Нормативный метод

Содержание

Введение………………………………………………………………………..2

1. Теоретическая часть…………………………………………………………..3

1.1.Понятие нормативных затрат, нормативная база организации…………...3

1.2.Учет затрат по нормам. Учет изменения норм…………………………….5

1.3.Учет отклонения от норм расходов………………………………………...6

1.4.Анализ отклонений от нормативных затрат в управленческом учете…...9

1.5. Пересчет остатков незавершенного производства ……………………..10

1.6.Возможности использования (направления совершенствования) нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на данном предприятии…………………………………………...12

2. Практическая часть……………………………………………..

Заключение………………………………………………………..

Список литературы………………………………………………………..

Введение.

Нормативный метод калькуляционного учета себестоимости про­дукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду продукции на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция их нормативной себестои­мости. В идеале, если бы в течение отчетного периода все издержки производства на предприятии соответствовали действующим нормам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость продукции была бы равна нормативной. Исходя из этого управленческий учет организуется в разрезе теку­щих издержек производства по нормам, их изменениям и отклоне­ниям от норм, которые являются объектами учета. Информация о выявленных отклонениях позволяет руководителям всех уровней предприятия управлять процессом формирования издержек произ­водства и себестоимости видов продукции, а производственной бух­галтерии калькулировать фактическую себестоимость видов продук­ции как объектов калькулирования способом алгебраического сло­_лов_я нормативной себестоимости и доли отклонений от норм по соответствующим калькуляционным статьям затрат.

Нормативный метод может сочетаться с другими методами каль­куляционного учета себестоимости продукции, образуя нормативно­попередельный, нормативно-позаказный и нормативно-попроцессный варианты нормативного метода.

Следующая группа методов калькуляционного учета себестоимо­сти продукции, а именно попроцессный, попередельный и позаказ­ный, характеризуется тем, что фактические издержки производства на протяжении отчетного периода накапливаются, а в конце его распре­деляются между объектами калькулирования. Отклонения от норма­тивной (сметной) себестоимости выявляются после завершения каль­кулирования вида и единицы продукции.

1 Теоретическая часть

1.1.Понятие нормативных затрат, нормативная база организации.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми и должны возникать при эффективном производстве. Нормативные затраты- это не то же самое, что сметные затраты. Смета относится ко всей дея­тельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продук­ции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности. Если смета – для 10 000 ед. и сметные затраты - $ 30000, то нормативные затраты будут равны ? 3 на единицу. Мы увидим, что установление нормативных затрат для каждой произведенной единицы продукции делает возможным подробный анализ различий между сметными и фактическими затратами и более эффективное управление затратами.

Принципы нормативного метода. Нормативный метод калькуляционного учета себестоимости продукции в его идеальном, полном виде применяется при соблюдении следующих принципов:

предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому виду продукции на основе действующих на предприятии текущих норм и смет расходов;

учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влия­ния этих изменений на фактическую себестоимость продукции, выявление (расчет) экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм расходов;

учет фактических издержек производства в отчетном периоде с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; контроль и анализ причин возникновения, а также условий по­явления отклонений от норм расходов по местам их возникновения в разрезе центров затрат и центров ответственности; определение фактической себестоимости готовой продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм расходов.

Следование перечисленным принципам в полном объеме позволя­ет на предприятиях укрупнять объекты управленческого учета издержек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам ее однородных видов. Такое укрупнение объективно вызывается выпус­ком на предприятии однородных видов продукции, многие издержки производства по которым являются общими для группы. Совокупность учетной группы определяется однородностью видов продукции, вклю­чаемых в группу, по конструкции и технологии изготовления. При со­блюдении такой последовательности составления калькуляции факти­ческой себестоимости обычно достигается большая ее достоверности для экономически обоснованного формирования продажной цены: продукции. Но это полный и наиболее трудоемкий вариант норматив­ного метода. Менее трудоемким является вариант, при котором:

нормируются и учитываются отклонении от норм и изменений норм только по прямым издержкам производства, и следовательно нормативная калькуляция составляется только по ним;

остатки незавершенного производства при изменении норм рас­ходов не пересчитываются, а все изменения норм и отклонения от них относятся на выпуск готовой продукции;

при незначительном изменении норм в течение отчетного перио­да их управленческий учет ведется не отдельно, а только вместе с отклонениями от норм.

