Вход

Учет труда и заработанной платы

Курсовая работа по бухгалтерскому учету и аудиту
Дата добавления: 11 декабря 2007
Язык курсовой: Русский
Word, rtf, 374 кб (архив zip, 41 кб)
Курсовую можно скачать бесплатно
Скачать

ЗАДАЧИ И ЗНАЧЕНИЕ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ


Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший рычаг управления экономикой.

В Российской Федерации законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:

  • в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

  • своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений в фонды социального страхования;

  • собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.


ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА


Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ : оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, оаплата простоев не по вине рабочего и т.д. К дополнительной зарплате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и т.д.

Основными формами оплаты труда являются:

  1. Повременная

  2. Сдельная

Каждая подразделяется на системы.

Повременная форма оплаты труда – это оплата труда за отработанное время, независимо от количества изготовленной продукции. Чаще всего на повременной оплате труда находятся младший обслуживащий персонал и вспомогательные рабочие.

Повременная форма оплаты труда включает следующие системы:

  1. Простая

  2. Повременно-премиальная

При простой повременной оплате труда подсчёт заработка основан на данных табельного учёта о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифных ставках (часовых, дневных)

При повременно-премиальной системе к зарплате рабочего, начисленной по простой повременной системе, выплачивается премия за количественные и качественные показатели в работе.

Сдельная форма оплаты труда – это оплата труда в зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ.

При сдельной оплате труда на каждую единицу продукции или определенную операцию устанавливается сдельная расценка. Сдельную расценку рассчитывают по тарифным ставкам, соответствующим разряду работы и нормам времени, нормам выработки, установленным для выполнения данной работы.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:

  1. прямая сдельная

  2. сдельно-премиальная

  3. сдельно-прогрессивная

  4. сдельно-аккордная

  5. сдельно-косвенная

При прямой сдельной системе зарплата рабочего определяется на основе неизменной расценки за единицу продукции или выполненный объем работы.

Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает выплату рабочим, помимо сдельного заработка, премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных качественных и количественных показателей работы.

При сдельно-прогрессивной системе зарплата работника зависит от перевыполнения нормы выработки. За продукцию, произведенную в пределах установленной нормы, зарплата выплачивается по прямым расценкам, а за продукцию, произведенную сверх нормы – по прогрессивно возрастающим расценкам.

Аккордная система предполагает определение совокупного заработка за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок.

Сдельно-косвенная система применяется при оплате труда рабочих, которые непосредственно не участвуют в выработке продукции, но их труд оказывает большое влияние на выполнение производственных заданий рабочими-сдельщиками.


ХАРАКТЕРИСТИКА 70 СЧЕТА


Заработанная плата учитывается на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет пассивный. Это означает, что на кредитовой стороне - остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хоз.средств и остаток на конец месяца. На дебетовой стороне - операции, вызывающие уменьшение источников. Сальдо здесь кредитовое.

Дебетовый оборот отражает:

  • удержания из зарплаты;

  • выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п.;

  • начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы.

Кредитовый оборот отражает суммы:

  • оплаты труда, причитающиеся работникам;

  • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;

  • начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы;

  • начисленных доходов (дивидендов) от участия в предприятии.

Разница между кредитовой и дебетовой частью соответствует той сумме, которая должна быть выдана работникам предприятия. При её выдаче из кассы счёт закрывается.

Сальдо кредитовое отражает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной зарплате, различные пособия.

Пример: Начислена зарплата, равная 3000 руб. Выдано 700 руб. Снова выдано 1400 руб. Определить сальдо конечное.

Открываем счёт:


Д К

Сн

1) 3000

2) 700

3) 1400


Д/об 2100 К/об 3000


Ск = 900


Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.


УЧЕТ ЛИЧНОГО СОСТАВА


Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия подразделяется на три группы:

  1. промышленно-производственный

  2. непромышленный

  3. работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и др.).

Учетом личного состава на предприятии занимается отдел кадров.

При приеме на работу заключается трудовой договор (контракт) в письменной форме.(см. приложение)

Движение работников на предприятии оформляется следующими первичными документами:

  1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу

Оформляется на основании письменного трудового договора (контракта), составляется на каждого члена трудового коллектива.

Руководитель подразделения после беседы с нанимающимся дает заключение, на какую должность подавший заявление может быть принят на работу, с каким окладом или по какому разряду, с каким испытательным сроком. Эти данные руководитель подразделения фиксирует на оборотной стороне приказа. Приказ затем визируется в соответствующей службе организации на предмет подтверждения оклада или разряда, если нанимающийся должен получать сдельную оплату труда. С оформленным приказом знакомят под расписку нанимающегося.

