Учет прямых затрат. УГНТУ

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

1Бухгалтерский и налоговый учет прямых затрат на производство………………..4

1.1Учет материальных затрат……………………………………………………...4

1.2.Учет затрат на оплату труда……………………………………………………8

1.3.Учет расходов, связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции……………………………………………………………………9

1.4.Учет непроизводительных потерь……………………………………………11

1.5.Учет затрат в составе себестоимости продукции…………………………...14

2 Анализ отклонений прямых материальных затрат……………………………….19

2.1.Расчет и анализ отклонений по цене на материалы………………………...18

2.2.Расчет и анализ отклонений по расходу материалов……………………….23

2.3.Определение общего отклонения по материальным затратам……………..25

2.4.Бракованные изделия и отходы производства………………………………25

2.5. Ответственность за материальные затраты…………………………………27

3 Анализ отклонений прямых трудовых затрат…………………………………….30

3.1 Расчет и анализ отклонений по ставке заработной платы………………….30

3.2 Расчет и анализ отклонений по производительности труда…………….….31

3.3.Определение общего отклонения по прямым трудовым затратам………...33

3.4. Ответственность за прямые трудовые затраты……………………………..33

Заключение ………………………………………………………………………..35

Список использованных источников………………………………………………..37

Приложение 1……………………………………………………………………...38

Приложение 2……………………………………………………………………...39

Приложение 3……………………………………………………………………...40

Введение.

«Управлять – значит, вести предприятие к его цели, извлекая максимум возможностей из имеющихся ресурсов»

А.Файоль

Важная цель управленческого учета - помощь руководству организации контролировать затраты. Иногда контроль облегчается прослеживанием затрат до подразделения или центра затрат, где они возникают. В данной курсовой работе, я рассмотрю прямые затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению.

Затраты нередко являются прямыми для одного подразделения и косвенными для другого. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие – к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. К прямым затратам относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, потери от брака, топли­во и энергию на технологические цели, оплату труда производ­ственных рабочих, с соответствующими отчислениями на социальные нужды.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесе­ны на его себестоимость.

Анализ отклонений может выявить причины, истоки которых находятся в деятельности дру­гих подразделений, что может потребовать дальнейшего тщательного рассмотрения. Выявленное отклонение показывает, на­сколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации. Отклонения анализируются как на предмет ошибок на ран­них стадиях планирования, так и ошибок выполнения плана, что помогает принять уп­равленческие решения, необходимые для по­вышения эффективности деятельности пред­приятия.

1 Бухгалтерский и налоговый учет прямых затрат на производство.

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей. В процессе производства используются основные и обо­ротные средства, и труд работников. Все затраты материаль­ных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализа­цию продукции (работ и услуг) в денежном выражении назы­ваются себестоимостью продукции. Величина себестоимости - один из показателей эффектив­ности производства - определяет, во что обходится предприя­тию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Прямые затраты на производство продукции включают:

• Сырье и материалы;

• Покупные изделия и полуфабрикаты;

• Топливо и энергию на технологические цели;

• Оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

• Расходы на подготовку и освоение производства;

• Потери от брака.

1.1.Учет материальных затрат.

Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

К материальным расходам, согласно Налоговому кодексу (глава 25 ст. 254), относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве; на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); на приобретение инструментов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополни тельной обработке у налогоплательщика; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными и т.п.) В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям.

Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждого предприятия.

Если расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отношение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка производиться так же как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы».

На основании ведомости сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомостей распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства – видам продукции. В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета:

Д20 К10 - отражена фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ, услуг.

Д 10 К 20 - отражена стоимость израсходованных на производство продукции, работ, услуг и материалов по учетным ценам.

Д20 К16 - отражена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости.

Для учета полуфабрикатов на складах, и их движения на предприятии и передачи в сторону применяют счет «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический количественно-сортовой учет ведут по местам хранения. Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продук­ции. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит, прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды. Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную и электро- и тепло энергию, отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

Д 20 К 60 – на стоимость энергии на технологические цели без НДС;

Д 19.3(НДС по приобретенным МПЗ) К 60.

Соответственно группировке затрат по статьям калькуляции учета сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов). Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки к данной организации бухгалтерской записью: Д10 К 20.

Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.

1.2. Учет затрат на оплату труда.

Согласно Налоговому кодексу (глава 25 ст. 255), в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Заработная плата основная и дополнительная производст­венных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись: Д 20 К 70.

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством: Д 20 К 69(расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Кроме того на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью: Д 20 К 96(Резервы предстоящих расходов и платежей). Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.

1.3. Учет расходов, связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции.

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:

Д 97 К 10,70,69,60,76 и др.

По завершении новых видов продукции, их передают в серийное производство. Затраты, ранее учтенные по счету 97 (Расходы будущих периодов) списываются по частям в течение установленного срока (двух или более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период. На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 производиться запись на сумму списания расходов будущих периодов: Д 20 К 97.

Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 51000 руб. (материалы - 30000, расходы на оплату труда производственных рабочих- 10000, отчисления на социальные нужды- 6800, услуги сторонних организаций-4200).

