Система внутренней отчетности и ее роль в управлении предприятием

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………….………………………………………………………….….3

1. Сущность, значение системы внутрипроизводственного учета и отчет­ности в организации………………………………………….……….……5

1. Влияние организационной структуры предприятия на сегментарное планирование, учет и отчетность………………………………………...11

1. Разработка форм, содержания внутрихозяйственной отчетности, периодичности и сроков их представления……………………………..16

1. Сегментарный учет и отчетность и международные бухгалтерские стандарты………………………………………………………………….22

1. Совершенствование форм внутренней отчетности данного предприятия в целях повышения эффективности работы организации ……………27

Заключение……………………………………………………………………….31

\Практическая часть…………………………………………………..……........32

Библиографический список…………………………………….………………47

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность

Бухгалтерская отчетность, является неотъемлемой частью деятельности организации. Внутрифирменная отчетность помогает руководству предприятия принимать управленческие решения и проводить планирование дальнейшей деятельности.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.
Цель

Целью данной курсовой работы, является изучение внутренней отчетности предприятия.

Задачи курсовой работы

1. Рассмотреть сущность и значение системы внутренней отчетности организации;

2. Провести, рассмотрение влияния организационной структуры предприятия на сегментарное планирование, учет и отчетность;

3. Проанализировать разработку форм внутрихозяйственной отчетности, периодичности и сроков их представления;

4. Представить сегментарный учет и отчетность и международные бухгалтерские стандарты;

5. Совершенствование форм внутренней отчетности данного предприятия в целях повышения эффективности работы организации.

1. Сущность, значение системы внутрипроизводственного учета и отчет­ности в организации

Становление рыночных отношений в России, обуславливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она должна дать возможность любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера. В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение.

Оперативная отчетность – характеризует отдельные фрагменты деятельности предприятия и используется для нужд текущего контроля и управления.

Управленческая отчетность — внутренняя отчетность, то есть отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.

Целью составления управленческой отчетности является удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров.

Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей предприятия.

Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии.

Применяемую на практике отчетность можно разделить на несколько видов по трем основным характеристикам:

1) объем информации, представляемой в отчете;

2) цель составления;

3) период отчетности.

По объему информации различают частную и общую отчетность. Частная отчетность содержит информацию о результатах деятельности какой-либо структурной единицы предприятия или об отдельных направлениях ее деятельности, или о результатах деятельности по конкретным географическим регионам (филиалам). Общая отчетность характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

В зависимости от целей составления отечность может быть внешней и внутренней. Внешняя отчетность служит средством информирования пользователей, заинтересованных в характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия. Составление внутренней отчетности вызвано потребностью внутрифирменного управления.

В зависимости от периода, который охватывает составляемая отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Периодическая отчетность — это отчетность, составленная через определенные промежутки времени (день, неделя, декада, месяц, квартал, полгода). Годовая отчетность составляется в сроки, регламентированными действующими нормативными актами РФ.

Необходимо отметить также, что на предприятии должна присутствовать обратная связь.

Обратная связь представляет собой процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым. Информация обратной связи, как правило, проходит через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью общей системы внутреннего контроля организации.

Значение обратной связи, а, следовательно, внутренней управленческой

отчетности подтверждается следующими соображениями, почерпнутыми из

практики:

1) чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение

результатов, а в этом и заключается основная цель управленческого учета, тем в большей степени он нуждается в обратной связи через внутреннюю отчетность, информирующую его об эффективности деятельности центра ответственности;

2) чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результатов, тем меньше времени он уделяет бумажной рутине, изучению необработанных или слабо обработанных данных: ему нужен минимальный объем систематизированных данных, на основе которых он сможет принимать правильные решения;

3) чем в большей степени руководитель пытается осуществить контроль действий своих подчиненных, тем более согласованнее должны быть цели и планирование результатов их работы, так как информации обратной связи об их фактической деятельности недостаточно для контроля, и внутренняя управленческая отчетность должна отражать отклонения от ожидаемых результатов;

4) чем меньшей информацией обладает руководитель, тем меньше его уверенность в своих силах, тем большее беспокойство он ощущает, затрачивая огромные усилия для достижения более полного контроля.

Бухгалтерам, составляющим внутреннюю управленческую отчетность, надо об этом знать и понимать требования к ним управленческого персонала.

При отсутствии своевременной обратной связи возникает большая вероятность того, что работа управляющего выйдет из-под контроля, а его цели и планы утратят актуальность, останутся на бумаге. Руководитель всегда должен знать, насколько эффективна его деятельность. Если его планы не выполняются, он должен узнавать об этом как можно раньше. В противном случае он лишен возможности предпринять корректирующие меры и внести изменения, которые необходимы для актуализации поставленных задач.

Внутренняя управленческая отчетность составляется прежде всего для управляющего, несущего ответственность за достижение целей, и уже во вторую очередь для его начальника.

Недостатки внутренней отчетности, типичные при традиционных подходах к организации внутреннего контроля, состоят в том, что основной упор делается на ошибки вместо того, чтобы дать управляющим ориентированную информацию, позволяющую предпринимать эффективные действия. В результате обратная связь оказывается направленной на проведение ревизий и поиски упущений, возвращает управляющего к прошлым событиям и операциям, формирует данные о том, что уже не поддается исправлению, ограничивает возможности действовать с перспективой.

Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет был бы формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета, причем имеют значение как формальные, так и сущностные требования.

Формальные требования к внутренней отчетности перечислены с краткими пояснениями:

1) целесообразность — информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;

2) объективность и точность — внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок; степень погрешности в отчетах не должна препятствовать принятию обоснованных решений; поскольку оперативность, быстрота представления отчетности отражается на точности информации, следует стремиться к минимизации данного фактора;

3) оперативность — отчетность должна представляться к установленному сроку, что необходимо для принятия решений;

4) краткость — в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации: чем меньше объем отчета, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;

5) сопоставимость отчетности — возможность использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности; отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;

6) адресность — внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;

7) эффективность — издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставимы с выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности. Внутренняя отчетность должна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов, их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее, выбора оптимальных вариантов управленческих решений.

Сформировать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями управляющих и бухгалтеров, других специалистов (экономистов, плановиков и т. п.).

Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем:

1) гибкая, но единообразная структура;

2) понятность и обозримость информации;

3) оптимальная частота представления;

4) пригодность для анализа и оперативного контроля.

Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет расходов, ранжирование отклонений и прочее.

1. Влияние организационной структуры предприятия на сегментарное планирование, учет и отчетность

Современный бизнес в России становится все более профес­сиональным. Укрупнение бизнеса, развитие конкуренции в сфере торговли, нестабильности налогового законодательства и трудоемкость учетных процедур, увеличение штата бухгалте­ров и менеджеров, необходимость получения данных для при­нятия оперативных управленческих решений предопределили автоматизацию учета торговых организаций.

