Пд(99) + Пр(99), (3.1)

где П - прибыль по данным бухгалтерского учета (КФР),

Пр (90) - прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг,

Пр (91) - прибыль (убыток) от прочей продажи,

Пд (99) - прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 99,

Пр (99) - прочие расходы, учитываемые по дебету счете 99.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата предприятия (в форме N 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля. Покажем два из них.

Первый метод:

П (У) = Ак - Ан + (-) ИС + (-) ИК + ИП, (3.2)

где П (У) - прибыль (убыток) до налогообложения (отчетного периода),

Ак, Ан - итоги актива баланса на конец и начало отчетного периода,

ИС - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли до налогообложения),

ИК - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой обязательства,

ИП - сумма использования прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Второй метод:

П(У) = Дп - Др - Апзк, (3.3)

где Дп - денежные поступления (при бартерных сделках - стоимость полученных товаров, сумма взаимозачета или передачи (продажи) полученного векселя в счет задолженности) в отчетном периоде,

Др - денежные (внереализационные) расходы, себестоимость реализованных услуг (при бартерных сделках - сумма оказанных услуг) в отчетном периоде,

Апзк - полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде.

Второй метод может применяться лишь в том случае, если субъект проверки выручку от продаж с целью налогообложения определяет по мере поступления средств за реализованный товар (работы, услуги).

Если выручка определяется в момент отгрузки, то П (У) вычисляется по формуле:

П(У) = Дп - Др - Апзк + Дз, (3.4)

где Дз - дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за оказанные услуги (реализованные товары, продукцию, выполненные работы, иное имущество), по внереализационным доходам в отчетном периоде, руб.

Необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера приведены следующие виды непреднамеренных ошибок:

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов относятся:

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов.

Для того чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и о наличии мошеннических действий, аудитор должен получить достаточные доказательства. В случае обнаружения злоупотреблений необходимо собрать доказательства о том, что подобные факты имеют место на проверяемом предприятии или с помощью определенных процедур доказать обратное.

Особое значение здесь имеют первичные документы и регистры бухгалтерского учета, которые подвергаются многократной проверке.

В случае выявления ошибок необходимо исправить их путем внесения в бухгалтерский и налоговый учет исправительных проводок. Согласно бухгалтерским справкам данные изменения будут внесены в бухгалтерские регистры, а затем в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

По исчислению соответствующих налогов организации надлежит представить уточненные налоговые декларации с уплатой причитающейся пени в налоговые органы по месту регистрации.

В случае нанесения материального убытка взыскать с виновного лица сумму нанесенного ущерба через суд.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный анализ показателей); в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ показателей); в четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1. контроль за выполнением плана продажи продукции (прогноза) и получения прибыли, изучение динамики;

2. определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов;

3. анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

4. анализ прочих доходов и расходов;

5. анализ и оценка использования чистой прибыли;

6. анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

7. выявление резервов роста прибыли;

8. оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

9. разработка мероприятий по использованию выявленных резервов с учетом перспектив развития организации.

Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат документы на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 90, 01, 91 и 99, финансовая отчетность: форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”, а также соответствующие таблицы бизнес – плана предприятия.

Производные от прибыли относительные показатели, позволяющие оценивать результативность вложенных средств, используются в экономических расчетах и финансовом планировании.

В методике Г.В. Савицкой широко раскрыт анализ состава и динамики прибыли до налогообложения.

В анализе используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, внереализационные результаты (доходы и расходы от внереализационных операции), налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Прибыль до налогообложения включает три укрупненных элемента:

- прибыль (убыток) от продажи выполненных работ;

- прибыль (убыток) от продажи основных средств, продажи иного имущества предприятия;

- финансовые результаты от внереализационных операций.

Остальные элементы прибыли до налогообложения отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

Рассмотрим подробнее все составные части прибыли до налогообложения.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещённых законом.

Чистая прибыль – это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

В процессе анализа определяется состав прибыли до налогообложения, её структура, динамика и выполнение плана за анализируемый период.

При изучении динамики и выполнения плана прибыли до налогообложения применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.

При изучении динамики показателей следует учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен.

Индекс роста цен определяется по формуле:

, где (3.5)

К_i – выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных единицах измерения;

Ц_i – цена единицы продукции в анализируемом периоде;

Ц_о – цена единицы продукции в базисном периоде.

На изменение прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Количественно можно измерить факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

1. прибыли от продажи работ;

2. операционные доходы и расходы;

3. внереализационные доходы и расходы.

В свою очередь прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) зависит от следующих факторов:

1. объема реализованной продукции;

2. структуры реализованной продукции;

3. полной себестоимости реализованной продукции;

4. цен на реализованную продукцию.

Эти факторы относятся к факторам второго порядка.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с прибылью до налогообложения прямая, за исключением себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

При расчете влияния факторов первого порядка на прибыль до налогообложения используют аддитивную факторную модель:

ПБ=ПР+ППВР (3.6)

где ПБ –прибыль до налогообложения;

ПР – прибыль от продажи работ;

ВР – внереализационные результаты.

Количественное изменение каждого фактора равно влиянию этого фактора на изменение прибыли до налогообложения.

Для расчета влияния факторов, от которых зависит прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), таких как объем реализации продукции, её полной себестоимости и среднереализационных цен, часто применяют способ ценных подстановок или способ абсолютных разниц.

Прибыль от реализации однородной продукции рассчитывается по формуле:

П = V х (Ц-С), где (3.7)

П – прибыль от реализации продукции;

V – объем (количество) реализованной продукции;

Ц – цена реализации единицы продукции;

С – себестоимость единицы продукции.

Эту формулу используем как фактурную модель для детерминирования факторного анализа.

Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показания в объем результативного показателя на фактическую в отчетном периоде.

С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трёх, и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются.

Средние величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействия последнего на прирост результативного показателя.

Алгоритм расчёта способом цепной подстановки для факторной модели:

1. плановое (базовое) значение прибыли;

2. первый условный показатель прибыли, показывающий, какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации продукции и плановой цене и плановой себестоимости;

3. второй условный показатель, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации продукции и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции;

4. Фактический показатель прибыли.

Общее изменение прибыли:

П = П₁ – П₀ (3.8)

В том числе за счет:

1. изменение объема реализации продукции:

2. П = П₀ - П₀ = П₀ (_{- 1} ) ; (3.9)

3. изменение средней цены реализации продукции:

П =  Ц₁ V₁ -  Ц₀ V₁ ; (3.10)

1. изменение себестоимости продукции:

П = С_1,0 – С₁ (3.11)

Алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна быть

равна общему приросту результативного показания:

П = P_i (3.12)

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Методика расчета влияния факторов методом абсолютных разниц:

1. В факторную модель вместо значения объема реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост прибыли:

П = (V_ф - V_пл)(Ц_пл – С_пл); (3.13)

1. Произведение отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины прибыли за счет изменения цены:

П = (Ц_ф – Ц_пл) х V_ф; (3.14)

1. Произведение отклонения себестоимости продукции на объем её реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение прибыли:

П = - (С_ф – С_пл) х V; (3.15)

Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонению прибыли:

П =  П_i (3.16)

Если предприятия производит неоднородные виды продукции, тогда к вышеназванным факторам добавляется структурный фактор. Влияние структурного фактора на изменение прибыли можно рассчитывать с помощью приема абсолютных разниц, используя факторную модель:

П =  ,где (3.17)

УД_фi , УД_плi – соответственно фактический и плановый удельный вес i – го вида продукции в общем объеме реализации, %;

П1_{пл i} – плановая сумма прибыли на единицу i-го вида продукции;

V_ф – фактический общий объем реализованной продукции в условно – натуральном выражении.