Произведенные виды расходов отражаются записями:

Д 97К 10–30000руб., Д 97К 70–10000руб., Д 97К 69 – 6800руб, Д 97К 60- 4200 руб.)

Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 установлено, что расходы по освоению изделия № 1015 составляют 35000руб., а расходы по освоению изделия № 1025 – 16000 руб.

В отчетном периоде изделие №1015 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 будет принята сумма расходов по освоению изделия №1015- 35000руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий №1015 за 2 года составит 190 единиц. Величина расхода будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2года. В данном примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 184, 21 руб. В отчетном периоде выпуск изделий 1015 составил 25едениц. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 4605,26 руб.

Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции оформляются в бухгалтерии справкой, на основе которой производиться бухгалтерская запись: Д20 К 97.

Таким образом, расходы будущих периодов, учитываемые по счету 97, состоят из различных расходов, которые возникают в организациях в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости о содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

1.4. Учет непроизводительных потерь (потери от брака)

Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». Основанием для записи по данному счету являются извещения и акты, которыми оформляются допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак- это продукция которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака. В кредит счета 28 относят: взыскания с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25,…)К 28

Таблица 1: Типовые бухгалтерские проводки по отражению исправимого брака

№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	Израсходованы материалы на исправление брака	28	10
2	Начислена зарплата работнику, исправившему частичный брак	28	70
3	Начислены ЕСН и взносы на соц.страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	28	69
4	Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника	73.2	28
5	Учтены потери от испр. брака в составе затрат осн.произв-ва	20	28

Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.)

Таблица 2: Схема бухгалтерских проводок по отражению неисправимого брака

№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	Отражена фактическая себестоимость окончательного брака	28	20
2	Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновников	73.2	28
3	Учтены возвратные отходы	10	28
4	Учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства	20	28

Потери от брака включаются непосредственно в себестоимость тех изделий, по которым они были выявлены. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции прошлых периодов, включаются в себестоимость аналогичных выпускаемых изделий, а если их нет, то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода. Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.

Таблица 3:Схема типовых проводок по отражению внешнего брака

№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
При наличии у организации резерва на гарантийный ремонт
1.	Сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	96	28
Учетная политика не предусматривает создание резерва на гарантийный ремонт
2	Потери от брака включены в затраты основного произв-ва	20	28
3	Потери от брака включены в состав прочих расходов (забракованная продукция продана в прошлые годы)	91.2	28

Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью: Д 20 К 28

Для иллюстрации порядка отражения брака, выявления потерь от брака и включения их в себестоимость продукции рассмотрю пример.

Пример. В ноябре 2001г. при изготовлении изделия №1012 рабочим организации был допущен брак, который зафиксирован в акте о браке, а также в сменном рапорте о выработке. Служба технического контроля и стандартов установила, что данный брак не подлежит исправлению. Себестоимость его составляет 450руб. Удержания из заработной платы рабочего за брак произведены в сумме 50руб. в соответствии с действующим законодательством и в зависимости от степени его виновности. Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 120 руб.

Данные хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим образом:

Себестоимость забракованного изделия №1012: Д 28 К 20 – 450руб.

Удержания из заработной платы рабочего: Д 70 К 28 – 50руб.

Оприходование возвратных отходов по рыночной цене: Д 10 К 28 – 120руб.

Списание потерь от брака на себестоимость продукции: Д 20 К 28 –280 руб. (450-50-120). На примере в работе рассмотрен порядок учета внутреннего брака.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы. Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка- расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

1.5. Учет затрат в составе себестоимости продукции.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесе­ны на его себестоимость на основании первичных документов и в калькуля­циях выделяются отдельными статьями. Первичные документы предварительно группиру­ются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распре­деления расхода материалов по каждому структурному под­разделению организации. Если из одного вида материальных ценностей произво­дятся несколько видов изделий, то расход материалов рас­пределяется между себестоимостями каждого вида продук­ции. Такое распределение может производиться пропорцио­нально расходу материальных ценностей по нормам, уста­новленным на единицу продукции; установленному коэффи­циенту расхода; количеству или весу изготовленной продук­ции и т.д.

Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных документов как лимитные или лимитно - заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех- получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом, с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях, при уточнение лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других – отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.

Отпуск, в производство материалов, при эпизодическом потреблении, оформляется требованиями.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основание документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Например, расход материалов подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). В них указывают количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений. Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработке в карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий.

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле РФ = Он - П- В – Ок, где

РФ - фактический расход материала за отчетный период, руб.;

Он - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.

Ок - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов записывается проводкой: Д20 К10

Вторым элементом прямых затрат является заработанная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Привлечение работников к сверхурочной работе оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработке является наряд на сдельную работу. В серийном же производстве, первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха вместе с ними передается в маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы, которые могут применяться как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производиться пооперационная перепись остатков, не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или изготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не отработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика. Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку :Д 20 К 70. Одновременно осуществляются расчеты с ЕСН.