  1. Приказ об увольнении

Такой приказ заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию как основание для расчета. Подписывается начальником (мастером) цеха (отдела, участка) и руководителем предприятия. На оборотной стороне приказа делается пометка о несданных имущественно-материальных ценностях, числящихся за работником.

  1. Приказ о переводе на другую работу

Применяется при оформлении перевода работника из одного цеха (отдела, участка) в другой. Приказ составляется в двух экземплярах: первый для отдела кадров, второй для бухгалтерии. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации. На оборотной стороне дается справка о несданных имущественно-материальных ценностях.

В бухгалтерии на каждого работника заводится документ карточка-справка или лицевой счет. В этом документе указываются справочные данные о работнике, необходимые для начисления ему заработной платы, такие как:

  1. Общие сведения (ФИО, дата рождения, место рождения, национальность, образование, специальность по диплому, должность, стаж работы, семейное положение, состав семьи, домашний адрес, телефон и т.д.)

  2. Сведения о воинском учете (воинское звание, военно-учетная специальность, годность к военной службе и т.д.)

  3. Назначения и перемещения (дата, цех (отдел), категория, должность, тарифный разряд, оклад, условия труда, основание)

  4. Повышение квалификации (дата, вид повышения квалификации, свидетельство, номер)

  5. Переподготовка (специальность, диплом, дата, номер)

  6. Отпуска (за какой период, основание, количество рабочих дней основного отпуска, дополнительный отпуск, даты начала и окончания основного и дополнительного отпусков)

  7. Аттестация (дата, решение комиссии)

  8. Дополнительные сведения

  9. Дата и причина увольнения (приказ, номер, дата)

При приеме работника на работу ему присваивается табельный номер, который сохраняется за ним на протяжении всего времени работы на данном предприятии и еще 3 года после увольнения.


ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТ ПОВРЕМЕННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ


Повременная заработная плата начисляется на основании документа табель учета рабочего времени. Его заполняет табельщик или лицо на это уполномоченное.

Каждая строка табеля содержит данные по одному работнику. Табель заполняется отдельно по каждому цеху или по каждому участку, если цех большой.

В одной строке табеля указывается следующие реквизиты:

1. ФИО

2. Табельный номер

3. Оклад

4. Разряд рабочего

5. 31 графа, соответствующая 31 дню месяца

В графах, соответствующих дням месяца, проставляется фактически отработанное за каждый день время, а также неявки на работу с указанием причины неявок.

Причинами могут быть:

  • Отпуск

  • Больничный

  • Командировка

  • Административный отпуск

  • Время выполнения гос. обязанностей

  • Прогул

Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п.

Отметку о неявках и опозданиях делают на основании соответствующих документов – листах временной нетрудоспособности, справок о вызове в суд, военкомат и т.п., которые работники сдают табельщикам. Часы, отработанные сверхурочно отмечаются по спискам мастеров, а время простоев на основании листков о простое.

На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным кодом, а при механизированной – цифровым.

Табельщик сдает табель в бухгалтерию два раза в месяц:

Первый раз в середине месяца – для начисления аванса. Второй раз в конце месяца – для окончательного расчета зарплаты за месяц.

Существует 2 формы расчетов с работниками по зарплате:

  1. Авансовая

  2. Безавансовая

При авансовой форме расчета работнику за первую половину месяца выплачивают заранее установленную сумму аванса. Эту сумму определяют один раз в год в начале года, причем сумма аванса не должна превышать 50 % заработной платы.

При безавансовой форме расчетов заработная плата на предприятии рассчитывается два раза: за первую половину месяца в соответствии с фактически отработанным временем или фактически изготовленной продукцией в первую половину месяца. Такой же расчет делается за вторую половину месяца.

При повременной оплате не требуется выписывать первичный документ, достаточно иметь сведения о явке на работу, невыходах и их причинах. Заработок рабочего определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Другим категориям работников, отработавшим полный месяц, выплачиваются установленные им оклады.

Если работнику установлен должностной оклад и он проработал неполный месяц, то его должностной оклад делят на календарное число рабочих дней в данном месяце и умножают на фактически отработанное время в днях.

Простая повременная система оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его зарплатой. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда. Премии начисляются за ликвидацию простоев оборудования и рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов. Рабочие-повременщики премируются из фонда потребления. Премии могут начисляться за коллективные показатели работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции. Премирование специалистов производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции. Согласно действующим положениям вес категории работающих могут премироваться по результатам работы предприятия за год, т.е. начисляется так называемая «тринадцатая зарплата». Эти суммы вознаграждений выплачиваются за счет фонда потребления.


ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТ СДЕЛЬНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ


Сдельная зарплата начисляется на основании одного из следующих документов:

  1. Наряд на сдельную работу (см.приложение)

  2. Маршрутная карта

  3. Ведомость учета выработки

  4. Рапорт о выработке

  5. Акт приемки выполненных работ и др.