1.2.Учет затрат по нормам. Учет изменения норм.

Учет изменений норм расхода. Осуществление мероприятий по совершенствованию технологического процесса, улучшению органи­зации труда, повышению квалификации работников, внедрению современных средств и предметов труда приводит, как правило. К тому, что действующие нормы перестают отвечать новым условиям производства. Происходящие изменения в технологических процес­сах нередко вызывают замену используемых материалов, сокраще­ние норм расходов, снижение трудоемкости производства продукции по операциям. В связи с этим на предприятиях объективно изменя­ются действующие нормы

На предприятиях по мере осуществления таких мероприятий проводятся технико-экономические расчеты и утверждаются новые кормы расходов материалов или нормы времени на технологические операции. Затем соответствующими службами предприятия выписы­ваются извещения об изменениях норм, которые передаются цехи, экономические службы и отдел снабжения. В извещениях указыва­ются нормы до и после изменений, основания изменений и их при­чины, дата, с которой новые нормы поводятся в действие. О новых нормах времени и расценках, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения должны быть уведомлены работники пред­приятия. Если нормы времени и расценки изменяются по значите­льному числу операций, то составляется ведомость изменения норм

Обычно новые нормы вводятся в действие с начала отчетного периода, однако время введения новых норм не должно избираться формально: если сформировались экономические предпосылки, то целесообразно изменять нормы и внедрять их по мере необходимости.

Для систематизации учета изменений норм составляется классификатор причин этих изменений, которые можно свести в следую­щие группы:

внедрение прогрессивной технологии и автоматизации произ­водства;

совершенствование конструкций изделий, унификация узлов и деталей;

совершенствование средств труда;

повышение качества продукции;

совершенствование систем управления, организации производ­ства и труда.

В каждой из названных групп в зависимости от условий произ­водства выделяются конкретные причины. Им присваивается код, который указывается в документах об изменениях норм.

Информация извещений об изменениях норм после кодирова­ния всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информа­ция об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного пе­риода по итоговым показателям изменений корректируется норма­тивная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.

Наиболее эффективный способ управления затратами – регулировать их на стадии возникновения. Таким образом, необходимо установить норматива на материалы, труд и услуги, потребляемым в процессе осуществления производственных операций, а не нормативные затраты на готовый продукт. Отклонения от этих нормативов должны учитываться для выявления их причин и лиц, ответственных за их возникновение.

1.3.Учет отклонения от норм расходов

Учет отклонений от норм расходов. Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляци­_лов статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимо­сти продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оператив­ному воздействию на процесс формирования себестоимости. Имен­но эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производ­ством, выгодно отличают нормативный метод от других методов.

По своему содержанию отклонения от норм расходов можно по­дразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фак­тических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем, что свидетельствует об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производст­вом. К ним, в частности, относятся: перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, приме­нения некачественного инструмента, замены материалов; использо­вание полноценных материалов взамен отходов и т. П. Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении ме­роприятий, направленных на снижение издержек производства едини­цы продукции, достижение экономии материальных, трудовых и фи­нансовых ресурсов. К ним, в частности, относятся: более рациональ­ный раскрой материалов; использование отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции); применение более производительных машин, оборудования и инструментов.

Условных отклонения могут быть отрицательными и положительны­ми и появляются в результате различий в методиках составления смет­ной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себесто­имости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании от­четного периода анализируются для выявления действительной вели­чины отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Доку­ментированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства – сырья, матери­_лов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклоне­ния по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирова­ния операций по расходу, выявляются после проведения инвентари­зации незавершенного производства.