Исходя из названия данного вопроса, нам необходимо рассмотреть сегментарную отчетность на примере какого-либо предприятия. Предлагается рассмотреть торговую организацию, особенности сегментарной отчетности на ее примере.

На сегодняшний день большинство торговых организаций применяют в своей деятельности различные программные продукты для ведения учета и управления организацией.

При этом учитываются данные только основных операционных сегментов.

1. К первой группе постоянных расходов относятся расхо­ды, связанные с содержанием зданий и сооружений, например
расходы на тепло-, электроэнергию, воду и стоки, вывоз мусора,
санитарное обслуживание, текущий ремонт.

Расходы, входящие в данную группу, рационально распреде­лять между сегментами на основе занимаемой площади.

Форма распределения постоянных: расходов, связанных с содержанием зданий и сооружений (первая группа), включает следующие показатели: занимаемая пдощадь зданий (м²), доля занимаемой площади, общая сумма постоянных расходов, от­несенных к первой группе, сумма постоянных расходов на 1 м² используемой всеми сегментами площади, сумма постоянных расходов, приходящихся на сегмент. .

Данная форма по основным операционным сегментам орга­низации наглядно представлена в таблице 1.

Таблица 1

Распределение постоянных расходов, связанных с содержанием зданий и сооружений (фрагмент отчета)

Показатели	Производство	Аренда	…	Всего по организации
"Новое время"	"Долина"	Кулинарный цех	Коптильный цех	…
Площадь зданий, м2	-	-	1088,2	673,1	…	15089,2
Доля площади	-	-	7,21	4,46	….	100
Общая сумма постоянных расходов, подлежащих распределению						546299
Сумма постоянных расходов на 1 м2, используемой всеми сегментами, т.р.	36,14	36,14	36,14	36,14	36,14	36,14
Сумма постоянных затрат, приходящихся на сегмент			39327	24326	…	546299

1. Ко второй группе постоянных расходов, подлежащих рас­пределению относятся расходы на услуги связи, обслуживание
   торгово-технического оборудования, списание спецодежды, амор­тизационные отчисления, сертификацию, рекламу, услуги банка,
   проценты за кредит, канцелярские товары, содержание компью­терной техники, обучение и литературу, прочие.

В качестве базы для распределения данных расходов целесообразно ис­пользовать товарооборот сегмента. Форма распределения прочих постоянных расходов (вторая группа) отражена в таблице 2.

Таблица 2

Распределение прочих постоянных расходов

Показатели	Производство	Аренда	…	Всего по организации
"Новое время"	"Долина"	Кулинарный цех	Коптильный цех	…
Объем товарооборота, руб	295325	120827	31929	32456	…	13801220
Доля товарооборота, %	2,14	0,88	0,23	2,35	…	100
Общая сумма постоянных расходов, подлежащих распределению						1189744
Сумма постоянных расходов на 1 руб, товарооборотаи, т.р.	0,09	0,09	0,09	0,09	0,09	0,09
Сумма постоянных затрат, приходящихся на сегмент	26571	10874	28742	29211	…	1189744

1. Сводный отчет распределения постоянных расходов содержит итоговые показатели описанных выше форм (таблица 3).

Таблица 3

Сводный отчет распределения постоянных расходов

Показатели	Производство	Аренда	…	Всего по организации
"Новое время"	"Долина"	Кулинарный цех	Коптильный цех
Постоянные расходы сегмента, связанные с содержанием зданий и сооружений	15674	8471	2168	12288	…	546299
Прочие постоянные расходы	26571	10874	2874	29211	…	1189744
Итого распределенных постоянных расходов	42245	19345	5042	41499	…	1735041

1. Алгоритм расчета прибыли по сегменту предполагает наличие таких данных в отчете, как выручка сегмента; выручка сегмента за счет внутреннего передвижения; прямые расходы; маржинальная прибыль; распределенные постоянные расходы; условная прибыль сегмента.

Маржинальная прибыль сегмента рассчитывается по формуле:

МП = В - ПР, (1)

где МП - маржинальная прибыль сегмента; В - выручка сегмента; ПР - прямые расходы. Условная прибыль по сегменту рассчитывается по формуле:

УП = МП - РПР, (2)

где РПР - распределенные постоянные расходы сегмента.

Основой жизнедеятельности торговых организаций является создаваемая ими добавленная стоимость и получаемая в виде торговой надбавки, поэтому при заполнении формы расчета прибыли по торговой деятельности целесооб­разно выделять показатель валового дохода. В зависимости от детализации учета торговых организаций сумму валового дохода можно определять двумя способами:

1) при возможности учета реализованных товаров в разрезе номенклатуры валовой доход сегмента определяется по формуле:

ВД = В - СР, (3)

где ВД - валовой доход сегмента; В - выручка сегмента; СР - себестоимость реализованных товаров.

В данном случае рекомендуется ввести в отчетность показатель «Себес­тоимость реализованных товаров»;

2) при отсутствии учета реализованных товаров в разрезе номенклатуры валовой доход определяется по расчету средних торговых наценок.

Информация о прибыльности основных сегментов бизнеса торговой ор­ганизации способствует совершенствованию оценки задач по расходам на продажу.

Алгоритм расчета прибыли по операционному сегменту является своеоб­разной моделью учета прибыльности отдельных сегментов в масштабах всей торговой организации.

1. Алгоритм формирования прибыли по организации представляет собой сводный отчет по показателю условной прибыли всех сегментов бизнеса торговой организации. Порядок заполнения данной формы внутренней от­четности аналогичен порядку заполнения алгоритма расчета прибыли по каждому сегменту.

2. Форма алгоритма распределения активов по сегментам отражает сле­дующие показатели: активы, закрепленные за сегментом, активы, подлежа­щие распределению, доля товарооборота сегмента, распределенные активы, активы сегмента.

Данные о доле товарооборота содержатся в отчете о распределении про­чих постоянных расходов (вторая группа) (таблица 2).

7. Алгоритм расчета эффективности товародвижения по сегментам и по организации отражает по каждой товарной группе информацию о товарообо­роте, остатках на начало и конец периода, Товарооборачиваемость в днях.

8. Алгоритм расчета прибыли в разрезе товарных групп отображает ин­формацию по каждой товарной группе о товарообороте, покупной стоимости, валовом доходе, расходах на продажу, прибыли. Данную форму необходимо представлять по каждому сегменту организации.

Однако предлагаемые формы не являются стандартными. Они могут быть уточнены в соответствии с целями конкретной торговой организации, особен­ностью ее деятельности, интересами пользователей и другими факторами.

1. Разработка форм, содержания внутрихозяйственной отчетности, периодичности и сроков их представления

Предоставление отчетности, требует выполнения определенных правил, применяемых в разработке форм отчетности, сроков ее предоставления и другое. С этой целью можно рассмотреть систему управленческой отчетности.

