МСФО

Введение.

Публикуемая отчетность коммерческих банков является практически единственным источником информации о финансовом состоянии для потенциальных инвесторов, клиентов банков и других заинтересованных пользователей. При этом глобализация мировых рынков капитала порождает необходимость унификации национальных стандартов составления и представления отчетности.

Так, различные финансовые, коммерческие, производственные и прочие деловые отношения между предприятиями, компаниями, банками требуют представления информации об их деятельности, учитывающей влияние этих связей. Ответом на подобные требования стало формирование во всех странах в то или иное время специфических форм так называемой консолидированной отчетности. Во второй половине 1990-х годов эта проблема стала актуальной и для России.

С учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности банков возросли. Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, и это еще один серьезный довод в пользу унификации стандартов отчетности. Уже в самом ближайшем будущем вести бизнес на международном уровне будет невозможно без использования единых финансово – экономических нормативов, применяемых одновременно в разных странах.

Ни одна страна в мире пока еще не использует МСФО полностью в качестве национальных стандартов. Как правило, схожи общие принципы национального учета и МСФО, однако зачастую системы учета имеют значительные отличия. Поэтому применение МСФО следует рассматривать как отправную точку унификации и повышения информативности отчетности. В этой связи необходима адаптация положений МСФО к российской специфике, что позволило бы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности, в частности российских и иностранных банков.

Многие российские банки уже составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО для выхода на международные рынки капитала, а так же для более качественной оценки своего бизнеса.

К настоящему времени уже проделана определенная работа в этой области: принят ряд нормативных актов в этой области, сделан первый коммерческий перевод МСФО на русский язык. Российские банки начали подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО уже с 1 января 2004 г.

I. Международные и российские стандарты финансовой отчетности.

1.1. Сравнительный анализ, преимущества и недостатки.

Несмотря на большое сходство между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами отчетности, применение этих вариантов строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Различия между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой отчетности связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется в первую очередь инвесторами и деловыми контрагентами. Финансовая отчетность, которая составляется в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (РПБУ), в первую очередь удовлетворяет интересы органов государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имеют различные интересы и потребности в информации, то принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

1.2. Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности.

Действующие МСФО и пояснения к ним (интерпретации).

Первый стандарт МСФО был разработан в 1974 г и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:

- объект учета – дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с ним;

- признание объекта учета – дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

- оценка объекта учета – излагаются рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

- отражение в финансовой отчетности – приводится порядок раскрытия информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Важной составной частью МСФО являются интерпретации (пояснения к стандартам), которые разрабатывает Комитет по интерпретациям. В интерпретациях разъясняются отдельные положения стандартов, даются пояснения по разрешению назревших вопросов в случае неудовлетворительной практики применения существующих международных стандартов, а также комментарии по новым вопросам (новым темам), не полностью раскрытым в существующем стандарте.

1.3. Применение МСФО.

Международные стандарты широко используются почти во всем мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

- применение МСФО в качестве национальных стандартов;

- национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО в качестве ориентира для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

- фондовые биржи и регулирующие органы обязывают или разрешают компаниям предоставить консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Среди них практически все ведущие биржи мира: NYSE, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская – всего около 70 фондовых бирж в 50 странах мира. Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования с международных рынков капитала;

- применение данных стандартов наднациональные организации. Например, Европейский Союз заявил о введении МСФО с 2005 г для компаний, чьи акции котируются на международных фондовых рынках. Некоторые организации используют МСФО при составлении собственной отчетности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой банк);

- уровень функционирования компаний. В настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторскими заключениями.

Россия выбрала один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их интерпретацию в соответствии с национальными правилами учета и отчетности. Это предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями МСФО. В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские банки.

Несмотря на все большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты.

II. Сравнение российских и международных стандартов финансовой отчетности.

2.1. Различия в подходах к содержанию отчетности.

Основные различия в подходах к содержанию отчетности, заложенных в МСФО и российских правилах бухгалтерского учета (РПБУ)?, заключается в следующем:

1. Финансовая отчетность, составленная по РПБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого финансовая отчетность в большей степени ориентируется на требования налогового законодательства. На самом деле финансовая отчетность требуется или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и переписана.

