Министерство водного и сельского хозяйства РУз.
ТИИМ
Самостоятельная работа
На тему:
«Отчет о собственном капитале (форма № 5)»
Выполнила: Голоскова Розалия
СХБИ 4/8
Принял:___________________
Ташкент 2012
Содержание
Введение
Понятие, экономическая сущность и структура собственного капитала
Особенности формирования собственного капитала на предприятиях разных форм
Отчет о собственном капитале (форма № 5)
Заключение
Список использованных источников литературы
ВВЕДЕНИЕ
В условиях становления и развития рыночной экономики в Узбекистане возрастает роль бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления. Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности. Основными источниками такой информации являются данные бухгалтерского учета, что установлено Законом Узбекистана «О бухгалтерском учете».
Развитие хозяйственных связей в условиях рынка значительно расширяет количество пользователей учетной и отчетной информацией. Ими являются не только работники управления, непосредственно связанные с предпринимательством, но и внешние пользователи информации, имеющие прямой финансовый интерес: банки – при принятии решения о предоставлении кредитов; поставщики – при заключении договоров на поставку товарно-материальных ценностей; инвесторы, учредители, акционеры, которых интересует рентабельность вложенного капитала и возможность получения доходов (дивидендов). Значительный интерес учетно-отчетная информация представляет также для работников налоговых служб, органов государственной статистики и управления.
Пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложенного капитала), ликвидность (достаточности средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия.
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
Понятие, экономическая сущность и структура собственного капитала
Каждое предприятие, организация или учреждение для реализации поставленных целей имеет в своем распоряжении как средства (строительства, машины, оборудование и др.), так и предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.), которые в совокупности составляют хозяйственные способы, то есть собственность предприятия. В свою очередь собственность ассоциируется с понятием «Капитал».
Вместе с этим, хозяйственные средства имеют разные источники своего образования. Одни хозяйственные средства стали собственностью предприятия вследствие взноса в уставный капитал его основателями, другие были приобретены за счет либо собственных средств, либо заем других юридических или физических лиц. Учитывая деление источников формирования хозяйственных средств на собственные и привлеченные, капитал также делится на собственный и привлеченный.
При создании предприятия (при условии отсутствия долгов перед кредиторами) активы предприятия равняются его капиталу (А=К).
В процессе совершения хозяйственной деятельности на предприятии возникает различного рода кредиторская задолженность (перед работниками – по оплате труда, перед поставщиками – за поставку сырья и материалов, перед банками – на суммы полученных кредитов). Последствием такой задолженности является рост активов предприятия. При этих условиях активы предприятия равняются сумме собственного капитала и обязательствам предприятия (А = Капитал + Обязательства).
Исходя из обозначенной формулы (Капитал = А - Обязательства), можно утвердить, что собственный капитал – это часть в активах предприятия, которая остается после учета всех его обязательств.
Понятие "капитал" - от латинского capitalis, главный. Капитал является основным фактором производства (труд, земля, капитал, природные ресурсы).
Понятие "капитал" ассоциируется с понятием "собственность".
С точки зрения политэкономии капитал является стоимостью, которая имеет свойство самовозрастать, принося при этом дополнительную стоимость.
Представители классической политической экономии (А.Смит, Д.Рекардо) определили капитал совокупностью материальных благ, которые удовлетворяют человеческие потребности в увеличении стоимости. То есть капитал ассоциировался со средствами производства.
Капитал – это стоимость, которая увеличивается, принося доход, то есть это - самовозрастающая стоимость.
Капитал, который приносит процент, - это капитал-собственность, то есть деньги, которые продаются на рынке капитала. Заемные средства, то есть деньги, предоставленные в кредит функционирующим предприятиям, - капитал-функция. Если капитал-собственность приносит доход в форме процента, то капитал-функция – в форме предпринимательского дохода, то есть часть прибыли на заемный капитал, которая остается после уплаты процента.
Следовательно, предприятие для обеспечения хозяйственной деятельности должно владеть капиталом в полном размере.