Таблица 4:Схема бухгалтерских проводок и необходимых документов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы	Дебет	Кредит
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
1	Начислен ЕСН с зар. платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.1.1
2	Начислен ЕСН с зар. платы работников в части, подлежащей перечислению в фед.фонд обяз-го мед.страх-я	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.2
3	Начислен ЕСН с зар. платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обяз. Мед. Страх.	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.3.1
4	Начислены взносы на соц.страх-е от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ЕСН с зар. платы работников в части, подлежащей перечислению	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.3.2
5	Начислен ЕСН с зар. платы работников в части, подлежащей перечислению	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.1.2

2. Анализ отклонений прямых материальных затрат.

Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных, по причинам:

• отклонений по цене;

• отклонений по расходу материалов;

•наличия производственного брака и (или) замены материалов.

2.1. Расчет и анализ отклонений по цене на материалы.

Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами. Учитывая, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы.

Представляется, что расчет в момент приобретения является более предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относи­тельно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий. Устаревшая информация может оказаться либо вовсе бесполезной, либо, если корректирующее воздействие все еще возможно, задержка может стоить предприятию немалых денег (например, при принятии решения о получении скидки на оптовые закупки материалов).

Если отклонение по цене на материалы вычисляется в момент закупки, то под фактичес­ким количеством материалов (на которое умножается разница между фактической и нормативной ценой) понимается фактическое количество закупленных, а не использованных материалов. Поскольку количество приобре­тенных материалов может отличиться от коли­чества использованных материалов за анали­зируемый отчетный период, общее отклонение то прямым материальным затратам не обязательно является суммой отклонений по цене на материалы и отклонений по использованию материалов. С другой стороны, при примене­нии альтернативного способа расчета отклонений по цене на материалы в момент их отпуска в производство (потому что информация об отклонениях поступает позднее) устраняется различие между количеством закупленных и использованных материалов.

Рассмотрю применение анализа отклонений на упрощенном примере.

Пример. Все отклонения в данном и последующих пунктах рассчитываются на основе информации представленной в Приложениях 1,2,3. Предполагается, что предприятие имеет только одно производственное подразделение и производит один единственный продукт, требующий одной операции. Остатки материалов, незавершенного производства и готовой продукции на начало месяца отсутствуют. Расчет отклонений будет производиться отдельно для системы калькуляции себестоимости по полным затратам и для системы калькуляции себестоимости по переменным затратам.

Использую расчет отклонений по цене на материалы в мо­мент приобретения. Для упрощения расчетов также предположим, что количество приобре­тенных за период материалов равно количеству использованных материалов за тот же период. Тогда величина отклонений по цене на матери­алы может быть подсчитана следующим обра­зом:

(фактическая цена - нормативная цена) * фактическое количество закупленных материалов

по материалу А: (22 у.д.е. - 20 у.д.е.) х 4000 кг = 8000 у.д.е. (н)

по материалу В: (27 у.д.е. - 30 у.д.е.) х 2600 кг = 7800 у.д.е. (б)

Итого отклонение по цене на материалы = 200у.д.е.(н)

Отклонение по цене на материал А в 8000 у.е. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен по более высокой цене, чем предполагалось ранее. В то же время от­клонение по цене на материал В, составившее 7800 у.д.е. считается благоприятным вслед­ствие того, что фактическая цена приобрете­ния оказалась ниже, чем заложенная в сме­ту. В итоге мы получаем неблагоприятное от­клонение по цене на материалы в 200 у.д.е. (8000 у.д.е. - 7800 уд.е.).

Благоприятные отклонения по цене на мате­риалы возникают при закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение (в целях экономии) материалов низкого качества, хотя и обеспечивает благо­приятное отклонение по цене, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов.

Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие не­точно установленных нормативных цен, завы­шенной закупочной цены, инфляционного ро­ста цен, приобретения материалов другого ка­чества, чрезмерных транспортных расходов, дефицита сырья и др. Когда выявляемые отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат, поскольку он является сигналом к тому, что издержки уже не отражают теку­щего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их факти­ческого уровня.

Для более детального анализа целесообраз­ным представляется подразделение традици­онно применяющихся отклонении по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования. Отклонения оценки соизмеря­ют способности руководителя отдела снабже­ния реагировать на сложившуюся в момент за­купки материалов ситуацию на рынке, а откло­нения планирования позволяют определить, насколько точно были разработаны заложен­ные в смету цены.

Отклонения оценки вычисляются в связи с тем, что обычные отклонения по цене на мате­риалы вполне приемлемы для общего контроля затрат, но не очень эффективны для оценки де­ятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразде­ления. В большинстве случаев факторы цены не подлежат оперативному контролю. На них влияют общеэкономические условия и непред­сказуемые колебания цен. Поэтому из обыч­ного отклонения можно выделить отклонение, рассчитанное как результат сравнения непос­редственно уплаченной (фактической) цены не с нормативной, а с рыночной ценой, превалиро­вавшей в момент закупки.

Выявленное отклонение показывает, на­сколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации. Благо­приятное отклонение будет указывать на эф­фективность работы отдела снабжения, кото­рое может достигаться, например, оптовыми закупками с целью получения ценовых ски­док и др. В ожидании скачка цен предприя­тие может заказывать материалы в количе­ствах, которые превышают потребности нор­мального производственного процесса. Насколько верным оказалось подобное реше­ние, можно затем оценить путем подсчета разницы между предварительными значениями цен и ценами, которые реально сложи­лись в отчетном периоде.