Управленческий учет отклонений от норм ведется по видам вы­пускаемой продукции, местам их возникновения и причинам. Со­ставляются ведомости отклонений от норм расходов по видам выпускаемой продукции, которые затем используются для калькулирова­ния их себестоимости. Итоговые показатели об отклонениях от норм расходов вносятся в ведомость учета издержек производства по ви­дам продукции. Отклонения по видам продукции обобщаются в от­чете об отклонениях от норм расходов в каждом цехе по предприятию в целом.

1.4.Анализ отклонений от нормативных затрат в управленческом учете.

Можно просто рассчитать отклонения при помощи формул. Но данный подход поможет нам понять, что за отклонения мы обнаружили и какие отклонения являются релевантными.

Отклонение переменных накладных расходов по затратам

Чтобы сопоставить фактические накладные расходы со сметными, необходимо скорректировать смету. Так как предполагается, что переменные на­кладные расходы будут изменяться и зависимости от времени труда основ­у, производственных рабочих (вводимые ресурсы), то смету корректируют на такой основе. Фактические переменные накладные расходы составляют 52 500 в результате 28 500 ч труда. Для этого уровня производства переменные накладные расходы должны быть осуществлены в сумме 57 000: 28 500ч по 2 в 1ч. Расходы были на ? 5 000 меньше, чем предполагалось, результатом чего явилось благоприятное отклонение.

Если мы сравниваем сметные фактические накладные расходы для 28 500 ч труда основных производственных рабочих, то любое влияние эффективности будет устранено. Это означает, что любая разница должна возникать из-за того, что фактические переменные накладные расходы отличаются от сметных. Приведем формулу расчета.

Отклонение переменных накладных расходов по затратам равно разности мeждy сметными скорректированными переменными накладными расходами (СПНP) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР):

(СПНР – ФПНР).

Возможные причины отклонений

Отклонение переменных накладных расходов по затратам само по себе недостаточно информативно. Любой анализ величины этого отклонения требует сравнения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов со сметными.

1.5.Пересчет остатков незавершенного производства

Одним из мето­дических принципов организации нормативного метода является оценка остатков незавершенного производства на начало отчетного периода, учет издержек производства и оценка выпуска готовой про­дукции за отчетный период по нормам, действовавшим на начало отчетного периода. Затем остатки незавершенного производства на конец отчетного периода подлежат переоценке по текущим нормам на начало следующего отчетного периода.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода становятся начальными остатками в следующем отчетном периоде. Но если в течение отчетного периода произошли изменения текущих норм, оценка остатков незавершенного производства на начало следу­ющего отчетного периода будет отставать от нормативной калькуляции на начало отчетного периода. Возникает необходимость пересчета остатков незавершенного производства на величину изменений за от­четный период. Этот пересчет делается одним из двух способов.

Первый способ – прямой подетальный пересчет: фактические по­казатели об остатках незавершенного производства, полученные на основе инвентаризации или управленческого учета по каждой дета ли, умножаются на величину изменений норм. Такой расчет наибо­лее достоверен, но и весьма трудоемок. Так, при бесполуфабрикат­ном варианте сводного учета издержек производства возникает необ­ходим ость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения.

Менее трудоемок второй способ – укрупненный пересчет по калькуляционным статьям затрат.(см.табл.1) Этот способ применя­ется чаще там, где обычно удельный вес влияния изменений норм на себестоимость продукции незначителен.