Система управленческой отчетности — один из наиболее сложных и важных элементов управленческого учета, позволяющий руководству предприятия, с одной стороны, понять пределы своих возможностей в получении необходимых сведений от исполнителей, а также возможностей информационной и технической служб. С другой стороны — получить эти сведения оформленными надлежащим образом, то есть в том виде, в котором ими удобно пользоваться для принятия управленческих решений.

При формировании системы управленческой отчетности требуется:

- определить форму, срок предоставления отчета и ответственного за его составление;

- составить схему формирования управленческих отчетов, определить владельцев исходной информации;

- наделить ответственного полномочиями координатора, т. е,

административно разрешить ему получение информации у ее владельцев;

- определить пользователей информации и форму, в которой она будет им предоставляться.

Внедрение конкретной формы отчетности проводится в три основных этапа.

Первый этап — это анализ необходимой информации с целью подтверждения возможности получения этого документа. Формы могут подвергаться правке, то есть изменяться по внешнему виду, по формам представления информации. Это считается достаточно незначительным элементом общей работы по внедрению управленческой отчетности. Как правило, первый этап проводится по бухгалтерским регистрам, и факт отсутствия в них информации, необходимой для управления можно считать естественным. В этом случае необходимо определить источники получения необходимой информации, которые могут находиться в функциональных подразделениях, например, отдел продаж или отдел закупок, производственные отделы и т. д. Особенно важно проанализировать сам факт наличия необходимой информации.

Например, может возникнуть ситуация, что существующие формы первичных документов не имеют реквизитов, необходимых для получения соответствующего отчета. В этом случае следует провести работу по доработке этих форм либо внедрению системы дополнительного учета данных форм первичного документа. Хоти чаще всего первичные документы содержат необходимый объем информации. Но эта информация не обрабатывается в виде управленческой отчетности. В этом случае необходимо определить форму соответствующих отчетов, назначить ответственных за их получение и обязать владельцев этой информации предоставлять эти отчеты в установленное время.

Второй этап — это этап просмотра всех учетных регистров и учетной практики предприятия, сориентированный на то, чтобы информация, которая соответствует основной управленческой отчетности, оперативно и постоянно необходимая предприятию, а также отчетность, необходимая для стратегического анализа деятельности, были отражены в учетных регистрах.

Для того чтобы получить информацию учетных регистров, необходимо несколько модифицировать аналитический учет, чтобы необходимая информация отражалась в нем постоянно.

Третий этап — создание автоматической системы формирования управленческой отчетности. Это возможно при наличии после приобретения соответствующего программного обеспечения. На этот счет существует ряд рекомендаций:

1). при выборе системы финансового управления необходимо, чтобы она имела

развитую систему аналитического учета, причем, чтобы она позволяла производить автоматизированное формирование аналитических проводок на основании реквизитов первичных документов;

2.) центры затрат должны иметь сквозную аналитику, общую для ряда счетов;

иметь механизмы распределения средств, накопленных на одном аналитическом счете, на другие; иметь механизм бюджетирования и другие инструменты управления;

3). крупные предприятия должны располагать специальными функциональными модулями, обеспечивающими отслеживание движения материальных потоков в процессе производства, накопление рабочими центрами прямых и косвенных затрат.

Основными пользователями управленческой отчетности являются:

1. Руководство организации;

2. Менеджеры всех иерархических уровней предприятия;

3. Персонал коммерческой организации.

Факт ведения учета и отчетности по центрам ответственности повышает дисциплину и ответственность менеджера. Информация внутренней отчетности необходима для принятия управленческих решений по вопросам, касающихся оценки деятельности центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней; выявления тенденций развития центров ответственности; недостатков и положительных моментов в их деятельности. Внутренняя отчетность является информационным обеспечением управленческих решений и по оптимизации деятельности предприятия в целом. Например, отчетность по центрам прибыли и инвестиций дает возможность составить прогноз о динамике прибыли предприятия и оценить риск новых капитальных вложений.

Ознакомление персонала предприятия с данными управленческой отчетности улучшает отношения в коллективе, формирует уверенность работников в своем положении.

Так как управленческая отчетность, сегментов имеет двойственный характер, то есть это одновременно и внешняя и внутренняя отчетность.

Поэтому она предназначена как внутренним пользователям, к которым принято относить вышеперечисленных менеджеров всех уровней предприятия и персонал коммерческой организации, так и внешним пользователям, к числу которых относятся финансовые аналитики. Они работают по найму потенциальных инвесторов, партнеров и кредиторов и должны предоставлять заказчикам информацию о прогнозе развития конкретных сегментов, о сравнении прибыльности по отдельным сегментам, о риске вложения капитала в данный сегмент. В качестве основной перед аналитиками ставиться задача о понимании того, как выделяются сегменты и каков прогноз их развития.

Сроки предоставления и периодичность управленческой отчетности — также весьма важный параметр, существенно влияющий на результативность всей системы.

Периодичность составления управленческой отчетности — вопрос

индивидуальный. Однако общим критерием выбора периодов составления отчетности является своевременность принятия по данным отчетности управленческих решений, то есть, когда управленческие решения способны в начальной стадии предотвратить развитие негативных тенденций, или наоборот, способствовать развитию позитивных тенденций. Так как на нижних уровнях роль оперативности принятия управленческих решений выше, чем на верхних, периоды представления отчетности на нижних уровнях значительно короче.

С некоторой степенью условности можно выделить три стандартных временных периода, которые являются базовыми для организации учета и предоставления практически всей отчетности на предприятии:

1. Краткосрочная отчетность;

2. Среднесрочная отчетность;

3. Периодическая (стратегическая или долгосрочная) управленческая отчетности.

Краткосрочной считается отчетность, которая предоставляется наиболее часто: ежедневная и еженедельная. Однако на некоторых предприятиях, очень редко, в связи со спецификой производства и размером самого предприятия, в качестве краткосрочной выступает ежемесячная отчетность. Такая отчетность иногда называется оперативной, что несколько не правильно. Оперативной считается отчетность, которая фиксирует регистрацию первичных хозяйственных документов по функциональным подразделениям.

Краткосрочная отчетность — это предоставление информации первичных документов в тех или иных срезах, т. е. эта информация, которая наиболее актуальна для предприятия и отражает важные и динамические стороны его деятельности. Также она может отражать те стороны деятельности предприятия, к которым оперативный учет не имеет никакого отношения. Например, содержит статистически обработанную или расчетную информацию. Основными пользователями такой отчетности являются менеджеры среднего звена или линейные руководители. Именно они должны принимать управленческие решения на основе данной информации.