Капиталу присущи следующие характеристики:
он является основным фактором производства;
характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые приносят прибыль;
является главным источником формирования благополучия собственников;
является главным показателем рыночной стоимости предприятия;
его динамика является важным "барометром" уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
Собственный капитал классифицируется по форме и уровню ответственности:
по форме:
инвестированный капитал (сумма простых и привилегированных акций по номинальной стоимости, дополнительно вложенный капитал);
подаренный капитал (бесплатно полученные активы);
нераспределенная прибыль (часть прибыли, полученная вследствие деятельности предприятия, которая была не распределена между акционерами, собственниками, а реинвестирована в предприятие);
по уровню ответственности:
уставный (его сумма определена в уставных документах и подлежит обязательной регистрации в Едином государственном реестре предприятий);
дополнительный (перерегистрированный капитал, то есть дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.).
В зависимости от источников формирования собственный капитал можно поделить на вложенный и накапливающий.
Вложенный – сумма внесенного капитала собственниками предприятия. За счет этих взносов создается уставный, дополнительно вложенный и паевой капитал. Его сумма может увеличиваться путем конвертации долговых обязательств в акции.
Накапливаемый капитал – капитал, полученный предприятием в процессе его деятельности. Он состоит из капитала от переоценки, подаренного капитала и нераспределенной прибыли.
Капитал от переоценки – дополнительно вложенный капитал, сформированный вследствие дооценки активов.
Подаренный капитал – капитал, который поступает в виде бесплатно полученных активов и тоже принадлежит к дополнительно вложенному капиталу.
По степени фиксации различают зарегистрированный и незарегистрированный капитал, который считается условно постоянным.
Сумма зарегистрированного капитала фиксируется уставными документами(паевым, уставным). Незарегистрированный капитал – условно переменный капитал. К нему относят дополнительный капитал и нераспределенную прибыль.
Капитал систематизируется по следующим параметрам:
по принадлежности предприятия: собственный и заемный;
по целям: производимый, ссудный, спекулятивный;
по форме: капитал в финансовой форме, материальной и нематериальной;
по объему инвестирования: основной, оборотный капитал;
по форме нахождения в процессе кругооборота: в денежной, производственной, товарной;
по организационно-правовым формам деятельности: акционерный, паевой, индивидуальный;
по характеру использования в хозяйственном процессе: работающий, неработающий (мертвый, то есть добавочный (переоценка, безвозмездная передача, эмиссионный доход);
по характеру использования собственниками: потребляемый, накапливаемый;
по источникам привлечения: национальный, иностранный.
Основные источники формирования капитала:
учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия;
обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала к объему формированных активов;
обеспечение оптимальности структуры капитала из различных источников;
обеспечение высокоэффективного капитала в процессе хозяйственной деятельности;
минимизация затрат по формированию капитала из различных источников.
Исходя из направлений, особое внимание уделяется структуре капитала с позиции эффективного его функционирования.
Уставный капитал является гарантией организации бизнеса.
На этапе, когда предприятие не имеет внешней задолженности, собственность имущества равняется собственному капиталу.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, предприятие использует привлеченные средства, то есть образует долги. Долговые обязательства подтверждают права и требование кредиторов по отношению активов предприятия, то есть активы равны сумме долговых обязательств и собственного капитала.
При использовании привлеченных средств собственный капитал определяется как разница между стоимостью имущества и долговыми обязательствами.
Собственный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:
простота привлечения, то есть увеличение собственного капитала принимается без необходимости получения согласия других хозяйственных субъектов;
более высокая степень генерирования предприятия во всех сферах деятельности;
обеспечение финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде и снижение риска банкротства.
Недостатки собственного капитала:
ограниченность объема привлечения;
последовательность и возможность существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия;
высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками по формированию собственного капитала;
неиспользованные возможности прироста коэффициента, роста собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств.
Основными составляющими собственного капитала являются уставной капитал, паевой, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытые убытки), неоплаченный капитал, дополнительно вложенный капитал, изъятый капитал, прочий вложенный капитал.
Уставный капитал – это выделенные предприятию или привлеченные им на основаниях, определенных действующим законодательством, финансовые ресурсы в виде денежных средств или вложение в имущество, материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, которые закреплены за предприятием на правах собственности. За счет уставного капитала предприятие формирует свои собственные (основные и оборотные) средства.