Отклонения планирования, также выде­ленные из обычного отклонения, рассчитыва­ются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены. Такие от­клонения используются для проверки прогно­зов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли и, если да, в какой степе­ни, существующие планы в корректировке под влиянием тенденции в изменении цен на мате­риалы. Отклонения планирования могут быть про­анализированы более детально, исходя из воз­можной ответной реакции руководства на полу­ченную информацию о таких отклонениях. Пос­ледние можно условно разделить на три группы. Первую представляют полностью неконтроли­руемые отклонения, на которые руководство не имеет возможности повлиять, и единственным ответом на появление таких отклонений будет изменение планов деятельности предприятия. В качестве примера можно привести принятие в стране законодательного акта, влекущего за со­бой выход предприятия из одной из его сфер деятельности. Вторая группа отклонений — это те, на которые руководство способно оказать некоторое корректирующее воздействие, даже если их происхождение лежит вне сферы его влияния. Так, хотя небольшое предприятие и не может повлиять на мировые тенденции цен на рынке сырья, оно может избежать многих нега­тивных последствий путем увеличения складс­ких запасов в краткосрочном периоде. Третья группа - это отклонения, находящиеся под кон­тролем конкретного руководителя. Такие откло­нения могут отражать как результат изначаль­но некорректных прогнозов, так и ожидаемые изменения.

Результатом такого более детального анали­за является представление о действиях пред­приятия в условиях неопределенной ситуации на рынке, особенно если для целей сопостав­ления отклонения подсчитываются за самые удачные и неудачные периоды.

2.2. Расчет и анализ отклонений по расхо­ду материалов.

Отклонения по расходу мате­риалов отражают то, насколько отличие фак­тически использованного количества основных производственных материалов от нормативно­го количества, предназначенного для обеспече­ния фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступ­лении материалов в производство, либо в кон­це производственного процесса.

На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькуляции себестоимо­сти. Если на предприятии применяется по процессный метод, то отклонения по количеству материалов, как правило, рассчитываются на периодической основе по завершении произ­водственного процесса, поскольку при данной системе калькуляции часто сложно опреде­лить заранее, каким будет выпуск за период в условных (эквивалентных) единицах. Если компания использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, кото­рое происходит по мере необходимости и в со­ответствии с производственным графиком.

Для расчета отклонений по расходу матери­алов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оценивают­ся по нормативной цене. Применение фактической цены привело бы к тому, что отклонение по использованию будет влиять на эффектив­ность работы отдела закупок, поскольку лю­бая чрезмерная цена за покупку будет учтена как перерасход материалов. Формула вычис­ления отклонений по использованию материа­лов выглядит следующим образом:

(фактическое количество использованных материалов- нормативное количество материалов для фактического объема производства)* нормативная цена.

Следует обратить внимание, что в рассматриваемом примере (см. Приложение 1) фактически было реализовано только 850 единиц. Прямые материальные затраты, как правило, являются переменными. Соглас­но допущению о линейной зависимости, при­нятому в бухгалтерском учете, они постоянны в расчете единицу продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства (продаж). Поэтому для целей со­гласования сметной и фактической прибыли расчеты можно осуществлять исходя непосред­ственно из объема продаж. Аналогичным обра­зом далее будет рассчитываться отклонение для прямых трудовых затрат. В рассматрива­емом нами примере отклонения по расходу ма­териалов составят:

по материалу А:

(4000 кг - 850 ед. х 5 кг) х 20 у.д.е. = 5000 у.д.е. (б)

по материалу В:

(2600 кг - 850 ед. х 3 кг) х 30 у.д.е. = 1500 у.д.е. (н)

Итого отклонением расходу материалов = 3500 у.д.е. (б)

Благоприятное отклонение 5000 уд.е. мы име­ем по расходу материала А, поскольку факти­чески было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось. По ис­пользованию материала В отклонение 1500 у.д.е. может быть признано неблагоприятным из-за большего фактического расхода. В итоге откло­нение по расходу материалов является благо­приятным (3500 у.д.е. = 5000 у.д.е. -1500 у.д.е.). Благоприятные отклонения по расходу ма­териалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при вве­дении в производственный процесс для изго­товления каждой единицы конечного продук­та только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологичес­кого процесса, может оказаться выпуск про­дукции ненадлежащего качества.

Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как примене­нием неточных нормативов, так и различными неэффективными действиями, такими как: плохое планирование графика производствен­ного процесса, ошибки в наладке оборудования, использование материалов более низкого каче­ства с целью экономии на цене, нерегулярные закупки, потери материалов на производствен­ной линии, использование недостаточно квали­фицированного труда, невозвращение на склад неиспользованных материалов и др.

2.3. Определение общего отклонения по ма­териальным затратам.

Общее отклонение по прямым материальным затратам представ­ляет собой разницу между фактической сто­имостью материалов и их нормативной стоимо­стью в соответствии с гибкой сметой и рассчи­тывается следующим образом:

(Фактические материальные затраты – нормативные материальные затраты для фактического объема производства.).