Все перечисленные документы должны содержать обязательные реквизиты:

  1. Место работы (цех, участок)

  2. ФИО работника

  3. Расчетный период

  4. Табельный номер

  5. Разряд работы

  6. Разряд рабочего

  7. Код изделия (шифр изделия, шифр производственных затрат)

  8. Количество изготовленных изделий

  9. Количество забракованных изделий

  10. Расценка за единицу продукции

  11. Норма времени

Использование того или иного документа зависит от характера производства. В химических производствах чаще всего используют наряд. В механических производствах – маршрутную карту, рапорт ОТК и ведомость учета выработки. В ремонтных и строительных производствах – акт приемки выполненных работ.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию, основным документом на работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды.

Разовые – на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат.

Более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или на его половину. В него последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате зарплаты). По окончании месяца наряд сдается в бухгалтерию, где производится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Если работ по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается выполненная часть, а на окончание работы дается задание в наряде на следующий месяц.

Сдельная зарплата рассчитывается путем умножения сдельной расценки, установленной на единицу продукции, на количество изготовленной продукции.

Наряд может быть также индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, и бригадным, если работа выполняется бригадой. Бригадный наряд на оборотной стороне содержит данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.


ОПЛАТА ВРЕМЕНИ ОТПУСКА


Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске сохраняют его средний заработок.

Для расчет суммы оплаты отпуска используется первичный документ - приказ о предоставлении отпуска. В этом документе указывается количество дней отпуска и сроки ухода в отпуск.

Для того, чтобы рассчитать сумму оплаты за отпуск, надо рассчитать средний дневной заработок для отпуска. Он рассчитывается путем деления суммарного заработка за три предшествующих периода на 3 и на количество дней в каждом месяце.

В расчет среднего заработка не включаются такие денежные выплаты, как единичные поощрения, награды, различные виды дополнительных пособий в виде материальной помощи и т.д.

Сумма оплаты за отпуск рассчитывается умножением среднего дневного заработка на число дней отпуска.

Источником начисления отпускных сумм может быть:

  1. Себестоимость продукции и издержки производства того месяца, в котором работник уходит в отпуск.

  2. Заранее созданный на 96 счете фонд резерва на отпуск.

Резерв на отпуск создается для того, чтобы исключить резкое увеличение себестоимости продукции в летние месяцы, когда большинство работников уходит в отпуск. Для этого в течение года от себестоимости продукции производятся отчисления в резерв на отпуск.

Это отражается проводкой Д 20,23,25 – К 96.

Начисление отпускных за счет этого резерва будет отражаться Д 96 – Д 70.


Пример: Произвести начисление отпускных Сурину А. А., которому предоставлен ежегодный отпуск, продолжительностью 24 рабочих дня с 20.08 по 17. 09 2004 года.


Месяц расчётного периода

Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели

Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.


Среднедневной заработок, руб.

Май

Июнь

Июль


26

25

26

4500

5000

5300

173,08

200

203,85

Итого:

77

14800

192,31

Среднедневной заработок находится путём деления третьего на второй столбцы. 192.31 - это средний за три месяца перед отпуском среднедневной заработок. Т.к. продолжительность отпуска равна 24 дням, значит, размер оплаты за отпуск находится:

24 ? 192,31 = 4615,44 руб.


ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБОСТИ


Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счёт отчислений на социальное страхование

Основание для начисления больничного является документ - листок о временной нетрудоспособности, в котором указаны сроки болезни. Оплата за больничный рассчитывается двумя способами в зависимости от формы оплаты труда:

  1. Если работник получает жесткий фиксированный оклад, то больничный начисляется по следующему алгоритму:

  1. рассчитывается средний дневной заработок для больничного путем деления оклада за месяц на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности по графику;

  2. рассчитывается сумма оплаты больничного за 1 день умножением среднего дневного заработка на процент оплаты больничного.

Процент оплаты может принимать следующие значения:

    • 60 % - если стаж работы работника меньше 5 лет;

    • 80 % - если стаж работы от 5 до 8 лет;

    • 100 % - если стаж работы свыше 8 лет, или если больничный начислен по беременности и родам, если больничный начислен работнику, имеющему 3 и более иждивенцев, если больничный начислен инвалиду ВОВ и если больничный связан с профессиональным заболеванием и т.п.;

  1. рассчитывается сумма оплаты больничного: величина, выбранная в предыдущем пункте, умножается на количество дней болезни.

  1. Если работник не получает фиксированного оклада, то больничный рассчитывается по следующему алгоритму:

      1. рассчитывается средний дневной заработок для больничного: суммарный заработок за два предшествующих месяца делится на количество фактически отработанных дней за два месяца;

      2. рассчитывается величина оплаты 1 дня болезни с учетом стажа работы как и в предыдущем случае;

      3. рассчитывается сумма оплаты больничного.