2. РПБУ почти не позволяет руководству (управленческому персоналу) использовать свои суждения при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов в сравнении с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр.

3.Несмотря на то, что принципы РПБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение приводит к недостаткам в отчетности. Поскольку в российской практике форма заключения сделки превалирует над ее содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В отчетности РПБУ действие этих факторов усиливается, что приводит к завышению реальной прибыльности и стоимости бизнеса.

4. РПБУ на деле недостаточно ориентированы на предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности. Компании привыкли манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.

5. РПБУ не предусматривает отражения изменения покупательной способности рубля, что делает невозможным сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.

Различия в концептуальных основах бухгалтерского учета в международной и российской практике, оказывающие существенное влияние на показатели финансовой отчетности, приведены в таблице 1.

?Для банков это – План счетов и собственно Правила учета и другие приложения к Положению Банка России № 205 – П от 5 декабря 2002 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» (далее – Положение ЦБ № 205)..

Таблица 1.

Таким образом, несмотря на формальное сходство, в практике применения РПБУ и МСФО существует немало различий.

1. Различия в составе финансовой отчетности и ее элементах.

Сравнение состава финансовой отчетности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и РПБУ, содержится в таблице 2.

Здесь имеется в виду ежегодно публикуемая в общедоступных периодических изданиях отчетность российских банков, которую они готовят в соответствии с требованиями Указания Банка России № 1270 – У от 14 апреля 2003 г. «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп».

В то же время перед самим Центральным банком (его территориальными учреждениями) банки отчитываются значительно шире и весьма детально, основываясь главным образом на предписаниях, содержащихся в указаниях Банка России № 1375 – У от 16 января 2004 г. «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ» и особенно № 1376 – У от 16 января 2004 г. «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ» (в соответствии с этим последним документом банки обязаны с той или иной периодичностью представлять в регулирующий орган около 90 форм отчетности).

Таблица 2.

Действует также указание ЦБ № 1069 – У от 13 декабря 2001 г. «О годовом отчете кредитной организации», в соответствии с которым каждый банк по итогам своей работы за год представляет в территориальное учреждение Банка России весьма широкий годовой отчет по многим позициям. В составе данного отчета обязательна пояснительная записка, которая должна содержать следующую информацию:

- перечень областей рынка, где сосредоточены основные операции банка, оказывающие наибольшее влияние на изменение финансового результата. Зависимость рентабельности банка от отдельных доходов по их видам;

- краткий обзор:

• существенных изменений, произошедших в деятельности банка, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на его финансовую устойчивость и политику за отчетный год;

• направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной организации;

- перечень существенных изменений, внесенных банком в свою учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей его деятельности;

- применяемые банком методы управления и контроля за ликвидностью, платежеспособностью, рисками;

- краткий обзор системы внутреннего контроля банка, пути ее совершения;

- стратегия развития банка, имея в виду под этим:

• перспективные направления деятельности;

• пути повышения эффективности и способы достижения конкурентного преимущества и поддержания соответствия между целями банка и имеющимися у него ресурсами в условиях изменяющейся рыночной экономики и правил банковского регулирования;

- а также:

• перечень форм отчетности, не представленных банком в составе годового отчета, с указанием причин их непредставления;

• пояснения о заполнении отдельных форм отчетности, входящих в состав годового отчета. Например, должны быть приведены совершенные исправительные проводки, указаны решения собраний участников банка по важным вопросам;

• данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января;

• результаты инвентаризации и ревизий кассы;

• результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями и клиентами (контрагентами) банка;

• сведения о длительности дебиторской задолженности и незавершенного строительства.

Наконец, в примечаниях к годовому отчету (подтвержденному аудиторской организацией) банк должен раскрыть и такую информацию (в разрезе статей и показателей годового отчета):

- основы бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные банком на отчетный год:

• принципы учета статей баланса (по первоначальной(остаточной) стоимости, переоцененной (рыночной) стоимости и т.д.);

• основы составления отчетности (состав подразделений банка (филиалы, дополнительные офисы, представительства), балансовые данные которых включены в отчетность);

• применяемый метод учета доходов и расходов.

