Наличные расчеты

21 Содержание 1. Учет прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учетах 3 2. Состав прямых и косвенных расходов 7 3. Признание расходов в налоговом учете 15 4. Методы распределения косвенных расходов 16 Список используемой литературы 22 1. Учет прямых и косвенн ых расходов в бухгалтерском и налоговом учетах По общему правилу расход – это тот показатель, на который органи зация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако не все произведённые организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимают ся для целей налогообложения (270 НК РФ). Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответст вовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ): 1) расходы должны быть обос нованы; 2) расходы должны быть документально подтверждены; 3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на пол учение дохода. Эти требования являются обязательными для принятия произведённых расходов в уменьшение доходо в. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требован ий, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст . 270 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затр аты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ). При оценке произведенных расходов на предмет их экономической оправда нности нужно исходить из конкретных обстоятельств финансово-экономиче ской деятельности организации. При этом обоснованность и экономическую оправданность затрат в конкре тной ситуации может быть подтверждена: необходимостью осуществления затрат по экономическим, юридическим, эк ологическим, социальным или иным основаниям; связью затрат с получением дохода (или возможностью его получения); обусловленностью затрат особенностями производственного процесса. Одним из требований законодательства является документальное подтвер ждение произведённых расходов. Расходы могут быть подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 252). В том чис ле документами, которые косвенно подтверждают произведённые расходы, н апример: – таможенной деклараци ей; – приказом о командировке; – проездными документами; – отчётом о выполненной работе в соответствии с договором. Если расходы произведен ы на территории иностранного государства, то для их подтверждения можно представить документы, которые действуют в этом государстве. При этом до кументы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный пер евод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухг алтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденного Приказом М инфина России от 29.07.1998 № 34н). Такой перевод может сделать как профессиональн ый переводчик, так и специалист самой организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.10.2006 № 20-12/89132.1). Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, ко торые необходимо оформить для признания осуществленных расходов. НК РФ также не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) рас ходных документов. Перечень документов и их наименование варьируются от вида хозяйственн ой операции Вот, например, какие документы требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения некоторых расходов (таблица 1). Перечень документов, по дтверждающих некоторые виды расходов Таблица 1 Вид расхода Перечень документов Основание Сотовая связь для работников Догов ор с оператором сотовой связи; утверждённый руководителем перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей нео бходимо использование сотовой связи; детализированные счёта операто ра связи Письмо Минфина России от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15 Содержание и эксплуатация служебн ых автомобилей Путевые листы; авансовые отчёты подотчётных лиц; т алоны на ГСМ, кассовые чеки; акты выполненных ремонтных работ и т.п . Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1 Расходы на приобретение питьевой воды Справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопрово дной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасно сти использования её в качестве питьевой; первичные документы на приобр етение питьевой воды Письмо ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@ Транспортные услуги Акт приёмки – передачи услуг; товарно-транспортные накладные; путевые листы Письм о УФНС России по г. Москве от 29.11.2004 № 26-12/76638 Для целей налогообложен ия учитываются только те расходы, которые произведены в связи с получени ем дохода Причём по правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. Т о есть для того чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был полу чен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках дея тельности, по которой предполагается получение дохода. Если указанные условия не выполняются, расходы налогоплательщика не пр изнаются для целей налогообложения. Вместе с тем не все удовлетворяющие указанным критериям расходы органи зации могут быть квалифицированы как расходы текущего (отчётного) перио да. Некоторые из них налоговым законодательством отнесены к расходам бу дущих периодов. Это убытки от реализации амортизируемого имущества, рас ходы на НИОКР, расходы по освоению природных ресурсов, по страхованию им ущества, работников. Все они подлежат включению в состав расходов текуще го отчётного (налогового) периода для целей налогообложения в последующ ие периоды. В зависимости от характера расходов, условий их осуществления, они подра зделяются на две основные группы: расходы, связанные с производством и р еализацией, и внереализационные расходы. Статья 252 НК РФ устанавливает, что если некоторые затраты с равными основа ниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, т о налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно гр уппе он отнесёт такие расходы. Таким образом, порядок отнесения указанны х затрат к расходам на производство и реализацию либо к внереализационн ым расходам является элементом учётной политики организации для целей налогообложения. 