Таблица №1

Ведомость пересчета остатков незавершенного производства в связи с изменением норм расходов по продукции «А» на начало отчетного периода

Калькуляционная аналитическая статья затрат	Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода	Текущие нормы	Соотношение норм, % (г.4:г.3 *100)	Остаток незавершенного производства после пересчета (г.2*г5)	Влияние изменения норм (г.6-г2)
На 01.09	На 01.10.
1	2	3	4	5	6	7
Сталь конструкционная	34 243	8,70	8,44	97,0	33 216	-1027

В данном случае приведена методика пересчета остатков незавер­шенного производства на примере изменения норм за месяц. Однако следует иметь в виду, что на предприятиях машиностроения, особенно с массовым характером производства, изменения норм происходят чаще и их влияние на себестоимость продукции значительно. На предприятиях других видов экономической деятельности нормы мо­гут изменяться эпизодически, по мере необходимости. В таких случа­ях от одного более значительного изменения до другого нормативная себестоимость не пересчитывается, и, следовательно, не производится пересчет остатков незавершенного производства, а вносимые перио­дически небольшие изменения отражаются в управленческом учете вместе с отклонениями от норм. При этом отклонения от норм в ве­домости сводного учета издержек производства относятся на выпуск готовой продукции. Следовательно, остатки незавершенного произ­водства (как и другие списания по этой ведомости) остаются в оцен­ке, отраженной в нормативной калькуляции себестоимости на отчет­ный период.

1.6.Возможности использования (направления совершенствования) нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на данном предприятии

Калькулирование нормативной себестоимости продукции.

Важнейшим методически принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы тех­нической подготовки производств, нормы расходов производствен­ных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.

Например, составление калькуляции нормативной себестоимо­сти продукции в машиностроении, как правило, начинается с исчис­ления себестоимости деталей и узлов на основе нормативных карт. В нормативной карте на деталь обычно указывается справочная ин­формация: наименование детали, ее код, применяемость в каждом виде продукции и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе нормативной карты приводится информация о нормах расхода материалов (полуфабрикатов): их наименование. номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, сто­имость и единица измерения. Отдельно перечисляются все техноло­гические операции, а по каждой из них - разряды работ, нормы вре­мени и оплаты труда. В разделах по расходу материалов и оплате труда производственных рабочих, кроме того, предусматриваются до­полнительные графы для внесения изменений в нормы при получе­нии извещений.

По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляются нормативные карты на узлы, куда перено­сятся итоговые показатели по расходу материалов и оплате труда на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Если в узел вхо­дят три одинаковые детали, нормативные расходы на деталь умножа­ют на три и вносят в нормативную карту узла. Нормативная кальку­ляция на вид продукции в этих случаях будет представлять собой сумму расходов по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости в этом виде продукции.

Для упрощения процедуры составления калькуляции норматив­ной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы целе­сообразно заполнять ведомости нормативного набора расходов по цехам. В такой ведомости, исходя из применяемости, накапливаются нормативные расходы на детали и узлы, обрабатыва­емые или собираемые в цехе. По итоговым показателям определяет­ся нормативная себестоимость цехового машинокомплекта, который представляет собой долю цеха в издержках производства вида про­дукции. Ведомость нормативного набора расходов по цеху составля­ется только по прямым издержкам производства.

В условиях компьютерной обработки информации о нормах рас­ходов, применяемости деталей и узлов, технологических маршрутах их обработки составляются ведомости нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость используется для предварительной оценки выпуска продукции за отчетный период по цехам и предпри­ятию в целом, а также для предварительной оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, по заверше­нии отчетного периода сопоставление нормативной себестоимости с фактической позволяет судить об эффективности использования в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Калькулирование фактической себестоимости продукции.

Для калькулирования фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета издержек производства за отчетный период. Существует несколько вариантов этой ведомости.

Рассмотрим порядок заполнения наиболее распространенного варианта такой ведомости (табл.2}. Остатки незавершенного про­изводства на начало отчетного периода (гр.2) переносятся из аналогичной ведомости за предшествующий отчетный период. Если в те­чение предшествующего отчетного периода произошли изменения норм и были внесены изменения в калькуляцию нормативной себе­стоимости, составляется расчет влияния изменений (см. табл.1). Результаты расчета по каждой калькуляционной статье затрат вно­сятся в графу 3 с обратным знаком: с помощью вычитания из остат­ка на конец отчетного периода величины изменений норм определя­ется остаток незавершенного производства по нормам на начало от­четного периода (гр. 2).