Применительно к условиям рассматриваемого приме­ра (см. Приложение 1) общее отклонение по материальным затра­там составит:

по материалу А: 88 000 у.д.е. - (850 ед. х 100 у.д.е.) = 3000 у.д.е.(к)

по материалу В: 70 200 у.д.е. - (850 ед. х 90 у.д.е.) = 6300 у.д.е.(б)

Общее отклонение по материальным затратам = 3300у.д.е.(б)

Сопоставим полученный результат с рас­считанными ранее отклонениями: отклонение по цене на материалы -200 у.д.е. (к)

отклонение по расходу материалов-3500у.д.е.(б)

общее отклонение -3300у.д.е.(б)

Как видно, общее отклонение по материаль­ным затратам получается благоприятным, от­клонение по расходу материалов благоприят­но, и оно больше, чем неблагоприятное откло­нение по цене.

2.4. Бракованные изделия и отходы произ­водства.

В момент отпуска материалов в про­изводство не всегда известен окончательный результат их расходования. Поскольку почти во всех производственных процессах происхо­дят потери материалов вследствие брака и сокращения производства, то к зап­ланированным чистым объемам нужно при­бавить объемы неизбежных потерь из-за бра­ка по каждому виду материалов. В результа­те получим валовый прямой плановый расход материалов за период . Таким образом, отходы производства в результате брака составляют разницу между вводом (незавер­шенным производством) и выходом (завер­шенным производством или конечной продук­цией). При этом в контексте анализа откло­нений следует выделить потери от наличия отходов и потери от брака.

Отходами производства считаются матери­алы, которые потребляются в процессе произ­водства продукции, но не становятся частью из­делия (например, при изготовлении изделий круглой или овальной формы из квадратных за­готовок). Отходы также могут включать неконди­ционные или поврежденные материалы, которые не пригодны к использованию в процессе произ­водства. Отходы, ожидаемые в процессе произ­водства (нормативные потери), включаются в нормативную стоимость материалов. Если ве­личина отходов окажется больше нормативной величины, то превышение (сверхнормативные потери) отражается как отклонение по исполь­зованию материалов наряду с разницей меж­ду плановыми и фактическими значениями ко­личества израсходованных материалов.

Предприятия могут продавать отходы, ком­пенсируя, таким образом, часть издержек.

Доходы от реализации отходов могут учиты­ваться либо как прочие доходы, либо как вы­чет из производственных затрат за тот же от­четный период. При этом чаще применяется уменьшение себестоимости проданной продук­ции, поскольку данная процедура не требует корректировки запаса готовой продукции на конец периода. Доход от продажи отходов мож­но рассматривать так же, как снижение фак­тической себестоимости материалов за отчет­ный период. В таком случае доходы от прода­жи отходов будут включаться в отклонение по расходу материалов.

Браком считают продукцию и полуфабри­каты, которые не соответствуют по свое­му качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению, либо применяются после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефек­тов. Если наличие отходов подразумевает лишь потери материалов, то брак означает еще и потери трудовых и накладных расходов. Сто­имость бракованных изделий зависит от мо­мента признания потерь (момента контроля), а не от времени фактического появления бра­ка. Обычно контроль организован таким об­разом, чтобы, с одной стороны, обеспечить вы­явление брака сразу после его возникновения, а с другой, минимизировать издержки по при­остановке производства для изъятия бракован­ного изделия из процесса производства.

Как правило, некоторый уровень брака все­гда предусматривается заранее и вносится в смету как часть нормативной себестоимости продукции (нормативные потери), так как из­держки по полному устранению брака могут оказаться неоправданно высокими. Когда брак включается в нормативную себестоимость про­дукции, то имеют место три возможные сто­имости изделия: стоимость качественного из­делия (до признания потерь), стоимость брако­ванного изделия и стоимость выпущенного из производства изделия (после признания по­терь).

Кроме нормативных потерь на предприятии возникают сверхнормативные потери или доходы. В этом случае можно рассчитать откло­нение по браку, которое представляет собой разницу между фактическим и нормативным количеством бракованных изделий, умножен­ную на нормативную стоимость бракованных изделий. Следует отметить, что на процедуры расчета отклонений по материальным затратам наличие брака напрямую не влияет.

2.5. Ответственность за материальные затраты.

Поскольку отклонения по цене на материалы выявляются на этапе закупки, от­ветственность за контроль этих отклонений обычно возлагается на отдел снабжения. По об­щему признанию цена материалов в значи­тельной степени находится вне его контроля, однако отклонение может вызываться и таки­ми факторами, как качество, оптовые скидки, расстояние от поставщика до завода и т.д. Эти факторы часто находятся под контролем отде­ла снабжения. Поскольку отклонения по цене на материалы, чаще всего, не контролируются руководителем производственного подразде­ления, более целесообразно не включать их в отчеты производственных подразделений, а показывать материальные затраты по норма­тивной стоимости.

За отклонения по количеству израсходован­ных материалов ответственен руководитель того структурного подразделения, в котором данные отклонения возникают. Включение дан­ного типа отклонений в отчет конкретного подразделения требует определения того, в ка­ком именно подразделении возникли отклоне­ния по расходу материалов. Однако данный подход требует достаточно трудоемких проце­дур по подсчету запасов или потоков материа­лов из одного подразделения в другое, что не всегда оправдано с точки зрения экономичес­кой целесообразности.