Уставный капитал как главная составляющая собственного капитала выполняет функции:
основополагающая – имущество, внесенное в уставный капитал, составляет имущественную основу для предпринимательской деятельности предприятия при его создании;
регулирующая – определяет часть каждого участника при распределении прибыли и убытков, а также в имуществе предприятия;
долгосрочное финансирование – используется предприятием на протяжении определенного времени;
организационная – определяет организационную структуру, поэтому служит фактором, который влияет на управление обществом;
компенсации понесенных убытков – временные убытки должны погашаться за счет собственного капитала;
кредитоспособность – предоставление кредита на других равных условиях, преимущество предоставляется предприятиям с меньшей кредиторской задолженностью и большим собственным капиталом;
финансирование риска – собственный капитал используется для финансирования рискованных инвестиций, на что могут не согласиться кредиторы;
самостоятельность и власть – размер собственного капитала определяет степень независимости и влияние его собственников на предприятие;
гарантийная – гарантирует выполнение обязательств предприятия перед третьими лицами (контрагентами).
Резервный капитал создается за счет чистой нераспределенной прибыли на условиях, зафиксированных в уставных документах. Эти средства используются в том случае, когда необходимые затраты не покрываются существующей нераспределенной прибылью (например, на выплату дивидендов по привилегированным акциям), а также на покрытие разницы между номинальной и продажной ценой выпущенных акций. За счет резервного капитала предприятие может покрыть убытки от своей хозяйственной деятельности, а также увеличивать уставный капитал.
Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли предприятия, которая остается после выплаты доходов собственникам и формирования резервного капитала.
Паевой капитал – совокупность добровольно размещенных в обществе для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности средств физических и юридических лиц. Он формируется за счет сумм паевых взносов членов потребительских обществ, жилищно-строительных кооперативов, кредитных обществ и прочих предприятий.
Дополнительно вложенный капитал состоит из эмиссионного дохода, то есть дохода, полученного от размещения акций собственной эмиссии по ценам, которые превышают номинальную стоимость; дооценки активов; бесплатно полученных необоротных активов.
Суммы изъятого капитала отражают стоимость акций собственной эмиссии, которые на данный момент не размещены среди акционеров. Изъятый капитал не влияет на сумму собственного капитала. Он показывает, что капитал принадлежит предприятию, но не закреплен за конкретным физическим лицом (акционером). Изъятый капитал должен быть перепродан или аннулирован.
Неоплаченный капитал – сумма задолжников (акционеров, участников) товариществ по взносам в уставный капитал. Эта сумма вычисляется при определении итога собственного капитала; ее динамика характеризует покрытие собственного капитала реальными финансовыми ресурсами, которые поступили от собственников.
Прочий дополнительный капитал – финансовые ресурсы, которые создаются за счет дооценки и индексации основных средств, прочих необоротных материальных и нематериальных активов (необходимо учитывать, что при проведении дооценки пропорционально увеличивается и сумма износа активов); бесплатно полученные какие-либо активы от других юридических и физических лиц; взнос участников большего размера уставного капитала и без решения про его увеличение и перерегистрацию.
Положительные особенности заемного капитала: достаточно широкие возможности привлечения при наличии залога или гарантии покупателя; обеспечение роста финансового потенциала предприятий при необходимости существенного расширения его активов; способность генерировать прирост финансовой рентабельности.
Недостаток использования заемного капитала: риск снижения финансовой устойчивости, потери платежеспособности, при этом уровень этих рисков возрастет пропорционально росту удельного веса используемого заемного капитала; высокая степень зависимости стоимости заемного капитала от колебания конъюнктуры финансового рынка), сложность процедуры привлечения заемного капитала больших размеров, так как предоставление больших кредитных ресурсов зависит от решения других хозяйствующих субъектов и требует соответствующих гарантий или залога.
Особенности формирования собственного капитала на предприятиях разных форм
Уставный капитал на государственном предприятии представляет собой государственные средства, выделенные на постоянное использование и распоряжение государственного предприятия в виде основных и необоротных средств. Уставный капитал служит для отражения размера уставного фонда.