2. Состав прямых и косвен ных расходов Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), подр азделяются по экономическому содержанию и по составу (рисунок 1 ). Расходы, связанные с производством и реализацией, по эко номическому содержанию включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставк ой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реал изацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживан ие основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправ ном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, по элементам подр азделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Рисунок 1. Схема группировки расходов, связанных с производством и реали зацией продукции Группировка расходов по экономическому содержанию и по элемент ам представлена на рисунке 1. В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством подразде ляются на прямые и косвенные (рисунок 2). На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогопл ательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учётной политике для цел ей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производство м товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (ст. 318 НК РФ): – материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, исполь зуемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) об разующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при произв одстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение компл ектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвер гающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производс тва товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого соци ального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущи е на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на численные на указанные суммы расходов на оплату труда; – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым п ри производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением в нереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. Рисунок 2 – Схема классификации расходов, связанных с производством и р еализации продукции При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, о существленных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода с учётом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущ его периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) пер иода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они у чтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых ра сходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (нал огового) периода без распределения на остатки незавершённого производ ства. Признание расходов, связанных с производством и реализацией, осуществл яется по правилам, установленным в ст. 272 и 273 НК РФ. Момент признания расходо в зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или м етода начисления (таблица 2). Виды расходов, связанных с производством и реализацией, и момент их признания Таблица 2 Виды расходов Момент призна ния расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ) Момент призн ания расходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ) Материальные расходы Дата п ередачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги). Дата подписани я акта приёмки передачи услуг (работ) производственного характера Дата погашения задолженнос ти путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе матер иальных расходов по мере списания сырья и материалов в производство Амортизация Признается еже месячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соот ветствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ Учитывается в составе расхо дов в суммах, начисленных за отчётный (налоговый) период. Допускается амо ртизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущ ества, используемого в производстве Расходы на оплату труда При знаются ежемесячно исходя из суммы расходов, начисленных в соответстви и со ст. 255 НК РФ Дата пога шения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёт а, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения Расходы на ремонт основных ср едств Признаются в том отчётном периоде, в котором они были осуществле ны, вне зависимости от их оплаты с учётом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ При оплате ус луг третьих лиц – дата погашения задолженности путём списания денежны х средств с расчётного счёта, выплаты из кассы. При ином способе погашени я задолженности – в момент такого погашения. Признаются расходы на ремо нт только оплаченных налогоплательщиком основных средств, используемы х в производстве. При этом должны быть учтены особенности, предусмотренн ые ст. 260 НК РФ Расходы по обязательному и добровольному страхованию (нег осударственному пенсионному обеспечению) Признаются в том отчётном п ериоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик ом были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страхо вых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосуд арственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на ср ок более одного отчётного периода, расходы признаются равномерно в теч ение срока действия договора При оплате услуг третьих лиц – дата пога шения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёт а, выплаты из кассы на оплату страховых (пенсионных) взносов Суммы налогов (авансовых плат ежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей Дата начисления н алогов (сборов) Учитыва ются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщ иком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погаше нной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды, когда налогоплат ельщик погашает указанную задолженность Комиссионные сборы Дата расчётов в соответствии с услов иями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику до кументов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последни й день отчётного (налогового) периода При оплате услуг третьих лиц – да та погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётно го счёта, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные и ми работы (предоставленные услуги) Дата расчётов в соответствии с усло виями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику д окументов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последн ий день отчётного (налогового) периода При оплате услуг третьих лиц – д ата погашения задолженности путём описания денежных средств с расчётн ого счёта, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лиз инг) имущество Дата расчётов в соответствии с условиями заключенных до говоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последний день отчётного (на логового) периода При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задол женности путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности – в момент такого погаш ения. Суммы выплаченных подъёмных Дата перечисления денежных средств с расчётного счёта (выплаты из кас сы) Не установлен. По аналогии со ст. 272 НК РФ – дата перечисления денежны х средств с расчётного счёта (выплаты из кассы) Компенсация за использовани е для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов Дата перечисления денежных средств с расчётного счёта (выплаты из кассы) Не установлен. По аналогии со ст. 272 НК РФ – дата перечисления денежных средс тв с расчётного счёта (выплаты из кассы) Расходы на командировки Дата утверждения авансового отч ёта Не установлен. Возм ожный момент признания расходов – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта (выплаты из кассы). Условие м признания расходов является утверждение авансового отчёта Расходы на содержание служеб ного транспорта Дата утверждения авансового отчёта При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженности путём списания денежных средств с расч ётного счёта, выплаты из кассы. Условием признания расходов Представительские расходы Дата утверждения авансового отчёта При оплате услуг третьих лиц – дата погашения задолженнос ти путём списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты из кассы. Условием признания расходов является утверждение авансового отчёта Расходы в виде отчисленной в р езервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ Дата начис ления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ Не установлен 3. Признание расходов в н алоговом учете Расходы для целей налогообложения признаются методом начислени я, либо кассовым методом. При методе начисления расходы признаются в том налоговом периоде, к кото рому они относятся независимо от времени их фактической оплаты. При кассовом методе они признаются в том отчётном периоде, в котором про изошла их фактическая оплата. Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, со гласно п. 3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты пос ле их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг) и (или) имущ ественных прав признаётся прекращение встречного обязательства налог оплательщиком-приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных пра в перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих тов аров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосре дственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Исходя из принципа соотнесения расходов с полученными доходами, расход ы признаются кассовым методом в том случае, если этот же метод используе тся для признания доходов. Организации имеют право на признание расходо в кассовым методом, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма в ыручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта на лога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Следует иметь в виду, что если налогоплательщик, использ ующий кассовый метод определения расходов, в течение налогового период а превысил указанный предельный размер суммы выручки от реализации тов аров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущен о такое превышение. 4. Методы распределения к освенных расходов В соответствии со старой редакцией ст. 318 Налогового кодекса (д о вступления в силу Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ)) к прямым расходам о тносились: - материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налого вого кодекса. Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемы х при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплекту ющих изделий и полуфабрикатов; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производств а товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленно го на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Косвенными признавались все иные расходы, за исключением внереализаци онных, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогов ого) периода. Этот порядок распределения расходов требовал от предприятий решения с ложных задач по организации учета. Причем для целей налогового учета при списании косвенных расходов неизбежно образовывались разницы. Учет эт их разниц нормативами ведения бухучета не предусмотрен, однако их влиян ие (записи по формированию отложенных налоговых обязательств) необходи мо отразить в бухгалтерской (а не в налоговой!) отчетности в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБ У 18/02). Возникает вопрос: в каких случаях распределение расходов на прямые и кос венные непосредственно влияет на формирование налоговой базы по налог у на прибыль? Ответ очевиден: если у предприятия формируется незавершенн ое производство (НЗП), либо если оно занимается торговой деятельностью и у него имеются остатки нереализованного товара, то в размере части транс портных расходов, относящихся к нереализованному остатку. Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода. Исключение составляют прямые расходы, которые распределяются на остат ки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и прод укции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде. Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли поним ается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть такая, кото рая не прошла всех требуемых операций обработки (изготовления, преобраз ования), предусмотренных техническими и технологическими регламентами . Кроме того, в НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком рабо ты и услуги, остатки невыполненных заказов, остатки полуфабрикатов собс твенного производства. До принятия Закона N 58-ФЗ в Налоговом кодексе были предусмотрены три метод а распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную проду кцию: 1) пропорционально стоимости сырья. Этот метод применяли организации, чь е производство было связано с обработкой и переработкой сырья; 2) пропорционально доле незавершенных заказов или заказов, завершенных, но не принятых на конец текущего месяца, - для организаций, выполняющих ра боты или оказывающих услуги; 3) пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) ст оимости продукции - для организаций, которым не подходят предыдущие два метода (п. 1 ст. 319 НК РФ). После принятия Закона N 58-ФЗ из ст. 319 Налогового кодекса были исключены кон кретные методы распределения прямых расходов на остатки НЗП и выпущенн ую продукцию, а налогоплательщикам дано право самостоятельно решать, ка к им распределять прямые расходы. Выбранный организацией порядок распределения прямых расходов должен б ыть отражен в учетной политике и применяться последовательно не менее ч ем в двух налоговых периодах. Неожиданным явилось также нововведение Закона N 58-ФЗ, в соответствии с кот орым налогоплательщикам, оказывающим услуги, было дано право не распред елять прямые расходы на остатки незавершенного производства, а относит ь сумму прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (нал огового) периода без распределения на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ). Наша аудиторская практика показала, что эта норма Закона в ряде случаев оказалась неправильно понятой налогоплательщиками. Все дело в привычк е: существует устойчивое сочетание слов "...товары (работы, услуги)...", которо е очень часто используется в бухгалтерской и налоговой практике и по обы чному контексту означает, что реализованы либо некоторые материальные объекты (товары), либо - нематериальные (работы, услуги). Вместе с тем между понятиями "работы" и "услуги" для целей налогообложения имеется разница, и это зафиксировано в ст. 38 Налогового кодекса. Дискуссии о необходимости сближения бухгалтерского и налогового учета начались сразу же после принятия гл. 25 Налогового кодекса. Конечно, для бу хгалтерий предприятий крайне неудобно вести два вида учета. Но главная п роблема здесь заключается не только и не столько в увеличении документо оборота и необходимости дополнительных действий. Главным, на наш взгляд , является то, что в отношении налогового учета было продекларировано, чт о он - самостоятельный вид учета, а методология его ведения (по сути) до сих пор не разработана. Большинство предприятий не смогло себе позволить полностью реализоват ь в своем учете эти Рекомендации, так как это привело бы к удвоению бухгал терского документооборота (учет для целей налогообложения и для целей б ухгалтерского учета строится на одних и тех же первичных документах, но записи в регистры бухгалтерского учета и в регистры налогового учета пр оизводятся разными способами). При этом хотя налоговый учет строится с у четом аналитики, но по своей сути (в рамках Рекомендаций) осуществляется путем односторонней записи, а выходными формами являются накопительны е таблицы. В результате теряется основной бухгалтерский принцип группирования до ходов и расходов и их движения по счетам (субсчетам). Иными словами, таблиц а, сформированная для целей организации налогового учета, плохо поддает ся последующему