Второй временной период — это среднесрочный. Управленческая отчетность этой группы составляется с периодичностью от раза в неделю до раза в месяц. Такая отчетность объединяет в себе, как правило, показатели деятельности предприятия им обязательно содержит данные прогнозирования на следующий период. Например, анализируя себестоимость раз в месяц, можно делать прогнозы изменений себестоимости продукции на следующий месяц в соответствии с изменениями рыночных цен на материалы и комплектующие, т. е. отслеживать изменения восстановительной стоимости сырья. В последствии на основе данных этой отчетности можно попытаться спрогнозировать изменения цен на произведенную продукцию и на основе полученных данных показать изменения ее рентабельности. Потребителями такой отчетности являются менеджеры более высокого уровня: руководство предприятия, менеджеры высшего звена. Так как многие решения, которые принимаются на основе управленческой отчетности, составленной в среднесрочный период, могут оказать существенное влияние на всю деятельность предприятия.

Долгосрочная управленческая отчетность, которая составляется с периодичностью от раза в месяц до раза в полгода. Она составляется для целей установления связи с финансовой отчетностью, чтобы показать изменения и взаимосвязи между управленческими показателями и отчетными данными. В западной практике такая отчетность составляется довольно редко — раз в год. Это связано с тем, что финансовая отчетность сдается раз в год. В российской практике в связи с системой квартальной финансовой отчетности, долгосрочная управленческая отчетность является чисто стратегическим, аналитическим инструментом, так как реагировать на изменение ситуации необходимо с периодичностью раз в квартал, в соответствии с периодичностью финансовой отчетности.

В соответствии с этим огромное значение в российской практике приобретает краткосрочная управленческая отчетность, которая должна отражать динамику изменений, в том числе и в налоговом планировании.

Периодичность составления внутренней отчетности определяет само предприятия и для каждой однородной группы центров ответственности и сегментов индивидуально. При этом важно иметь четкий график представления отчетности.

4.Сегментарный учет и отчетность и международные бухгалтерские стандарты

В современной экономике как за рубежом, так и в России все больший интерес для пользователей бухгалтерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности. Необходимость составления и представления такой отчетности обусловлена процессами очевидной интеграции производства и капитала. Сегментарную отчетность следует рассматривать в широком и узком аспектах: как внешнюю отчетность по сегментам и внутреннюю сегментарную отчетность.

В широком понимании внешнюю сегментарную отчетность специалисты чаще всего рассматривают как часть, звено бухгалтерской отчетности, формирующую информацию о деятельности организации в географических и отраслевых сегментах. Информация по сегментам содержит преимущественно характеристики, отвечающие принципу экономической релевантности. Именно
такая направленность учетной информации обеспечивает возможность
пользователям оценивать деятельность хозяйствующего субъекта, его
перспективы, подверженность риску, стратегию руководства в области диверсификации, а также позволяет им принимать эффективные решения относительно инвестирования и кредитования. Потребность в отчетности по сегментам вызвана еще и тем, что в настоящее время образовано немало филиалов, представительств, обособленных подразделений, осваивающих различные рынки сбыта, с далеко не одинаковыми вкладами в конечный финансовый результат. В этой связи представляется важным формирование информации по каждому сегменту, в первую очередь о доходах, расходах и денежных потоках.

В наиболее узком смысле сегментарная отчетность трактуется как база для составления внутренней управленческой отчетности. С этой позиции содержание и формы внутренней сегментарной отчетности определяются двумя основными факторами: организационной структурой предприятия и особенностями калькулирования.

Данные сегментарной внутренней отчетности и обычной деятельности предприятия позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.
Поэтому формирование внешней отчетности по сегментам и внутренней сегментарной отчетности, являющихся основой подготовки управленческих решений в обычной деятельности организации ее структурных подразделений, приобретает особую актуальность.

Исследования свидетельствуют, что подготовке и практическому внедрению сегментарной отчетности в значительной мере препятствует ряд обстоятельств, из которых можно выделить:

- во-первых, осложнения, возникающие в области определения направлений деятельности, подлежащих включению в сегментарную отчетность. Так, организации, осуществляющие одинаковые виды деятельности, обычно имеют различную организационную структуру, поэтому их сегментарные отчеты могут значительно различаться;

- во-вторых, было бы ошибочно игнорировать различия в методах трансфертного ценообразования, в торговых операциях между подразделениями одной организации;

- в-третьих, неизбежно появляется необходимость распределения общих расходов между различными подразделениями организации (например, общехозяйственных расходов), а действующие методики нуждаются в кардинальной переработке, поскольку существенно устарели.

Степень разработанности проблемы. Вопросам формирования показателей сегментарной отчетности уделялось значительное внимание российских и зарубежных специалистов.

Изучение зарубежной и отечественной учетной нормативной базы позволяет заключить, что число стандартов и нормативных документов, касающихся раскрытия сегментарной информации, растет как на национальном, так и на международном уровне. Сказываются тенденции развития бизнеса, роста числа и влияния многонациональных корпораций. Однако сегментарная отчетность - это принципиально новое направление в области отчетной информации, которое еще предстоит развивать.

Некоторые аспекты подготовки внешней сегментарной отчетности и ее принципы регламентированы отечественными стандартами (ПБУ), американскими правилами учета (GAAP) и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Однако дискуссионность указанной отчетности по всем ее аспектам, включая практическое использование, не только сохраняется, но и получает дальнейшее развитие.

На сегодняшний день не существует убедительных доказательств явных преимуществ внешней сегментарной отчетности, но это лишь усиливает значимость.

Вопросы раскрытия информации внутреннего сегментарного учета не разработаны также и в отечественной экономической литературе.
Как показывает практика, руководители подразделений не обеспечены оперативной и текущей информацией об издержках по местам формирования затрат и показателях эффективности своей деятельности, о затратах своих подразделений по экономическим элементам и статьям расхода; не разработана методика определения реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности предприятия.

Методическое обеспечение и практическое решение вопросов составления внутренней сегментарной отчетности требуют новых принципиальных решений, чтобы формируемая в системе бухгалтерского учета информация была полезной пользователям. Детализация и интерпретация такой информации позволят формировать систему показателей о деятельности структурных подразделений в системе бухгалтерской управленческой отчетности.

Потребность в новых подходах к решению задач формирования показателей сегментарной отчетности для обоснования эффективных управленческих решений и повышения инвестиционной привлекательности предприятий трудно переоценить, тогда как степень разработанности проблемы формирования показателей сегментарной отчетности в настоящее время такова, что требуется ее дальнейшее исследование и совершенствование.

В условиях создания в мире крупных корпоративных структур невозможно без предоставления отчетности по сегментам в составе бухгалтерской отчетности, обеспечить заинтересованных пользователей достоверной информацией в целях защиты их интересов.
Пользователи отчетности многоотраслевых компаний или предприятий имеющих широкую географию рынков сбыта, сталкиваются с проблемой оценки влияния отдельных направлений бизнеса на результаты деятельности организации в целом. При объединении в одних статьях отчетности информации, характеризующей деятельность в разрезе отдельных сегментов, внешним пользователям затруднительно оценить риски развития каждого отдельного направления бизнеса и, следовательно, всего предприятия в целом.