- расшифровки каждой статьи (показателя) годового отчета:

• состав основных счетов (показателей), включаемых в статью (расшифровка сумм, имеющих существенное значение для пользователей);

• особенности включения данных;

• показатели, включаемые в состав статей отчета, в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий отчетный год.

Все перечисленное здесь представляло бы несомненный интерес и для прочих пользователей информации о деятельности банков (клиенты, кредиторы, инвесторы), но годовой отчет банка остается документом, доступным только Центральному банку.

Международные стандарты финансовой отчетности предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде получения ожидаемого дохода а в российской системе учета затраты отражаются с соблюдением определенных требований к составлению первичной документации. Это ограничивает российские компании в учете всех операций, относящихся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых нет достаточной документации в соответствии с требованиями РПБУ, приводит к расхождениям в отчете о прибылях и убытках.

Еще одно различие состоит в отражении амортизации и расходов на оплату труда в отчете о прибылях и убытках. Согласно МСФО, если банки раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов, то они должны раскрывать данные о расходах на амортизацию и оплату труда. В РПБУ данные расходы никак не раскрываются.

Способность генерировать денежные потоки – важнейший показатель финансового состояния. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки.

В соответствии с МСФО 7 в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных деньгах, но и в их эквивалентах. К последним относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную денежную сумму с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признанные эквивалентами денег, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денег относятся инвестиции со сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.

В РПБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует. В правилах составления отчета о движении денежных средств говориться о деньгах, учитываемых в кассе банка, на его корреспондентских счетах. Размещенные краткосрочные депозиты включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состава.

Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По РПБУ в случае наличия (движения) средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные по отдельным расчетам данные суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Существенные различия имеются также в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 под финансовой понимается деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного капитала и заемных средств компании, под инвестиционной деятельностью – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно РПБУ инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальными вложениями в приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из содержания рассмотренных определений, в российской практике денежные поступления при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – инвестиционная. По МСФО привлечение денег в результате эмиссии облигаций классифицируется как финансовая деятельность.

Таким образом, в отношении отчета о движении денежных средств также наблюдаются определенные различия в требованиях РПБУ и МСФО.

Часть информации не содержится в достаточном объеме даже в формах годовой отчетности по РПБУ. Это относится прежде всего к учетной политике банка и к информации о связанных сторонах. Так, по МСФО, в отличие от РПБУ, требуется полное раскрытие учетной политики для целей составления финансовой отчетности, а также информации о связанных сторонах.

Из приведенного выше анализа можно сделать вывод о том, что в финансовой отчетности по РПБУ отсутствует часть требуемой по МСФО информации, что приводит к нарушению таких фундаментальных принципов, как существенность, полнота и понятность отчетности.

1. Прочие различия.

Одним из ключевых различий МСФО и российских правил составления отчетности являются подходы к консолидированной (сводной) отчетности. Несмотря на то, что российские правила составления такой отчетности приближены к МСФО, они не предусматривают исключения компаний, которые планируется продать в ближайшем будущем, т.е. имеющихся в наличии для продажи.

В российских правилах определены три условия, при которых финансовая отчетность дочернего общества включается в сводную бухгалтерскую отчетность:

- головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

- головная организация имеет иные возможности влияния на решения, принимаемые дочерним обществом.

Банк может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;

- группа обеспечила достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

- пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных в нормативных актах и методических указаниях по бухгалтерскому учету.

МСФО в своюодических указаниях по бухгалтерскому учету. отчетности, составленной на следующие условия:твии с заключенным между очередь ориентированы на составление сводной отчетности, так как только она обеспечивает достижение главной цели ее составления – предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. Именно сводная отчетность дает четкое представление о том, какие активы, в том числе дочерних компаний, реально контролируют те или иные участники.

Согласно МСФО 22 «Объединение компаний» существуют два метода учета объединения компаний: 1) метод покупки, при котором определяется покупатель, стоимость покупки и установленная стоимость распределяется на идентифицируемые активы и обязательства; 2) метод объединения интересов, который применяется в тех редких случаях, когда покупатель не может быть определен. Выбор метода не зависит от юридической формы сделки.