Издержки производства за отчетный период (гр. 4 и 5), определяе­мые в нашем примере только по прямым расходам, вносятся на осно­ве соответствующих ведомостей. Расходы на брак продукции и результаты (недостачи или излишки) инвентаризации незавершенного производства (гр. 6 и 7) списываются исходя из норм по соответству­ющим документам. Нормативная себестоимость выпуска готовой про­дукции по калькуляционным статьям затрат рассчитывается на основе нормативных калькуляций по изделиям, а остатки незавершенного производства на конец отчетного периода определяются по результа­там инвентаризации или управленческого учета, пересчитанным по текущим нормам. После этого выполняется балансировка показателей по нормам: сумма граф 2 и 4 должна соответствовать сумме граф 6, 7, 8 и 13. Если итоги не совпадают, разность между ними может рас­сматриваться как неучтенные отклонения. На некоторых предприяти­ях они выделяются в особую графу.

Если на предприятии в нормативную калькуляцию включаются косвенные расходы (например, общепроизводственные расходы, в том числе расходы по содержанию и эксплуатации оборудования), то они за отчетный период определяются расчетным путем: сумми­руются нормативные величины списаний и остатков незавершенно­го производства на конец отчетного периода (гр. 6, 8, 11 и 13), иск­лючается остаток на начало отчетного периода (гр. 2), а результат за­носится в графу 4. Затем из фактической суммы издержек производства за отчетный период вычитается нормативная величина и разность как отклонение от норм записывается в графу 5 ведомо­сти.

Завершается расчет списанием отклонений от норм изменений норм. В нашем примере абсолютные суммы перенесены из граф 5 и 3 в графы 9 и 10, т. е. отклонения от норм и изменения норм полностью списаны на выпуск готовой продукции. Такой порядок списания упро­щает учет и оправдан не только при незначительном удельном весе от­клонений от норм и изменений норм в себестоимости продукции.

Данные граф 8-11 представляют фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции соответствующим слагаемым. В от­личие от других методом при нормативном фактическая себестоимость продукции (гр. 12) определяется как сумма издержек произ­водства по нормам, отклонений от норм, изменений норм и неуч­тенных отклонений (гр. 8 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11).

В массовых производствах с большой номенклатурой выпуска ви­дов продукции калькуляции себестоимости составляются по группам однородной продукции. Себестоимость каждого отдельного вида продукции определяется с подошью коэффициентов, устанавливаемых со­отнесением фактических издержек производства и нормативных. Отметим, что в книге изложен упрошенный вариант норматив­ного метода калькуляционного учета себестоимости продукции. Применяемые на практике варианты могут различаться в зависимо­сти от организационно-технолотических особенностей производства, но все они, как правило. основаны на общих методических принци­пах: выявление отклонений от действующих норм расходов по воз­можности в процессе производства продукции; систематизация этих отклонений, а также учет изменений норм по причинам и центрам ответственности с целью принятия оптимальных управленческих ре­шений для повышения эффективности производства и соответствен­но снижения себестоимости единицы продукции.

Практическая часть

Задание I. На основе данных (табл. 1) сгруппируйте затраты на производство по статьям калькуляции и экономическим элементам.

1. Перечень элементов затрат и статей расходов

Решение:

Затраты на производство по экономическим элементам

№	Наименование	Сумма, д. е.
п/п	расходов		II вариант
1	2		4
1. 2. 3. 4. 5.	Материальные затраты Отчисления на социальные нужды Амортизация Затраты на оплату труда Прочие затраты Итого производственная себестоимость продукции		75 434 25 018 23 202 45 164 4426 173 244