С суммы начисленного больничного производятся все те же удержания, что и с обычной зарплаты.

Начисление больничного отражается проводкой Д 69 – К 70.


Пример: Сидоров В. А. имеет оклад 5300 руб. Среднемесячная премия 1500 руб. Болел с 27 мая по 10 июня 2004 г., т.е. 3 дня в мае и 8 дней в июне. Число рабочих дней в мае 22, а в июне - 21. Непрерывный стаж работы 7 лет.

1. Рассчитываем дневное пособие по временной нетрудоспособности за май:

( 5300 / 22 ) * 3 * 0,8 = 578,18 руб.

2. За июнь : (5300 / 21 ) *8 * 0,8 = 1615,24 руб.

Общая сумма : 578,18 + 1615,24 = 2193,42 руб.


ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТ ОПЛАТЫ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА


Нормальными условиями труда считаются такие условия, когда работа производится в 1 смену и рабочее место обеспечено всем необходимым материалом, инструментом и приспособлениями.

Если какое-либо из этих условий не выполнено и работнику приходится затрачивать дополнительное время на обеспечение себе нормальных условий труда, то это дополнительное время подлежит оплате.

Если рабочее место не обеспечено материалом, инструментом и приспособлениями или в технологическом процессе появились новые операции, не предусмотренные ранее технологией, то в этом случае для выполнения таких операций работнику выписывается:

  • наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных технологических операций;

  • листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий работы запланированным. В нём указывают номер основного документа (наряда, ведомости), к которомупроизводится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценка.

Эти документы выписывает начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа, дополнительного времени и расценки.

Отклонениями от нормальных условий труда считается также работа в ночное, вечернее, праздничное и сверхурочное время.

Ночным считается время с 22.00 до 6.00. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами. Доплата за работу в ночное время производится в размере не менее 40 % от тарифной ставки.

При многосменном режиме работы оплате подлежит работа в вечернюю смену. Вечерней сменой считается та смена, которая непосредственно предшествует ночной. Ночной сменой считается смена, большая часть времени которой приходится на ночное время.

Работа в вечернюю смену доплачивается не ниже 20 % от тарифной ставки.

На предприятиях с непрерывным характером производства и на предприятиях, производящих продукты питания и оказывающих постоянные услуги населению допускается работа в праздничные дни. Оплата за работу в праздничные дни производится:

  • рабочим-сдельщикам – по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

  • работникам с часовыми и дневными тарифными ставками – в двойном размере;

  • работникам с месячным окладом – в размере двойной часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменены предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

По согласованию с администрацией и профсоюзным комитетом может быть разрешена сверхурочная работа. Сверхурочно отработанное время зависит от приказа на сверхурочную работу. Доплата за сверхурочную работу производится в зависимости от продолжительности сверхурочно отработанного времени.

Оформляются сверхурочные работы табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом в бухгалтерии. Бухгалтерия систематически составляет рапорт о доплатах с указанием причин, и эти данные используются для анализа и принятия мер по пресечению отклонений.


ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТ ОПЛАТЫ

ЗА БРАК ПРОДУКЦИИ


Брак продукции выявляет отдел технического контроля в момент приемки готовой продукции.

Существуют следующие типы брака:

- брак по вине рабочего;

- брак не по вине рабочего;

- брак полный;

- брак частичный.

Полный брак по вине рабочего не оплачивается. Кроме того, с рабочего, виновного в браке, удерживается стоимость материалов, израсходованных на изготовление забракованной продукции.

Полный брак не по вине рабочего оплачивается в размере 2/3 часовой тарифной ставки за время, потраченное на изготовление забракованной продукции.

Неполный брак по вине рабочего оплачивается в зависимости от процента годности деталей.

Неполный брак не по вине рабочего оплачивается в зависимости от процента годности деталей, но при этом размер оплаты не должен быть меньше 2/3 тарифной ставки повременщика.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и , кроме того, его отмечают в первичных документах по учёту выработки. Исправимый брак актом или ведомостью не оформляют.

Брак может исправлять тот рабочий, который допустил брак или другой рабочий. Если исправление брака осуществляется рабочим, допустившим брак, то доплата за исправление брака рабочему не производится. Если брак исправляет другой рабочий, то для исправления брака ему выписывается дополнительный документ - наряд на сдельную работу. На этом документе ставят штамп «исправление брака» и проставляют номер основного документа - наряда, на основании которого был допущен брак.

Если брак продукции был осуществлен в период освоения новых видов продукции, то независимо от того, по чьей вине он произошел, такой брак оплачивается в размере 100 %.