РПБУ не содержит правил учета консолидации так называемых специализированных компаний. Как правило – это оффшорные компании, создаваемы для ведения сложных финансовых операций. Этот вопрос в настоящее время является весьма актуальным в виду повсеместного создания подобных компаний.

В соответствии с РПБУ, если банк входит в состав группы, то его результаты не консолидируются в результаты группы на общих основаниях. Согласно МСФО 27 исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, неоправданно, так как отчетность дочерних обществ и раскрытие дополнительной информации о различных видах их деятельности в сводной финансовой отчетности обеспечивают более качественную информацию.

Кроме того, согласно МСФО необходимо раскрывать информацию о так называемых связанных сторонах.

По МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» стороны считаются связанными, если одна из них может консолидировать другую или оказывать значительное влияние при принятии ею финансовых и операционных решений. Соответственно в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: взаимоотношения между сторонами при наличии контроля (независимо от того, проводились ли операции между ними или нет); характер отношений между сторонами; типы операций; элементы операций, включая объем (сумму или соответствующую пропорцию), сумму (или соответствующую пропорцию) статей, подлежащих погашению; политику ценообразования. В российском праве аналогичное понятие отсутствует.

По мнению экспертов, отражение операций со связанными сторонами в МСФО часто неудовлетворительно из-за непрозрачности структуры собственности в России.

Представление отчетности о результатах деятельности и финансовом положении компании без поправок, учитывающих высокую инфляцию, дезинформирует пользователей. Концепция МСФО 29 «Финансовая отчетность предприятия в условиях гиперинфляции» состоит в том, что финансовая отчетность предприятия в условиях гиперинфляционной экономики, составленная на основе принципа отражения по фактической стоимости приобретения или по текущей стоимости, должна быть выражена в единицах измерения, действующих на дату составления балансового отчета.

В этой связи для учета влияния инфляции в балансовый отчет вносятся корректировки с применением общего индекса цен. Так, все статьи отчета о прибылях и убытках должны быть выражены в денежных единицах на дату составления отчета, поэтому в него вносятся поправки на изменении общего индекса цен с датой отражения доходов/расходов.

Российские правила не предусматривают корректировку данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции, что является одной из причин ее несопоставимости. Впрочем, уже начиная с отчетности за 2003 г. Россия перестала считаться страной с гиперинфляционной экономикой.

Следует подчеркнуть: мнение о большей требовательности МСФО по сравнению с РПБУ необоснованно. Так, анализ перехода российских банков на МСФО, который рейтинговое агентство «Интер – факс» проводит с 2000г., не подтверждает большую жесткость международных стандартов по сравнению с РПБУ в части начисления резервов под возможные потери. В то же время в российской отчетности в отличие от отчетности, составленной по МСФО, уровень начисления резервов в большей степени зависит от налоговых соображений банка. Поэтому по мере улучшения состояния банковского сектора отчетность по международным стандартам начинает отражать намного более благоприятную картину, чем отчетность по российским стандартам.

Оперативность отчетности МСФО низка, что снижает ее ценность. Отчетность по РПБУ, как правило, доступна через несколько дней после отчетной даты, в то время как отчет по МСФО, особенно проверенный аудитором, проявляется через несколько месяцев после окончания года, а часто – спустя месяцы после того, как отчетность по РПБУ будет подтверждена аудитором. Таким образом, низкая оперативность и годовой характер отчетности снижают эффективность использования отчетности по МСФО при анализе кредитоспособности банков.

III. Перспективы повышения качества и возможностей полезного использования отчетности кредитных организаций.

3.1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

В конце 1990-х – начале 2000-х годов в области бухгалтерского учета и отчетности в РФ произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. однако сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а так же существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Несмотря на определенные успехи в развитии бухгалтерского учета и отчетности все же остались серьезные проблемы, а именно:

- отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

- неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

- значительная административная нагрузка на хозяйствующих субъектов, связанная с представлением избыточной отчетности органам государственной власти, а также с излишними затратами из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

- слабость системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе невысокое качество аудита бухгалтерской отчетности;

- недостаточное участие профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

- низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточность навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

В соответствии с новой «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу» (одобрена приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180) в целях создания приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике страны дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности предполагается вести по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а так же пользователей бухгалтерской отчетности.