Списано затрат на непроизводственные счета 2 000

Прирост незавершенного производства 1 244

Итого: производственная себестоимость продукции: 173 244

Затраты на производство по статьям калькуляции

№ п/п	Статья расходов	Сумма, руб.
1.	Топливо и энергия на технологические цели	23 708
2	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	38 014
3	Общехозяйственные расходы	4 005
4	Потери от брака	1 635
5	Сырье и материалы	31 882
6	Вспомогательные материалы	7 358
7	Общепроизводственные расходы	15 125
8	Основная з/п производственных рабочих	34 335
9	Дополнительная з/п производственных рабочих	2 862
10	Отчисления на социальное страхование	14 320
11	Покупные изделия, полуфабрикаты	-
12	Возвратные отходы	-
13	Расходы на подготовку и освоение производства	-
14	Прочие производственные расходы	-
Итого: производственная себестоимость продукции	173 244

Задание II. Произвести деление совокупных затрат на постоянные и переменные составляющие, используя данные табл. 2:

I вариант – методом высшей и низшей точек;

II вариант – графическим методом.

Таблица 2

Временной	Объем производства, шт.	Совокупные затраты, д.е.
период		II вар.		II вар.
I квартал январь февраль март		8538 8175 8310		5962275 5722500 5808578
II квартал апрель май июнь		8601 8515 7845		6005290 5947425 5561325
III квартал июль август сентябрь		8430 8144 8205		5909805 5715270 5756355
IV квартал октябрь ноябрь декабрь		8976 8765 8340		6194430 6102855 5898271

Решение:

1. методом высшей и низшей точек: определяем из таблицы №2 самую наибольшую и самую наименьшую точку объема производств и совокупных затрат:

объем. = 8976-7845=1131 шт.;

затр. = 6194430-5561325=633105 д.е.;

затр. Ед. переем.=633105:1131=559,775 д.е./шт.

затр. Min перем.=559,775*7845=4391434,875=4391435 д.е. шт.;

затр. Max переем. =559,775*8976=5024540 д.е. шт.

затр. Min пост. =5561325-4391435=1169890=1169,89=1170 д.е. руб.

затр. Max пост.=6194430-5024540=1169890=1169,98=1170 д.е. руб.

2. Графическим методом: на графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем на глаз проводится линия. Точка ее пересеченья с осью Y показывает уровень постоянных расходов. Ставка переменных затрат составит: (Средние совокупные затраты 5882031,58 д.е. – постоянные затраты 1170000 д.е.): объем производства в среднем 8403,67 шт. =560 д.е. /шт. совокупных переменных затрат.

Задание III. На основании полученной информации о затратах в задании II и данных для выполнения задания (табл. 3) постройте график безубыточности производства, определите точку критического объема выпускаемой продукции, укажите области чистых убытков и чистой прибыли. Рассчитайте маржинальный доход.

Таблица 3

Отчет о доходах и расходах

№	Показатели	Сумма, тыс. руб.
п/п			II вариант
1.	Объем реализованной продукции (5000 тыс. шт)		4500
2.	Совокупные переменные затраты		5000 шт. *559,775 =2799 т.р.
3.	Маржинальный доход		4500-2799=1701 тыс.руб.
4.	Постоянные расходы		1169,9=1170 тыс.руб.
5.	Чистый доход		1701-1170=531 тыс. руб.

Точка критического объема выпускаемой продукции

1. Математический метод:

1.1. где ВП – выручка от продаж; -суммарные переменные затраты; - суммарные постоянные затраты; Пр, сумма прибыли.

Пр=4500 тыс. руб. -2799 тыс. руб. -170 тыс. руб. = 531 тыс.руб.

1.2. где -цена на единицы продукции; объем продукции в натуральных показателях, при котором нет ни прибыли, ни убытка (критический объем); сумма переменных затрат на единицу продукции; -суммарные постоянные затраты.

1.3. где МДед – сумма маржинального дохода на единицу продукции. Vкр = 1170 тыс. руб./(900-560)=3440 шт.

2. метод маржинального дохода. Точка безубыточности достигается, когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных затрат.