Если брак был вызван дефектом в обрабатываемом материале и на изготовление продукции затрачено более 1 смены, то такой брак оплачивается в размере 100 % часовой тарифной ставки повременщика за время, затраченное на изготовление забракованной продукции. Кроме того, предприятие предъявляет претензию к поставщику материалов за некачественные материалы.


ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТ ОПЛАТЫ

ВРЕМЕНИ ПРОСТОЕВ


Простои бывают следующих видов:

- по вине рабочего;

- не по вине рабочего;

- внутрисменные;

- целосменные.

Простои по вине рабочего не оплачиваются.

Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере 2/3 часовой тарифной ставки повременщика.

Основанием для оплаты внутрисменных простоев не по вине рабочего является документ - листок о простое. В этом документе указываются инициалы и табельный номер рабочих-участников простоя, их тарифные ставки и время простоя.

Внутрисменные простои чаще всего бывают вызваны внутренними причинами предприятия. Такие простои учитывают на 25 счете.

Целосменные простои оформляются документом - акт о простое. В этом документе указываются рабочие, участвующие в простое, их тарифные ставки и приводится расчет всех затрат за время простоя.

На сумму затрат по целосменным простоям обычно предъявляется претензия к поставщикам материалов или услуг за несвоевременную поставку. Затраты по целосменным простоям учитывают на 26 счете.

Предъявление претензии к поставщику отражается проводкой Д 63 – К 26.

Во время простоя рабочие могут быть привлечены к выполнению других работ, например, по уборке территории. Работа во время простоя может быть оформлена документом наряд.


УДЕРЖАНИЯ И ВЫЧЕТЫ ИЗ ЗАРПЛАТЫ


Не вся начисленная заработанная плата подлежит выдаче на руки. Часть заработанной платы может быть удержана или зачтена.

Существуют следующие виды удержаний и вычетов:

- обязательные;

- добровольные.

К обязательным удержаниям относят:

1) подоходный налог (13 %)

2) алименты

3) удержания хищений и недостач по вине работника

4) удержания за брак продукции по вине рабочего

5) удержание суммы неизрасходованного аванса, выданного подотчетному лицу

6) удержания за товары, купленные в кредит


Налог на доходы физических лиц


Налог на доходы физических лиц берется с суммарного дохода работника за месяц, включая больничный, отпуск и все виды доплат и оплат. Не берется налог с сумм, выданных на командировку, не превышающих установленные лимитные нормативы, и с материальной помощи, если ее сумма не превышает за год 2000 рублей.

Для того чтобы удержать налог, необходимо рассчитать налогооблагаемую сумму. Эта сумма рассчитывается по формуле:


Н/обл.сумма = Совокуп.доход за месяц – 400 – 300 * кол-во иждивенцев


400 – стандартный налоговый вычет, который предоставляется за каждый месяц налогового периода всем работникам до того момента, пока доход с начала года, исчисленный нарастающим итогом, не превысит 20000 рублей.

300 – стандартный налоговый вычет, который предоставляется за каждый месяц налогового периода всем работникам, имеющим детей в расчете на каждого ребенка до того момента, пока доход с начала года, исчисленный нарастающим итогом, не превысит 20000 рублей. Налоговый вычет предоставляется с момента рождения ребенка до конца того года, когда ребенку исполнится 18 лет, а если ребенок обучается по дневной форме обучения, то до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется обоим родителям, если они состоят в браке. Одиноким родителям, вдовам и вдовцам вычет предоставляется в двойном размере.


С рассчитанной таким образом налогооблагаемой суммы берется налог по ставке 13 %.

Удержание налога отражается проводкой Д 70 – К 68.


Удержания по исполнительным листам


Алименты берутся со всех видов заработков: с больничного, со стипендий, с пенсий, с отпускных. Не берутся алименты с материальной помощи, с сумм на командировку и с премий, носящих персональный характер.

Из совокупного дохода за месяц вычитают подоходный налог и с оставшейся суммы взимаются алименты.

Первичным документом, на основании которого удерживаются алименты, является исполнительный лист. Этот документ поступает на предприятие из правоохранительных органов.

Полученные предприятием исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальном журнале или карточке хранит их наравне с ценными бумагами.

Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты зарплаты, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

В исполнительном листе может указываться или процент, подлежащий удержанию из зарплаты, или фиксированная сумма алиментов.

На 1 иждивенца удерживается 25 % зарплаты, на 2 – 33 %, на 3 и более – 50 %.

Удержание алиментов из зарплаты отражается проводкой Д 70 – К 76.


Пример расчёта суммы алиментов:

В соответствии с исполнительным листом из з/платы Иванова А. С. подлежит удержанию сумма в размере 33 % на содержание двоих несовершеннолетних детей.