Также для расчета влияния структурного фактора на изменения общей суммы прибыли можно использовать модель:

П =   (V_фi х С_плi) , где (3.18)

где R_плi – плановая рентабельность i-го вида продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Далее Г.В. Савицкая предлагает рассмотреть анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг, а затем влияние ассортиментной политики предприятия на формирование прибыли.

Необходимой частью анализа финансовых результатов является анализ внереализационных финансовых результатов и анализ рентабельности предприятия.

По методике, предложенной А.Д. Шереметом, Е.В. Негашевым, изначально рассматривается модель формирования и распределения финансовых результатов предприятия. Далее более конкретно рассмотрен анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли, факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ и услуг).

Прибыль от продажи товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Ниже приведена методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от продажи продукции.

1). Расчет общего изменения прибыли (Р) от продажи продукции:

Р = Р₁ – Р₀ , (3.19)

где Р₁ – прибыль отчетного года;

Р₀ – прибыль базисного года.

2). Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на проданную продукцию (Р₁):

Р₁ = =  p₁q₁ -  p₀q₁ , (3.20)

где =  p₁q₁ – реализация в отчетном году в ценах отчетного года

(Р – цена изделия; q – количество изделий);

=  p₀q₁ – реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3). Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (Р₂) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой)себестоимости):

Р₂ = Р₀К₁ – Р₀ = Р₀ (К₁ - 1), (3.21)

где Р₀ – прибыль базисного года;

К₁ – коэффициент роста объема реализации продукции

К₁ = S_1,0/S₀, (3.22)

где S_1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S₀ – себестоимость базисного года (периода).

4). Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продажи продукции (Р₃):

Р₃ = Р₀ (К₂ – К₁), (3.23)

где К₂ – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам

(3.24)

где - реализация в отчетном периоде по ценам базисного года;

- реализация в базисном году.

5). Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (Р₄):

Р₄ = S_1,0 - S₁, (3.25)

где S_1,0 – себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года;

S₁ – фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года.

6). Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (Р₅):

Р₅ = S₀ х К_{2 -} S_1,0, (3.26)

Отдельным расчетам по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (Р₆).

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

Р = Р₁–Р₀ = Р₁+Р₂+Р₃+Р₄+Р₅+Р₆ (3.27)

или

Р = Р_i,

где P – общее изменение прибыли;

Р_i – изменение прибыли за счет i-го фактора.

Прибыль от продажи продукции зависит от четырех факторов первого порядка: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к балансовой прибыли.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит пропорциональному увеличению прибыли. Если продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме её реализации, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев предлагают провести анализ финансовых результатов от прочей реализации, финансовых вложений и внереализационной деятельности.

Далее рассматривают анализ рентабельности деятельности предприятия.

Рентабельность – один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная) окупаемость затрат т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость издержек) производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от продажи продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

(3.28)

или

(3.29)

Где R₃ – рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат);

П_ВП – валовая прибыль от продажи продукции;

ЧП – чистая прибыль;

И – сумма затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям и видам продукции. Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с рубля продаж:

(3.30)

где R_n – рентабельность продаж;

П_pn – прибыль от продажи продукции;

В – выручка от продаж.

Рентабельность (доходность) капитала исчисления как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, основного, оборотного и т.д.

При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментальные значения данных показаний.

Рентабельность продукции можно рассчитать, во-первых, по всей проданной продукции, во-вторых, по отдельным её видам.

Показатели рентабельности всей проданной продукции дают представления об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Во втором случае определяем рентабельность отдельных видов продукции. Она зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости каждого вида.

Рентабельность производственных фондов рассчитывают как отношения балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

По методике Л.Н. Чечевициной и И.Н. Чуева представлена обобщенная и более упрощенная методика анализа финансовых результатов предприятия, и по структуре соответствует методике Савицкой Г.В.. Аналогично рассмотрены элементы: анализ состава и динамики прибыли от реализации продукции, факторный анализ прибыли и только основных показателей рентабельности.

Таким образом, для проведения исследования по анализу финансовых результатов предприятия в дипломной работе будет использоваться представленная методика А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев.

В виду того, что в данной методике наиболее четко определен порядок проведения анализа структуры, динамики и оценка финансовых результатов, факторный анализ прибыли, подробно представлены все показатели рентабельности и их характеристики.

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Агат-2»

2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Агат-2» (далее – ООО) создано в 1999 создано в соответствии со ст.ст. 87-94 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством, является коммерческой организацией в форме общества с ограниченной ответственностью.

Место нахождения ООО: Сахалинская область, 693010, г. Южно-Сахалинск, бульвар Анкудинова, 17-«б»

Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. На момент создания общества был образован Уставный капитал в размере 8 000 рублей. Доли участников в Уставном капитале общества распределены следующим образом:

1. Уфимцев Е.В. - 50 %

2. Кошелев В.Г. – 50 %

Целью ООО является получение прибыли от своей деятельности.

Вид деятельности ООО «Агат-2» - строительство линий связи.

Общество для реализации поставленной цели и выполнения, стоящих перед ним задач может осуществлять следующие виды деятельности:

- прокладка линий связи, радио, телевидения (магистральных кабельных внутризоновых магистральных соединительных; местных кабелей линий связи (в т.ч. абонентских), электрических, волоконно-оптических, воздушных линий связи);

- монтаж линейно-кабельных сооружений связи;

- разработка выемок, вертикальная планировка;

- земляные работы в просадочных и пучинистых грунтах;

• земляные работы в особых условиях (на болотах, на слабых грунтах, на засоленных грунтах, на подвижных песках, на оползневых склонах);

• иная деятельность, не противоречащая действующему законодательству.

На предприятии функционируют следующие подразделения:

1. Общепроизводственный отдел. Возглавляет этот отдел директор, который отвечает за подбор кадров; своевременность выдачи заработной платы; договаривается о поставке необходимых материалов, требуемых для производства; следит за проведением инвентаризаций и т.п. В этом отделе работают следующие специалисты: зам.директора по производственной части, инженер - сметчик, начальник отдела кадров, инженер по охране труда и технике безопасности, начальник производственного участка.

2. Бухгалтерия. Возглавляет этот отдел главный бухгалтер, у которого в подчинении имеется 1 бухгалтер: бухгалтер-расчетчик заработной платы.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2002 № 94, с изменениями и дополнениями.

На предприятии, согласно приказу об учетной политике, установлена журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета через систему учетных регистров и оборотно - сальдовых ведомостей.

Бухгалтерский учет не автоматизирован. Основанием для проведения бухгалтерских операций служат первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата, приемо-сдаточные акты, акты сверок взаиморасчетов, банковские документы.

На предприятии главный бухгалтер формирует учетную политику организации, где отражается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (приложение). Представлю некоторые элементы учетной политики ООО «Агат-2»:

1. Основные средства для целей бухгалтерского и налогового учета стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы организации при вводе в эксплуатацию;

2. Переоценка основных средств проводится ежегодно путем индексации (с применением индекса-дефлятора);

3. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным способом;

4. Списание материалов на производство производится по средней стоимости;

5. Финансовый результат определяется по методу начисления (по отгрузке);

6. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат;

Общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

За два года деятельности организации ООО «Агат-2» достиг следующих результатов (таблица 2.1, рисунок 2.1 – 2.2).

Таблица 2.1 - Выручка ООО «Агат-2» за анализируемый период

	2003 год	2004 год
А	1	2
Выручка от продаж выполненных работ, тыс. руб.	24412	32361
В т.ч. Собственного производства	24412	32361

Так, из вышеуказанных данных следует, что анализируемое предприятие в течение двух лет постоянно наращивает общий объем продаж.

Выручка от продаж выполненных работ за 2004 год по сравнению с 2003 годом увеличилась на 7949 тыс. рублей (32361-24412) или на 32,56 %.

Наиболее наглядно можно посмотреть на рисунке 2.1

Рисунок 2.1- Динамика снижения выручка от продажи выполненных работ.

