Принципы и значение бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств

96 СОДЕРЖАНИЕ Введение…..……………………………………………………………………….....6 1. Принципы и значение бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств …………………………………………………………............................9 1.1. Принципы и задачи бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств….…………………………………......................................9 1.2. Проблемы организации бухгалтерского учета денежных средств...........16 1.3. Проблемы организации внутреннего аудита денежных средств…...... 25 2. Организация учета денежных средств на муниципальном унитарном предприятии «Хорольский ЖЭУ».......................................................................... 33 2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности МУП «Хорольский ЖЭУ»................................................................................................................33 2.2. Бухгалтерский учет кассовых операций на МУП «Хорольский ЖЭУ»…………………………………………................................................42 2.3. Бухгалтерский учет операций на расчетных счетах в банках.. ................53 2.4.Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на МУП «Хорольский ЖЭУ».……………………………................................ 65 3. Организация внутреннего аудита денежных средств в МУП «Хорольский ЖЭУ»……………………………………………………………............................ .69 3.1. Внутренний аудит кассовых операций……………………. ………..........69 3.2. Внутренний аудит операций на расчетном счете………….…….….........79 3.3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита денежных средств в МУП «Хорольский ЖЭУ»……………..………………………........81 Заключение ………………………………………………………………..…...88 Список использованных источников………………..……………………... 92 Приложение ВВЕДЕНИЕ В системном бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства – средства организации, находящиеся в кассе, на валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи – это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, а значит и плательщиком. Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями в организации оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В организации возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам; с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограничительный характер и строго регламентированный. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Денежные средства - это финансовые ресурсы предприятия, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При ведении расчетных операций банки контролируют соблюдение и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Актуальность выбранной темы выражена тем, что данный учет является важным, и в то же время сложным участком бухгалтерского учета. Без наличия и оборота денежных средств не обойтись ни одному хозяйствующему субъекту. Поэтому важным для благополучия предприятий является своевременность денежных расчетов, правильно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации на примере предприятия. Для достижения цели были поставлены следующие задачи: ­ Изучить принципы и значение бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств; ­ Рассмотреть организацию учета денежных средств на предприятии и дать рекомендации по совершенствованию учета; ­ Рассмотреть организацию внутреннего аудита денежных средств на предприятии и дать рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита. По своей структуре дипломная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. В работе использованы данные бухгалтерской и статистической отчетности по исследуемому объекту. Теоретической и методологической основой исследования являются: Гражданский и Налоговый кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, инструкции министерства финансов Российской Федерации, труды экономистов, практический материал, периодическая литература. Объектом исследования является муниципальное унитарное предприятие «Хорольский ЖЭУ». Предприятие является коммерческой организацией, обладающей правами юридического лица по действующему Законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банков. Печать со своим наименованием с указанием собственника имущества, штамп, бланки. Более подробная характеристика предприятия и ее учетная политика описана в разделе 2, подразделе 2.1. 1.ПРИНЦИПЫ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.1. Принципы и задачи бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положе ния по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак тер (План счетов, методические указания, комментарии). Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [6]. Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет [15]. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18 «О порядке ведения кассовых операций в РФ» [38]. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: · проверка правильности оформления, законности документов, · своевременное и полное отражение операций в учете. · обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей; · своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете; · обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения; · изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. · создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая орга низация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установлен ной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расче тов с населением производится с обязательным применением конт рольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ « О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт »[23]. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходу ются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей, в соответствии с Приложением № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной материальной ответственности». В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйствен ных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Письмо Минфина России «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки». Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регист ров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расход ных кассовых ордеров (форма КО-3), кассовая книга (форма КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (фор ума КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата Рос сии от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года [29]. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приход ными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздат чикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся к нига учета приня тых и выданных кассиром денег. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их до кументы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журна ле регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу , которая должна быть пронуме рована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспе чить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине ру ководителей организации не были созданы необходимые условия, обес печивающие сохранность денежных средств при их хранении и транс портировке, они несут ответственность в установленном законодатель ством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Дос туп в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с дей ствующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Уч тенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатул ках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководи телем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сооб щает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принад лежащих данной организации, запрещается [6,38]. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимос ти временной его замены исполнение обязанностей кассира возлага ется на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитыва ются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии ру ководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии ко миссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результа тах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выпла ты пособий по социальному страхованию, стипендий могут произво диться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми за ключается договор о материальной ответственности и на которых рас пространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 [38]. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при усло вии заключения с ним договора о материальной ответственности. В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличнос ти в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществ ления ревизии кассы приказом руководителя организации назначает ся комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией не достачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения [18]. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых опе раций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалте ров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассо вой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассо вых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года). В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юри дическими лицами на уровне 60000 рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов налич ными не установлен[30] . Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения » [26]. В соответствии с данным Указом организаци ям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непос редственно на расчетные счета других лиц (юридических и физичес ких), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые орга ны накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере от суммы произведенного взноса[19]. Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселя ми либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам. Использо вание контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением обязательно для всех организаций. Если организации в силу специфики своей деятельности или осо бенностей местонахождения не имеют возможности применять конт рольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетно сти при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России. За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения [23]. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляют в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их наиболее надежную сохранность [31]. Формы безналичных расчетов определены статьей 862 Гражданского Кодекса РФ [5] и Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» [31]: · расчеты платежными поручениями; · расчеты по инкассо; · расчеты по аккредитиву; · расчеты чеками. Платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней оформляются, согласно Приложению 5 к Приказу Министерства финансов РФ от 24.11.2004года № 106н «Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ,наперечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему российской Федерации» [37]. Информационная база, используемая аудитором при проверке учета и движения денежных средств включает основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе предприятия, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций [24]. 1.2. Проблемы организации бухгалтерского учета денежных средств Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступле ние денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» . На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и дви жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот суб счет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящие ся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные до кументы. Денежные документы учитывают на активном балансовом счете 50 «Касса» в сум ме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов , являющуюся регистром аналитического учета денежных доку ментов. Аналитический учет денежных документов ведут по их ви дам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в жур нале – ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журна лу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных докумен тов. Синтетический учет денежных средств в кассе ведется в журнале – ордере № 1и ведомости № 1. Синтетический учет денежных средств на расчетных счетах ведется в журнале – ордере № 2 и ведомости № 2 [21,27]. Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетные счета. Для учета движения средств на расчетных счетах используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов. Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета. В принудительном порядке взыскиваются платежи: · налоговым органом по просроченным налогам; · по решению арбитража; · при погашении просроченных ссуд; Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем. Безналичные расчеты – это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот[31]. Документооборот – это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. Куда входят: выписка грузоотправителем счета – фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия. В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения; платежные требования – поручения; чеки; аккредитивы; вексель. Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис.1. 