1. Определяем сумму налога на доходы физических лиц с дохода работника, составляющего 1500 руб. Т.к. доход работника не превысил 20000, то размер налоговой базы определяется путём уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: а) личного - 400 руб.; б) расходы на содержание детей = 300*2 = 600 руб.

Налоговая база составит 1500 - 400 - 600 = 500 руб.

Сумма налога, рассчитанного по ставке 13 %: 500*0,13 = 65 руб.

2.Сумма алиментов составляет 33 % от дохода, уменьшенного на Сумму налога на доходы физических лиц: (1500 - 65) * 0,33 = 474 руб.

  1. К выдаче на руки причитается: 1500 - 65 - 474 = 961 руб.


Суммы хищений и недостач


Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производятся по распоряжению администрации предприятия. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба проводится путем предъявления администрацией иска в районный народный суд, и суммы хищений и недостач по вине работника удерживаются из зарплаты на основании постановления суда.

При этом из зарплаты работника не может быть удержано за 1 месяц более 70 % заработка.

Удержание сумм хищений и недостач оформляется проводкой Д 70 – К 73/3.


Суммы за брак продукции


Основанием для удержания из зарплаты работника сумм за брак продукции является документ акт о браке. При этом если сумма удержаний небольшая и может быть удержана из зарплаты за один месяц, то делается проводка Д 70 – К 28. Если сумма, подлежащая удержанию, представляет значительную величину и не может быть удержана в течение одного месяца, то делается две проводки:

1) Списание затрат за брак продукции на виновника брака – рабочего Д 73/3 – К 28.

2) Удержание из зарплаты суммы за брак продукции Д 70 – К 73/3.



Подотчетные суммы


Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. По полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов за купленный товар и представить их бухгалтеру. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса, т.е. если аванс не использован полностью, то работник обязан вернуть оставшиеся денежные средства в кассу. Если по истечении месяца суммы неизрасходованного аванса не возвращены, то они удерживаются из зарплаты подотчетного лица.

Основанием для удержания из зарплаты неизрасходованного аванса является авансовый отчет. При этом делается проводка Д 70 – К 71.


Суммы за товары, купленные в кредит


Основание для удержания из зарплаты сумм за товары, проданные в кредит, является поручение-обязательство, которое поступает на предприятие из торговой организации. При этом делается проводка Д 70 – К 76.

К добровольным удержаниям относятся:

1) перечисление части зарплаты в сберкассу на сберкнижку

2) перечисление средств по добровольному страхованию работников

Основанием для добровольного перечисления части зарплаты на сберкнижку является заявление работника. Перечисление оформляется проводкой Д 70 – К 76.





ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ЗАРПЛАТЕ


Зарплата рассчитывается при ручном способе расчета в расчетной ведомости, при автоматизированном способе – в расчетном листе. В расчетной ведомости зарплата начисляется всем работникам структурного подразделения предприятия. В расчетном листе зарплата начисляется одному работнику. Оба документа содержат одинаковые реквизиты, которые можно сгруппировать в 4 раздела:

  1. В первом разделе содержатся реквизиты, отражающие справочные данные о работнике:

- ФИО;

- табельный номер;

- период, за который рассчитывается зарплата;

- номер структурного подразделения, в котором работает работник;

- оклад;

- разряд рабочего;

- часовая тарифная ставка.

2. Во втором разделе содержится информация обо всех начислениях.

- количество отработанных часов;

- начислена повременная зарплата;

- начислена сдельная зарплата;

- премия;

- доплата за работу в вечернее, ночное, праздничное, сверхурочное время;

- отпуск;

- прочие выплаты;

- всего начислено.

3. Здесь содержится информация обо всех удержаниях из зарплаты:

- аванс, выданный за первую половину месяца;

- подоходный налог;

- неиспользованные суммы аванса;

- за брак продукции;

- по недостачам и хищениям;

- за товары, купленные в кредит;

- страховка;

- прочие удержания;

- всего удержано.

4. Содержит 1 реквизит – сумма к выдаче на руки. Этот реквизит рассчитывается путем вычитания из реквизита «всего начислено» реквизита «всего удержано».


ПОРЯДОК ВЫДАЧИ ЗАРПЛАТЫ ИЗ КАССЫ


На основании расчетной ведомости или расчетного листка составляется платежная ведомость (см.приложение) для выдачи зарплаты из кассы. В платежную ведомость переносятся следующие реквизиты:

  1. ФИО

  2. Табельный номер

  3. Сумма к выдаче

  4. Расписка в получении

Зарплата из кассы выдается в течение трех дней, отведенных для выдачи зарплаты. Работник, получивший зарплату, расписывается в платежной ведомости. Основанием для выдачи зарплаты из кассы является подпись руководителя предприятия или главного бухгалтера в платежной ведомости. По истечении трех дней кассир должен закрыть платежную ведомость. Закрытие осуществляется следующим образом:

  1. Кассир проставляет в платежной ведомости напротив фамилий работников, не получивших зарплату, штамп «Депонировано».