2.1. МД-Пр. 1701 т.р.-1170 т.р. = 531 т.р.

2.2. , так как в точке безубыточности (равновесия) прибыли нет 3. Графический метод

Задание IV. Для изготовления продукции предприятие может использовать два агрегата со следующими характеристиками (данные приведены в табл. 4):

Таблица 4

Агрегаты	Постоянные затраты, д.е.	Переменные затраты на 1 м2, д.е.	Предельная мощность, м2
1	60	2	60
2	90	1	60

1). Назовите важнейшие факторы, влияющие на величину постоянных и переменных затрат каждого вида оборудования.

2). Какой агрегат следовало бы приобрести при производстве:

II вариант – 30 м³/час ?

Решение:

Затраты (1) =2*30+60=120

Затраты (2) =1*30+90=120

В данном случае не имеет значения так как затраты у обоих одинаковые.

3). На каком агрегате целесообразно изготавливать продукцию, если установить оба агрегата при объеме производства:

II вариант – от 20 до 50 м/ час?

Решение:

Затраты (1) 20=2*20+60=100 min 2*20+60+60=160 (min)работа 1 агрегата;

Затраты (2) 20 =1*20+90=110 1*20+90+60=170 работы 2 агрегата;

Затраты (1)50=2*50*60=120 2*50+60+60=220 работа 1 агрегата

Затраты (2)50= 1*50*90=140 min 1*50+90+60=200 (min) работа 2 агрегата

Целесообразно изготовить продукцию при объеме производства 20м³ час на 1 агрегате, на 2 агрегате от 50 и выше м³ /час.

Факторы влияющие на переменные затраты – изменение объема деятельности, с которой эти затраты связаны. Для организации – это зависимость издержек от количества или стоимости выпущенной и реализованной продукции, товарооборота, величины оказываемых услуг, степени использования производственной мощности. На постоянные затраты (величина их определяется длительностью периода, за который их учитывают), она не зависит от объема деятельности и не изменяется при его росте или уменьшении. Увеличение постоянных затрат, как правело, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшение достигается путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализацией излишних основных средств.

Задание V. Используя данные табл. 5, составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:

• полного распределения затрат;

• маржинальной калькуляции.

Таблица 5

Исходные	январь	февраль
данные		II вар.		II вар.
Реализация; тыс. шт. Производство; тыс. шт. Цена реализации ед. продукции; руб./тыс.шт. Прямые производственные расходы на ед. продукции; руб./тыс.шт. Общехозяйственные расходы; руб.		8300 8700 900 500 1700000		8900 8600 900 500 1700000

Сделайте вывод о том, как метод калькулирования себестоимости продукции влияет на формирование финансового результата.

Задание рекомендуется выполнять по форме приложений 3, 4.

Решение:

Приложение 3

Отчет о прибыли (убытках) при калькулировании себестоимости методом полного распределения затрат

№ п/п	Наименование показателя	Ед.изм.	январь	февраль
1	Остаток готовой продукции На начало года	Шт. Д.е.	- -	400 278160
2	Выручка от продажи (8300*9000)	Д.е.	7470000	8010000
3	Себестоимость ед. производства (500*8700+1700000):8700	Д.е./шт.	695,4	697,57
4	Себестоимость продаж 8300*695,4	Д.е.	5771820	6208373
5	Прибыль 7470000-5771820	Д.е.	1698180	1801627
6	Остаток готовой продукции на конец периода (400+8600-8900) или (400*695,4)	Шт. Д.е.	400 278160	100 69757

Приложение 4

Отчет о прибыли (убытках) при калькулировании себестоимости

методом «директ – костинг»

№ п/п	Наименование показателя	Ед.изм.	январь	февраль
1	Выручка от продажи (8300*9000)	Д.е.	7470000	8010000
2	Себестоимость ед. производства (переменные затраты на ед.)	Д.е./ш.т	500	500
3	Себестоимость продаж (переменные затраты) 8300*500	Д.е.	4150000	4450000
4	Мажинальный доход 7470000-4150000	Д.е.	3320000	3560000
5	Постоянные расходы	Д.е.	1700000	1700000
6	прибыль 3320000-1700000	Д.е.	1620000	1860000