Соответственно в анализируемый период изменилась себестоимость выполненных работ, имея постоянно растущий темп. Так, в 2003 году она составляла 21800 тыс. рублей, в 2004 году возросла до 25774 тыс. рублей.

Рисунок 2.2 - Динамика себестоимости проданных работ

Удельный вес затрат на 1 рубль товарной продукции соответственно снизился за анализируемый период с 0,89 до 0,8.

При этом в 2004 году он имел наименьшее значение 0,8. Наиболее наглядно это выглядит графически (рисунок 2.3).

Рисунок 2.3 - Удельный вес затрат на 1 рубль выполненных работ

Цены на производимую продукцию (работы, услуги) анализируемого предприятия аналогичны ценам конкурирующих организаций.

Одним из факторов повышения эффективности производства является производительность труда. На анализируемом предприятии данный показатель соответственно имеет постоянный рост.

Таблица 2.2 - Расчет производительности труда

Показатели	2003 год	2004 год
А	2	3
Выручка от реализации, тыс. руб.	24412	32361
Среднесписочная численность, чел.	80	85
Производительность труда, тыс. руб.	305,15	380,72
Темп роста производитель-ности труда	-----	1,25

Из произведенных расчетов следует, что при стабильной среднесписочной численности работников 80 человек в 2003 и 85 человек в 2004 году произошло увеличение объемов продаж с 24412 тыс. рублей в 2003 году до 32361 тыс. рублей в 2004 году.

Одним из факторов увеличения объемов продаж является рост производительности труда с 305,15 тыс. рублей в 2003 году до 380,72 тыс. рублей в 2004 году.

В целом, на общий рост продаж в 2004 году в сумме 7949 тыс. рублей повлияло:

1) увеличение численности на 5 человек.

Данный фактор составил: 5 чел. х (380,72-305,15) = 377,85 тыс.руб.

2) увеличение производительности труда.

Этот фактор составил 80 чел. х (380,72-305,15) = + 6045,6 тыс. рублей.

При этом существенные изменения в динамике роста производительности наиболее наглядно видны на гистограмме 2.4.

Рисунок 2.2 - Динамика роста производительности труда

Необходимо отметить, что в анализируемой организации, ООО «Агат-2» имеются в наличие только промышленно-производственные основные фонды. Непроизводственные основные средства отсутствуют (таблица 2.3).

Произведем расчеты для определения точного размера данного показателя.

Таблица 2.3 - Структура основных производственных фондов

	2003 год	2004 год
А	2	3
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	399	646,5
В том числе активная часть	399	646,5
Темп роста ОПФ	---	1,62

Из данной таблицы видно, что в течение анализируемого периода среднегодовая стоимость основных производственных фондов значительно увеличилась с 399 тыс. рублей до 646,5 тыс. рублей или в 1.62 раза, а также увеличился удельный вес активной части основных производственных фондов.

На рисунке 2.5 наглядно показана динамика роста стоимости основных производственных фондов в 2003-2004 годах.

Рисунок 2.5 - Динамика роста стоимости основных производственных фондов

Показатели, характеризующие эффективность использования основных производственных фондов собраны в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Показатели, характеризующие эффективность использования ОПФ

Показатели	2003 год	2004 год	Изменения
А	2	3	4
1.Выручка от продаж, тыс. руб.	24412	32361	+ 7949
2.Валюта баланса (весь потенциал, среднее значение)	4216,5	6966,5	+ 2750
3.Основные фонды (среднее значение)	399	646,5	+ 247,5
4.Собственный капитал	2161	5252	- 3091
5.Отдача всего имущества (1/2)	5,79	4,65	- 1,14
6.Фондоотдача (1/3)	61,18	50,06	- 11,12
7.Отдача собственного капитала (1/4)	11,3	6,16	- 5,14
8.Общая сумма доходов (стр. 010+060+080+090+141+120 Формы №2)	24479	32376	+ 7897
9.Доходность всего имущества (8/2)	5,81	4,65	- 1,16

Таким образом, организация сработала в 2004 году хуже, чем в прошлом.

Отдача всего имущества снизилась на 19,69 % или на 1,14 рубля и составила 4,65 в 2004 году при цифре прошлого года 5,79.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Из таблицы 2.4 видно, что основные фонды использовались менее эффективно в 2004 году в сравнении с 2003 годом, что привело к снижению фондоотдачи на 18,18% или на минус 11,12 рубля.

Различные стороны хозяйственной деятельности предприятия получают окончательную оценку в системе показателей финансовых результатов. Можно сказать, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия. Основными среди них являются показатели прибыли и рентабельности.

Прибыль – это чистый доход (доход за вычетом расходов) предприятия, полученный в результате хозяйственной деятельности.

Рентабельность – это относительный показатель эффективности использования ресурсов, при котором результаты сопоставляются с затратами, использованными активами и вложенным капиталом.

Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Прибыль – это, с одной стороны, основной источник фонда предприятий, а с другой – источник доходов государственного и местного бюджетов. Важно при этом учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов.

Чистая рентабельность определяется, как Чистая прибыль / Валюта баланса (среднее значение):

2003г: 1742 : (3951+4482)/2 = 0,41.

2004г: 4614 : (4482+9451)/2 = 0,66;

Чистая рентабельность повысилась на 25 коп на каждый рубль имущества организации.

Доходность всего имущества снизилась на 1,16 рубля.

Рисунок 2.6 - Динамика снижения фондоотдачи основных фондов

Фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи, и определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к сумме выручки от реализации работ и оказанных услуг.

2003 год 399 : 24412 = 0,0116 тыс. рублей;

2004 год 646,5 : 32361 = 0,02 тыс. рублей.

Следовательно, при постоянном снижении фондоотдачи основных производственных фондов фондоемкость растет. В данном случае по сравнению с 2003 годом в 1,25 раза.

Рисунок 2.7 - Динамика изменения фондоемкости основных фондов

Фондовооруженность основными фондами рассчитывается делением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности работников.

2003 год 399 : 80 = 4,99 тыс. рублей;

2004 год 646,5 : 85 =7,61 тыс. рублей.

Данный показатель также имеет высокую тенденцию роста.

Рисунок 2.8 - Динамика роста фондовооруженности основных фондов

2.2. Учет выручки от продажи работ

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №32н, «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других организаций и физических лиц:

• суммы налогов и иных обязательных платежей, которые поступают на счет организации одновременно с выручкой, но подлежат обязательному перечислению по назначению - НДС;

• поступления исполнителю (поверенному, комиссионеру, агенту) по посредническим договорам (поручения, комиссии, агентским) в пользу заказчика (доверителя, комитента, принципала);

• средства, полученные в виде авансов и предоплаты еще не выполненных работ;

• поступление задатка и залога;

• средства, поступающие в порядке погашения ранее выданных займов и кредитов.

Доходы ООО «Агат-2» в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

• Операционные доходы;

• Внереализационные доходы.

Выручка от выполнения работ (строительство линий связи) является для ООО «Агат-2» доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме полной сметной стоимости (цены) объекта (п.п.5, 6 ПБУ 9/99).

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Это возможно в том случае, если организация получила в оплату актив либо в отношении получения актива нет никаких сомнений;

г) работа принята заказчиком или право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В этом разделе рассмотрим в первую очередь пп."г" в части принятия работ заказчиком. Поскольку ПБУ 9/99 не детализирует понятия "приемка работ для целей бухгалтерского учета", следовательно, можно положить, что в данном случае действуют общие правила сдачи-приемки выполненных строительных работ, определенные ст.753 части второй ГК РФ. В соответствии с указанной статьей заказчик приступает к приемке результата выполненных работ (либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ).

По мере предъявления покупателям расчетных документов за выполненные работы отражает сумму, на которую покупателем (заказчиком) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику.