Важнейшим фактором, обеспечивающим единство системы учета и отчетности, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Как показывает отечественный и мировой опыт, бухгалтерский учет и отчетность должны развиваться в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической обработки новых методов и процедур сбора и обработки информации. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности, переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, - основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить требование об обязательном составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательном ее аудите и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом), содержание, периодичность, сроки, формы и порядок составления которой хозяйствующий субъект определяет самостоятельно.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта ее использования в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен в налоговом законодательстве. Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике РФ является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. К основным элементам инфраструктуры относятся: законодательное признание МСФО в РФ; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО предполагает, в частности, наличие различных информационно – методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер.

Применению в РФ подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим необходим постоянно действующий негосударственный орган, который должен готовить официальные тексты на русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке; ввести глоссарий терминов МСФО на русском языке.

Цель государственных органов должна состоять в надзоре за своевременностью и полнотой раскрываемой бухгалтерской отчетности, а также соответствием информации в публичной бухгалтерской отчетности принятым стандартам.

Подготовка и повышение квалификации кадров. С одной стороны , задача совершенствования профессионального образования заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребности и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим.

Реализация Концепции рассчитана на период 2004 – 2010 гг. в банковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности и соответствии с законодательством определяет Центральный банк РФ.

3.2. Роль Центрального банка РФ в реформировании отчетности кредитных организаций.

В течение последних лет Банк России сделал два крупных шага в приближении к МСФО. Первый – в 1993 г., когда появилась его Инструкция № 17 «О составлении финансовой отчетности» (отменена летом 2004г.). Вторым шагом было введение нового Плана счетов (Правила № 61, потом Правила, ныне существующие в виде приложений к Положению ЦБ № 205). Тем не менее банки вынуждены вносить значительное число корректировок в составляемые ими формы отчетности, причем с каждым годом их становится все больше.

Ценность перехода на МСФО как фактора повышения транспарентности и рыночной дисциплины в российском банковском секторе во многом будет зависеть от интерпретации международных стандартов Центральным банком РФ, а также от эффективности скорейшего внедрения надзора на базе отчетности по МСФО.

Банк России давно готовил почву для перевода российских банков на МСФО. Предполагалось, что отчетность кредитных организаций в соответствии с МСФО должна быть подготовлена уже к 30 июля 2004 г., но из-за отсутствия сертифицированного перевода стандартов на русский язык сроки пришлось передвинуть. Переводом официально должен заниматься располагающийся в Лондоне Совет по МСФО, которому принадлежат авторские права на все эти стандарты, и от ЦБ РФ скорость этой работы не зависит?. Кроме того, все еще продолжается разработка ряда разъясняющих положений и инструктивных материалов.

Что касается санкций в отношении банков, отчетность которых не учитывает положения МСФО, то они начали применяться только с 2006 г. За это время предполагается разработать законодательные акты, необходимые для придания отчетности, составленной методом трансформации, юридического статуса. Решается проблема взаимоувязки МСФО и Базельских принципов надзора. Постепенно Банк России отменяет некоторые формы отчетности, и с 2006 г. применяет отчетность по МСФО для целей надзора, как и страны Евросоюза.

Параллельно с этим внедряются международные принципы бухгалтерского учета. Также, по мере фактического внедрения новых принципов учета будет сокращаться количество корректировок, которые нужно внести в отчетность, составленную по РПБУ.

Таким образом, чтобы подготовить отчетность в соответствии с международными стандартами, организация деятельности российских банков должна будет претерпеть существенные изменения, начиная от установки нового программного обеспечения и заканчивая подбором персонала нужной квалификации.