внутреннему контролю, а для случаев применения результ атов в последующих периодах (например, при учете движения разниц, связан ных с НЗП) практически непригодна. Одновременно с попытками построить независимый налоговый учет многие предприятия пошли по пути максимального сближения налогового и бухгал терского учета. Оказалось, что при всем множестве различий между бухгалтерским и налого вым учетом объем этих различий, в частности для каждого предприятия, мож но свести к минимуму. В самом деле, для подавляющего большинства организ аций можно так поставить учет, что количество видов операций, имеющих от личие для целей бухгалтерского и налогового учета, не превысит десятка. Заметим, что по нашему опыту в небольших предприятиях это от 1 до 5 видов оп ераций, в крупных - до 8 - 10 видов операций. В этих условиях итоги расчетов по б ольшинству регистров учета (налогового и бухгалтерского) будут полност ью совпадать. Именно поэтому в абз. 3 ст. 313 Налогового кодекса была внесена норма следующ его содержания: "В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержит ся недостаточно информации для определения налоговой базы в соответст вии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоят ельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнител ьными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо ве сти самостоятельные регистры налогового учета". Другими словами, фактич ески была узаконена уже сложившаяся практика применения промежуточных счетов (или их заменителей). Списание косвенных расходов (временные разницы) Предположим, предприятие на 31 марта 2006 г . имеет объем незавершенного производства в сумме 1 000 000 руб. Величина ко свенных затрат в составе незавершенного производства составляет 200 000 руб . Организация списала косвенные затраты для целей налогового учета. По с остоянию на 30 июня 2006 г. работа заверш ена и сдана заказчику. По состоянию на 30 марта 2006 г.: Дебет 92.99 Кредит 92.20 - 200 000 руб. - учитываем разницу по списанию затрат для целей н алогового учета в связи со списанием косвенных расходов в НЗП; Дебет 68 Кредит 77 - 48 000 руб. - учитываем отложенное налоговое обязательство по формуле: (Кредит (Ост(92.20))начало - Кредит (Ост(92.20))конец) x 0,24 = -48 000 руб. (знак "минус" означает пр ирост отложенного налогового обязательства). По состоянию на 30 июня 2006 г.: Дебет 90.2 Кредит 20 - 1 000 000 руб. - списаны расходы, ранее учтенные в НЗП для целей бу хучета; Дебет 92.20 Кредит 92.99 - 200 000 руб. - учитываем разницу по списанию затрат для целей б ухгалтерского учета; Дебет 77 Кредит 68 - 48 000 руб. - учитываем списание отложенного налогового обяза тельства (в связи со списанием НЗП для целей бухучета) по формуле: (Кредит (Ост(92.20))начало - Кредит (Ост(92.20))конец) x 0,24 = +48 000 руб. (знак "плюс" означает уме ньшение отложенного налогового обязательства). Списание сверхнормативных расходов (постоянные разницы) Предприятие понесло представительские расходы в сумме 236 000 руб. Из этой су ммы 118 000 руб. укладываются в норматив (4 процента от ФОТ), остальные - сверхнор мативные. На всю сумму получен счет-фактура. Для целей бухгалтерского и налогового учета: Дебет 26 Кредит 60 - 100 000 руб. - учтена нормативная часть без НДС; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС с нормативной части; Дебет 92.98 Кредит 60 - 120 000 руб. - учтена сверхнормативная часть; Дебет 26 Кредит 92.98 - 120 000 руб. - учтена разница между бухгалтерским и налоговым у четом; Дебет 90.2 Кредит 26 - 240 000 руб. - списана полная сумма представительских расходо в для целей бухучета; Дебет 99 Кредит 68 - 28 800 руб. - учтено постоянное налоговое обязательство по ПБУ 18/02. Сумма постоянных налоговых обязательств определена по формуле: ПНО = 0,24 x Дебет (Обор(92.98)). Примечание: номер субсчета - это как "говорящая фамилия". К какому счету от носится, таким номером субсчета и обозначается. Соответственно, проводк а Дебет 92.99 Кредит 92.20 означает, что прибыль для целей налогообложения умень шается на сумму списанных косвенных расходов и на эту же величину уменьш ается остаток НЗП (для целей налогового учета). Список используемой ли тературы 1. Конституция РФ. – М.: Издательство НОРМА, 2002. 2. Гражданский кодекс РФ . – М., 2003 3. Трудовой кодекс РФ. – М.: ГроссМедиа, 2005. 4. Налоговый кодекс РФ. – М.: ГроссМедиа, 2005. 5. Таможенный кодекс Рос сийской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ ( с изменениями от 23 декабря 2003 г., 29 июня , 20 августа, 11 ноября 2004 г., 18 июля 2005 г.) 6. Федеральный закон № 171- ФЗ от 22.11.1995 г. "О государственном регулировании производства и оборота этил ового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изменениями о т 10 января 1997 г., 7 января 1999 г., 29 декабря 2001 г., 24, 25 июля 2002 г., 2 ноября 2004 г., 21 июля 2005 г.) 7. Постановление Правит ельства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пи щевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и друг ой спиртосодержащей продукции" 8. Постановление Правит ельства Российской Федерации от 13 августа 1997 г. N 1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья" 9. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М. Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2005. 10. Налоги и налогообложе ние. – СПб.: Питер, 2005. 11. Налоговое право Росси и. Общая часть / Отв. ред. Шевелева Н.А. - М.: 2005.