У частных предприятий сумма уставного капитала не определяется уставными документами (Устав). Взносы в уставный фонд производят на добровольных началах. Размер собственного капитала является источником для ответственности за долги предприятия.
Обществом с ограниченной ответственностью согласно Закону признается общество, имеющее уставный капитал, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами. Максимальное количество участников общества с ограниченной ответственностью может достигать 20 лиц. Уставный капитал должен составлять не менее суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества с ограниченной ответственностью. До момента регистрации каждый из участников обязан внести в уставный капитал не менее 50 процентов указанного в учредительных документах. Внесение в уставный капитал денег подтверждается документами, выданными банковским учреждением. Часть уставного капитала, оставшаяся неуплаченной, подлежит уплате в течение первого года деятельности общества. Если участники в течение первого года деятельности общества не уплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать изменения в Устав в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества. Участнику общества, который внес свой вклад, выдается свидетельство общества.
Общество с дополнительной ответственностью – общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники отвечают по его долгам своими взносами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм – дополнительно принадлежащим им имуществом в одинаковом для всех участников кратном размере к взносу каждого участника. Предельный размер ответственности участников предусматривается в учредительных документах.
В акционерных товариществах уставный фонд создается в размере не меньшем от суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, которая действовала на момент создания общества. Формирование уставного фонда ведется на протяжении одного года с момента регистрации уставных документов. Сумма уставного фонда в учете должна соответствовать сумме, указанной в уставных документах. Изменение размера уставного фонда происходит за счет решения сборов акционеров с внесением изменений в регистрационную карточку. Увеличение уставного фонда происходит вследствие увеличения номинальной стоимости акций. Уменьшение уставного фонда происходит за счет уменьшения номинальной стоимости акций, лишения пакета акций. Для акционерного общества открытого типа до момента регистрации необходимо внести 30 процентов, а для закрытого типа – 50 процентов.
Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность предприятия на счет вложений в Уставный капитал (в оплату акций), оприходуется в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, начисленной за весь указанный в уставных документах срок деятельности предприятия или другой срок, предусмотренный уставными документами.
Уставный капитал, который выкупается его же коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, обновленной за минусом износа (амортизации), наличия налички, денежных средств на текущих счетах в национальной валюте и прочих счетах в банке, а также дебиторской задолженности за минусом кредиторской задолженности.
При преобразовании предприятия в закрытое акционерное общество, Уставный капитал рассчитывается на всю сумму рассчитанного Уставного капитала выпуска акций, которые размещаются между членами коллектива.
Оценка объектов основных средств, которые находятся как взнос в Уставный капитал акционерного общества, осуществляется через определение их первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость сооружений, машин, оборудования определяется по данным бухгалтерского учета, которые характеризуют затраты на их приобретение, строительство, монтаж, доставку. Переоцененная стоимость этих объектов оценивается на основе их первоначальной стоимости, но с учетом осуществляемых переоценок, включая индексацию в связи с инфляцией. Остаточная стоимость каждого объекта основных средств (а именно она принимается на баланс) определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и фактической изнашиваемостью данного объекта.
Отчет о собственном капитале (форма № 5)
Отчет о собственном капитале показывает состояние и движение собственного капитала предприятия за отчетный год в разрезе источников его формирования.
По статье «Остаток на начало года» (стр. 010) отражается следующая информация по состоянию на начало года:
а) в графе 3 — «Уставный капитал» — показывается сумма уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах и числящаяся на счетах учета уставного капитала (8300);
б) в графе 4 — «Добавленный капитал» — показывается сумма добавленного капитала, числящегося на счетах учета добавленного капитала (8400);
в) в графе 5 — «Резервный капитал» — отражается сумма средств резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, числящаяся на счетах учета резервного капитала (8500);
г) в графе 6 — «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» — показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года, числящаяся на счетах учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (8700);
д) в графе 7 — «Выкупленные собственные акции» — показывается сумма собственных выкупленных акций, находящихся на предприятии, для их последующего распространения или уничтожения, числящаяся на счетах учета выкупленных собственных акций (8600);
е) в графе 8 — «Целевые поступления и прочие» — показываются безвозмездно полученные активы в виде грантов, субсидий, членских взносов и прочие целевые поступления из бюджета, фондов специального назначения, от других предприятий, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, а также прочие источники формирования собственного капитала.