Причем гражданско-правовое понятие приемки работ неразрывно связано с понятием перехода рисков случайной гибели результата работ, который переходит от подрядчика к заказчику в момент приемки последним результатов работ (ст.705 ГК РФ). Если осуществляется приемка этапа работ, то к заказчику переходят риски последствий гибели или повреждения этого этапа работ (п.3 ст.753 ГК РФ).

Таким образом, заказчик осуществляет приемку в целом всего объема выполненных подрядчиком работ по договору либо этапа работ, если поэтапная приемка выполненных работ предусмотрена договором. При этом договором должно быть определено, что является отдельным этапом. Как правило, под этапом понимается отдельный вид или комплекс работ, предусмотренных проектом производства работ. Однако на практике нередко стороны договариваются считать отдельным этапом процент технической готовности объекта или объем выполненных работ за определенный период времени, подтвержденный подписанием соответствующего акта приемки-сдачи. Нельзя сказать, что стороны не вправе договориться о таком понятии этапа, однако в этом случае сторонам сложнее определиться с конкретными объемами работ, по которым риски перешли к заказчику.

Следует также иметь в виду, что при таком порядке признания доходов отражение стоимости выполненных работ по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", как дебиторская задолженность заказчика, неправомерно, поскольку заказчик работы не принимал и задолженности за указанные работы перед подрядчиком не имеет. В данном случае, до момента сдачи результата работ заказчику целесообразно применить балансовый счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

При применении метода определения выручки от продажи по стоимости отдельных выполненных работ производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 46, Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи законченного этапа СМР (оформляется акт о приемке выполненных работ - форма N КС-3),

Дебет 90-3, Кредит 76 ндс - начислен НДС с выручки (НДС исчисляется в соответствии с учетной политикой по моменту оплаты),

Дебет 90-2, Кредит 20 - списана фактическая себестоимость выполненного этапа СМР.

В конце месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи выполненного этапа СМР:

Дебет 90-9, Кредит 99 - отражена прибыль от продажи законченного этапа СМР.

Суммы средств, поступивших от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов, отражаются записью:

Дебет 51, Кредит 62 - отражена сумма полученных авансов.

Закрытие счета 46 производится только после завершения всех этапов работ. Таким образом, фактически после подписания акта по форме N КС-11 или акта по форме N КС-14 в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 62, Кредит 46 - списана договорная стоимость этапов по окончании работ в целом.

Как известно, отражение выручки от продажи может осуществляться двумя способами:

1. методом начисления;

2. кассовым методом.

Организация вправе применять метод начисления или кассовый метод.

Для тех организаций, у которых объем выручки выше установленного предела 1 млн. рублей, могут применять только метод начисления, предусмотренный ст.ст.271 и 272 НК РФ.

ООО «Агат-2» ведет учет доходов и расходов методом начисления, который основан на принципе допущения временной предельности фактов хозяйственной деятельности.

Это означает, что необходимым и достаточным условием отражения в учете того или иного события хозяйственной деятельности является факт его свершения.

Своевременность поступления выручки – очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия.

Во-первых, выручка от продажи продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств.

Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается продажей работ и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота.

Налог на добавленную стоимость с сумм продаж за выполненные работы исчисляется по дебету счета 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансового результата по ним.

На сумму указанного в справке по форме КС-3 НДС выписывается счет-фактура. Он служит основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению НДС по дебету счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68. На рассматриваемом предприятии момент определения налоговой базы по НДС установлен по факту оплаты выполненных работ. Следовательно, пока не поступит оплата , отраженный по дебету счета 90-3 НДС числится в учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Налог на добавленную стоимость по неоплаченным заказчиком счетам» (дебет 90-3, кредит 76). По факту оплаты сумма налога списывается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 68.

К счету 90 «Продажи» открывают субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Записи по вышеуказанным субсчетам производятся накопительно в течении отчетного периода. Ежемесячно путем сопоставления определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический учет счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

2.3. Учет расходов

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство» в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.99г. № 33н, и ПБУ 2/94 от 20.12.94г. № 167.

Расходы, связанные с выполнением СМР, согласно ПБУ 10/99 являются расходами от обычных видов деятельности и могут быть признаны в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации, т.е. последует оплата в той или иной форме полученного имущества, работ или услуг.

Себестоимость выполненных работ формируется на базе признанных в отчетном и предыдущих периодах расходов, которые имеют отношение к получению признанных в отчетном периоде доходов. Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к доходам следующих отчетных периодов, в отчетном периоде не отражаются на счете 20, а предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем эти затраты списываются по кредиту счета 97 на себестоимость выполненных работ в дебет счета 20 равными частями в течение срока, к которому они относятся.

Материальные затраты списываются на затраты производства на основании отчетов производителей работ. В данном первичном документе материалы, использованные при производстве работ, показываются в натуральных единицах по объектам работ в сопоставлении со строительными нормами расхода или расходом материала, согласованным с заказчиком.

Списание материалов в производство отражается по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Продукция и услуги вспомогательных производств и хозяйств списываются на затраты основного производства на основании документов, подтверждающих их отпуск для выполнения СМР (накладных, ведомостей распределения продукции между объектами основного производства, рапортов, отчетов вспомогательных производств), непосредственно со счета учета затрат вспомогательного производства (дебет 20, кредит 23 «Вспомогательные производства»).

Расходы на оплату труда принимаются к учету в составе затрат на производство строительно-монтажных работ на основании документов, подтверждающих выполнение производственной работы в определенных условиях и в зависимости от систем оплаты труда, установленных в организации для различных категорий работников (табелей по учету рабочего времени по объектам строительства, нарядов на сдельную или аккордную оплату труда и других документов). Расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах, принимаются к учету по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно с расходами по оплате труда к учету принимаются также расходы, связанные с отчислениями на социальное страхование от сумм начисленной заработной платы, на основании ведомостей по расчету этих отчислений. В бухгалтерском учете при этом дебетуется счет 20 и кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Затраты на обслуживание и содержание строительных машин и механизмов относятся на субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов» счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Накладные расходы строительной организации учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который в рабочем плане счетов именуется «Накладные расходы» (при отсутствии других видов деятельности). Накладные расходы основного производства распределяются ежемесячно между объектами строительства пропорционально прямым статьям затрат.

Административно – хозяйственные расходы списываются ежемесячно как управленческие расходы непосредственно на счета реализации по кредиту счета 26 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Учет потерь от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно (с нарушением технических условий, установленных строительными нормами и правилами СНиП, или проектного решения) выполненных СМР по вине строительной организации. К потерям от брака не относятся затраты по устранению дефектов, возникших по вине других организаций. Выявленный брак оформляется актом, который составляют лица, контролирующие качество строительных работ в присутствии исполнителей. Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве» как разница между затратами на исправление брака и суммами, возмещенными виновниками. Эти потери включаются в себестоимость работ по конкретным объектам строительства по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям и элементам затрат по дебету счета 20 в корреспонденции со счетом 28. При этом потери от брака по объектам, сданным в отчетном году, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по тем, которые были сданы в предыдущие годы, относят на счет гарантийного резерва и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Гарантийный резерв» и кредиту счета 28.

Строительная организация вправе создавать гарантийные резервы для исправления брака, выявленного после сдачи объекта в пределах гарантийных сроков, которые предусмотрены действующим законодательством (от 2 до 5 лет) или конкретным договором на строительство.

Гарантийные резервы образуются из расчета предполагаемых расходов в зависимости от сложности и условий выполнения СМР и с учетом сложившейся практики (в процентах к сметной (договорной) стоимости работ). Отчисления в резервы производятся по мере выполнения работ и учитываются по дебету счета 20 и кредиту счета 96 субсчет «Гарантийный резерв». По окончании отчетного года неиспользованный резерв восстанавливается обратной проводкой Дебет 96, Кредит 20 (или сторнируется). При образовании резерва под гарантии по конкретному договору подряда резерв начисляется в пределах всего срока выполнения работ по договору, а расходуется в пределах установленного договором гарантийного срока. В этом случае до истечения срока гарантии неиспользованные суммы гарантийного резерва могут оставаться на балансе строительной организации.