Поэтому в международной и российской практике учета предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов.
Следует отметить, что в литературе присутствуют различные трактовки сегментарной отчетности. Выделяют внешнюю отчетность по сегментам и внутреннюю сегментарную отчетность.

С точки зрения финансового учета сегментарная отчетность — это отчетность, формирующая информацию о деятельности организации в географических и отраслевых сегментах. Эта отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными и отечественными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей бухгалтерской отчетности.

Отчетность по таким сегментам необходима как внешним, так и внутренним пользователям, так как помимо включения в состав бухгалтерской отчетности она оказывает непосредственное влияние на принятие разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса (отдельных подразделений, центров ответственности).

Основной целью составления внутренней сегментарной отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

Если информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия в целом, то данные сегментарной внутренней отчетности, позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Целью представления информации в разрезе сегментов деятельности предприятия является обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о результатах деятельности предприятия в различных отраслях промышленности и географических областях. Такое детализированное представление информации позволяет пользователям финансовой отчетности принимать более взвешенные решения в отношении предприятия в целом. Уровни рентабельности, возможности роста, будущие перспективы и инвестиционные риски могут быть совершенно разными в различных операционных и географических сегментах. Следовательно, имея информацию по сегментам деятельности, пользователи могут точнее оценить все риски и перспективы предприятия. На основе агрегированных данных подобный анализ затруднителен. Допустим, в отчетном периоде общая прибыль предприятия составила 1 000 000 дол. США. Предприятие осуществляет свою деятельность в пяти географических областях (сегментах). Предположим, в первых четырех сегментах убыток составил по 250 000 дол. в каждом, и только пятый сегмент дал прибыль в размере 2 000 000 дол. Таким образом, имея информацию о прибыли предприятия по сегментам, пользователь более обоснованно будет проводить анализ хозяйственной деятельности данного предприятия.

5.Совершенствование форм внутренней отчетности данного предприятия в целях повышения эффективности работы организации

Применение самостоятельно разработанных или изменение утвержденных в централизованном порядке форм бухгалтерских регистров вполне допустимо. В соответствии с п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н и вступило в силу с 1 января 1999 г, формы регистров бухгалтерского учета могут разрабатываться самими организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета (хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерских регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета).

Стандартный (минимальный) набор управленческих отчетов, который может быть использован как основа системы управленческой отчетности:

• отчет о продажах;

• отчет о запасах готовой продукции;

• отчет по незавершенному производству;

• отчет о произведенной продукции;

• отчет о запасах материалов и комплектующих;

• отчет о закупках;

• отчет о бартерных сделках;

• отчет о дебиторской задолженности;

• отчет о кредиторской задолженности;

• сводный отчет;

• отчет о движении денежных средств.

Приведенный список является стандартным в том смысле, что наличие таких или аналогичных отчетов требуется практически на любом коммерческом предприятии. Содержание каждого отчета также рассматривается в некоторой минимальной форме, поскольку данная система подлежит адаптации к конкретному виду бизнеса и конкретному предприятию с учетом, в частности, его возможностей по сбору той или иной информации.

Для решения конкретных задач предприятия только этих форм может оказаться недостаточно. Типичные дополнительные отчеты, которые могут потребоваться, должны содержать обобщенные данные, представленные в табличном или графическом виде, организованные, например, по группам реализуемых товаров, по видам бизнеса. В ежедневных отчетах, содержащих данные такого рода, финансовая составляющая обычно имеет существенно больший вес по сравнению с материальной. Так, например, в недельном сводном отчете о продажах важно иметь данные о средней цене продаж, средней цене закупки реализуемой номенклатуры товаров, средней рыночной цене и ценах, предлагаемых конкурентами за данный период.

Все необходимые дополнительные данные можно включить в предлагаемые типовые формы либо разработать по нашей методике собственные формы управленческой отчетности. При этом форма составления отчетов зависит от их содержания и способов использования информации. В результате вы будете иметь практически полный спектр необходимой информации по различным направлениям и в различных разрезах.

Значительную часть необходимых сведений (в том числе о состоянии рынка) и даже некоторую информацию о конкурентах можно получить, анализируя информацию о собственных продажах. Правильная постановка работы по составлению отчетности и оперативное получение всеми заинтересованными лицами данных об общей динамике продаж и обо всех отклонениях от намеченного плана позволяет не только следить за ситуацией на рынке, но и своевременно выявлять "болевые" точки, по которым необходимо проводить более тщательный анализ сложившейся ситуации.

Содержание отчета о продажах зависит от того, какую информацию необходимо из него получить. С помощью отчетов по каждому выпускаемому компанией продукту или по группе продуктов (товарной группе) возможно будет знать динамику продаж продукта, в такие отчеты возможно включать сведения о его себестоимости, продажных ценах, уровне запасов на складе. Из отчетов, составляемых в разрезе покупателей, можно извлечь все необходимые сведения о реализации продукции каждому покупателю и ее оплате. Отчет о продажах может быть составлен и по другим признакам, например по каналам сбыта (опт, мелкий опт, розница), по формам оплаты (наличные, безналичный расчет, бартер). Как правило, в одном отчете обычно сочетаются один-два признака. Иногда, наоборот, составляется несколько отчетов по разным признакам. Иначе говоря, выбор того или иного варианта составления отчета и частота его составления зависят от потребностей конкретного предприятия.

Один экземпляр отчета о продажах за месяц может передаваться в бухгалтерию и использоваться в качестве регистра аналитического учета, на основании которого производятся записи в главной книге, журнале-ордере или иных регистрах синтетического учета. Если отчет о продажах составлен по покупателям, то он может заменить ведомость № 16, а если по видам продукции, местам хранения и каналам сбыта, то его можно использовать вместо отчета о реализации продукции и т.п. Если же отчет о продажах составлен по нескольким признакам, то для целей отражения операций в учете он может использоваться более широко.

Отчет может составляться с любой периодичностью, необходимой для данной организации, например:

• после каждой выписки счета покупателю;

• после каждой фактической отгрузки продукции;

• после получения новой продукции на склад;

• ежедневно;

• еженедельно;

• в конце месяца (составление итогового отчета за месяц необходимо для взаимоувязки бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности).

Как уже отмечалось, отчеты о продажах могут составляться в самых разнообразных формах, в зависимости от конкретных условий деятельности организации и потребностей аппарата управления в той или иной информации.

Заключение

Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии.

В ходе курсовой работы были рассмотрены теоретические основы внутренней, управленческой отчетности.