Бракованная продукция или некачественно выполненная работа в ряде случаев могут быть обнаружены в одном подразделении, хотя фак­тически они возникли на более ранней стадии совершенно в другом подразделении. В данной связи возникает вопрос об ответственности за признание брака при его выявлении. При этом бывает достаточно сложно определить брак в момент его возникновения, поскольку он мо­жет не быть естественной точкой контроля ка­чества, либо контроль качества в этой точке может быть слишком дорогостоящим. Если определение ответственности за брак пред­ставляет известные сложности, то отнесение стоимости брака на более ранние стадии про­изводства может оказать негативное влияние на существующую систему контроля затрат. Поэтому нередко брак относят на те подразде­ления, где он обнаружен, даже если известно, что его причина кроется в более ранних стади­ях производства. При этом необходимы обсто­ятельный анализ причин, вызвавших брак, и принятие конкретных мер по их устранению. В случаях, когда замена материалов проис­ходит из-за неосторожности рабочих, их низ­кой квалификации и т.п., ответственность воз­лагается на соответствующее производственное подразделение. Замена материалов может про­исходить также в результате ошибок планиро­вания производственной деятельности, сокра­щения возможностей рынка, изменения требо­ваний к качеству или изменений в технологии. Согласно этим обстоятельствам руководитель производственного подразделения не может не­сти ответственность за отклонения, возникшие из-за замены материалов. Однако на практике такие отклонения нередко показываются в от­четности тех подразделений, где происходит замена материалов, даже если такая замена на­ходятся вне ответственности руководителя дан­ного подразделения. Анализ возникших откло­нений помогает уяснить причины их появления и значения для предприятия.

3. Анализ отклонений прямых трудовых затрат.

Отклонения по прямым трудовым затратам рассчитываются по схожей методике с расче­том отклонений по прямым материальным затратам с тем лишь исключением, что вмес­то терминов «расход» и «цена» применяются термины «производительность» и «ставка за­работной платы». Иными словами, трудовые затраты определяются количеством исполь­зуемого труда и ценой за труд, поэтому откло­нения от норм обычно включают две состав­ляющие:

• отклонения по ставке заработной платы;

• отклонения по производительности труда;

Согласно используемому подходу, премии и другие дополнительные выплаты учитывают­ся как накладные расходы. В отличие от мате­риалов предприятия не могут «закупить» труд в течение одного отчетного периода, «хранить» его, а затем «использовать» в производстве в другом отчетном периоде. Поэтому расчеты как отклонений по ставке заработной платы, так и отклонений по производительности тру­да связаны с одним и тем же периодом.

3.1. Расчет и анализ отклонений по ставке заработной платы.

Отклонения по ставке заработной платы отражают разницу между тем, что было выплачено, и тем, что предпола­галось выплатить производственным рабочим за фактически отработанное время. Посколь­ку оплата труда регулируется трудовым дого­вором, фактические ставки заработной платы достаточно редко отличаются от нормативных ставок, а выявленные изменения в уровне от­платы труда, как правило, оказываются незна­чительными.

У рабочих разного уровня квалификации (разряда) ставки заработной платы за выполне­ние одного и того же вида работы, как правило, различаются. Для установления стандартов по ставкам заработной платы чаще выбирается ус­редненная норма заработной платы, нежели раз­рабатываются стандарты, отражающие различ­ные разряды. В основном отклонения по ставке заработной платы как раз и возникают вслед­ствие применения при расчетах единой почасо­вой ставки для работников либо использования рабочих более высокой или низкой квалифика­ции, чем это было предусмотрено по смете (см. Приложение 1,2,3).

Отклонения по ставке заработной платы рас­считываются по следующей формуле: (фактическая ставка заработной платы - нормативная ставка заработной платы) _* фактическое количество отработанных часов.

Применительно к рассматриваемому при­меру получим:

(26 у.д.е. - 25 у.д.е.) х 3300 человеко-часов = 3300у.д.е.(н)

Полученное отклонение 3300 у.д.е. является неблагоприятным (н), поскольку

1 ч работы оплачивался дороже, чем было заложено в смету. Неблагоприятные отклонения по став­ке заработной платы могут быть вызваны ис­пользованием избыточного количества рабочих или рабочих с более высокой квалификацией, неточным описанием рабочих обязанностей, слабым планированием производства, исполь­зованием большего количества рабочего време­ни на выполнение операций и другими причи­нами.

3.2. Расчет и анализ отклонений по произ­водительности труда.

Отклонения по про­изводительности труда показывают, насколь­ко фактическое количество отработанных че­ловеко-часов больше (меньше) нормативного количества, требуемого для обеспечения фак­тического объема производства. Полученная разница оценивается исходя из нормативной ставки заработной платы. Хотя отклонения по производительности труда традиционно явля­ются наиболее контролируемыми со стороны руководства, они в значительной степени обус­ловлены изменениями в политике занятости и производственном процессе, осуществляемы­ми в рамках всего предприятия. Расчет откло­нений по производительности труда произво­дится по следующей формуле:

Отк.пр.тр=(Факт к.часов – Н к.факт о.пр.)* Нзар.пл.