В данном случае изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде. Если вся произведенная продукция в этом периоде реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат – прибыль или убыток. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции – тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты финансово – хозяйственной деятельности, поэтому прибыль при калькулировании себестоимости методом полного распределения затрат получилось больше, чем при методе директ-костинг. Из таблицы видно, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции при методе директ-костинг. Постоянные затраты в полном распределении списываются пропорционально реализованной продукции, поэтому прибыль будет выше, чем в методе директ- костинг, а в директ-костинге постоянные накладные расходы включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы относят на затраты полностью.

Задание VI. Определите отклонения по видам затрат в системе «стандарт-кост», если предприятие производит один вид продукции. Исходные данные представлены в табл. 6

Таблица 6

№ п\п	Наименование показателя	План	Факт
Вариант	Вариант
	II		II
1.	Объем продаж, ед.		7200		6 000
2.	Цена реализации, д.е.		132		145
3.	Выручка от продажи, д.е.		950400		870 000
4.	Материалы, кг: за ед.; на выпуск		6 43 200		6,7 40 200
5.	Цена на 1кг. материалов, д.е.		5		5,2
6.	Прямые расходы на оплату труда, час: час за 1 ед.; на выпуск		9 64 800		10,3 61 800
7.	Стоимость часа работы, д.е.		4		4,1
8.	Переменные накладные расходы, д.е.: за 1час.; на выпуск		3 194 400		2,9 179 220
9.	Постоянные накладные расходы, д.е.		132 000		120 000
10.	Итого затрат, д.е.		801 600		761 640
11.	Финансовый результат, д.е		148 800		108 360

Решение:

1. отклонение по материалам:

а) общее отклонение:

(6,7*6000*5,2)-(6*7200*5)=209040-216000= - 6960(д.е.)

б) отклонение по цене:

(5,2-5)*6,7*6000=8040 (д.е.)

в) отклонение по норме расхода:

(6,7-6,0)*6000*5=21000 (д.е.)

г) отклонение за счет объема:

(6000-7200)*6*5= - 36000 (д.е.)

проверка расчетов 8040+21000-36000= -6960 (д.е.).

2. отклонение по переменным накладным:

а) общее отклонение:

(2,9*6000)-(3*7200)= 17400-21600= -4200 (д.е.)

б) отклонение по норме

(2,9-3)*6000= -600(д.е.)

в) отклонение за счет объема

(6000-7200)*3= -3600 (д.е.)

проверка расчетов –600-3600= -4200 (д.е.)

3. отклонение по выручке:

а) общее отклонение:

870000-950400= -80400 (д.е.)

б) отклонение за счет цены

(145-132)*6000= 78000 (д.е.)

в) отклонение за счет объема

(6000-7200)*132= -158400 (д.е.)

проверка расчетов 78000-158400= -80400 (д.е.)

4. отклонение по заработной плате:

а) общее отклонение

(61800*4,1)-(64800*4)=253380-259200= -5820 (д.е.)

б) отклонение по ставке

(4,1-4)*61800=6180 (д.е.)

в) отклонение по производительности труда:

(10,3-9)*6000*4 = 31200 (д.е.)

г) отклонения за счет изменения объема продаж

(6000-7200)*9*4 = -43200 (д.е.)

проверка расчетов 6180+31200-43200 = -58200 (д.е.)

5. отклонение постоянных накладных

120000-132000= - 12000 (д.е.)

6. отклонение финансового результата

108360 – 148800= - 40440 (д.е.)

Список используемой литературы.

1. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет, 2005г.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет, 1998г.

3. Безруких П.С. Комментарии к Положению о составе затрат, 1999г.