1) между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт; 2) поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги); 3) покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя; 4) банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств; 5) банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечислят денежные средства на его расчетный счет; 6) банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа. Рис. 1. Схема документооборота при расчете платежными поручениями Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его расчетного счета (расчетного, текущего, валютного, ссудного, бюджетного) на счет другого предприятия – получателя средств в том же или иногороднем учреждении банка. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по вне балансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством [14]. Платежными поручениями могут оформляться следующие операции: - перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; - перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; - перечисления денежных средств в целях размещения/возврата кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; - перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами. Платежное поручение представляется в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение: а) 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка; б) 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению; в) 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа, при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки. Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Поручения принимаются банком только при наличии средств на счете. Расчеты платежными поручениями используются при равномерных и постоянных поставках товаров, при авансовых платежах, частичных платежах по крупным сделкам, для перевода денежных средств через предприятия связи (пенсии, заработная плата и т.п.), по нетоварным операциям (платежи в бюджет, погашение банковских ссуд и т.п.) и др. Рассчитываясь платежными поручениями предприятия имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров и услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов[16]. Платежное требование – поручение – это расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателю оплатить стоимость поставленных по договору товаров на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов. Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном требовании указываются: а) условия оплаты; б) срок для акцепта; в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику; г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты – в поле «назначение платежа». Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега). Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега). Схема расчетов представлена на рис. 2. 1) отправка документов, подтверждающих отгрузку товаров; 2) сдача поставщиком платежного поручения – требования в четырех или трех экземплярах на инкассо; 3) отправка платежного поручения – требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика; 4) извещение покупателя о поступлении платежного поручения – требования; 5) отправка покупателю оплаченного платежного поручения – требования; 6) извещение об оплате покупателем счета; 7) перечисление платежа на счет поставщика и извещение об этом поставщика. Рис. 2. Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции, работ, услуг. Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов [14]. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Получатель средств может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива [15]. Организацией могут быть открыты в банке следующие виды аккредитивов: - покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); - отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). В этом случае расчеты осуществляются по схеме представленной на рис.3. 1) аккредитивное заявление; 2) поручение об открытии аккредитива; 3) извещение об открытии аккредитива; 4) отгрузка продукции и отправка соответствующих документов; 5) предъявление счетов для немедленной оплаты; 6) после отгрузки товара продавец посылает в банк все необходимые документы; 7) банк изучает документы на соответствие условиям документарного аккредитива; 8) банк изучает документы Рис. 3. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Получатель средств может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива [15]. Организацией могут быть открыты в банке следующие виды аккредитивов: - покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); - отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными). В случае покрытого аккредитива банк – эмитент переводит собственные средства плательщика или представленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк – эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Синтетический учет открытых аккредитивов ведется на активном балансовом счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются три субсчета: а) 55-01 «Аккредитивы»; б) 55-02 «Чековые книжки»; в) 55-03 «Депозитные счета». Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету субсчета 55-01 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55-01 «Аккредитивы» средства в аккредитивных списываются по мере использования их, как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по субсчету 55-01 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву [21,27]. Главное преимущество расчетов аккредитивами – гарантия платежа. Эта форма расчетов используется в том случае, если поставщик не уверен в платежеспособности покупателя. Недостаток такой формы расчетов – отвлечение денежных средств из оборота покупателя [15]. Расчеты чеками регламентируются Положением о чеках, утвержденном постановлением Верховного Совета РФ от 13 февраля 1992г [42]. Расчетный чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т.д. Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателю своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», на котором открыт субсчет 55-02 «Чековые книжки» где учитываются движение средства, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55-02 «Чековые книжки» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков, с кредита счета 55-02 «Чековые книжки» в дебет счетов учета расчетов [6]. Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа – векселя.Вексель – это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные[43].Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Финансовые вложения”, 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”[9]. 1.3. Проблемы организации внутреннего аудита денежных средств Возникновение новых экономических отношений, изменение функций отраслевых министерств и ведомств, появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников требуют проработки вопросов организационного построения органов внутреннего аудита, определения сферы их действия и механизма осуществления контроля [1]. Службы внутреннего аудита могут быть организованы в следующую структуру: ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, группа контроля, инвентаризационное бюро и др. Кроме того, необходимость организационного совершенствования внутреннего аудита вызывается стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления; повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров; снижением предпринимательского риска. В новых условиях хозяйствования внутренний аудит должен активно проникать в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от аудита ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложений по ее усовершенствованию, стабилизации финансового состояния предприятия [3]. Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя. Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности [9]. Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя. Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Организационная структура внутренних аудиторских служб представлена на рис. 4. Организационная структура внутренних аудиторских служб Факторы, влияющие на организационную структуру внутреннего аудита Организационно- правовая форма Отрас левая принадлежность Объемы деятель ности Степень свободы действий в условиях перехода к рынку Квалификация кадров и система информационного обеспечения Субъекты, осуществляющие внутренний аудиторский контроль I Коммерческие организации Некоммерческие организации -хозяйственные товарищества и общества производственные кооперативы государственные, муниципаль ные унитарные предприятия потребительские кооперативы общественные организации фонды учреждения ассоциации и союзы Формы организации внутреннего аудиторского контроля ревизионные комиссии отделы внутреннего аудита группы контроля должностные лица (ревизоры или аудиторы) Регламентация деятельности внутренних аудиторов положение об отделе внутреннего аудита, ревизионной комиссии стандарты и регламенты внутреннего аудита должностные инструкции специалистов службы внутреннего аудита Взаимоотношения аудиторских служб внутри хозяйствующего субъекта + + По вертикали: с исполнительным органом (администрацией) или собранием участников (членов) общества По горизонтали: с подразделениями организации в соответствии, с их функциями Рис. 4. Организационная структура внутренних аудиторских служб Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности [9]. Обязанности и статус внутренних аудиторов должны значительно варьироваться в зависимости от российского нанимателя. Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним. Служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности [3]. Аудиторскую службу необходимо обеспечить следующими регламентами внутреннего аудита: положением об отделе (службе) внутреннего аудита, должностными инструкциями специалистов, календарными планами работы отдела и его специалистов, методическими руководствами по вопросам аудиторских проверок, стандартами внутреннего аудита, нормами (правилами) по процедурам внутреннего аудита, методическими указаниями по методике внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств, методическими рекомендациями по реализации результатов аудиторских проверок и внедрению решений[11]. Внутренние аудиторы должны пользоваться полной поддержкой руководителей высшего звена, чтобы они могли добиваться сотрудничества со стороны объектов аудита и беспрепятственно выполнять свою работу. При этом руководитель, курирующий отдел внутреннего аудита, должен обладать надлежащей властью для рассмотрения аудиторских заключений и принятия соответствующих мер по рекомендациям аудиторов. Внутренний аудит — это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов [17]. Информация о службе внутреннего аудита, о порядке ее образования и полномочиях фиксируются соответствующим приказом (постановлением) по организации и Положением о структурном подразделении.Положение о службе внутреннего аудита может содержать следующие разделы: Общие положения - фиксируется, чьим структурным подразделением является отдел, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита. Задачи подразделения - перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных услуг. Структура подразделения - называются все структурные подразделения (секторы, бюро, группы) и взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда. Функции подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушение обязанностей. Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями. Отмечают, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее передает. Если внутренний аудит осуществляется в форме ревизионных комиссий, то Положение с учетом устава открытого акционерного общества будет иметь некоторые особенности. В нем определяются правовой статус ревизионной комиссии, ее состав, функции, права и полномочия, обязанности членов ревизионной комиссии и оплата их труда, порядок решения вопросов и взаимодействия с иными органами управления общества. При этом учитывается, что ревизионная комиссия не подчиняется исполнительному органу, а общему собранию акционеров и подотчетна ему, действует исходя из интересов собственников организации. Планы и порядок работ определяются на заседаниях ревизионной комиссии и утверждаются председателем ревизионной комиссии. Статус ревизионной комиссии закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии. Стандарты и Кодекс профессиональной этики не разрабатываются. Следует отметить, что аудиторы не должны обладать полномочиями и ответственностью за проверяемые ими виды деятельности. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации определяются в должностных инструкциях [3]. Поскольку служба внутреннего аудита проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе должны быть не только аудиторы, но и специалисты других областей деятельности - по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, электронной обработке данных, статистике и т. д. Специалисты могут быть штатными работниками или привлекаться на договорных условиях для консультирования, выработки методологических и финансовых решений по наиболее сложным вопросам изучения и распространения передового опыта. Начальник отдела внутреннего аудита ответствен за обеспечение надзора за аудитом. Надзор представляет собой непрерывный процесс от планирования до завершения выполнения аудиторского задания, обеспечивает подчиненных соответствующими инструкциями и утвержденными программами проведения аудиторской проверки; осуществляет контроль за тем, чтобы выявленные факты, выводы и заключение аудиторов подтверждались рабочей документацией; это дает уверенность в том, что аудиторские заключения объективны, точны, конструктивны и своевременны, а цели аудита достигнуты. Соответствующие доказательства надзора должны документироваться. Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания. Наиболее квалифицированные работники отдела внутреннего аудита назначаются руководителями аудиторской проверки или группы аудиторов. Им поручается проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта (филиала) или подразделения. Руководитель группы аудиторов составляет план-график проверок и устанавливает очередность выполнения работ, комплектует выездную группу и определяет участки работы для аудиторов, составляет общий план и программу внутреннего аудита; доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите; участвует в подготовке, непосредственно осуществляет и документально оформляет и систематизирует результаты аудиторских процедур; составляет отчет по результатам внутреннего аудита и добивается принятия управленческих решений; организует и контролирует работу участников выездной группы внутренних аудиторов по объему и заданным срокам; проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений организации, назначившей проверку [46]. Основной объем работы в аудиторской службе выполняют аудиторы. Главный принцип их работы — объективность, т. е. независимая позиция, которую обязаны занимать внутренние аудиторы входе аудиторских проверок. Внутренние аудиторы не должны подчинять свое мнение по вопросам аудита мнению других, а принимать объективные профессиональные решения. Существенным также является независимость внутренних аудиторов, т. е. они независимы от той деятельности, которую проверяют. Это позволяет высказывать справедливые и беспристрастные суждения, необходимые для надлежащего проведения аудиторских проверок. Требования к аудитору в части обеспечения независимости достигаются посредством организационного статуса, а также Кодекса профессиональной этики. Другие, не менее важные, принципы аудита - честность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности, постоянное стремление к повышению качества и эффективности работы [3]. При назначении на должность аудитора устанавливают соответствующие критерии образования и опыта, уделяя особое внимание объему работ и степени ответственности. Однако в совокупности сотрудники отдела внутреннего аудита должны обладать знаниями и навыками, необходимыми для профессиональной деятельности в организации, а именно, умением применять стандарты, процедуры и методы внутреннего аудита. Кроме того, аудиторы должны быть знакомы с принципами и методами бухгалтерского учета, иметь понятие об основах таких дисциплин, как управление, налогообложение, право, финансы, информационные системы. Внутренние аудиторы должны быть коммуникабельными, уметь работать с людьми, а также четко излагать обнаруженные факты, оценки, выводы и рекомендации в устной или письменной форме. Общественный подход к работе предполагает достаточное внимание и компетентность, т. е. проведение проверок аудитором в разумных пределах с учетом возможного аудиторского риска. При необходимости служба внутреннего аудита может привлекать к работе экспертов и предъявлять к ним определенные требования. Экспертом признается не состоящий в штате данной организации специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалификацию в определенной области, отличный от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. Например, знания эксперта могут быть использованы для юридической оценки и интерпретации договоров, учредительных документов, нормативных актов, выявления состояния и оценки отдельных видов имущества, измерения объемов выполненных работ и др. К сожалению, стандарты внутреннего аудита не регламентируют работу эксперта, поэтому для образца может быть использован аналогичный стандарт, предусмотренный для внешних аудиторов. Он может быть изменен применительно к специфике внутреннего аудита. С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг от имени организации, при которой находится служба внутреннего аудита, или по рекомендации бригады аудиторов руководством объекта, подвергаемого аудиторской проверке. Результаты работы эксперта оформляются письменно, рассматриваются аудиторской службой и включаются в состав рабочей документации [44]. Соответствующие доказательства надзора должны документироваться. Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних аудиторов и сложности аудиторского задания. Основной объем работы в аудиторской службе выполняют аудиторы. Главный принцип их работы — объективность, т. е. независимая позиция, которую обязаны занимать внутренние аудиторы входе аудиторских проверок. Внутренние аудиторы не должны подчинять свое мнение по вопросам аудита мнению других, а принимать объективные профессиональные решения. Существенным также является независимость внутренних аудиторов, т. е. они независимы от той деятельности, которую проверяют. Это позволяет высказывать справедливые и беспристрастные суждения, необходимые для надлежащего проведения аудиторских проверок. Требования к аудитору в части обеспечения независимости достигаются посредством организационного статуса, а также Кодекса профессиональной этики. 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА МУНИЦИПАЛЬНОМ УНИТАРНОМ ПРЕДПРИЯТИИ «ХОРОЛЬСКИЙ ЖЭУ» 2.1. Краткая экономическая характеристика деятельности МУП «Хорольский ЖЭУ» Объектом исследования выпускной квалификационной работы является муниципальное унитарное предприятие «Хорольский ЖЭУ». Муниципальное унитарное предприятие «Хорольский жилищно-эксплуатационное участок» (в дальнейшем МУП «Хорольский ЖЭУ») является юридическим лицом, действует на основании Постановления главы муниципального образования Хорольский район от 27 ноября 2001 года «О создании муниципального унитарного предприятия «Хорольский жилищно-эксплуатационный участок», в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом предприятия . МУП «Хорольский ЖЭУ» осуществляет свою деятельность с 27 ноября 2001 года и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имущество предприятия является собственностью муниципального образования Хорольский район, отражается на самостоятельном балансе Предприятия и закреплено на праве хозяйственного ведения на условиях договора, заключаемого с Комитетом по управлению имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках с. Хороль, лицевой счет в филиале государственного учреждения Приморское казначейство по Хорольскому району, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты. МУП «Хорольский ЖЭУ» осуществляет свою деятельность на территории Хорольского района, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами Российской Федерации, распоряжениями и постановлениями главы Хорольского муниципального района. Место нахождения предприятия: 692254 Приморский край, Хорольский район, с. Хороль, ул. Красноармейская 4. Уставный капитал МУП «Хорольский ЖЭУ» составляет 100000 (сто тысяч рублей) и сформирован за счет передаваемого муниципального имущества. Уставный фонд предприятия полностью оплачен собственником на момент государственной регистрации предприятия. Согласно штатному расписанию на 01.01.2005 года в МУП «Хорольский ЖЭУ» количество сотрудников составляет 112 человек. Предприятие оказывает услуги с целью извлечения прибыли и удовлетворения населения в качественном и экономически безопасном коммунальном обслуживании. Предметом деятельности МУП «Хорольский ЖЭУ» является осуществление в установленном законом порядке производственно – хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной, предусмотренной Уставом . Основной вид деятельности МУП «Хорольский ЖЭУ» ремонтные и восстановительные работы: · обеспечение проведения качественного обслуживания и эксплуатации жилого фонда; · создание внутрихозяйственных ремонтных бригад; · оказание услуг по капитальному и текущему ремонту жилых помещений; · озеленение и благоустройство, санитарная очистка населенных пунктов. Для достижения целей своей деятельности МУП Хорольский ЖЭУ» вправе строить, приобретать имущество, от своего имени совершать сделки и иные юридические действия, закупать за наличный и безналичный расчет материальные ресурсы, осуществлять хозяйственную деятельность и распоряжаться принадлежащим, на праве хозяйственного пользования, ему имуществом, утверждать цены на выполненные, работы, и услуги, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном суде. Имущество МУП «Хорольский ЖЭУ» основные средства на сумму 364 тыс. руб. и оборотные средства на сумму 5106 тыс. руб., а также иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе. Прибыль предприятия подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ [19]. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления МУП «Хорольский ЖЭУ». Осуществлять оперативный и бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия, вести статистическую и бухгалтерскую документацию, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки установленные действующим законодательством РФ. На предприятии бухгалтерский учет ведется в рамках учетной политики, приказ от 11 января 2005 года № 1-а «Об учетной политики МУП «Хорольский ЖЭУ» на 2005 год (прил. 1). Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. МУП «Хорольский ЖЭУ» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу государственной статистики в администрацию Хорольского муниципального района и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. С 1 января 2002г. вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» [19]. При осуществлении налогового учета МУП «Хорольский ЖЭУ» руководствуется принципом последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществлять в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. В рамках учетной политики МУП «Хорольский ЖЭУ» согласно статьи 67 налогового кодекса РФ дата реализации продукции для начисления считается: поступление денег на счете в банке или кассу предприятия (метод по оплате), для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной де ятельности предприятия применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, амортизацию по основным средствам начисляют по всем средствам, стоимость которых превышает 10000 рублей по единым нормам амортизационных отчислений, учет доходов и расходов для начисления налога на прибыль учитывается метод начисления на счетах 90, 91 «Реализация продукции». К доходам относится выручка от реализации продукции, услуг в размере видов деятельности, основные средства до 10000 рублей списываются на расходы по мере отпуска в эксплуатацию, с оформлением акта ввода. Средства целевого финансирования, предусмотренные бюджетом в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются, а отражаются в учете по фактическому поступлению. Налоговые декларации (расчеты) по налогам, независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, представляются в налоговый орган по мету регистрации в установленные налоговым законодательством сроки. Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет начальник МУП «Хорольский ЖЭУ». Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный бухгалтер МУП «Хорольский ЖЭУ». Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные регистры. Отчетным годом МУП «Хорольский ЖЭУ» считается период с 01 января по 31 декабря включительно, в который сдается квартальная и годовая отчетность. Представление квартальной отчетности осуществляется в течении 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течении 90 дней по окончании года и составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 2); Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (прил. 3). Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (прил. 4). Таблица 2.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности МУП «Хорольский ЖЭУ» за 2002-2004 гг. Показатели 2002 тыс. руб. 2003 тыс. руб. 2004 тыс. руб. отклонения в % 2004 к 2003 Дебиторская задолженность 2898 2460 3386 138 в т.ч.: покупатели 378 902 1011 113 население 2270 1187 1759 148 прочие 250 371 616 166 Кредиторская задолженность 2809 3762 5969 159 в т.ч.: поставщики 849 432 606 140 Задолженность перед персоналом 803 1113 1228 110 Задолженность перед персоналом 803 1113 перед бюджетом 189 402 1355 В 3,4 р. внебюджетные фонды 968 1815 2780 в1,5 р. Анализ финансового состояния МУП «Хорольский ЖЭУ» проводился за период с 2002 по 2004 годы. Источниками данных для анализа являются годовые формы № 1 «Баланс предприятия» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за указанный период. За 2004 год по данным бухгалтерского баланса одним из факторов хозяйственной деятельности, необходимо отметить увеличение на 38% дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность в течении 2004 года возросла на 59% в сравнении с 2003 годом. Основную ее часть составляет задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами, а также перед персоналом. За 2004 год начислено налогов всего 1305,9 тыс. руб., в том числе в части местного бюджета 386,1 тыс. руб., оплачено налогов всего 349,3 тыс. руб., в том числе в местный бюджет 131,9 тыс. руб. оплата составляет 27% от начисленной суммы налогов. Рост задолженности по налогам и сборам по сравнению с 2003 годом составил 237%, рост задолженности во внебюджетные фонды составил 53%, задолженность перед персоналом увеличилась с 1113,0 тыс.