Отк.пр.тр - откло­нения по производительности труда

Факт к.часов - фактическое количество отработанных человеко-часов

Н к.факт о.пр - нормативное количество человеко-часов для фактического объема производства

Нзар.пл. - нормативная ставка заработной платы

Оценивая нормативное количество исполь­зованного труда исходя из фактического объе­ма продаж, в рассматриваемом примере (см. Приложение 1,2,3) откло­нение по производительности труда (относяще­еся к реализованной продукции) составит:

(3300 часов - 850 ед. * 4 часа) * 25 у.д.е. = 2500 у.д.е. (б)

Полученное значение отклонения по произ­водительности труда является благоприятным, поскольку фактически на производство про­дукции было потрачено меньше человеко-ча­сов, чем предполагалось по гибкой смете.

Основные причины возникновения небла­гоприятных отклонений по производительно­сти труда связаны с использованием недоста­точно обученных рабочих, применением некачественных материалов, требующих большего времени для обработки, поломками и останов­ками оборудования

и т.п.

Что касается благоприятных отклонений по производительности труда, то следует учиты­вать, что они могут возникать при использова­нии способов и приемов труда, которые проти­воречат целям высшего руководства компании. Более того, существует мнение, что отклонения по производительности труда на рабочем мес­те не должны быть благоприятными.

Следует отметить, что традиционное откло­нение по производительности труда не отража­ет издержки упущенных возможностей, свя­занные с производственными потерями вслед­ствие неэффективности труда. Эти издержки представляют собой недополученный маржи­нальный доход (выручка минус переменные расходы), который должен покрывать часть постоянных издержек и прибыли. Поясним данное положение на примере. Предположим, что на производство какого-либо количества единиц продукции потребовалось больше ча­сов, чем предполагалось в соответствии со стан­дартами. Тогда реальные потери, связанные с избыточными часами работы, представляют собой не только дополнительные издержки, но и маржинальный доход от продажи тех еди­ниц продукции, которые могли бы быть про­изведены за это дополнительное время.

3.3.Определение общего отклонения по пря­мым трудовым затратам.

Общее отклоне­ние по прямым трудовым затратам отражает различие между фактической стоимостью прямого труда и его стоимостью в соответствии с гибкой сметой (нормативной стоимостью, скорректированной на фактический объем производства). Даже если общее отклонение от нормативных затрат по труду окажется незна­чительным, анализ может выявить причины, истоки которых находятся в деятельности дру­гих подразделений, что может потребовать дальнейшего тщательного рассмотрения. Об­щее отклонение по прямым трудовым затратам рассчитывается по формуле:

Опр.тр.з. = Фтр.з. – Н тр.з.факт.пр., где

Фтр.з. – фактические трудовые затраты.

Н тр.з.факт.пр – нормативные трудовые затраты для фактического объема производства.

В примере (см. Приложение 1,2,3) общее отклонение соста­вит:

1. 00 у.д.е. - (850 ед.х100 у.д.е.) = 800 у.д.е. (н)

Сопоставим полученный результат с рас­считанными ранее отклонениями:

1. отклонение по ставке заработной платы -3300 у.д.е (н)

2. отклонение по производительности труда общее отклонение-2500 у.д.е. (б)

3. общее отклонение по трудовым затратам - 800у.д.е.(н)

Поскольку величина неблагоприятного от­клонения по ставке заработной платы больше, чем величина благоприятного отклонения по производительности труда, общее отклонение по трудовым затратам в 800 у.д.е. расценивает­ся как неблагоприятное.

3.4. Ответственность за прямые трудовые затраты.

Как уже отмечалось ранее, ставки заработной платы в значительной степени оп­ределяются таким внешним фактором, как рынок труда и политика компании. Следова­тельно, руководитель производственного под­разделения не может в полной мере контроли­ровать прямые трудовые затраты. Ему подкон­трольно только время, потраченное рабочими на производство продукции. Тем не менее от­ветственность за прямые трудовые затраты нередко полностью возлагают на руководите­лей низшего звена.

Данная проблема представляется весьма противоречивой. Основными причинами воз­ложения на руководителя производственного подразделения ответственности за прямые трудовые затраты являются следующие. Во-первых, именно производственное подразде­ление обязано составлять отчеты об объемах выпуска продукции, на основании которых формируются данные о нормативных трудовых затратах. Во-вторых, ответственность за зат­раты предполагает не абсолютной, а относи­тельной контроль в рамках политики предпри­ятия на предстоящий период.

За эффективное использование рабочей силы ответственны также руководители про­изводственных подразделений. После выяв­ления причины отклонений ответственность может быть возложена на других лиц. Например, частые перерывы в работе оборудования могут вызывать простои и непроизводитель­ное использование рабочей силы. Тогда от­ветственность за неблагоприятные отклоне­ния по производительности труда может воз­лагаться на подразделение, осуществляющее техническое обслуживание оборудования. Однако принятие решения об использовании квалифицированных рабочих для выполне­ния менее квалифицированных работ (или наоборот) находится в компетенции руково­дителя производственного подразделения.

Заключение.

