П(с)БУ-10 Дебиторская задолженность. Счёт-37 Расчёт с разными дебиторами

Теория

Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает необходимость использования наличных денежных средств через подотчетных лиц. Подотчетными лицами считаются работники, которые получили в кассе деньги авансами и обязаны за них отчитаться. Подотчетные суммы используются на оплату расходов по служебным командировкам, на административно-хозяйственные и операционные нужды. На операционные, хозяйственные и командировочные расходы под отчет выдаются наличные денежные средства на определенные срок и цели. Подотчетное лицо по истечении установленного срока обязано предоставить отчет о расходовании этих денег по назначению и предъявить оправдательные документы, а также внести в кассу недоиспользованную сумму.

Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочных удостоверениях: прибытия на место командировки и день убытия с песта командировки. Наличные деньги выдаются в размерах предстоящих расходов. Командировочному возмещаются расходы проезд, включая расходы на пользование постельными принадлежностями, сборы за предварительную продажу билетов и суточные, а также стоимость проживания в гостиницах. Предприятия самостоятельно устанавливают вместо суточных надбавки к тарифной ставке и должностным окладам работникам, направленным на выполнение монтажных, наладочных и строительных работ, работникам, которые работают вахтенным методом, и работа которых постоянно проходит в дороге или имеет разъездной характер, в размерах, установленных коллективными договорами (или по согласованию с заказчиком).

На операционные и хозяйственные расходы, подотчетные деньги выдаются на 3 рабочих дня и в размере, не превышающем двухдневную потребность в них. На те же расходы, совершаемые за пределами места расположения предприятия, деньги выдаются на 15 дней в размере не более десятидневной потребности в них. Бухгалтерский учет денежных средств, выданных под отчет, ведут на счете 372 "Расчеты подотчетными лицами". По дебету этого активного счета отражаются денежные суммы, выданные под отчет из кассы или полученные по чекам с расчетного счета в банке или денежному переводу через органы связи. По кредиту счем372 отражают суммы, подтвержденные соответствующими счетами и документами, а также внесенные в кассу наличные деньги в погашение неизрасходованных авансов. Аналитический учет ведется в разрезе физических лиц, получивших денежные средства под отчет. Сальдо по счету 372 может быть как дебетовым, так и кредитовым. Дебетовое сальдо показывает остатки полученных под отчет авансов, по которым не предоставлены отчеты. Кредитовое сальдо отражает величину перерасхода по авансовому отчету по сравнению с суммой, полученной под отчет. Надбавки, полученные вместо суточных, на счете 372 не отражаются.

В случаях, когда выданные суммы не подтверждены утвержденными документами и не возвращены в кассу в установленный срок, предприятие вправе удержать их из очередных выплат, причитающихся данному лицу. Авансы, полученные подотчетными лицами в иностранной валюте, учитываются на отдельном субсчете к счету 321 "Расчеты с подотчетными липами в иностранной валюте". В лицевых аналитических счетах подотчетных лиц отражают вид валюты и ее эквивалент в украинской денежной единице. В синтетическом учете операций в иностранной валюте отражают и украинскую денежную единицу.

Согласно нормам возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 663 от 23.04.99г. «О нормах возмещений расходов на командировки в пределах Украины и за границу», с последующими изменениями установлено, что для работников предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (кроме государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в Командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет средств бюджетов) установлены следующие предельные нормы суточных расходов:

а) в случае, когда в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание, для командировок в пределах Украины — 6 грн., для командировок за границу — 231 грн.;

б) в случае, когда в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах включаются расходы на:

— одноразовое питание для командировок в пределах Украины - 4 грн. 80 коп., для командировок за границу - 185 грн.;

— двухразовое питание для командировок в пределах Украины - 3 грн. 60 коп., для командировок за границу - 128 грн.;

— трехразовое питание для командировок в пределах Украины - 2 грн. 40 коп., для командировок за границу - 81 грн.

Кабинетом Министров Украины установлены нормы возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу для государственных служащих и работников предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично содержащихся (финансируемых) за счет средств бюджетов.

Предельные нормы суточных расходов, нормы суточных расходов и предельные нормы возмещения расходов на наем жилых помещений для государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет средств бюджетов, при командировке за пределы Украины пересматриваются в случае изменения прогнозного официального обменного курса национальной валюты к доллару США по представлению Министерства финансов после принятия Закона Украины о государственном бюджете на следующий год.