Определяющим фактором формирования системы внутренней отчетности в организации является ее экономическая эффективность, те выгоды, которые оно получит от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы внутренней отчетности считается оправданными тогда, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты.

Практическая часть

ЗАДАНИЕ 1.

На основе данных (табл. 1) сгруппируйте затраты на производство по статьям калькуляции и экономическим элементам.

1. Перечень элементов затрат и статей расходов

Таблица 1.

№ п/п	Наименование расходов	Сумма, д.е.
1	Топливо и энергия на технологические цели	23708
2	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	38014
3	Материальные затраты	75434
4	Общехозяйственные расходы	4005
5	Отчисления на социальные нужды	25018
6	Потери от брака	1635
7	Сырье и материалы	31882
8	Возвратные отходы	26640
9	Вспомогательные материалы	7358
10	Амортизация	23202
11	Затраты на оплату труда	45164
12	Покупные изделия и полуфабрикаты	225
13	Общепроизводственные расходы	15125
14	Основная заработная плата производственных рабочих	34335
15	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	2862
16	Прочие затраты	4426
17	Прочие производственные расходы	1075
18	Расходы на подготовку и освоение производства	700
19	Отчисления на социальное страхование	14320

1. Списано затрат на непроизводственные счета: 2 000 д.е.

2. Прирост незавершенного производства: 1244 д.е.

Затраты на производство по экономическим элементам

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, руб.
1	Материальные затраты	75434
2	Расходы на оплату труда	45164
3	Расходы на социальные нужды	25018
4	Амортизация	23202
5	Прочие расходы	4426
	Итого	173244
	Списано затрат на непроизводственные счета	2 000
	Прирост незавершенного производства	1244
	Итого производственная себестоимость готовой продукции	176488

Затраты на производство по статьям калькуляции

№ п/п	Статья расходов	Сумма, руб.
1	Сырье и материалы ( основные и вспомогательные)	39240
2	Топливо и энергия на технологические цели	23708
3	Основная заработная плата производственных рабочих	34335
4	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	2862
5	Отчисления на социальные нужды	14320
6	Общехозяйственные расходы	4005
7	Общепроизводственные расходы	15125
8	Потери от брака	1635
9	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	38014
10	Возвратные отходы (вычитаются)	26640
11	Покупные изделия, полуфабрикаты	225
12	Прочие производственные расходы	1075
13	Расходы на подготовку и освоение производства	700
	Итого себестоимость готовой продукции	141246

ЗАДАНИЕ 2. Произвести деление совокупных затрат на постоянные и переменные составляющие используя таблицу 2.

Графическим методом.

Таблица 2.

Временной период	Объем производства	Совокупные затраты
1 квартал
Январь	8538	5962275
Февраль	8175	5722500
Март	8310	5808578
2 квартал
Апрель	8601	6005290
Май	8515	5947425
Июнь	7845	5561325
3 квартал
Июль	8430	5909805
Август	8144	5715270
Сентябрь	8205	5756355
4 квартал
Октябрь	8976	6194430
Ноябрь	8765	6102855
Декабрь	8340	5898271
Итого	100811	70584379
Итого в среднем за месяц	8403,67	5882031,58

Как известно, линия общих издержек определяется уравнением первой степени

F(x) = ax + b, где

F(x) – общие издержки;

а – ставка переменных издержек;

b – уровень постоянных издержек;

х – объем производства, физ. Ед.

Статический метод основан на использовании корреляционного анализа, хотя сам коэффициент корреляции не определяется.

На график наносятся данные о совокупных издержках предприятия «на глазок» проводится линия общих издержек: точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов.

На нашем графике это точка = 5 400 000.

Тогда ставка переменных расходов составит

(совокупные издержки – постоянные издержки)/ объем производства = (5 882 031,58 – 5 400 000) / 8 403,67 = 482 031,58/8403,67 = 57,36 руб./шт.

Постоянные издержки равны 5 400 000 руб.

ЗАДАНИЕ 3. На основании полученной информации о затратах в задании 2 и данных для выполнения задания ( табл. 3) постройте график безубыточности производства, определите точку критического объема выпускаемой продукции, укажите области чистых убытков и чистой прибыли. Рассчитайте маржинальный доход.

Таблица 3

Отчет о доходах и расходах

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1	Объем реализованной продукции (5 000 тыс. шт.)	4 500
2	Совокупные переменные затраты	2099,25
3	Маржинальный доход	2 400,75
4	Постоянные расходы	5 400,00
5	Чистый доход	-2999,25

Предприятие имеет убытки, т.к. затраты больше чем выручка

Q_кр = З_пост / (1 - З_пер / В) = 5400 / (1 – 2099,25 / 4500) = 10000 (руб)

3 пост const Q Qi З = В выр.от продаж МД 3 пер Qкр З,Выр
З сов
А
10000

5400

0

ЗАДАНИЕ 4. Для изготовления продукции предприятие может использовать два агрегата со следующими характеристиками ( данные приведены в табл. 4)

Таблица 4

Агрегаты	Постоянные затраты , д.е	Переменные затраты на 1 м2, д.е.	Предельная мощность, м2
1	60	2	60
2	90	1	60

1. Назовите важнейшие факторы, влияющие на величину постоянных и переменных затрат каждого вида оборудования.

2. какой агрегат следовало бы приобрести при производстве 30 м³/час;

3. на каком агрегате целесообразно изготавливать продукцию, если установить оба агрегата при объеме производства от 20 до 50 м³/час.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности предприятия. Переменный характер имеют как производственные, так и не производственные затраты. К производственным переменным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Это расходы по аренде производственных помещений, амортизация основных средств производственного назначения.

При производстве 30 м³/час надо приобретать первый агрегат с производственной мощность 60 м³/час.

Если установить оба агрегата при объеме производства от 20 до 50 м³/час целесообразно изготавливать продукцию на 1 агрегате.