руб. до 1228,0 тыс. руб., рост составил 10%. Кредиторская задолженность перед поставщиками за 2004 год (606,0 тыс. руб.), увеличилась по сравнению с 2003 годом (432,0 тыс. руб.) увеличилась на 40%. Предприятие имеет отрицательный баланс, кредиторская задолженность (5969,0 тыс. руб.) на 76% превышает дебиторскую (3386,0 тыс. руб.). В ходе анализа Ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» можно отметить, что убытки за 2004 год возросли по сравнению с 2003 годом на 7%: 2002 год - 1306 тыс. руб. 2003 год - 1157 тыс. руб. 2004 год -1238 тыс. руб. Из табл. 2.2 мы видим, что в 2004 году объем производства увеличился на 4% или на 168 тыс. руб., это произошло за счет того, что в 2004 году действуют новые тарифы по техническому обслуживанию жилого фонда. Численность персонала снизилась на 27 человек, уменьшилась численность как аппарата управления на 9 человек, так рабочих на 18 человек. Выработка на 1 работающего в рублях увеличилась на 29%, такой рост объясняется тем, что при увеличении объема производства, произошло снижение численности персонала. Для анализа трудовых ресурсов и заработной платы использованы данные годовой отчетности формы № 22- ЖКХ. Таблица 2.2 Анализ состояния трудовых ресурсов МУП «Хорольский ЖЭУ» за 2002-2004 гг. показатели 2002 2003 2004 в % 2004 к 2003 году Объем производства тыс.руб. 6186 4026 4194 104 Обслуживаемая площадь, м. кв. 125325 125325 155018 124 Численность персонала всего, чел. 119 139 112 81 Аппарат управления 17 22 13 59 рабочие 102 117 99 85 Выработка на одного работающего, руб. в месяц. 4332 2414 3121 129 Обслуживающего жилого фонда на 1 работающего натуральных показателей, м. кв. 1053 901 1384 154 Выработка на 1 работника в натуральных показателях увеличилась на 54% это говорит о том, что предприятие наращивает темпы роста производства увеличением обслуживаемого жилого фонда и увеличением тарифов на предоставляемые услуги. Анализ заработной платы работников МУП «Хорольский ЖЭУ» представим в таблице 2.3 Таблица 2.3 Анализ заработной платы работников МУП «Хорольский ЖЭУ» за 2002-2004 г.г. Показатели 2002 2003 2004 в %2004 к 2003 году Фонд оплаты труда всего тыс.руб. 4276,7 4337,7 4711,4 109 в т.ч.: Аппарат управления тыс.руб. 1007,0 1573,6 1090,9 69 Рабочие всего тыс.руб. 3269,7 2764,1 3620,5 131 Среднемесячная заработная плата 1 работника, руб. 2994,9 2600,5 3506,0 135 Среднемесячная заработная плата аппарата управления, руб. 4936,3 5960,6 6993,0 117 Среднемесячная заработная плата 1 рабочего, руб. 2671,3 1968,7 2944,0 149 Из табл. 2.3 видим, что в 2004 году произошло увеличение среднемесячной заработной платы в целом по предприятию на 35%, в тоже время по аппарату управления увеличение на 17%, среднемесячная заработная плата на 1 рабочего увеличилась на 49%. Таблица 2.4 Состав и структура основных производственных фондов МУП «Хорольский ЖЭУ» за 2002-2004 гг. Наименование 2002 г 2003 г 2004 г 2004г в % к 2003г тыс.руб % тыс.руб % тыс.руб % Здания 701020 98,6 663017 98,4 677173 98,4 102 Сооружения 9507 1,3 10264 1,5 10264 1,5 100 Машины и оборудование - - - - - - Транспортные средства 176 0,1 176 0,1 176 0,1 100 Производственный и хозяйственный инвентарь - - 7 7 - - Продуктивный скот - - - - - Другие виды основных средств - - - - - - - Итого: 710703 100 673464 100 687620 100 102 Из табл. 2.4 видно, что наибольший удельный вес занимают здания 98,4% от общей суммы основных средств, это обусловлено тем. что основной вид деятельности предприятия – техническое обслуживание жилого фонда. Существенных изменений по основным средствам по годам не происходит. По итогам деятельности МУП «Хорольский ЖЭУ» за 9 месяцев 2005 года выручка за оказание услуг составила 6424,0 тыс. руб., себестоимость работ и услуг 7493,0 тыс. руб. За отчетный период предприятие получило убыток в размере 1640,0 тыс. руб., что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (1319,0 тыс. руб.) больше на 321,0 тыс. руб. Кредиторская задолженность перед поставщиками за 2004 год (606,0 тыс. руб.), увеличилась по сравнению с 2003 годом (432,0 тыс. руб.) увеличилась на 40%. Предприятие имеет отрицательный баланс, кредиторская задолженность (5969,0 тыс. руб.) на 76% превышает дебиторскую (3386,0 тыс. руб.). 2.2. Бухгалтерский учет кассовых операций на МУП «Хорольский ЖЭУ» Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие МУП «Хорольский ЖЭУ» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Ведение кассовых операций в МУП «Хорольский ЖЭУ» осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 года № 40[38]. Ведение кассовых операций возлагается на кассира МУП «Хорольский ЖЭУ», с которым заключен договор о полной материальной ответственности. В кассе МУП «Хорольское ЖЭУ» может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком . Сверх лимита наличные деньги в кассе МУП «Хорольский ЖЭУ» храниться только во время выплаты зарплаты на срок не свыше трех рабочих дней. Полученную выручку сверх лимита МУП «Хорольский ЖЭУ» сдает в учреждение банка. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет начальник предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до 5 дней, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом организации. По окончании установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах. Денежные средства МУП «Хорольский ЖЭУ» хранятся в банке. В то же время предприятие хранит определенную сумму наличных денег в кассе для использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично – денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, МУП «Хорольский ЖЭУ» представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (прил.5). Бланк расчета получили в обслуживающем банке, его форма утверждена По ложением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П [39]. Расчет оформили в двух экземплярах, которые передали в банк для согласования. После того как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр (с отметками банка) возвратили организации. Лимит остатка кассы согласован банком с руководи телем организации, но при необходимости может быть пере смотрен в течении года в установленном порядке. Все хозяйственные операции, проводимые организацией МУП «Хорольский ЖЭУ», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет[7]. В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласова нный с главным бухгалтером [21]. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми нистерством финансов Российской Федерации [29]. К формам первичной учетной документации по учету кассовых операций на предприятии МУП «Хорольский ЖЭУ» относятся: · КО – 1 "Приходный кассовый ордер"; · КО – 2 "Расходный кассовый ордер"; · КО – 3 " Журнал регистрации приходных и расходных кассовых до кументов"; · КО – 4 " Кассовая книга "; · АО – 1 " Авансовый отчет ". Первичные документы оформляются согласно Положению по веде нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос сийской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты [ 32 ] : · наименование документа (формы); · код формы; · дата составления документа; · наименование организации, от имени которой составлен документ; · содержание хозяйственной операции; · измерители хозяйственной операции (в натуральном и де нежном выражении); · наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; · личные подписи этих работников и их расшифровки. Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством. Первичные документы в МУП «Хорольский ЖЭУ» оформляются в момент со вершения хозяйственной операции, а если это не представляет ся возможным - непосредственно после ее окончания. Схема учета кассовых операций на предприятии МУП «Хорольское ЖЭУ» представлена на рис. 5. Журнал учета регистрации приходных и расходных ордеров Приходные Расходные ордера Кассовая книга Журнал ордер №1 Ведомость №1 Главная книга Баланс предприятия Рис.5. Схема учета кассовых операций в МУП «Хорольский ЖЭУ» Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером (прил.7). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руково дителем организации. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалте рии должно быть основание. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается в строке «Приложение». Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством. Первичные документы в МУП «Хорольский ЖЭУ» оформляются в момент со вершения хозяйственной операции, а если это не представляет ся возможным - непосредственно после ее окончания. Поступление наличных денег в кассу МУП «Хорольский ЖЭУ» оформляют приход ным кассовым ордером (прил. 6). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром. При выписке приходного кассового ордера указывается в специ альной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользо ванного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д. Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название , если от физического лица - фамилия, имя, отчество (в ро дительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью. Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копе ек, их можно записать цифрами). Ордер также подписывает человек, получивший на личные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: руб ли — прописью, копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные. Чтобы исключить возможность повторного получения денег по пер вичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставить на них штамп «погашено»). Расходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности . В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформля ют расчетно – платежную ведо мость (прил. 8). Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации. На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет один расходный кас совый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указы вают в ведомости. Для журнала регистрации приходных и расходных кассо вых документов предусмотрена специальная форма (прил. 9). В журнале указывают реквизиты (номера и даты составле ния) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписан ных в организации. Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года. Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в МУП «Хорольский ЖЭУ» отражают в кас совой книге. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги. Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или рас ходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководите ля и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой кни ги не допускаются подчистки и не оговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бух галтера или лица, его заменяющего. Каждый лист кассовой книги состоит из 2 равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета итогов операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги. Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов , кассовой книги и отрывных листов в архиве организации - 5 лет. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, глав ный бухгалтер и кассир. Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. В МУП «Хорольский ЖЭУ» при приёме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной матери альной ответственности. Договор о полной индивидуальной матери альной ответственности составлен по типовой форме, которая приведена в приложении 2 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов. Договор составлен в двух экземплярах: - один экземпляр остался у кассира; - второй экземпляр - в бух галтерию. Со стороны организации договор подписал главный бухгалтер. После того как срок действия договора истечет , его хранят в архиве организации в течение 5 лет. В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально – ордерная форма ведения учета, то производится заполнение Журнала - ордера № 1 (прил. 10) с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 « Касса » с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу. Основанием для заполнения учётных регистров служит отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов. Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт. Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных кассиром отчетов [47]. Остаток средств в кассе приводится в ведомости на начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира. По окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала - ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу. На предприятии МУП «Хорольский ЖЭУ» бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Таблица 2.1 Поступление наличных денег в кассу МУП «Хорольский ЖЭУ» Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции Документальное основание 50 62 Получена предоплата в кассу в счет предстоящей реализации товаров, услуг, работ. Приходный кассовый ордер КО-1; счет на предоплату 50 90 Получены в кассу наличные денежные средства за отгруженную продукцию Приходный кассовый ордер КО-1,счет-фактура выданная, накладная 50 76 Получены наличные деньги от квартиросъемщиков Приходный кассовый ордер КО-1 50 51 Получены в кассу с расчетного счета наличные денежные средства Приходный кассовый ордер КО-1; чек; выписка банка по счету; корешок чековой книжки 50 60 Возвращены в кассу по перерасчетам, по выданным ранее авансам поставщикам (подрядчикам) Приходный кассовый ордер; расчетные документы, бухгалтерская справка 50 71 Возвращены в кассу подотчетными лицами неиспользованные суммы полученных ранее авансов Приходный кассовый ордер, авансовый отчет с приложением подтверждающих документов. 