По статье «Эмиссия ценных бумаг» (стр. 020) отражается сумма эмиссионного дохода за отчетный год от выпуска и реализации ценных бумаг в порядке, установленном законодательством.
По статье «Переоценка долгосрочных активов» (стр. 030) отражается сумма переоценки основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, кроме переоценки основных фондов, проводимой ежегодно по состоянию на первое число отчетного года, в установленном законодательством порядке.
По статье «Валютная курсовая разница при формировании уставного капитала» (стр. 040) отражается курсовая разница за отчетный год при формировании уставного капитала предприятия, возникающая между курсами Центрального банка на дату регистрации учредительных документов и дату фактического взноса средств в уставный капитал, отражаемая в бухгалтерском учете как добавленный капитал на счете 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала».
По статье «Отчисления в резервный капитал» (стр. 050) отражается сумма отчислений в резервный капитал за отчетный год согласно учредительным документам и в порядке, установленном законодательством.
По статье «Нераспределенная прибыль (убыток) текущего года» (стр. 060) показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка) за отчетный год.
По статье «Безвозмездно полученное имущество» (стр. 070) показывается стоимость безвозмездно полученного имущества за отчетный год от различных источников.
По статье «Полученные средства по целевому назначению» (стр. 080) показываются полученные за отчетный год гранты, субсидии, членские взносы и прочие целевые поступления для использования по целевому назначению.
По статье «Дивиденды уплаченные» (стр. 090) показывается сумма начисленных дивидендов из нераспределенной прибыли на начало отчетного года по итогам деятельности за предыдущий год.
По статье «Прочие источники формирования собственного капитала» (стр. 100) отражается сумма прочих источников формирования собственного капитала.
По статье «Остаток на конец года» (стр. 110) показываются по соответствующим графам сальдо собственного капитала на конец отчетного периода. При этом уменьшение источников собственного капитала, отраженных в строках 030, 040, 050, 100 и числящихся на счетах: 8420 «Курсовая разница при формировании уставного капитала», 8510 «Корректировка по переоценке имущества», 8520 «Резервный капитал», на счетах учета целевых поступлений (8800) и на счетах учета резервов предстоящих расходов и платежей (8900), по сравнению с суммой на начало года указывается со знаком минус. Также со знаком минус отражается сумма начисленных дивидендов (стр. 090) и непокрытого убытка отчетного года (стр. 060).
По статье «Увеличение (+) или уменьшение (–) собственного капитала» (стр. 120) отражается сумма увеличения или уменьшения собственного капитала на конец отчетного года по сравнению с суммой на начало года.
Акционерные общества строки с 130 по 150 заполняют для справки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Собственные финансовые ресурсы для каждой организации, пусть и вложенные в свободном состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование предприятия. Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала.
За счет уставного капитала можно формировать ряд необоротных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях:
- при учреждении предприятия;
- при дополнительной эмиссии акций или привлечение дополнительных паев. Это означает, что как источник финансирования уставной капитал работает достаточно редко. Если при основании предприятия он является основой для его организации и начала хозяйственной деятельности, то привлечение средств на уже работающем предприятии преследует определенные цели:
- привлечение дополнительного капитала (в случае, если цена привлечения средств из других источников делает их недоступными, либо требуется привлечь значительное количество средств для финансирования инвестиционного проекта);
- изменение структуры капитала.
Список использованных источников литературы
Национальные стандарты бухгалтерського учета
http://fmc.uz/legisl.php?id=pravila_zapoln_form
Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях Грабова Н.Н., Добровольский В.Н., - К., «А.С.К.» 2005
4. Приказ Министра финансов Республики Узбекистан
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ «ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРАВИЛ ПО ИХ
ЗАПОЛНЕНИЮ»