ЗАДАНИЕ 5. используя данные табл. 5, составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:

- полного распределения затрат

-маржинальной калькуляции

Таблица 5

Исходные данные	Январь	Февраль
Реализация, тыс. шт.	8 300	8 900
Производство тыс. шт.	8 700	8 600
Цена реализации ед. продукции руб/ тыс. шт.	900	900
Прямые производственные расходы на ед. продукции руб /тыс. шт.	500	500
Общехозяйственные расходы, руб.	1 700 000	1 700 000

Отчет о прибылях ( убытках) при калькуляции себестоимости методом полного распределения затрат

№ п/п	Наименование показателей	Ед. изм.	Январь	Февраль
1	Остаток готовой продукции на начало периода	Шт. Д.е.	- -	400 200 000
2	Выручка от продаж	Д.е.	7 470 000	8 010 000
3	Себестоимость единицы производства	Д.е. /шт.	500	500
4	Себестоимость продаж	Д.е.	5 850 000	6 150 000
5	Прибыль	Д.е.	1 620 000	1 860 000
6	Остаток готовой продукции на конец периода	Шт. Д.е.	400 200 000	100 50 000

Отчет о прибылях ( убытках) при калькуляции себестоимости методом полного «директ-костинг»

№ п/п	Наименование показателей	Ед. изм.	Январь	Февраль
1	Выручка от продаж	Д.е.	7 470 000	8 010 000
2	Переменные затраты ед.	Д.е. /шт.	500	500
3	Себестоимость продаж	Д.е.	4 150 000	4 450 000
4	Маржинальный доход	Д.е.	3 320 000	3 560 000
5	Постоянные расходы	Д.е.	1 700 000	1 700 000
5	Прибыль	Д.е.	1 620 000	1 860 000

Сравнение полученных результатов позволяет заключить, что себестоимость продукции, рассчитанной по методу «Директ-костинг» ниже полной себестоимости. В результате, при калькулировании неполной себестоимости ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а, следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости, но на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленным при использовании маржинального дохода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянные и переменные части.

ЗАДАНИЕ 6. Определите отклонения по видам затрат в системе «стандарт-кост», если предприятие производит один вид продукции. Исходные данные представлены в табл. 6

Таблица 6

№ п/п	Наименование показателя	План	Факт
1	Объем продаж, ед.	7 200	6 000
2	Цена реализации, д.е.	132	145
3	Выручка от продажи, д.е.	950 400	870 000
4	Материалы, кг
	-за единицу	6	6,7
	-на выпуск	43 200	40 200
5	Цена на 1 кг материалов, д.е.	5	5,2
6	Прямые расходы на оплату труда, час.
	-час за 1 ед.	9	10,3
	-на выпуск	64 800	61 800
7	Стоимость часа работы, д.е.	4	4,1
8	Переменные накладные расходы, д.е.
	-за 1 час.	3	2,9
	-на выпуск	194 000	179 220
9	Постоянные накладные расходы, д.е.	132 000	120 000
10	Итого затрат, д.е.	801 600	761 640
11	Финансовый результат, д.е.	148 800	108 360

1. Рассчитаем отклонения по материалам. Определяем отклонения фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы.

Формула расчета этого отклонения ? Ц_м может быть представлена в виде:

? Ц_м = ( фактическая цена за единицу – стандартная цена за единицу) * количество закупленного материала.

Исходя из данных таблицы определяем размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы:

? Ц_м = (( 5,2 – 4,0) * 40 200) -40 200 = + 8 040 руб.(Н)

Отклонение фактических материальных затрат от стандартных неблагоприятное (Н).

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход материалов с фактическим, согласно таблице затрат, стандартный расход на одну единицу продукции должен был составить 6 кг ( 43 200 /7 200) кг.

Фактически удельный расход составил 6,7 ( 40 200 /6 000) кг. С учетом того, что фактически произведено 5 000 ед. продукции, стандартный расход материалов равен 6 * 6 000 = 36 000 кг.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ?И_м:

?И_м = ( фактический расход материалов – стандартный расход материалов) * стандартная цена материала.

Тогда получим:

?И_м = ( 40 200 – 36 000) * 5 = + 21 000 руб. – отклонение неблагоприятное (Н).

Перерасход связан с низким качеством закупленных материалов. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материалов от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (?_сов) – это разница между фактическими затратами по материалам и стандартными затратами с учетом фактически выпущенной продукции.

Стандартные удельные затраты материалов составляет 30 руб. (216 000 /7 200)

С учетом фактического объема производства ( 6 000 ед.) общая сумма стандартных затрат по материалам составит 30 руб. * 6 000 ед. = 180 000 руб.

Фактические затраты материалов составляют:

5,2 * 40 200 = 209 040 руб.

Следовательно, совокупное отклонение по материалам (?_сов) , равно

?_сов = 209 040 – 180 000 = +29 040 руб. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

-отклонение по цене ? Ц_м + 8 040 руб. (Н)

-отклонение по использованию материалов ?И_м +21 000 руб. (Н)

Итого: +29 040 руб. (Н)

1. Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной.

Отклонения по ставке заработной платы (?ЗП_ст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженной на фактические число отработанных часов.

?ЗП_ст = ( фактическая ставка заработной платы – стандартная ставка заработной платы) * фактически отработанное время.

?ЗП_ст = ( 4,1 – 4) * 61 800 = + 6 180 руб. (Н).

Зависит ли неблагоприятное отклонение от руководителя предприятия? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки рабочих, инфляции или по другим объективным причина, то не зависит.

Отклонения по производительности (?ЗП_ПТ) труда определяется следующим образом:

?ЗП_ПТ = ( фактически отработанное время в час. – стандартное время на фактический выпуск продукции) * стандартная почасовая ставка заработной платы.

Фактически отработанное время составило 61 800 час. Стандартная трудоемкость рассчитывается на основании следующей информации:

Стандартные трудозатраты – 64 800 час. / ожидаемый объем производства 7 200 ед., следовательно стандартная трудоемкость равна 9 час. ( 64 800 /7 200).

Отсюда отклонения по производительности труда составит:

?ЗП_ПТ = (61 800 – 9 * 6000) * 4 = (61 800 – 54 000) * 4 = + 31 200 руб. (Н).

Причины этих отклонений могут носить как объективный ( не зависящий от работы цеха), так и субъективный зависящий от деятельности руководителя предприятия) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Определяем совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (?ЗП). Для этого воспользуемся формулой:

?ЗП_ПТ = ( фактически начисленная заработная плата основных рабочих – стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства).

Сумма фактически начисленной заработной платы = 61 800 * 4,1 = 253 380 руб.

Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом. Исходя из таблицы сумма стандартной заработной платы составляет = 64 800 * 4 = 259 200 руб.

Она рассчитана на выпуск 7 200 ед. продукции. Следовательно стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна 36 руб. ( 259 200 / 7 200).

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства стандартная заработная плата составит = 36 руб. * 6 000 = 216 000 руб.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (?ЗП) определится следующим образом:

?ЗП = 253 380 – 216 000 = 37 380 руб.

Оно сформировалось по воздействием двух факторов:

-отклонение по ставке заработной платы (?ЗП_ст) +3 180 руб. (Н)

-отклонение по производительности труда (?ЗП_ПТ) + 31 200 руб. (Н)

Итого +37 380 руб. (Н).

Нормочас – время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Производство в нормочасах рассчитано следующим образом. Из плана видно, что на производство 7 200 ед. продукции требуется 64 800 час. трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 9 час. ( 64 800/7 200). Фактически выпуск продукции составил 6 000 единиц изделий, что составляет 54 000 нормочасов ( 9 * 6 000).

На третьем этапе рассчитаем отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитаем нормативную ставку распределения общепроизводственных расходов. Для удобства анализа воспользуемся данными табл.