В ООО «Агат-2» отсутствует гарантийный резерв, следовательно, затраты на брак по работам, выполненным и сданным в предыдущих периодах, списываются Дебет 28, Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» с отражением в составе внереализационных расходов на субсчете «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году».

К незавершенному производству (НЗП) в строительстве относятся затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам (по организациям, их очередям, пусковым комплексам и другим объектам, являющимся объектами учета затрат).

НЗП состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генеральными подрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе НЗП работы по их договорной стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата. По дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражается стоимость принятых заказчиком работ (этапов), имеющих самостоятельное значение.

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, до сдачи заказчику объекта строительства учитывается как НЗП на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" (в корреспонденции с соответствующими счетами - 02, 10, 70, 69 и т.д.) и определяется как общая сумма затрат строительной организации на производство таких работ.

В бухгалтерском учете генерального подрядчика работы, принятые у субподрядчика в соответствии с актом КС-2 и справкой КС-3, отражаются записью:

Дебет 20, субсчет "Работы, выполненные субподрядчиками", Кредит 60, субсчет "Расчеты с субподрядчиками".

Выполненные субподрядными организациями комплексы строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на отдельном субсчете счета 20 в составе НЗП и не включаются в себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

Таким образом, НЗП в строительстве для целей бухгалтерского учета представляет собой затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным и не сданным заказчику работам, выполненным согласно договору на строительство.

Необходимо отметить, что метод определения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) является элементом учетной политики организации.

От точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который наряду с налогом на добавленную стоимость составляет самую значительную часть платежей в бюджет.

Для этого необходимо в соответствии с главой 25 НК РФ четко придерживаться общего порядка исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом правилом исчисления налоговой базы предусмотрено, что при определении налоговой базы прибыль, принадлежащая налогообложению, определяется нарастающим и годом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде предприятием получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. При этом убытки, полученные организацией в налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для переноса убытков на будущее (ст.283 НК РФ).

2.4. Бухгалтерский учет финансовых результатов

Финансовый результат – это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка. Бухгалтерский учет операций по определению финансового результата проводится с использованием счета 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода организации, то есть прибыли.

При определении прибыли от продажи следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к выполненным работам.

При углубляющемся кризисе неплатежей предприятие - поставщик действительно рискует, отгрузив продукцию или выполнив работу, так как вероятность не получить своевременную оплату очень высока.

Доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и/или погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставной капитал).

Расходами соответственно считаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключение изъятий из уставного капитала).

Для правильного сопоставления доходов и расходов стандарты бухгалтерского учета выделяют четыре вида деятельности и/или состояния предприятия:

1. обычная деятельность;

2. операционная деятельность;

3. внереализационная деятельность;

4. чрезвычайные ситуации.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – налог на добавленную стоимость, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных работ, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода как разность сумм, отраженных на отдельных субсчетах по дебету и кредиту счета 90. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Операционными видами деятельности являются:

1. работы, связанные с предоставлением другим предприятиям в аренду своих активов (в том числе прав);

2. продажа своих основных средств и других активов;

3. получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в том числе, процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках).

Среди операционных видов деятельности есть такие, сопоставление доходов и расходов по которым должно производиться на счетах реализации: 01 “Основные средства” и 91 “Прочие доходы и расходы”. Это продажа своих основных средств и других активов. Другие виды работ (операции) не требуют использования таких счетов: доходы и расходы соотносятся непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Так, представим назначение счета 91 "Прочие доходы и расходы" и открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия на предприятии.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 накопительно производят в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

а) При раздельном учете операционных доходов и расходов:

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

К категории внереализационных операции относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм и/или других материальных или не материальных ценностей:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;

2. безвозмездное получение или передача активов;

3. возмещение или поступление возмещения убытков;

4. списание кредиторских и дебиторских задолженностей, по истечении сроков исковой давности;

5. отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

Сопоставление доходов и расходов по таким операциям осуществляется непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.

б) Учет внереализационных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

- прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прибыль, полученная в текущем периоде, но относящаяся к будущим периодам, не может быть в полной сумме принята к зачету в данный момент времени, а должна быть зафиксирована в качестве доходов будущих периодов.

В конце отчетного периода подводится итог хозяйствования по всем указанным пунктам. Для этого используется счет 99 “Прибыль и убытки”.

в) назначение и структура счета 99 "Прибыли и убытки"

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяются конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", который затем ежемесячно списываются на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.д.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

- достоверной системной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

- информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Конечное сальдо по счету 99 дает финансовый результат деятельности. Полученная при этом прибыль носит название “валовой”. Часть валовой прибыли по закону может быть использована для образования оценочных резервов (счета 59 “Резервы по обеспечение вложений в ценные бумаги” и 63 “Резервы по сомнительным долгам”) и резервного капитала (счет 82 “Резервный капитал”). Эти резервы предназначены для страховки предпринимательской деятельности. Отчисления в них определенных сумм осуществляется проводками:

Дебет 99 – Кредит 82, 59, 63

Суммы, направляемые для создания оценочных резервов и резервного капитала, уменьшают валовую прибыль предприятия, но для целей налогообложения это уменьшение не принимается.

На анализируемом предприятии Резервы по сомнительным долгам и Резервный капитал не создаются.

После образования резервов начисляется и уплачивается налог на прибыль и другие налоги, начисление которых осуществляется из налогооблагаемой базы по прибыли, в соответствии с законодательно установленными ставками:

Д 99 – К 68 – Налоговые платежи от суммы налогооблагаемой прибыли.

Та часть прибыли, которая остается на счете 99 “Прибыли и убытки” после уплаты налога на прибыль, называют “чистой прибылью”. Долю прибыли, которая остается после уплаты других налогов и платежей с применением счета 99 “Прибыли и убытки” называют “прибылью, остающейся в распоряжении предприятия” или нераспределенной прибылью. Она расходуется на дивиденды, а также на любые цели, не связанные с производственными нуждами.

Использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фиксируется на субсчете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”.

В конце года приводятся в соответствие данные по счетам 99, 84, когда приводится реформация (преобразование) баланса и подводится окончательный итог деятельности предприятия.

Использование нераспределенной прибыли оформляется следующими проводками:

Д 84₁ – К 84_3,4,5 – отчисления в фонды предприятия;

Д 84₁ – К 75 – начисление дивидендов

Д 84₁ – К 70 – начисление премий;

Д 84₁ – К 76 – использование прибыли на другие цели.

Результат реформации баланса отражается на субсчете 84₁. Итоговым значением работы предприятия будет кредитовое, либо дебетовое сальдо.

Для каждого последующего года прибыль (убыток) текущего года является результатом работы прошлых лет, поэтому они должны быть переведены в этот статус (субсчет 84₂ “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”).

С этой целью в начале нового финансового года делается одна из следующих проводок:

Д 84₂ - К 84₁- убыток прошлых лет;

Д 84₁- К 84₂- прибыль прошлых лет.

2.6. Пути совершенствования учета на предприятии

Для совершенствования бухгалтерского учета в ООО предлагается автоматизировать данный учет путем введения на анализируемом предприятии компьютерную программу «1C: Бухгалтерия 7.7».

В связи с тем, что это наиболее приемлемое и максимально эффективное решение, которое позволит одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет в одной базе данных. При этом первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение дня с момента их поступления, а дальнейший учет хозяйственных операций происходит автоматически.

В основе концепции налогового учета в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7 лежит модель ведения параллельного налогового учета, но по правилам бухгалтерского.