Предприятия, учреждения и организации, направляющие работников в командировки за границу, обеспечивают их средствами в национальной валюте той страны, куда командируется работник, или в свободно конвертируемой валюте в виде аванса на текущие расходы согласно нормам в размерах, обусловленных их реальными потребностями в стране прерывания. Пересчет в иностранную валюту осуществляется по прогнозному официальному обменному курсу на текущий год национальной валюты к доллару США.

Срок командировки определяется руководителем, но не может превышать: в пределах Украины — 39 календарных дней, за границу — 60 календарных дней.

При выдаче средств из кассы составляется бухгалтерская запись: Дебет счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 30 «Касса».

При предоставлении авансового отчета делается бухгалтерская запись по кредиту счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету соответствующих счетов производственных затрат (23, 91, 92, 93, 94) и материальных ценностей, если за счет подотчетной суммы приобретались в магазинах материалы, запасные части, топливо, мелкий инвентарь (20, 22), или кассы (30), если остаток неизрасходованных сумм внесен в кассу.

Аналитический и синтетический учеты по счету 372 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере № 7,при упрощенной форме — в ведомости В-5 (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Типовая форма № В-5

Ведомость учета расчетов и прочих операций

за февраль 2000 г.

По счету(ам) № 372

Таблица 1.2

Журнал- ордер №7

По кредиту счета № 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Журнал-ордер № 7 ведется по кредиту счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" по каждому подотчетному лицу. Остатки на начало месяца переносятся из журнала - ордер № 7 за прошлый месяц. Первоначально выданные в подотчет суммы, а также возмещенный перерасход по авансовому отчету и возврат в кассу неиспользованных денег записываются из отчетов кассиров, а раздел "Израсходовано из подотчетных сумм" заполняется на основании авансовых отчетов. Данные об удержаниях подотчетных сумм из заработной платы берутся из свода заработной платы.

Итоговые данные журнала-ордера № 7 и расшифровки дебета счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" записываются в Главную книгу. В журнале-ордере № 7 (табл. 1.2) совмещены синтетический и аналитический учеты расходов с подотчетными лицами.

Выдача чековых книжек подотчетным лицам отражается по кредиту счета 685 "Расчеты с другими кредиторами" и дебету счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами". По предоставлении этими лицами отчета с использованными чеками их сумму кредитуется счет 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебетуется счет 685 "Расчеты с другими кредиторами". При этом сальдо по счетам 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и 685 "Расчеты с другими кредиторами" должны быть равны и тождественны сумме неиспользованного лимита по книжкам.

В таблице 1.3 приведены основные бухгалтерские проводки по счету 372 "Расчеты с подотчетными лицами".

Таблица 1.3

Основные бухгалтерские проводки по счету 372 "Расчеты с подотчетными лицами"

Практика

Реєстраційний журнал господарських операцій за березень

Залишки на рахунках на 1 березня 2005р.

Оборотна відомість за березень

---------------

| КОДИ |

|-------------|

Дата (рік, місяць, число) | | | 01 |

|-------------|

Підприємство за ЄДРПОУ |_____________|

Територія за КОАТУУ |_____________|

Форма власності за КФВ |_____________|

Орган державного управління за СПОДУ |_____________|

Галузь за ЗКГНГ |_____________|

Вид економічної діяльності за КВЕД |_____________|

Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума | |

---------------

Адреса __________________________________________________________

Баланс

на 1 березня 2005 р.

---------

Форма N 1 Код за ДКУД |1801001|

---------

------------------------------------------------------------------

| Актив | Код | На початок | На кінець |

| | рядка | звітного | звітного |

| | | періоду | періоду |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| І. Необоротні активи | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Нематеріальні активи: | | | |

| Залишкова вартість | 010 | 4000 | 3833,33 |

| Первісна вартість | 011 | 4000 | 4000 |

| Накопичена амортизація | 012 | | 166,67 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Незавершене будівництво | 020 | | 1196,67 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Основні засоби: | | | |

| Залишкова вартість | 030 | 35168 | 40927,33 |

| Первісна вартість | 031 | 36128 | 42111,33 |

| Знос | 032 | 960 | 1184 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Довгострокові фінансові | | | |

|інвестиції: | | | |

|які обліковуються за | 040 | 3200 | 3200 |

|методом участі в капіталі | | | |

|інших підприємств | | | |

|інші фінансові інвестиції | 045 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Довгострокова дебіторська | 050 | | |