№ п/п	Показатели	План	Факт
1	Постоянные общепроизводственные расходы	132 000	120 000
2	Переменные общепроизводственные расходы	194 400	179 220
3	Производство в нормочасах	64 800	54 000
4	Нормативная ставка распределения постоянных ОПР на нормочас ( стр. 1 / стр.3)	2 ,04	-
5	Нормативная ставка распределения переменных ОПР на нормочас ( стр. 2 / стр.3)	3	-

Отклонения по общепроизводственным постоянным расходам (?ОПР_п) определяются как разница между фактическими ОПР и их плановой величиной, скорректированной на фактический выпуск.

Фактическое значение постоянных ОПР равно 120 000 руб.

Далее вычисляем то значение постоянных ОПР, которое по норме должно соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормочасах умножим на ставку распределения накладных расходов.

54 000 * 2,04 = 110 160

Отсюда отклонения фактических постоянных накладных расходов от плановых составит

?ОПР_п = 120 000 – 110 160 = + 9 840 руб. (Н).

Эти отклонения формируются под воздействием двух факторов

-за счет отклонений в объеме производства ( ?q )

-за счет отклонений фактических постоянных расходов от плановых (?s)

Влияние первого фактора оценивается по формуле

?q = ( плановый выпуск продукции в нормочасах – фактический выпуск продукции в нормочасах) * нормативная ставка распределения постоянных ОПР.

?q = ( 64 800 – 54 000 ) * 3 = + 32 400 руб. ( Н).

Второй фактор оценивается как разница между фактическими и плановыми постоянными ОПР

?s = 12000 – 132 000 = -12 000 руб. (Б)

Аналогичные расчеты выполняем по переменным общепроизводственным расходам (?ОПР_пер). для этого используется следующая информация:

-фактический выпуск в нормочасах 54 000

-ставка распределения переменных ОПР 3

-фактические переменные ОПР 179 220

Следовательно, отклонение составит

?ОПР_пер = 179 220 – 54 000*3 = + 17 220 (Н)

Переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих, таким образом, первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от плановых ( ?В_т). Размер данного отклонения определяется по формуле

?В_т = фактические переменные общепроизводственные расходы – плановые переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Фактические переменные накладные расходы составляют 179 220 руб., фактическое время основных производственных рабочих 61 800 час. Согласно плана одному часу труда основных производственных рабочих соответствует 3 руб. переменных накладных расходов. Следовательно, размер отклонения составит

?В_т = 179 220 – 3 * 61 800 = - 6 180 руб. (Б).

Второй причиной отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от плановых. Это отклонение называется отклонением переменных ОПР по эффективности (?ОПР_Э) и рассчитывается по формуле:

?ОПР_Э = ( фактическое время труда – время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) * нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов.

?ОПР_Э = ( 61 800 – 54 000) * 3 = + 23 400 руб. (Н).

Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от плановых (?ОПР_пер). сложилось под воздействием двух факторов:

-отклонения по переменным накладным расходам (?В_т) - 6 180 (Б)

-отклонения по эффективности накладных расходов (?ОПР_Э) + 23 400 (Н)

Итого +17 220 (Н).

На четвертом этапе рассчитываются отклонения фактической прибыли от плановой.

Совокупное отклонение этого показателя (?П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и плановой прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (ПП).

Цена реализации одной единицы продукции по плану составляет 132 руб.

Удачно проведенная рекламная компания позволила предприятию повысить отпускную цену до 145 руб. с учетом данных табл. Вычитаемая ПП будет равна

132 * 7 200 – ( 216 000 + 259 200 + 194 400 + 132 000) = 148 800 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек.

Фактическая выручка от реализации продукции составляет:

6000*145 = 870 000 руб.

Затем по данным плана рассчитаем нормативную себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делим на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении.

801 600 / 7 200 = 111,33 руб.

Фактически произведено и реализовано 6 000 единиц продукции, следовательно, нормативная себестоимость объема реализованной продукции составит:

111,33 * 6 000 = 667 980 руб.

Отсюда, фактическая прибыль равна 870 000 – 667 980 = 202 020 руб.

Отклонение показателя прибыли от его планового значения составляет:

?П = 202 020 – 148 800 = + 53 220 (Б).

Это отклонение является благоприятным, так как речь идет уже о доходах, а не о расходной части плана.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От плана могут отклоняться:

-фактическая цена продаж (?П_ц);

-фактический объем продаж (?П_р);

Отклонение по цене продаж (?П_ц) рассчитывается по формуле:

?П_ц = ( фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимость единицы продукции) * фактический объем продаж.

?П_ц = [( 145– 111,33) – (132 -111,33)] * 6 000 = (33,67 – 20,67) * 6 000 = + 78 000 руб. (Б)

Отклонение по объему продаж ?П_р вычисляется по формуле:

?П_р = (фактический объем продаж – плановый объем продаж) * нормативная прибыль на единицу продукции.

Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разница между нормативной ценой и нормативной себестоимость одной единицы продукции

132 – 111 ,33 = 20,67, тогда отклонение по объему продаж составит

?П_р = ( 6 000 – 7 200) * 20,67 = -24 804 руб.

Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли ?П составившее 28 350 руб., сформировалось под воздействием двух факторов:

-цены за единицу продукции (?П_ц) +78 000 руб.

-объема продаж (?П_р) -24 804 руб.

Итого +53 196 руб.

В рассмотренном примере все отклонения полностью отнесены на финансовые результаты того месяца, в котором они выявлены.

Библиографический список

1. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

2. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А Основы управленческого учета.- СПб.: Питер, 2005.- 436 с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с. 

4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юнити, 2003. - 350 с

5. Кондратова И.Г.   Основы управленческого учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 160 с.

6. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. – 2003. - №5.

7. Ковалева В. Методологические основы системы внутренней отчетности // Финансовые исследования. – 2006. - № 3.

8. Николаева С.А. Управленческий учет: Пособие. – М.: ИПБ-Бинфа, 2006.

9. Шеремет А.Д. Управленческий учет. – М.: ФБК-Пресс, 2004. – 512 с.

10. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2000. - №19.

11. Пичунина Л. Управленческий учет и анализ как средство повышения прибыли // Финансовая газета. – 2007. - .№ 4.

12. Суворова С.П., Бойцова Н.А. Управленческие аспекты формирования учетного информационного пространства // Управленческий учет. – 2005. - №2.

13. Черненко А. Кто и как должен заниматься управленческим учетом? // Управление компанией. – 2007. - №8.

14. Чупахина Н.И.Методические подходы к постановке системы управленческого учета в условиях современных информационных технологий // Управленческий учет. – 2005. - №4.

15. Щукина И., Якобсон И. Управленческий учёт: особенности, терминология, применение // Бухгалтер и компьютер. – 2005. - № 3.