В конце месяца на основе данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме заполняются аналитические регистры налогового учета. Одновременно в регистрах налогового учета на основании первичных документов отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в системе бухгалтерского учета. В результате бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая по данным налогового учета.

В программу «1С: Бухгалтерия 7.7.» уже внесены все необходимые доработки, позволяющие пользователю вести параллельный налоговый и бухгалтерский учет, в результате чего, сэкономит рабочее время бухгалтера и больше уделять время на текущие вопросы и проведение внутреннего контроля.

В связи с тем, что анализируемое предприятие относится к малым предприятиям в целях экономии денежных средств, можно также предложить компьютерную мини-программу для ведения бухгалтерского учета.

Наиболее рациональным является программа «Инфо - бухгалтерия», однако в случае расширения объемов производства, продаж и соответственно увеличения документооборота может появиться необходимость его замены на вышеуказанную программу «1С: Бухгалтерия 7.7.».

1. Аудит и анализ финансовых результатов в ООО «Агат-2»

3.1 Аудит финансовых результатов от продажи работ

В связи с тем, что на предприятии не проводится обязательная аудиторская проверка, аудит был проведен самостоятельно. Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

Для достижения данной цели ставился ряд задач, а именно:

- подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

- оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

Кроме того, тщательно изучались Главная книга, Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений.

Нормативная база для проведения аудита финансовых результатов от продаж: Приказ Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ»; Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н ПБУ 9/99 «Доходы организации»; Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ глава 25 «Налог на прибыль организации» и др.

Информационная база: договора подряда, акты выполненных работ формы КС-2, справки КС-3, журналы-ордера, аналитические таблицы, налоговые регистры, бухгалтерская отчетность.

Финансовый результат от продаж определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки было подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом оформлены;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливалось в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах ООО «Агат-2», с первичными документами и наоборот. Такая проверка была проведена на предварительном этапе аудита. При проведении аудита было установлено, что продажные цены или условия продажи продукции определялись индивидуально для каждого заказчика, они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это начальником отдела продаж.

В ходе аудиторской проверки было установлено, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров выборочно были сверены ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что продукция была действительно доставлена, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому также были проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж была осуществлена путем выборочной сверки данных товарно - транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки было установлено, что все товарно - транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом являлся регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делалась выборка номеров счетов, которые затем сверялась с товарно - транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служили товарно - транспортные накладные. Делалась выборка товарно - транспортных накладных, данные которых сверялись с данными счетов - фактур и регистра учета продажи.

При проверке своевременности учета продажи сопоставлялись даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета продаж и дебиторской задолженности. Значительных расхождений в датах не обнаружилось, что свидетельствуют о своевременности учета продаж.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. При проверке подсчитывались итоговые суммы счетов – фактур.

В ходе проверки классификации операций на основании первичных документов определялась правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Было проверено, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагали сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определил правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 "Прибыли убытки". Для этого была произведена сверка записи по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" с дебетом счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)" и соответствие этого показателя данным стр. 050 "Прибыль (убыток) от продажи" Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 была проверена правильность определения показателей:

стр. 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей ",

стр. 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";

стр. 030 "Коммерческие расходы";

стр. 040 "Управленческие расходы".

В процессе проверки был выяснен метод признания доходов для целей налогового учета. В соответствии с учетной политикой организации и главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ предприятием выбран метод начисления, при котором доход может быть признан полученным, а расходы – произведенными. Для целей налогообложения датой получения дохода у организации при методе начисления считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). По методу начисления доходы учитываются в том периоде, в котором они были получены. Доходами признаются все суммы, право на получение, которых возникло у предприятия в данном налоговом периоде.

Таблица 2.4 - Проверка правильности отражения показателей в форме № 2 (тыс. руб.)

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Отклонение
1. Выручка от продажи из ф. №2	32361	32361	-
2. Себестоимость продаж ф.№2	25774	25774	-
3. Себестоимость (кредит 20 и прочих счетов) из главной книги	25774	25774	-

Вывод: По данным аудиторской проверки отклонений выявлено не было. В ходе аудиторской проверки ООО «Агат-2» выяснено, что на предприятии ведется правильный учет формирования прибыли от продаж, первичные документы оформляются и хранятся надлежащим образом.

1. Анализ финансовых результатов

Рассмотрим структуру прибыли ООО «Агат-2» за 2003 – 2004 года по методике А.Д. Шеремет, Е.В. Негашева. Проследим её динамику, сравнивая показатели предшествующего года.

Рассмотрим показатели за два отчетных периода.

Таблица 3.1 - Анализ состава и динамики прибыли за 2004 год по сравнению с 2003 годом

Состав прибыли до налогообложения	2003 год	2004 год	Отклонения
Сумма	Структура, %	Сумма	Структура, %
А	1	2	3	4	5
Прибыль от продаж	2612	110,82%	6587	106,15	+3975
Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-74	-3,14%	-5	-0.08%	+69
Внереализационные доходы	3	0,13 %	0	0 %	-3
Внереализационные расходы	-184	-7,81%	-377	-6,08%	-193
Брутто-прибыль Общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов	2357	100%	6205	100%	+3848
Проценты у уплате	0	0	0	0	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	2357	100%	6205	100%	+3848
Текущий налог на прибыль	676	28,68%	1591	25,64%	+915

Данные таблицы показывают, что по сравнению с предшествующим годом в 2004 году сумма прибыли до налогообложения увеличилось с 2357 тыс. рублей до 6205 тыс. рублей. Темп роста вышеуказанного показателя на анализируемом предприятии составил 2,63 раза, что является положительным моментом.

Внереализационные расходы увеличились на 193 тыс. рублей. По данным аналитических регистров можно увидеть, что это произошло из-за увеличения расходов по устранению дефектов, возникших по вине других организаций (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

От прочей реализации анализируемое предприятие получило убыток, на покрытие которого было направлена часть валовой прибыли в 2003 году 0,13% или 74 тыс. рублей, а в 2004 году 0,08% или 5 тыс. рублей.

Прошедшие структурные изменения в составе брутто-прибыли следует рассматривать положительно, поскольку увеличение доли прибыли от продаж характеризует повышение активности предприятия.

Рисунок 3.1 - Состав и динамика прибыли до налогообложения за 2004 год по сравнению с 2003 годом.

Это является отражением того, что предприятия занимается только основным видом деятельности – монтаж, прокладка и ремонт линий связи (не имеет долевого участия в других предприятиях, не является арендодателем основных фондов и т.д.).

Вместе с тем необходимо отметить, что в исследуемом периоде прибыль до налогообложения и валовая прибыль стабильно растет, включая отрицательный финансовый результат от прочей деятельности.

В случае продажи и передачи в уставный капитал других организаций основных средств и прочих активов следует принимать в отношении них оптимально выгодные управленческие решения, принимая во внимание получаемые убытки от совершенных сделок.

Полученные результаты наиболее наглядно представляет состав прибыли до налогообложения за анализируемый период гистограмма 3.1.

Рисунок 3.2 - Состав прибыли до налогообложения.

Показатели финансовых результатов на исследуемом объекте имеют значения в сторону роста (прибыль).

Таблица 3.2 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции за период с 2003 – 2004 год:

№	Показатель	2003 год	2004 год	Откло-нения
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (Qр).	24412	32361	+7949
2	Полная себестоимость проданных работ (S)	21800	25774	+3974
3	Прибыль от продаж (Р)	2612	6587	+3975

В таблице рассчитана величина изменения прибыли от продаж, равная 3975 тыс.рублей.

Величина прибыли от продаж работ формируется под воздействием следующих факторов: объёма и структуры продаж, её полной себестоимости. Между изменением объёма продаж и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при продаже рентабельной продукции.

Определим степень влияния на прибыль следующих факторов:

1. Влияние объема продажи работ в оценке по базисной полной себестоимости (собственно объема продукции); исчисляют коэффициент снижения объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости.