50 91.01 Оприходован излишек наличных денежных средств в кассе по результатам инвентаризации Приходный кассовый ордер КО-1, сличительная ведомость 51 50 Внесены на расчетный счет наличные денежные средства (выручка) Объявление на взнос наличными 51 50 Сдан из кассы в банк сверхлимитный остаток наличных денежных средств (при совершении операции день в день) Расходный кассовый ордер КО-2, объявление на взнос наличными, выписка банка по счету 70 50 Выплачены работникам из кассы суммы заработной платы, пособий Расходный кассовый ордер ф№КО-2, платежная ведомость 71 50 Выданы под отчет работникам наличные денежные средства Расходный кассовый ордер КО-2, приказ руководителя или служебная записка; командировочное удостоверение 94 50 Отражена недостача наличных денег в кассе Расходный кассовый ордер КО-2, приказ руководителя сличительная ведомость Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. В МУП «Хорольское ЖЭУ» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации». Остаток средств в кассе приводится в ведомости на начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в МУП «Хорольский ЖЭУ». В кассу организации МУП «Хорольский ЖЭУ» 1 августа 2005 года по приходному ордеру № 509 получены денежные средства от Алабухиной С.Г. за квартплату 2600 рублей. Бухгалтером МУП «Хорольский ЖЭУ» на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки: Дебет 50 « Касса » Кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 2600 рублей Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет о движении денежных средств. Из кассы МУП «Хорольский ЖЭУ» выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения для приобретения ГСМ в сумме 16602 рублей . Бухгалтером МУП «Хорольский ЖЭУ» был выписан расходный кассовый ордер № 579 от 01.08.05. на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки: Дебет 71 « Расчеты с подотчетными лицами » Кредит 50 «Касса» - 16602 рублей. Денежные средства поступают от покупателей за оказанные услуги и выполненные работы, от подотчетных лиц, от разных дебиторов и кредиторов, с расчетного счета, выбывают на выплату заработной платы, выдача в подотчет, сдают в банк на расчетный счет по объявлениям на взнос наличными деньгами. Таблица 2.2 Схема корреспонденции по счету 50 «Касса» в МУП «Хорольский ЖЭУ» за 2005 год. Руб. Д-т К-т счет 50 «Касса» Сальдо на 01.01.05. – 6224,05 62 – 795149,74 70 – 4807340,10 71 – 994206 71 – 522665,63 76 – 2027735,24 51-35000 51 - 1464200 55 - 78000 70 - 400 Оборот по дебету – 5359690,98 Оборот по кредиту – 5365005,73 Сальдо на 01.01.06. – 909,30 2.3. Бухгалтерский учет операций на расчетных счетах в банках Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков. Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года № 395-1с под редакцией от 21 марта 2002 года [22] В МУП «Хорольский ЖЭУ» открыто два расчетных счета в банке Уссурийское ОСБ 4140 г. Уссурийск, два расчетных счета в банке ОВК и лицевой счет в обособленном подразделении (Филиале) Государственного учреждения Приморское казначейство по Хорольскому муниципальному району. Для открытия счета в банк МУП «Хорольский ЖЭУ» представляет следующие документы: · заявление на открытие счета; · копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательством РФ создание организации; · свидетельство о регистрации; · копия устава (положения); · карточка с образцами подписей и оттиска печати; · свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем, главным бухгалтером МУП «Хорольский ЖЭУ». Право первой подписи принадлежит руководителю МУП «Хорольский ЖЭУ», а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть нотариально за верена. Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующе письменного заявления клиента. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списа нию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по реше нию Государственного арбитража, суда или финансовых органов. Безналичные расчеты на предприятии МУП «Хорольский ЖЭУ» регулируются Поло жением Центрального банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года № 2-П [31]. Данное по ложение исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм рас четов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пи шущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исклю чением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов. При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и циф ровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Зна чения реквизитов должны читаться без затруднения. Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготов лены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электрон но - вычислительных машин [11]. В МУП «Хорольское ЖЭУ» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) перевести опреде ленную денежную сумму на счет получателя средств. Схема расчетов платежными поручениями на предприятии МУП «Хорольское ЖЭУ» представлена на рис. 6. 1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт. 2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги). 3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя. 4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств. 5. Б анк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечисляет де нежные средства на его расчетный счет. 6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа. Рис. 6. Схема расчетов платежными поручениями в МУП «Хорольский ЖЭУ» Платежными поручениями могут производиться: · перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; · перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюд жетные фонды; · перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения по мещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, ус тановленной законодательством. Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством оче редности платежей. Платежное поручение в МУП «Хорольский ЖЭУ» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 № 2 – П [31]. Форма расчетов платежными поручениями является выгодной для плательщика, когда оплата производится за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги. При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на соответствующий закон (с указанием его номера, даты принятия). При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов весовое поручение должно содержать ссылку на дату и номер исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего решение, подлежащее принудительному исполнению.Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленных на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата. Существуют также формы наличных расчетов с банками. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет. Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых пред приятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионной работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 года № 31 и Положением «О проведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 9 октября 2002 года № 199 -П [ 40]. При операциях с наличными средствами используются: · объявление на взнос наличными; · чек денежный. МУП «Хорольский ЖЭУ» сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными. Прядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступлению их в кассы в дни работы учреждений банков, при этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств: · для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются уч реждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий; · для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режи ма работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сда вать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день; · для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учрежде ний банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней. Причем организации могут вносить наличные деньги только на свой расчетный (текущий) счет. Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции. В объявлении на взнос наличными должна быть указана дата их фактического представления в банк. Они должны быть обязательно заполнены одновременно вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование владельца, номер счета и наименование кредитной организации в объявлениях могут обозначаться штампами. При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в кассу. Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными, проверяет заполнение объявления, сличает соответствие сумм цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него деньги. После приема денег кассовый работник сверяет сумму данную в объявлении на взнос наличными, суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Квитанция, затем прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным денежным документом. В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличны ми, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактическую сумму денег. Кроме того, прием в кассу кредитной организации и зачисление денежной наличности на счет клиента - юридического лица может производиться также по препроводительной ведомости приложенной к сумке с рублевой денежной наличностью. Для получения в банке денег необходимых на выплату: заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов предприятие должно иметь чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 или 50 чеков и выдается организации по заявлению установленного образца. Чек является распоряжением предприятия о выдаче с расчетного счета суммы наличных денег, указанной в нем. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете. Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в соответствии правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека должны быть заполнены. Чек подписывается руководителем и главным бухгалтером, ставится печать. Сумма указывается цифрами, а затем прописью. Свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями. Сумма прописью должна начинаться обязательно в самом начале строки. Наименование владельца счета, номер книжки, наименование кредитной организации в чеках могут обозначаться штампами. Фамилия, имя и отчество лица, на имя которого выдается чек пишется от руки. Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают его не действительным. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет. Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием номеров чеков. Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня заполнения. Клиент банка обязан указывать на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя. Предприятия, организации и учреждения, которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, направлять в кредитные организации денежные чеки без указания назначения платежа (прил. 11). При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые документы. Основанием для определения обоснованности расходования предприятиями денежных средств на указанные цели и их подтверждением могут служить смета затрат (устав, положение, решение о создании предприятия или договор учредителей, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности и другие документы, договора (контракты), отчеты подотчетных лиц о расходовании, полученных для закупки продукции наличных денег [42]. Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов. В банке кассир (или другое лицо, который имеет право получать наличные деньги), передает чек кассовому работнику. После проверки кассовый работник оставляет чек у себя, а получателю выдает контрольную марку (расположенную в верхнем правом углу Чека). После того, как сумма, подлежащая выдаче, будет подготовлена, кассовый работник вызывает получателя денег по номеру чека и спра шивает у него сумму получаемых денег. Получатель передает кон трольную марку в расходную кассу кредитной организации и получает наличные деньги. Получатель денег, не отходя от кассы, в присутствии кассового ра ботника, выдавшего деньги, проверяет полные и неполные пачки банк нот по количеству пачек и корешков в них, полные корешки, не упако ванные в пачки, и отдельные банкноты - полистным пересчетом, монету - по количеству мешков и надписям на ярлыках к мешкам, пакеты, тю бики и отдельные монеты - пересчетом по кружкам. В соответствии с банковскими правилами, клиент имеет право по своему желанию пересчитать в кредитной организации полученные деньги полистно [13]. Доставка денег в помещение для пересчета клиентами и пересчет осуществляются в присутствии одного из работников кассо вого подразделения кредитной организации. На выявленные в резуль тате пересчета недостачу или излишек денег составляется акт по уста новленной форме. В организации прием доставленных денег производится кассиром. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция прикладывается к выписке банка. Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия МУП «Хорольский ЖЭУ» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет» . Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в тече ние месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета. Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отра жающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ве дется записи в ведомости №2 (прил. 13). Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с рас четного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на ос новании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием МУП «Хорольский ЖЭУ». Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открыто го ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете пред приятия. В выписке указывается: · номер расчетного счета клиента; · дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки); · номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства; · корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка, которым закоди рованы финансовые операции предприятия; · суммы по дебету и кредиту; · остаток наличия средств на дату выписки. Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию МУП «Хорольский ЖЭУ» ежедневно. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, поэтому: · по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьше ние своего долга (списания, выдача наличными); · по кредиту - приходные операции для банка, т.е. поступления на рас четный счет предприятия. Бухгалтер предприятия, обрабатывая выписки должен помнить об этом и запи сывать поступившие суммы и остаток по дебету счета, а списания - по кредиту. В выписке из расчетного счета предприятия закодированы финансовые опера ции, оформленные банковскими документами.Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются № счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.Бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Таблица 2.3 Отражение хозяйственных операций к счету 51 «Расчетный счет» в МУП «Хорольский ЖЭУ» Д-т К-т Содержание хозяйственной операции Документальное основание 51 50 Внесены на расчетный счет наличные денежные средства Объявление на взнос наличными, выписка банка 51 62 Поступили платежи от покупателей за выполненные услуги, работы, от продажи товаров. Выписка банка, счет-фактура, платежное поручение. 51 76 Поступили платежи от разных дебиторов. Выписка банка, платежное поручение. 68 51 Перечислены в бюджет налоги Платежное поручение, выписка банка. 69 51 Перечислены платежи во внебюджетные фонды. Платежное поручение, выписка банка. 62 51 Возвращены покупателям денежные средства по перерасчетам с покупателями и заказчиками. Платежное поручение, выписка банка. В журнале – ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующими счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за период выписок из банка. Пример: Предприятию МУП «Хорольский ЖЭУ» поступили на расчетный счет денежные средства по исполнительному листу за жилищные услуги в размере 1100 рублей. Бухгалтер сделал проводки: Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1100 руб. Таблица 2.4 Схема корреспонденции по счету 51 «Расчетный счет» в МУП «Хорольский ЖЭУ» за 2005 год Руб. Д-т К-т счет 51 «расчетный счет» Сальдо на 01.01.05.- 7271,11 75 – 1681604,73 76 – 2234045,50 50 - 35000 50 – 1464200,00 62 – 2242625,75 68 – 337150,92 76 – 339909,32 69 – 270211,73 Оборот по дебету – 4299139,80 Оборот по кредиту – 4305608,15 Сал ьдо на 01.01.06.- 802,76 Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка. Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51 «Расчетный счет». Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками: Из банка получена выписка банка с приложением платежного поручения (прил. 15). В МУП «Хорольский ЖЭУ» для ведения расчетов с администрацией Хорольского муниципального района, имеется специальный счет в ФГУ Приморское казначейство. Синтетический учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банке». Учет операций бухгалтерия данного предприятия ведет в журнале – ордере № 2. Обороты по дебету ведутся в ведомости № 2, а обороты по кредиту в журнале – ордере № 2. Все записи производятся на основании выписок. На основании результатов журнала- ордера и ведомости № 2 делаются записи в Главную книгу. Таблица 2.5 Схема корреспонденции по счету 55 «Специальные счета в банке» в МУП «Хорольское ЖЭУ» за 2005 год Руб. Д-т К-т счет 55 «специальные счета в банке» Сальдо на 01.01.05.- 0 86 - 133000 50- 78000 69 - 55000 Оборот по дебету - 133000 Оборот по кредиту - 133000 Сальдо на 01.01.06. - 0 2.4.Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на МУП «Хорольский ЖЭУ» Учет денежных средств на предприятии МУП «Хорольский ЖЭУ» осуществляется ручным способом, для более эффективного учета движения денежных средств необходимо внедрять современные технологии. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы является одной из наиболее важных задач. В настоящее время существует широкий выбор различных систем автоматизации бухгалтерского учета. Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру предприятия, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведу отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Для совершенствования учета операций денежных средств рекомендую приобрести компьютерный продукт «1С: «Бухгалтерия». Программа «1С: Бухгалтерия»- универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России. Данная программа может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, основные средства, зарплату и т.д. Основные особенности «1С: Бухгалтерия»: - ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия; - получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету; - возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности; - возможность автоматической печати выходных первичных документов. Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. В программу следует вводить все проводки, отражающие хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок, однако среди них всегда можно найти нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме этого можно ограничить «видимость» проводок за год, полгода, квартал и т.д. Программа позволяет вводить проводки следующими способами: - при ручном вводе проводок в журнал указывается дата, корреспонденция счетов, сумма и содержание операции. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета. - использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. Программа позволяет при вводе проводок автоматически формировать и распечатывать выходные документы. Один раз введя реквизиты операции (количество, сумму, дату и т.д.) можно сразу получить и проводки в журнале операций и выходной (первичный) документ (платежное поручение, накладную, счет, расходный и приходный ордер). На основании введенных проводок формируется отчетность и различные вспомогательные документы. При самом простом использовании данной программы можно ограничиться только простым ведением синтетического учета. При этом можно вводить проводки и на их основе вести кассу, обрабатывать банковские документы, печатать платежные поручения. Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. По окончании настройки программы необходимо провести обучение персонала работе с ней. Ведению хозяйственных операций, распечатке первичных документов – словом всей ежедневной работе. Работать в программе должен уметь каждый бухгалтер рабочее место которого автоматизировано. Эффективной является только та автоматизация, при которой бухгалтера работают на компьютерах «в режиме реального времени». Приведу ниже пример: требуется оформить расходный кассовый ордер (выдача денег в подотчет). Кассир вводит необходимые сведения. Программа тут же автоматически распечатывает нужный расходный ордер и вводит в журнал хозяйственных операций проводку дебет 71, кредит 50, получатель денег расписывается в ордере и кассир сразу выдает ему деньги. Все это происходит на рабочем месте кассира, на котором установлен его компьютер с блоком кассовых операций. Программа позволяет при вводе проводок автоматически формировать и распечатывать выходные документы. Один раз введя реквизиты операции (количество, сумму, дату и т.д.) можно сразу получить и проводки в журнале операций и выходной (первичный) документ (платежное поручение, накладную, счет, расходный и приходный ордер). При автоматизации бухгалтерского учета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово- хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием и как следствие эффективность его работы. 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В МУП «ХОРОЛЬСКИЙ ЖЭУ» 3.1 . Внутренний аудит кассовых операций Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности: - инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; - проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.); - проверка правильности документального оформления операций; - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; - аудиторская проверка правильности списания денежных средств; - проверка соблюдения кассовой дисциплины; - оформление результатов проверки. В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы: Кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справка банка об установленном лимите остатка кассы, чековые книжки, договоры о материальной ответственности, журнал регистрации приходных и расходных ордеров, книга регистрации расчетно-платежных ведомостей, приказы руководителя [44]. В первую очередь необходимо проверить наличие договора о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам [3]. Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 года) [29]. На материалах МУП «Хорольский ЖЭУ» проведем аудиторскую проверку кассовых операций. Штатным расписанием организации предусмотрена должность кассира. Договор с кассиром о полной материальной ответственности подписан, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, ключи от сейфа хранятся только у кассира, касса находится в изолированном помещении, выдача денежных средств производится через окно, вырезанное в двери кассы, на окнах сделаны решетки, дверь в кабинет «кассы» металлическая. При смене кассира (на время отсутствия по болезни или ухода в очередной отпуск) назначается инвентаризационная комиссия и проводится инвентаризация кассы, также инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в месяц. Кассовая книга ведется в установленном порядке, все приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, отдельно по приходу и расходу. Ежедневно составляется отчет кассира с приложением расходных и приходных документов, проверяется главным бухгалтером и данные отчета кассира заносятся в журнал- ордер и ведомость №1 по счетам бухгалтерского учета. Данные журнала – ордера и ведомости №1 «Касса» соответствуют данным главной книги по счету «касса». Проверка расходные и приходные ордера обнаружено, что не во всех документах имеются подписи главного бухгалтера, что является грубейшим нарушением. Инвентаризация денежных средств кассы МУП «Хорольский ЖЭУ» проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 [38]. И методическими указаниями по инвентаризации имущества. Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц. Порядок и сроки проведения инвента ризации МУП «Хорольский ЖЭУ» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назна ченная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и дру гих специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.). При проведении инвентаризации комиссия проверяет достовер ность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка: - правильности оформления первичных расходных документов - на личие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руко водителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платеж ных документах, для которых наличие указанных подписей необходи мо для осуществления расходования денежных средств; - полнота и правильность оприходования денежных средств, полу ченных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприхо дованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоя нии расчетного счета организации в кредитной организации с данны ми кассовой книги; - полнота и своевременность оприходования наличных денег, сдан ных по приходным кассовым ордерам; - соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетно го года. Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится : - учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве доку ментальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ре визию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. - учреждениями банков, которые обязаны систематически прове рять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассо вых операций. - органами внутренних дел в пределах своей компетенции, - про верки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспече ния условий сохранности денег и ценностей на предприятиях. Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с матери ально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с кото рыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные ко мандировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расче том), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка). Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денеж ных средств при их транспортировке и хранении. При проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов обнаружено, что в расходном ордере на выдачу денежных средств нет подписи главного бухгалтера и руководителя, что является грубейшим нарушением (прил. 14). Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся: · ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»; Результаты инвентаризации в МУП «Хорольское ЖЭУ» оформляется актом инвентаризации наличных денежных средств (прил. 15). Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактическо го наличия разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лица ми, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведе ния руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответст венного лица. При смене материально ответственных лиц акт состав ляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответ ственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. В организации могут также проводиться внезапные реви зии кассы. Такая ревизия возможна: - по инициативе руководителя организации; - по требованию налоговой инспекции. Ревизию также проводит специальная комиссия, назначен ная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требо ванию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего) [4]. Ревизии проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денеж ной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лица ми, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведе ния руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответст венного лица. При смене материально ответственных лиц акт состав ляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответ ственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. В организации могут также проводиться внезапные реви зии кассы. Такая ревизия возможна: - по инициативе руководителя организации; - по требованию налоговой инспекции. Ревизию также проводит специальная комиссия, назначен ная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требо ванию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего). Ревизии проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денеж ной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Результаты ревизии отражаются в акте инвентаризации наличных денежных средств (форма Инв- 15 по ОКУД). Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером – кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге. Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками: 1. Обнаружены излишки денежных средств: Дебет 50 « Касса », Кредит 91« Прочие доходы и расходы », субсчет 1 «Прочие доходы»; 2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров: Списание недостающих денег в кассе: Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей », Кредит 50 «Касса»; Предъявление иска кассиру: Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба», Кредит 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей »; 3. По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба». Последний раз инвентаризация в МУП «Хорольский ЖЭУ» проводилась 15.07.2005 года при смене кассира. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии были включены представители администрации предприятия, работники бухгалтерии. Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие – списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию. Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились. При проведении инвентаризации комиссия проверила достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценно стей в кассе принимались к учету наличные деньги. Остаток денежной наличности в кас се сверялся с данными учета по кассовой книге. Результат инвентаризации были оформлен актом. Недостачи или излишка ценностей в кассе комиссией не обнаружено, что и отражено в акте. Акт инвентаризации был составлен в 3-х экземплярах: один остался в делах бухгалтерии, другой – материально-ответственного лица сдавшего кассу, третий у материально- ответственного лица принявшего кассу. В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в момент проверки. Акт подписали все члены комиссии и кассир. Акт должен хранится в архиве организации 5 лет. 3.2. Внутренний аудит операций на расчетном счете Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ и бухгалтерский учет этих операций это: сведения о всех счетах в банках и иных кредитных учреждениях, отчет о движении денежных средств (форма № 4), регистры синтетического учета, главная книга, первичные документы, договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком, выписки по лицевым счетам, платежные поручения, перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке [11]. Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации: 1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках; 2. Выверить остатки по всем счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений; 3. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам (выборка); 4. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. На данном предприятии имеется четыре расчетных счета и один лицевой счет открытый в филиале Государственного учреждения Приморское казначейство. Договора на расчетно – кассовое обслуживание с банком заключены. Рассмотрим баланс организации по состоянию на 1 октября 2005 года, в 5 разделе баланса «Краткосрочные обязательства» мы видим, что у организации имеется кредиторская задолженность: перед персоналом организации (заработная плата) 579,0 тыс.руб., перед внебюджетными фондами в размере 3264,0 тыс.руб., перед бюджетом по налогам и сборам 3071,0 тыс.руб. и др., из 3 раздела баланса «капитал и резервы» видим, что данная организация убыточное за отчетный период убыток составляет 5964,0 тыс.руб. Из чего следует вывод, что денежных средств не достаточно, поэтому счета в банках практически заблокированы, службами налоговым органов, приставов выставлены платежные поручения, которые помещаются банком в картотеку по внебалансовому счету №90902 «Расчетные документы, неоплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности установленной законодательством. Рабочие счета у организации все же имеются, это лицевой счет открытый в Приморском казначействе на который поступают целевые средства из бюджета, и расчетный счет открытый в банке ОВК. Проверяем правильность оформления документов. По каждому счету ведется отдельно журнал – ордер и ведомость №2, и общий журнал ордер и ведомость №2 в которой обобщены денежные средства по соответствующим счетам бухгалтерского учета и данные этого журнала переносятся итогами в главную книгу. Проверяем правильность оформления документов, проводим арифметическую проверку документов. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку проведем по схеме на рис.7. Схема проведения достоверности бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс (ф №1) - показатели статей баланса « Денежные средства» Главная книга Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет» Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)- показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет» Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)- показатели регистров по каждому счету в банке. Выписка банка по каждому счету – остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету. Рис. 7. Схема проведения достоверности бухгалтерской отчетности в МУП «Хорольский ЖЭУ» Проверяем правильность оформления документов. По каждому счету ведется отдельно журнал – ордер и ведомость №2, и общий журнал ордер и ведомость №2 в которой обобщены денежные средства по соответствующим счетам бухгалтерского учета и данные этого журнала переносятся итогами в главную книгу. Проверяем правильность оформления документов, проводим арифметическую проверку документов. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Проведя проверку по такой схеме на предприятии МУП «Хорольское ЖЭУ» нарушений не выявлено. Завершение аудита денежных средств это анализ отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. Необходимо проверить увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф.№1). Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров бухгалтерского и аналитического учета по счетам денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операций. Необходимо также использовать процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм. Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществляемой текущей деятельности. Следует отметить, что в Российской Федерации до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»[34]. Отчет должен выражать мнение о достоверности данных по строке 260 баланса «Денежные средства». Представление о такого рода потоках денежных средств представим в таблице 3.1. Таблица 3.1 Денежные обороты от операционной деятельности поступления Д-т К-т направлено Д-т К-т Поступления от продажи продукции, и услуг (обороты и операции по счетам ) 50,51 52,55 62,90 Оплата счетов поставщиков, разных и кредиторов (обороты и операции по счетам) 60,76 50,51,52, 55 Возвратные поступления (от подотчетных лиц, по пересчетам в бюджет, из кассы на расчетный счет и т.п.) – обороты по счетам. 50,51,52,55 50,51,60,71,55,52 68,69,70,73,76,79, и др. Оплата услуг коммерческого характера 76 50,51, 52,55 Оплата по налогам и сборам 68,69 50,51, 52,55 Оплата труда персоналу 70 50,51, 52,55 Прочие операционные платежи 62,73,79, 57,91,99, и др. 50,51,52 55 Проверяем правильность оформления документов. По каждому счету ведется отдельно журнал – ордер и ведомость №2, и общий журнал ордер и ведомость №2 в которой обобщены денежные средства по соответствующим счетам бухгалтерского учета и данные этого журнала переносятся итогами в главную книгу. Проверяем правильность оформления документов, проводим арифметическую проверку документов. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. На материалах МУП «Хорольский ЖЭУ» в бухгалтерском балансе (ф. № 1) строка 260 «Денежные средства» на начало отчетного года 13,0 тыс.руб., сверяем с отчетом о движении денежных средств (ф. № 4) строка 010 «остаток денежных средств на начало отчетного года» соответствует данных бухгалтерского баланса т.е. 13,0 тыс.руб. Строка 260 бухгалтерского баланса «денежные средства» на конец отчетного периода 21,0 тыс.руб., что соответствует строке 450 отчета о движении денежных средств «остаток денежных средств на коней отчетного периода» т.е. 21,0 тыс.руб. Проводим арифметический подсчет по отчету о движении денежных средств: строка 010 + строка 020 – строка 100 = строка 450 13,0 + 4638.0 – 4630,0 = 21,0 Движение денежных средств, проверяем строки 020, 100 сверяем с регистрами бухгалтерского учета, сверяем с главной книгой затем с данными бухгалтерского баланса, проведя такого рода исследования, мною расхождений с данными отчета о движении денежных средств не обнаружено. 3.3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита денежных средств в МУП «Хорольский ЖЭУ» Для более эффективной работы данного предприятия в части контроля и учета денежных средств, хочу предложить схему внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств на исследуемом предприятии. Схему внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств представим в таблице 3.2. Таблица 3.2 Схема внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств на МУП «Хорольский ЖЭУ» Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет 1 2 3 Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организации Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей ежедневно кассир Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности Ежеквартально, ежедневно Гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно Гл.бухгалтер Контроль за обеспечением сохранности денег при доставке в организацию из банка В день получения денег Гл. бухгалтер руководитель Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств Проверка наличия (инвентаризация)денег и ценных бумаг ежемесячно Гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег систематически Гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Окончание табл. 3.2 1 2 3 Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно по плану Гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Проверка порядка регистрации приходных и расходных ордеров ежедневно Гл. бухгалтер Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований предусмотренных Положением о ведении кассовых операций Систематически Гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Контроль за использованием денежных средств Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно Гл. бухгалтер Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно Гл. бухгалтер Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематиче с ки Гл. бухгалтер, ревизионная комиссия Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об использовании и их соответствия выпискам ежедневно Гл. бухгалтер Можно предложить аудиторскую программу тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур на примере МУП «Хорольский ЖЭУ». Для более глубокого анализа за контролем и сохранностью денежных средств можно предложить программу тестов. Программа тестов контроля кассовых операций и аудиторских процедур представлена в таблице 3.3. Таблица 3.3 Программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур на МУП «Хорольский ЖЭУ» Вопрос Ответ Информация или документ, который следует запросить Вывод Оценка 1 2 3 4 5 Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера Уполномоченному лицу Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера Да Письменное распоряжения руководителя Сроки действия полномочий Образец подписи Предъявлено письменное распоряжение руководителя в котором оговорен срок действия полномочий, а также образец подписи Высокая Кому предоставлено право подписи приходный и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя МУП «Хорольский ЖЭУ» Уполномоченному лицу Продолжение табл. 3.3 1 2 3 4 5 Имеются ли письменные распоряжения руководителя МУП «Хорольский