  2. Кассир подсчитывает общую сумму фактически выданной по платежной ведомости зарплаты и записывает эту сумму в платежную ведомость после фамилий работников.

  3. Кассир подсчитывает общую сумму депонированной зарплаты в платежной ведомости и также записывает ее в платежную ведомость.

Закрытую платежную ведомость кассир передает в бухгалтерию. Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую сумму фактически выданной по платежной ведомости зарплаты и передает его кассиру на подпись и для регистрации в кассовой книге.

Бухгалтер выписывает из платежной ведомости фамилии работников, не получивших зарплату, в один из документов: книга невыданных сумм или реестр депонированной зарплаты. Депонированную зарплату кассир обязан на четвертый день сдать назад в банк. При сдаче зарплаты кассир делает пометку в объявлении на взнос наличными «Депонированная зарплата». Эта пометка нужна для того, чтобы депонированная зарплата хранилась в банке отдельно от других средств расчетного счета. Депонированная зарплата хранится в банке в течение 3 лет со дня ее сдачи. Если в течение 3 лет работник ее не потребует, то депонированная зарплата переходит в прибыль предприятия.

Депонированная зарплата учитывается на 76 счете.


ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА


Предприятие ежемесячно производит отчисления на социальные нужды, которые рассчитываются фиксированным процентом от суммы начисленной зарплаты. Эти отчисления оплачивает предприятие за счет включения их в себестоимость продукции. Отчисления на социальные нужды учитываются на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Существуют следующие виды отчислений:

    1. Отчисления на социальные нужды – 3,6 %. Учитываются на субсчете 69/1.

    2. Отчисления в пенсионный фонд – 28 %. Учитываются на субсчете 69/2.

    3. Отчисления на медицинское страхование – 4 %. Учитываются на субсчете 69/3.

Таким образом, общий процент отчислений на социальные нужды составляет 35,6 %.


СОСТАВ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА


Предприятие ведет учет и анализ использования фонда оплаты труда.

Включению в фонд заработной платы подлежат начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах:

  • за отработанное время – зарплата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладом; премии и вознаграждения, носящие регулярный и периодический характер, независимо от источников их выплат; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсационные выплаты; оплата труда лиц, принятых по совместительству, а также работников несписочного состава;

  • за неотработанное время – оплата ежегодных и дополнительных отпусков, за время выполнения государственных или общественных обязанностей, оплата простоев не по вине работника и за время вынужденного прогула;

  • единовременные поощрительные выплаты – разовые премии независимо от источников их выплат, вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

  • выплаты на питание, жилье и топливо – стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, жилья и коммунальных услуг и др.;

  • выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам на лечение, отдых, проезд, трудоустройство; материальная помощь, стипендии работникам, направленным на обучение; расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятия.

Таким образом, в состав фонда заработной платы включаются все расходы предприятия на оплату труда независимо от источника их финансирования, в том числе суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время, в течение которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Предприятие ежемесячно отчитывается перед городским статистическим управлением по использованию фонда оплаты труда. При этом предприятие составляет документ отчет по труду. Этот документ составляется на основании разработочной таблицы формы № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими».(см.приложение) Отчет по труду содержит сведения о выплатах, произведенных различным категориям работников: рабочим, служащим, специалистам.

Источником этих выплат может быть:

  1. Себестоимость продукции

  2. Прибыль предприятия

  3. Средства органов социального страхования

В разработочной таблице № 5, кроме указания использования фонда оплаты труда, приводятся сведения обо всех видах удержаний, произведенных у работников в отчетном месяце. Эта таблица является основанием для записи проводок по удержаниям из зарплаты. Таблица состоит из двух частей. Первая часть таблицы содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников. Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т.д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года.

Вторая часть таблицы – сводные данные по расчетам с рабочими и служащими – содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками; начислено за отчетный месяц по цеху (расчетной ведомости) и по предприятию – всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца. Эта часть позволяет анализировать показатели счета 70, составить справки на удержания к журналам-ордерам № 8, 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой.




Разработочная таблица № 5


  1. Итоги сводки начисленной заработной платы

за март 2004 г.

(руб.)