|заборгованість | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Відстрочені податкові активи | 060 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Інші необоротні активи | 070 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Усього за розділом І | 080 | 42368 | 49157,33 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| ІІ. Оборотні активи | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Запаси: | | | |

| виробничі запаси | 100 | 1920 | 4290 |

| тварини на вирощуванні | 110 | | |

| та відгодівлі | | | |

| незавершене виробництво | 120 | 4000 | 1657,28 |

| готова продукція | 130 | | 1000 |

| товари | 140 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Векселі одержані | 150 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Дебіторська заборгованість | | | |

|за товари, роботи, послуги: | | | |

| чиста реалізаційна вартість 160 | | |

| первісна вартість | 161 | | |

| резерв сумнівних боргів | 162 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Дебіторська заборгованість | | | |

|за розрахунками: | | | |

| з бюджетом | 170 | | 29020,67 |

| за виданими авансами | 180 | | |

| з нарахованих доходів | 190 | | |

| із внутрішніх розрахунків | 200 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Інша поточна дебіторська | 210 | 4376 | 4376 |

|заборгованість | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Поточні фінансові інвестиції | 220 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Грошові кошти та їх | | | |

|еквіваленти: | | | |

| в національній валюті | 230 | 140744 | 197044 |

| в іноземній валюті | 240 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Інші оборотні активи | 250 | | 49073,87 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Усього за розділом ІІ | 260 | 151040 | 286411,82 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|ІІІ. Витрати майбутніх | 270 | 96 | 96 |

| періодів | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Баланс | 280 | 193504 | 335665,15 |

------------------------------------------------------------------

Продовження додатка

------------------------------------------------------------------

| Пасив | Код | На початок | На кінець |

| | рядка | звітного | звітного |

| | | періоду | періоду |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| І. Власний капітал | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Статутний капітал | 300 | 151600 | 151600 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Пайовий капітал | 310 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Додатковий вкладений капітал | 320 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Інший додатковий капітал | 330 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Резервний капітал | 340 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Нерозподілений прибуток | 350 | | |

|(непокритий збиток) | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Неоплачений капітал | 360 | (______) | (______) |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Вилучений капітал | 370 | (______) | (______) |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Усього за розділом І | 380 | 151600 | 151600 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| ІІ. Забезпечення наступних | | | |

| витрат і платежів | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Забезпечення виплат персоналу 400 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Інші забезпечення | 410 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Цільове фінансування | 420 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Усього за розділом ІІ | 430 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| ІІІ. Довгострокові | | | |

| зобов'язання | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Довгострокові кредити банків | 440 | 16240 | 16240 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Інші довгострокові фінансові | 450 | | |

|зобов'язання | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Відстрочені податкові | 460 | | |

|зобов'язання | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Інші довгострокові | 470 | | |

|зобов'язання | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Усього за розділом ІІІ | 480 | 16240 | 16240 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| ІV. Поточні зобов'язання | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Короткострокові кредити | 500 | | |

|банків | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Поточна заборгованість за | 510 | | |

|довгостроковими | | | |

|зобов'язаннями | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Векселі видані | 520 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Кредиторська заборгованість | 530 | | 1196,67 |

|за товари, роботи, послуги | | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Поточні зобов'язання | | | |

|за розрахунками: | | | |

|з одержаних авансів | 540 | | |

|з бюджетом | 550 | 3816 | 3520 |

|з позабюджетних платежів | 560 | | |

|зі страхування | 570 | 8160 | 4294,08 |

|з оплати праці | 580 | 11200 | 9326,40 |

|з учасниками | 590 | | |

|із внутрішніх розрахунків | 600 | | 147000 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Інші поточні зобов'язання | 610 | 2488 | 2488 |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Усього за розділом ІV | 620 | 25664 | 167825,15|

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

| V. Доходи майбутніх періодів| 630 | | |

|-----------------------------+-------+-------------+------------|

|Баланс | 640 | 193504 | 335665,15 |

------------------------------------------------------------------

Додаток

до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2

(Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. N 87)

(в редакції Наказу Міністерства фінансів України N 304 від 30.11.2000 р., із змінами, внесеними

Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2002 р. N 989)

Адреса ___________________________________________________________________________

БАЛАНС

за 1 березня 2005 р.

Керівник

Головний бухгалтер