ЖЭУ» о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя организации Да Письменные распоряжения руководителя срок действия полномочий образцы подписей уполномоченных лиц Предъявлено письменное распоряжение руководителя в котором оговорен срок действия полномочий, а также образец подписи уполномоченного лица Высокая Ведется ли в МУП «Хорольский ЖЭУ» журнал регистрации приходных кассовых ордеров Да Журнал регистрации приходных кассовых ордеров Предъявлен журнал регистрации приходных кассовых ордер. Высокая Ведется ли в МУП «Хорольский ЖЭУ» журнал регистрации расходных кассовых ордеров Да Журнал регистрации расходных кассовых ордеров Предъявлен журнал регистрации расходных кассовых ордер. Высокая В каком размере банком установлен лимит денег в кассе 9000 Лимит остатка денег в кассе установленным банком Предъявлен расчет на установление лимита остатка кассы Высокая Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом Да Приказ об установлении сроков внезапной проверки Предъявлен приказ об установлении сроков внезапной проверки кассы Высокая Назначена ли приказом комиссия для производства ревизии кассы Да Приказ о назначении комиссии по ревизии Предъявлен приказ о назначении комиссии Высокая Окончание табл. 3.3 1 2 3 4 5 Соблюдаются ли установленные сроки внезапной ревизии кассы Да Акты внезапных ревизий кассы Предъявлены акты внезапных ревизий кассы Высокая Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности Да Договор о полной материальной ответственности Предъявлен договор о полной материальной ответственности Высокая Производит ли организация реализацию услуг населению за наличные Да Ведется ли в МУП «Хорольский ЖЭУ» кассовая книга Да Кассовая книга Предъявлена кассовая книга Высокая Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Предъявлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Высокая При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются Да Высокая Составляет ли кассир реестр депонированных сумм Да Высокая Рациональное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов за приобретенные материальные ценности, оказанные услуги, своевременность платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Посредством наличных денежных средств МУП «Хорольский ЖЭУ» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами. Наличные денежные средства находятся в кассе, неизрасходованные остатки денежных средств сдаются на расчетный счет в банк. По средствам безналичной формы МУП «Хорольский ЖЭУ» производит расчеты с бюджетом по налогам и сборам и перечисления во внебюджетные фонды. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами не производятся в строго установленные законодательством сроки, предприятие имеет огромную кредиторскую задолженность. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной выпускной квалификационной работе были проведены подробные исследования бухгалтерского учета денежных средств в МУП «Хорольский ЖЭУ». В работе подробно рассматриваются все аспекты, свя занные ведением кассовых операций и расчетного счета предприятия МУП «Хорольский ЖЭУ», проведение инвентаризации кассы предприятия, Рассмотрен порядок оформле ния первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и вы данных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете. В ходе исследования были рассмотрены вопросы: ­ принципы и значение бухгалтерского учета и внутреннего аудита денежных средств; ­ организация учета денежных средств в муниципальном унитарном предприятии «Хорольский ЖЭУ»; ­ организация внутреннего аудита денежных средств в муниципальном унитарном предприятии «Хорольский ЖЭУ» ­ проверку соблюдения, установленного банком лимита денежных средств и порядка ведения кассовых операций; ­ проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами; ­ проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» В ходе изучения данных вопросов было установлено, что: ­ расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством. ­ по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных де нег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установлен ные сроки; ­ правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема на личных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламенти руются специальной инструкцией ЦБ РФ; ­ наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен ные расходы выдаются только работникам организации. Произведен ные ими расходы имеют документальное подтверждение; ­ расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам; ­ формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России. Исследование показало, что наличный и безналичный денежный оборот составляет единую систему расчетов в МУП «Хорольский ЖЭУ». Основная форма расчетов в МУП «Хорольский ЖЭУ»- наличная. Посредством наличных денежных средств МУП «Хорольский ЖЭУ» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами. Наличные денежные средства находятся в кассе, неизрасходованные остатки денежных средств сдаются на расчетный счет в банк. По средствам безналичной формы МУП «Хорольский ЖЭУ» производит расчеты с бюджетом по налогам и сборам и перечисления во внебюджетные фонды. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами не производятся в строго установленные законодательством сроки, предприятие имеет огромную кредиторскую задолженность. На ряду с этим предприятие имеет большую дебиторскую задолженность, в основном это платежи населения за оказанные услуги. Поэтому перед предприятием стоит важнейшая задача по управлению дебиторской задолженностью, которая заключается в ее нормализации, то есть в снижении ее до уровня соответствующего нормальным условиям оплаты. По результатам исследования темы выпускной квалификационной работы на материалах МУП «Хорольский ЖЭУ» мной были сделаны следующие выводы: - порядок и ведение кассовых операций не всегда осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40; - все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации; - в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком; - в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено; - в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями; - денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными. -при проведении аудита денежных средств, мной было обнаружено, что выдача денежных средств кассиром иногда производится без подписи главного бухгалтера и руководителя организации. - в ходе аудита денежных средств было отмечено, что бухгалтерская отчетность не содержит искажений. Рациональное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов за приобретенные материальные ценности, оказанные услуги, своевременность платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств. Для более эффективной работы данного предприятия в части контроля и учета денежных средств, необходимо усилить внутрихозяйственный контроль за учетом и сохранностью денежных средств. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Аснин Л.М. Основы аудита: Уч. п особие . – М.: Финансы и статистика, 2005.- 192 с. 2. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2002.- № 6.-С .2-12. 3. Барышников Н.П. Практикум внешнего и внутреннего аудита: Уч.пособие - М.: Феникс, 2002. - 185 с. 4. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- 2001. № 7. С . 12- 15. 5. Гражданский кодекс Российской Федерации: Официальный текст. - М.: Проспект, 2004.- 377 с. 6. Головизина А.Т. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 68 с. 7. Дробозина Л.А. Документальное оформление кассовых операций- М.: Бератор, 2003.-112 с. 8. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера – кассира - М.: Финансы и статистика, 2004 . - 224 с. 9. Заварихин Н.М. Внутренний ауд ит // Аудитор.- 2005. № 4.- С .14-16. 10. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет.- 2002.- № 35 .- С .12-17. 11. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках// Бухгалтерский учет.- 2000. - № 19.- С .8-10. 12. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет.- 2001.- №6. - С . 3-5. 13. Кленовский А.С. Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью// Налоговый вестник.- 2002.- №12 . - С .3-4. 14. Кутер М.И. Те ория бухгалтерского учета: Уч. п особие . - М.: Финансы и статистика, 2003.- 491 с. 15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. п особие . - М.: Инфра -М, 2001. – 560 с. 16. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Уч. п особие . - М.: Финансы и статистика, 1999. – 450 с. 17. Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций/ /Бухгалтерский вестник . - 2000. - №7. – С . 57-60. 18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г . // Рос. Газета- 1995 . - 29 июня.- С .4-5. 19. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II : Официальный текст . – М.: Проспект, 2004.- 376 с. 20. Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов// Финансовая газета.- 2003. - № 7 - С . 3 - 5. 21. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Фед. Закона от 23.06.98 г. № 123-ФЗ) // Основные документы. Профессиональные комментарии- М.: ИД ФБК- ПРЕСС, - 2000.- С . 5-18. 22. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон РФ № 395-1ФЗ от 02 декабря 1990 г. // Р ос. Газета - 1990.- 29 декабря.- С .4-7. 23. О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон РФ № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г . // Основные документы. Профессиональные комментарии- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,-2003.-С .5-8. 24. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г . // Рос.газета-2001. - 15 августа. - С .4-15. 25. Об осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента Российской Федерации № 1006 от 23 мая 1994 г // Рос.газета- 1994.-30 мая . - С . 9-13. 26. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения: Указ Президента РФ № 416-У от 19 ноября 1998 г . // Рос. газета – 1998. - 25 ноября.- с.4-8. 27. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года (с изм. от 07.05.03.) // Основные документы. Профессиональные комментарии- М.: ИД ФБК- ПРЕСС,- 20 00.- С .5-18. 28. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. // Основные документы. Профессиональные коммент арии-М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - С .7-15. 29. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации: Постановление Госкомстата России № 88 от 18 августа 1998 г. // Основные документы. Профессиональные коммент арии - М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2000. - С .5-18. 30. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации: Указание Центрального банка РФ № 1050-У от 14 ноября 2001 г . // Основные документы. Профессиональные комм ентарии -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- С .5. 31. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центрального банка № 2-П от 03 октября 2002 г. // Рос. газета - 2002.- 25 октября.- С .4. 32. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. // Рос. г азета -1998.- 15 августа. – С .10-11. 33. Положение по учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Приказ Минфина РФ № 2н от 10 января 2000 г. / / Бухгалтерский учет.-2000.- № 2.- С .15. 34. Положение по бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ № 43н от 06 июля 1999 г.// Бухгалтерский учет.-1999.- № 8. - С .10. 35. Положение об учетной политики организации: Приказ Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г. // Бухгалтерский учет. - 1999.- № 12. - С . 9-15. 36. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Приказ Минфина № 105 от 29 июля 1993 г. // Бухгалтерский учет. – 199 3 - № 7.- С .8. 37. Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации: Приказ Минфина РФ № 106н от 24 ноября 2004 г.// Нормативные ак ты для бухгалтера.- 2004.- № 11. - С .10. 38. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: решение Совета директоров Центрального банка Российской Федерации № 40 от 22 сентября 1993 г. // Бухгалтерский учет. – 1993 .- № 5. - С .8-10. 39. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Постановление Центрального банка РФ № 14-П от 5 января 1998 г. // Бухгалтерский учет. – 1998.- №1.- С .10-14. 40. Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации: Постановление Центрального банка РФ № 199- П от 9 октября 2002 г. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2002.- № 11.- С . 9-13. 41. По эмиссионно - кассовой работе в учреждениях банка России: Приложение № 13 к Инструкции Центрального банка РФ № 31 от 16 ноября 1995 г.// Бухгалтерский учет.- 1995.- № 12.- С .12. 42. Положение о чеках: Постановление Верховного Совета РФ от 13 февраля 1992 г.// Рос. газета- 1992.- 27 февраля.- С .4-5. 43. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: Уч. пособие - М.: Финансы и статистика, 2000.-154 с. 44. Соловьев И.Н. Как подготовится к документальной проверке? // Главбух- 2002.- № 4.- С .13-15. 45. Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух -1999.- № 23 - С .11-13. 46. Хороходин Д.И. Актуальные вопросы оценки рисков в ходе планирования внутреннег о аудита. // Аудитор- 2002.- № 8.- С .11-12. 47. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет- 2002.- № 5.- С .12-15. 48. Федотов А.В. Учет кассовых операций // Главбух- 2001.-№ 5.- С .10-14 49. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух - 2002. - № 15. - С .2- 1 2. 50. Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2001.- № 4 . - С . 7-9. ПРИЛОЖЕНИЕ