К₁= Q₁^р / Q₀ ^р

К₂ = S₁ / S₀

К₁=32361 : 24412 = 1,33

К₂=25774 : 21800 = 1,18

Затем корректируют базисную прибыль на данный коэффициент и вычитают из нее базисную прибыль:

Р₁ = Р₀К₁ – Р₀ = Р₀ (К₂ - 1)

 Р₁ = 2612 х (1,18 – 1) = +470,16 тыс. руб.

В результате роста объёма продаж прибыль возросла на 470,16 тыс. рублей.

2. Влияние изменения структуры и ассортимента проданной продукции .

Для расчета влияния данного фактора базисная величина прибыли корректируется на разность между коэффициентом роста объема реализации в оценке по отпускным базисным ценам и коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по себестоимости в базисных ценах:

Р₂ = Р₀ (К₁ – К₂),

Для анализируемого предприятия влияние данных факторов составили:

 Р₂ = 2612 х ( 1,33- 1,18) = + 391,8 тыс. руб.

В результате сдвигов в структуре и ассортименте прибыль увеличилась на 391,8 тыс. рублей.

3. Влияние изменения уровня затрат на 1 рубль продукции. Влияние данного фактора определяется как разность между полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной без учета изменения договорных цен отчетного года на материальные и прочие ресурсы:

Р₃ = Q ₁^р ((S₀ / Q₀ ^р ) – (S₁ / Q₁^р))

 Р₃= 32361((21800/24412) – (25774/32361))=+ 3113,04 тыс. рублей

В результате снижения затрат на 1 руб. проданной продукции прибыль повысилась на 3113,04 тыс. рублей

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

Р = Р₁–Р₀ = Р₁+Р₂+Р₃

+3975 = 470,16+391,8+3113,04

Наиболее наглядно видно на диаграмме, рисунок 3.3.

Рисунок 3.3 - Влияние факторов на валовую прибыль за период с 2003 – 2004 год

Таким образом, из произведенных расчетов факторного анализа финансовых результатов ООО следует, что на общее изменение прибыли от реализации в 2004 году положительно повлияли:

рост объема продаж продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции увеличили прибыль 2004 года на 470,16 тыс. рублей;

изменение структуры проданных работ за счет структурных сдвигов в составе продукции увеличили сумму прибыли на 391,8 тыс. рублей;

снижение затрат на 1 рубль проданных работ дало скачок в росте прибыли на сумму 3113,04 тыс. рублей.

Следующими после прибыли составляющими понятия «результативность» являются показатели рентабельности. Они характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д., являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от продажи и чистой прибыли.

Для расчета относительных показателей финансовых результатов заполним следующую таблицу 3.5. При нахождении рентабельности капитала фирмы предпочтительнее брать среднюю величину всего капитала организации.

Таблица 3.5 – Расчет относительных показателей финансовых результатов

тыс.руб.

Показатели	Порядок расчета	2003г.	2004г.
I. Рентабельность активов (капитала).
1.1 Рентабельность внеоборотных активов (ВОА)	Прибыль до налогообложения / Внеоборотные активы (средние) стр 190 Ф№1	2357 (91+768)/2 =5,488	6205 (768+586)/2 =9,165
1.2. Рентабельность чистая ВОА	Чистая прибыль / Внеоборотные активы (средние)	1742 429,5 =4,056	4614 677 =6,815
1.3. Рентабельность запасов (общая)	Прибыль до налогооб-ложения /Запасы (средние) стр210 Ф.№1	2357 (185+306)/2 =9,6	6205 (306+425)/2 =16,98
1.4. Рентабельность запасов (чистая)	Чистая прибыль / Запасы (средние)	1742 (185+306)/2 =7,0958	4614 (306+425)/2 =12,6624
II. Рентабельность продаж или затрат.
2.1. Рентабельность продаж	Прибыль от продаж / объём продаж	2612 24412 =0,107	6587 32361 =0,204
2.2. Чистая рента-бельность продаж	Чистая прибыль / объём продаж	1742 24412 =0,0714	4614 32361 =0,1426
2.3. Рентабельность затрат или совокуп-ных расходов по обычным видам деятельности	Прибыль от продаж / полная себестоимость или совокупные расходы (стр.020+ 030+ 040 Ф.№2)	2612 21800 =0,1198	6587 25774 =0,2556

Из представленных расчетов видно, что если в 2003 году анализируемое предприятие с каждого рубля реализованной продукции получало прибыли 10,7 коп., то в 2004 году этот показатель вырос на 90,28% и составил 20,36 коп., что является положительным моментом в деятельности организации.

Более наглядно это выглядит графически (рисунок 3.6)

Рисунок 3.6 - Динамика рентабельности продаж

Факторный анализ рентабельности продаж:

R= R ₁ – R ₀ =0,204 – 0,107 =+ 0,097

П от продаж ₁ П от продаж ₀ 6587 2612

R(П) = ------------------ - -------------------- = -------- - ---------=

V продаж ₀ V продаж ₀ 24412 24412

= 0,1628

П от продаж ₁ П от продаж ₁ 6587 6587

R(V) = ------------------ - -------------------- = -------- - ---------=

V продаж ₁ V продаж ₀ 32361 24412

= минус 0,0663

Проверка: R=R(П)+ R(V)=0,1628 – 0,0663=+0,097

Рентабельность производственной деятельности предприятия показывает что каждый рубль затрат на производство и реализацию выполненных работ в 2004 году принес предприятию прибыль 25,56 коп., это на 13,58 коп. больше, чем в предшествующем 2003 году.

Более наглядно это выглядит графически (рисунок 3.7).

Рисунок 3.7 - Динамика рентабельности производственной деятельности

Доля чистой прибыли в цене продукции в 2004г увеличилась по сравнению с 2003г на 7,12 коп или на 99,72 %. В анализируемом периоде предприятие получило значительную прибыль от продаж. Это видно из расчета рентабельности всего капитала предприятия или чистой рентабельности продаж (рисунок 3.8).

Рисунок 3.8 - Динамика рентабельности всего капитала

Рентабельность собственного капитала предприятия характеризует долю чистой прибыли на каждый рубль собственного капитала.

Чистая прибыль

Rк. = ___________

Собственный капитал предприятия (средний) стр 490 III р.,Ф.№1

В 2003 году рентабельность собственного капитала на анализируемом предприятии равна:

1742

Rк. = * 100% = 85,39%

(1919+2161)/2

В 2004 данный показатель рентабельности составил:

4614

Rк. = * 100% = 124,48%

(2161+5252)/2

Произведенные расчеты показывают, что в течение 2003- 2004 гг анализируемое предприятие значительно повысило темпы доходности собственного капитала, усиливая свою финансовую устойчивость (рисунок 3.9).

Рисунок 3.9 - Динамика рентабельности собственного капитала

Рентабельность заемного капитала предприятия характеризует долю чистой прибыли в общей сумме заемного капитала.

Чистая прибыль

Rк. =

Заемный капитал предприятия (средний) (стр 690-640-220-630-660-650, Ф.№1)

В 2003 году рентабельность заемного капитала на анализируемом предприятии равна:

1742

Rк. = * 100% = 86,86 %

( (2032-153)+(2321-189) )/2

В 2004 году данный показатель рентабельности составил:

4614

Rк. = * 100% =223%

((2321-189)+(4199-2197))/2

Произведенные расчеты показывают, что в течение 2003- 2004 года анализируемое предприятие выгодно использовало средства заемного капитала, в результате чего доходность заемного капитала возросла с 86,86% в 2003 году до 223% в 2004 году (рисунок 3.10).

Рисунок 3.10 - Динамика рентабельности заемного капитала

Для полной картины отражения использования частей имущества рассчитаем показатели рентабельности оборотных средств и имеющихся запасов (рисунок 3.11).