Категория работников

Начислено за месяц

ИТОГО

По фонду оплаты труда

Премии по фонду потребления

Пособия по временной нетрудоспособности

А. Рабочие

Б. Специалисты

В. Служащие


Прочий персонал

101900

24000

4000

700

1400

2460

2200

1000

140

200

2200

500

210

-

90

106560

26700

5210

840

1690

ИТОГО

132000

6000

3000

141000


Начислено за октябрь – ноябрь 264000


  1. Сводные данные по расчетам с рабочими и служащими



Задолж-ть на начало месяца

Начислено за отчетный месяц

Оборот по дебету (удержано и зачтено)

Задолж-ть

на конец месяца

За предприятием

За рабочими и служащими

Выдано наличными

Перечислено в депоненты

Перечислено в сбербанк

Подоходный налог

По исполнит. документам

За брак

За товары, купленные в кредит

Итого по дебету

За предприятием

За рабочими и служащими

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

На начало месяца

За декабрь

Всего

В том числе:

а) пособия по временной нетрудоспособности

б) премии по фонду специального назначения

Итого за декабрь по

фонду оплаты труда

За октябрь – ноябрь

Итого за IV квартал

по фонду оплаты

труда (для справки

банку)























ПРОВОДКИ ПО 70 СЧЕТУ


  1. Начислена зарплата рабочим основного производства за изготовление продукции Д 20 – К 70.

  2. Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства за изготовление продукции и оказание услуг Д 23 – К 70.

  3. Начислена зарплата рабочим, занятым обслуживанием оборудования Д 25 – К 70.

  4. Начислена зарплата управленческому и прочему персоналу цеха Д 25 – К 70.

  5. Начислена зарплата управленческому и прочему персоналу заводоуправления Д 26 – К 70.

  6. Начислена зарплата работникам обслуживающих производств и хозяйств Д 29 – К 70.

  7. Начислена зарплата рабочим, занятым погрузкой-разгрузкой материалов Д 10 – К 70.

  8. Начислена зарплата рабочим, занятым погрузкой-разгрузкой оборудования Д 07 – К 70.

  9. Начислена зарплата рабочим, занятым монтажом основных средств Д 08 – К 70.

  10. Начислена зарплата рабочим, занятым погрузкой готовой продукции Д 44 – К 70.

  11. Начислена зарплата рабочим, исправляющим брак продукции Д 28 – К 70.

  12. Начислена зарплата рабочим, изготовляющим образцы новой продукции Д 97 – К 70.

  13. Произведены отчисления на социальное страхование рабочим основного производства за изготовление продукции Д 20 – К 69.

  14. Произведены отчисления на социальное страхование рабочим вспомогательного производства за изготовление продукции и оказание услуг Д 23 – К 69.

  15. Произведены отчисления на социальное страхование управленческому и прочему персоналу цеха Д 25 – К 69.

  16. Произведены отчисления на социальное страхование управленческому и прочему персоналу заводоуправления Д 26 – К 69.

  17. Произведены отчисления на социальное страхование работникам обслуживающих производств и хозяйств Д 29 – К 69.

  18. Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, занятым погрузкой-разгрузкой оборудования Д 07 – К 69.

  19. Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, занятым монтажом основных средств Д 08 – К 69.

  20. Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, занятым погрузкой готовой продукции Д 44 – К 69.

  21. Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, исправляющим брак продукции Д 28 – К 69.

  22. Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, изготовляющим образцы новой продукции Д 97 – К 69.

  23. Начислен больничный Д 69 – К 70.

  24. Начислены отпускные за счет ранее созданного резерва Д 96 – К 70.

  25. Начислены работникам доходы от участия в капитале организации Д 84 – К 70.

  26. Удержан из зарплаты подоходный налог Д 70 – К 68.

  27. Удержаны суммы неиспользованного аванса подотчетного лица Д 70 – К 71.

  28. Удержаны суммы хищений и недостач Д 70 – К 73/3.

  29. Удержаны суммы потерь за допущенный брак продукции Д 70 – К 73/2.

  30. Удержаны суммы за товары, проданные в кредит Д 70 – К 76.

  31. Удержаны алименты Д 70 – К 76.

  32. Удержана страховка Д 70 – К 76/1.

  33. Удержано для перечисления на сберкнижку Д 70 – К 73.

  34. Удержаны суммы, взятые в кредит Д 70 – К 73.

  35. Депонирована невыданная зарплата Д 70 – К 76.

  36. Возвращена на расчетный счет депонированная зарплата Д 51 – К 50.

  37. Получена с расчетного счета в кассу депонированная зарплата Д 50 – К 51.

  38. Выдана из кассы депонированная зарплата Д 76 – К 50.

  39. Отнесена на прибыль предприятия депонированная зарплата по истечению срока исковой давности Д 76 – К 99.







Список использованной литературы:


1. Козлова Е. П. Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учёт в организациях. - М. : Финансы и статистика, 1999

  1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М, 2000

3. Луговой В.А. Оплата труда : Бухгалтерский учет и расчеты

Москва: «Бухгалтерский учет», 1997


Также в процессе создания работы широко использовались лекции по бухгалтерскому учёту.



25



© Рефератбанк, 2002 - 2017