Банку России также предстоит много поработать как над реорганизацией собственной деятельности, так и над совершенствованием нормативной базы. Так, в ближайшие годы потребуются новые нормативные акты и адаптированные действующие, учитывающие требования МСФО. Также нужно будет освоить новые методы надзора на основе отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Одной из важнейших задач ЦБ РФ становится отслеживание изменений в общемировых тенденциях в составе и содержании отчетности банков.

В конце октября 2004 г. появилась информация о намерении руководства Банка России более не связывать переход банковского сектора страны на МСФО с наличием или отсутствием сертифицированного перевода данных стандартов.

Заключение.

После принятия основополагающих документов о внедрении требований МСФО в России проделана большая подготовительная методическая и организационная работа, обеспечивающая составление отчетности в соответствии с МСФО с учетом специфики деятельности хозяйствующих субъектов различных секторов экономики. В частности, Банк России подготовил общие методические подходы и определил сроки представления кредитными организациями отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Повышение корпоративной прозрачности, как правило, приводит к сокращению рисков инвесторов, а значит, делает ресурсы более дешевыми. В этой связи внедрение МСФО может способствовать решению двух проблем – расширения ресурсной базы банков за счет иностранных заимствований и увеличения капитализации банковской системы посредством привлечения стратегических инвесторов.

Из сложившихся в мире моделей бухгалтерского учета учет в России близок к так называемой «континентально модели». Особенностью финансовой отчетности в России является ее предназначение в первую очередь для органов государственного регулирования и надзора.

Преимущества отчетности, составленной в соответствии с МСФО, для финансовых аналитиков и инвесторов заключаются в большей понятности, сравнимости, надежности, сокращении издержек на анализ отчетности; для банков – в меньших издержках на привлечение капитала, снятии необходимости корректировать финансовую отчетность, преемственность собственно бухгалтерского и управленческого учета; для аудиторов – в единообразии принципов отчетности, возможности участия в разработке стандартов отчетности.

Опыт российских банков по составлению отчетности в соответствии с требованиями МСФО выявил как позитивные перспективы, так и немалые проблемы.

Возможное ухудшение финансовых показателей банков, трудоемкость трансформации отчетности в формат МСФО, реорганизация учетных подразделений, дефицит высококлассных профессиональных бухгалтеров и аудиторов, высокая стоимость услуг специализированных компаний, имеющих право аудировать отчетность в соответствии с МСФО, - это далеко не полный перечень трудностей, с которыми отечественные банки столкнуться в ближайшие отчетные периоды. К тому же на подразделения банков, отвечающие за подготовку отчетности, ляжет тяжелый груз дополнительной работы, так как новая отчетность будет подготавливаться параллельно старой.

Существуют два метода составления отчетности по МСФО – метод трансформации и метод параллельного учета. В России на начальном этапе внедрения МСФО используется первый из них, который заключается в выполнении корректирующих проводок по основным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом составляется значительное количество корректировочных таблиц. Несмотря на то, что данный метод не считается идеальным для составления отчетности по МСФО (погрешность корректировок может составлять 10-30%), в ближайшее время он будет наиболее применимым.

В первое время отчетность, составляемая в соответствии с рекомендациями ЦБ РФ, будет соответствовать МСФО только по форме, но не всегда по содержанию. Процесс трансформации отчетности вообще достаточно длителен и трудоемок в технологическом плане.

Отчетность в соответствии с МСФО для банков составляют пока еще в основном аудиторские компании «большой четверки» или некоторые крупные российские аудиторские фирмы. При этом она составляется на основе информации, предоставленной банками, которая в большинстве случаев бывает неполной. В частности, банки не полностью раскрывают информацию о связанных сторонах, экономической сущности некоторых операций и т.д. Все это также препятствует соответствию отчетности требованиям МСФО о раскрытии информации.

Внедрение МСФО будет реальным тогда, когда каждый бухгалтер профессионально овладеет основами МСФО, а руководители банков возьмут на вооружение такие основные принципы МСФО, как полнота, существенность, достоверность финансовой отчетности. Для этого необходим высокий профессиональный уровень широкого круга банковских специалистов. Эти требования к руководителям банков являются особенно актуальными, если учитывать общемировые тенденции, предусматривающие раскрытие все большего объема информации.