Рентабельность оборотных средств

Чистая прибыль

Rк. =

Оборотные средства предприятия (средний)

1742

В 2003 году Rк. = * 100% = 46 %

(3860+3714)/2

4614

В 2004 году Rк. = * 100% = 73,36 %

(3714+8865)/2

Рис. 3.11 - Динамика рентабельности оборотных средств и запасов

Произведенные расчеты показывают, что в течение 2003- 2004 г.г. анализируемое предприятие выгодно использовало имеющиеся оборотные средства предприятия.

Коэффициент эффективности использования имеющихся в наличие запасов в 2004 году по сравнению с предшествующим годом вырос на 76,88 %.

Положительным моментом является отсутствие в ООО «Агат-2» суммы дебиторской задолженности в течение исследуемого периода.

3. 3. Предложения по аудиту и анализу финансовых результатов деятельности предприятия

Предлагается рабочая программа предприятия для осуществления внутреннего контроля за динамикой формирования финансовых результатов, которая состоит из следующих разделов.

1. Контроль за тождественностью показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Контроль за оформлением первичных документов.

3. Контроль за правильностью формирования прибыли (убытка) от продаж.

4. Контроль за правильностью отражения в учете операционных доходов и расходов.

5. Контроль за правильностью отражения в учете внереализационных доходов и расходов.

6. Контроль за правильностью определения прибыли (убытка) до налогообложения.

7. Контроль за правильностью определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

8. Контроль за правильностью определения прибыли (убытка) от обычной деятельности.

9. Контроль за правильностью определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода).

10. Контроль за правильностью и правомерностью произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Также можно сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов анализируемого предприятия, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

1. осуществлять эффективную ценовую политику, дифференциальную по отношению к отдельным категориям покупателей;

2. совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;

3. при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломке из-за низкой квалификации;

4. разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

5. усилить контроль за прочими расходами и снизить их размер до ликвидации убытков по прочей деятельности;

6. изыскать поставщиков материалов, услуг транспорта с более низкими ценами.

Заключение

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы, что исследуемый объект ООО «Агат-2» являясь еще молодым предприятием, достигло значительных успехов за 2004 год.

Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина Российской Федерации, а также согласно принятым приказам об учетной политике предприятия.

Однако для его совершенствования в ООО «Агат-2» предлагается ввести на анализируемом предприятии автоматизированную программу «1C: Бухгалтерия 7.7», в связи с тем, что это наиболее приемлемое и максимально эффективное решение, которое позволит одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет в одной базе данных. Эта же программа облегчит проведение внутреннего контроля (аудита) за формированием финансовых результатов и правильностью ее отражения в учете.

В результате проведенного анализа финансовых результатов установлено, что выручка от реализации работ и услуг за 2004 год по сравнению с 2003 годом выросла на 7949 тыс. рублей (32361- 24412) или на 32,56 %.

Прибыль до налогообложения за отчетный период возросла на 3848 тыс.руб. по сравнению с предшествующим 2003 годом или в 2,63 раза, что отражает положительную тенденцию роста эффективности производства в организации.

Размер прибыли до налогообложения уменьшен на 382 тыс.рублей за счет погашения валовой прибылью убытка от прочей реализации. При этом расходы от операционной деятельности в отчетном периоде снизились на 54 тыс. рублей, что положительно характеризует деятельность предприятия.

На общее изменение прибыли от продаж в 2004 году в сумме -3975 тыс. рублей положительно повлияли: темп роста производительности труда, эффективное использование основных производственных фондов, рост доходности всего имущества, снижение затрат на 1 рубль продукции увеличили прибыль на 3113,04 тыс. рублей, рост объема продаж продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции увеличили прибыль 2004 года на 391,8 тыс. рублей.

При этом в ООО «Агат-2» отсутствует дебиторская задолженность.

Из представленных расчетов видно, что если в 2003 году с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыли 10,7 коп., то в 2004 году этот показатель вырос на 90,19 % и составил 20,35 коп. Сравнивая 2003 год с 2004 годом, наблюдается постоянный рост прибыли с каждого рубля реализованной продукции. Рентабельность производственной деятельности предприятия показывает что каждый рубль затрат на производство и реализацию выполненных работ в 2004 году принес предприятию прибыль 25,56 коп., это на 13,58 коп. больше, чем в предшествующем 2003 году.

Доля чистой прибыли предприятия составила 66,23 % от среднегодовой стоимости всего капитала, улучшая эффективность применения капитала. Кроме этого ООО стабильно наращивало темпы доходности собственного капитала, усиливая свою финансовую устойчивость.

Вместе с тем оно взаимовыгодно использовало средства заемного капитала, в результате чего доходность заемного капитала возросла с 86,86 % в 2003 году до 223 % в 2004 году, а рентабельность оборотных средств с 7,15% до 21,53%.

Коэффициент эффективности использования имеющихся в наличие запасов в 2004 году по сравнению с предшествующим годом снизилось на 0,06%, а затем резко возросло на 14,31%.

По результатам анализа финансовых результатов предприятия предлагается:

1. осуществлять эффективную ценовую политику, дифференциальную по отношению к отдельным категориям покупателей;

2. совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;

3. при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломке из-за низкой квалификации;

4. разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

5. использовать системы премирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;

6. усилить контроль за прочими расходами и снизить их размер до ликвидации убытков по прочей деятельности;

7. изыскать поставщиков материалов, услуг транспорта с более низкими ценами.

Кроме этого предлагается рабочая программа предприятия для внутреннего контроля за формированием финансовых результатов.

Резервы роста прибыли на анализируемом предприятии состоят:

-за счет увеличения объема реализации продукции составил 155,3 тыс. рублей,

-за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг 100,5 тыс. рублей.

Источником получения прибыли наряду с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) может быть также деятельность предприятия, не связанная с реализацией продукции.

Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных фондов; полученные пени, штрафы, неустойки; прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы от валютных операции, прибыли прошлых лет, выявленные в текущем году; финансовая помощь от других организации; и т.д.

Библиографический список

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №32н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №33н

6. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие/М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – 2-е изд., испр. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2000 год

7. Алборова Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК» 2001 год

8. Артеменко В.Г. Финансовый анализ: Учебное пособие/В.Г. Артеменко, В.Г. Беллендир. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 1999 год

9. Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ - БИНФА, 2001 год

10. Баканов М.И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры задач, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие/М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2000 год

11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003 год

12. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности/Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. – СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2003 год

13. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/В.В. Ковалев, О.Н. Волкова – М.: ПБОЮЛ. Гриженко Е.М., 2000 год

14. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Пособие для начинающих. Издание 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2001 год

15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2000 год

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2004 год

17. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2001 год

18. Подольский В.И. Аудит / В.И. Подольский, Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. - Учеб. пособие: - 3-е издание, перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ, 2004 год

19. Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет в строительстве. – СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 1999 год

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое издание», 2002 год

21. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ, 2003 год

22. Макарьева В.И., Орлова Е.В. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету» Книги издательства "Налоговый вестник", 2002 год

23. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебное пособие/А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2002 год

24. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001 год

25. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – 2-е изд. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000 год

26. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» - ИКЦ «Маркетинг», 2001 год

27. Бычкова С.М., Филатова О.Н. «Сущность мошеннических действий и роль аудита в выявлении», журнал «Аудитор» 2003г. №2

28. Газарян А.В., «Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования» Санкт-Петербург "Бухгалтерский учет", N 5, март 2001 г.

29. Гусарова О.И. «Аудит финансовых результатов промышленного предприятия» ВЗФЭИ "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2004 г.

30. Захарова Л. «Оформляем счет-фактуру», журнал «Аудит и налогообложение» 2004г. №1

31. Ерофеева В.А., Принцева С.А. «Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения» М.: «Юрайт- Издат» 2004г.