Тема предложенной курсовой работы актуальна на каждом предприятии. Деление расходов на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Дискуссионные проблемы возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как правило, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на производство конкретной продукции. Если в организации производиться один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты. Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Документирование и учет необходимы при формировании информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета играют роль, при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции. Группировка затрат по статьям себестоимости позволяет выделить статьи, которые составляют прямые затраты на производство. По этим статьям можно организовать непосредственный аналитический учет в разрезе объектов учета затрат, в том числе и калькуляционных объектов.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Процесс, известный как анализ отклонений, — эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления. Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабо­чего времени, а какая - изменением ставок оплаты труда. За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно не­сет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определен­ные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работни­ком. За отклонение в производительности труда отвечают цеховые конт­ролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации. Руководство должно анализировать каж­дую ситуацию исходя из сложившихся обстоятельств на предприятии.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации.-М.:Омега-Л, 2002

2 Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.-С.255-257

3 Гетьмана В.Г. Финансовый учет.-М.: Финансы и статистика, 2002.-С.299-307.

4 Воронова Е.Ю. Система «Стандарт-Кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам// Аудитор.-2003-№6.-

С. 43-54.

5 Богатая И.Н., Н.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.-С.262-266.

6 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2003.- С.263-285.

7 Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Приор- 2002. С.68-124

Приложение 1

Таблица 1:Нормативные затраты и цена реализации в расчете на одно изделие

Показатели	Значение
Прямые материальные затраты: Материал А: 5кг. по 20 у.д.е. за кг. Материал В: 3кг. по 30 у.д.е. за кг.	100 90
Прямые трудовые затраты 4 часа по 25 у.д.е. за час	100
Переменные производственные накладные расходы: 5машино-часов по 54 у.д.е.	270
Переменные коммерческие расходы: 10 у.д.е. за единицу продукции	10
Цена реализации	1500

Таблица 2: Объемы производства и затраты за период

Показатели	Значение
Объем производства по смете (ед. продукции)	1000
Фактический объем производства (ед. продукции)	900
Фактический объем производства (машино-часы)	4950
Фактические переменные производственные расходы (у.д.е.)	261 000
Фактические постоянные производственные накладные расходы (у.д.е)	553 500
Фактические постоянные коммерческие расходы (у.д.е.)	208 000

Приложение 2

Таблица 3: Данные отчета о прибылях и убытках по смете за период

При калькуляции по полным затратам	При калькуляции по переменным зат-м
Выручка от продаж (1000ед. по 1500 у.д.е.)	1 500 000	Выручка от продаж (1000ед. по 1500 у.д.е.)	1 500 000
Себестоимость реализованной продукции : Материальные затраты: Материал А: 5000кг. по 20 у.д.е. Материал В: 3000кг по30 у.д.е. трудовые затраты (4000 человеко-часов по 25 у.д.е) переменные производственные накладные расходы (5000машино-часов по 54 у.д.е.) постоянные производственные накладные расходы	100 000 90 000 100 000 270 000 540 000	Себестоимость реализованной продукции : Материальные затраты: Материал А: 5000кг. по 20 у.д.е. Материал В: 3000кг по30 у.д.е. трудовые затраты (4000 человеко-часов по 25 у.д.е) переменные производственные накладные расходы (5000машино-часов по 54 у.д.е.) постоянные производственные накладные расходы	100 000 90 000 100 000 270 000 -
Итого себестоимость	1 100 000	Итого себестоимость Переменные коммерческие расходы (1000ед. по 10 у.д.е.)	560 000 10 000
Валовая прибыль	400 000	Маржинальный доход	930 000
Переменные коммерческие расходы (1000 ед. по 10 у.д.е.) Постоянные коммерческие расходы	10 000 190 000	Переменные коммерческие расходы (1000 ед. по 10 у.д.е.) Постоянные коммерческие расходы	540 000 190 000
Прибыль	200 000	Прибыль	200 000

Приложение 3

Таблица 4: Фактические данные отчета о прибылях и убытках за периода.

По системе калькуляции по полным затратам	По системе калькуляции по переменным затратам
Выручка от продаж (850ед. по 1600 у.д.е.)	1 360 000	Выручка от продаж (850ед. по 1600 у.д.е.)	1 360 000
Себестоимость реализованной продукции : Материальные затраты: Материал А: 4000кг. по 22 у.д.е. Материал В: 2600кг по27 у.д.е. трудовые затраты (3300 человеко-часов по 26 у.д.е) переменные производственные накладные расходы (5000машино-часов по 54 у.д.е.) постоянные производственные накладные расходы	88 000 70 200 85 800 246 500 522 750	Себестоимость реализованной продукции : Материальные затраты: Материал А: 5000кг. по 20 у.д.е. Материал В: 3000кг по30 у.д.е. трудовые затраты (4000 человеко-часов по 25 у.д.е) переменные производственные накладные расходы (5000машино-часов по 54 у.д.е.) постоянные производственные накладные расходы	88 000 70 200 85 800 246 500 -
Итого себестоимость	1 013 250	Итого себестоимость Переменные коммерческие расходы (1000ед. по 10 у.д.е.)	490 500 8 750
Валовая прибыль	346 750	Маржинальный доход	860 750
Переменные коммерческие расходы (1000 ед. по 10 у.д.е.) Постоянные коммерческие расходы	8 750 208 000	Переменные коммерческие расходы (1000 ед. по 10 у.д.е.) Постоянные коммерческие расходы	553 500 208 000
Прибыль	130 000	Прибыль	99 250