Контроль расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении

С О Д Е Р Ж А Н И Е

Введение 2

1. Организационно-экономическая характеристика Даровской Центральной районной больницы. 4

2. Анализ нормативных документов расчета по оплате труда в Даровской ЦРБ. 15

3. Контроль расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении. 19

3.1 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке. 19

3.2 Оценка существенности. 21

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска. 22

3.4 План и программа аудита. 32

4. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования. 35

Выводы и предложения. 37

Литература 39

Приложения

Введение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские и другие проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Контроль учета заработной платы является одной из сложных задач, стоящих перед контролером.

Объектом исследования при написании курсовой работы является Центральная районная больница Даровского района Кировской области.

Цель написания курсовой работы является закрепление теоретических и практических навыков контроля заработной платы для чего необходимо решить следующие задачи:

• Проанализировать нормативные документы по теме;

• Определиться с целями и задачами аудита заработной платы;

• Ознакомиться с источниками информации при проверке;

• Произвести расчет уровня существенности;

• Оценить внутренний контроль и аудиторский риск;

• Составить план и программу контроля;

• Произвести процедуру получения аудиторских доказательств;

Для написания курсовой работы были использованы следующие источники информации: бухгалтерский баланс(№ 1), отчет об использовании сметы доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным средствам (№ 2, № 4), регистры по учету заработной платы.

Были применены следующие приемы и методы: экономико-статистический, абстрактно-логический, балансовый, табличный, коэффициентный.

1. Организационно-экономическая характеристика Даровской ЦРБ.

Даровская центральная районная больница является организационно-методологическим центром по оказанию медицинской помощи населению района. Она является государственным лечебно-профилактическим учреждением района, созданным для удовлетворения потребностей населения район, а квалифицированной медицинской помощи.

Учредителем больницы является Департамент здравоохранения, физкультуры и спорта Кировской области.

Больница находится в ведомственной подчиненности Департамента здравоохранения, физкультуры и спорта. Все отношения с другими предприятиями, организациями и объединениями строит на договорной основе.

В своей деятельности больница руководствуется законодательством Российской Федерации, приказами Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, Департамента здравоохранения, физкультуры и спорта и Уставом государственного лечебно-профилактического учреждения Даровской ЦРБ.

Официальный адрес Даровской центральной районной больница: РФ, Кировская область, Даровской район, п.г.т. Даровской, ул. Советская, 35.

Больница, с момента регистрации, приобретает права юридического лица, обладает обособленным имуществом, может иметь расчетный, валютный и другие счета в банках, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном и народном судах, иметь самостоятельный баланс. Больница, от своего имени, может совершать сделки как внутри страны, так и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством.

Больница имеет круглую печать, штампы и другие реквизиты с указанием своего наименования.

Больница, в лице трудового коллектива, осуществляет владения, пользование и распоряжение имуществом, закрепленным за ней на праве определенного управления в соответствии с целями и задачами своей деятельности, заданиями своей собственности и назначением имущества.

Больница обладает хозяйственной самостоятельностью. Она самостоятельно планирует свою деятельность, сочетает финансирование с оказанием платных услуг населению и выполнением работ по договорам с юридическими лицами на хозрасчетной основе. Она может осуществлять внешнеэкономическую деятельностью в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Больница отвечает по своим обязанностям, находящимися в ее распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по ее обязательствам несет собственник данного имущества.

Больница имеет право строить, приобретать, брать и сдавать в аренду, с согласия собственника в лице уполномоченных органов, всякого рода движимое и недвижимое имущество, а также осуществлять иные действия, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Целью создания Даровской ЦРБ является:

• удовлетворение потребностей населения района в хорошо организованной и квалифицированной медицинской помощи;

• осуществление организационно-методической и консультационной помощи лечебно-профилактическим учреждениям района.

Предметом деятельности Даровской ЦРБ является:

• оперативное и организационно-методическое руководство, а также контроль за деятельностью всех учреждений здравоохранения, находящихся на территории Даровского района;

• планирование, финансирование и организация материально-технического снабжения учреждения здравоохранения Даровского района, разработка и осуществление мероприятий по планомерному развитию сети медицинских учреждений;

• оказании поликлинической и стационарной квалифицированной медицинской помощи населению Даровского района в соответствии с профилизацией коечного фонда;

• обеспечение поликлинической и консультативной помощи лицам, направленным лечебно-профилактическим учреждением для установления или уточнения диагноза, назначения лечения;

• организации и оказания экстренной специализированной медицинской помощи в участковых больницах Даровского района силами и средствами центральной районной больницы;

• организация учебного процесса студентов и курсантов;

• оказание медицинской помощи как внутри района, так и за его пределами при возникновении чрезвычайных ситуаций.

При реализации предмета деятельности больница совершает иные действия, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Имущество больницы является государственной областной собственностью и передано коллективу учреждения в оперативное управление.

Имущество государственного областного лечебно-профилактического учреждения составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Имущество больницы формируется за счет:

• средств бюджета;

• выручки от реализации платных медицинских и интеллектуальных услуг, других видов медицинской деятельности;

• кредитов банков и других кредитов;

• добровольных взносов юридических лиц и граждан;

• иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Расчеты по своим обязательствам больница производит в безналичном порядке через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами с гражданами осуществляются в соответствии с Правилами совершенствования расчетных кассовых операций.

Больница не в праве отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ней имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ей по смете.

Доходы по хозрасчетной деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступает в самостоятельное распоряжение больницы и учитывается на отдельном балансе.

Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое, либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Управление Даровской центральной районной больницей осуществляет главный врач, назначаемый Департаментом здравоохранения, физкультуры и спорта Кировской области с последующим утверждением главой администрации Даровского района.

Главный врач Даровской ЦРБ является одновременно главным врачом Даровского района, несет непосредственную ответственность за организацию и качество работы всех учреждений здравоохранения и состояние медицинского обслуживания населения района и действует на правах заведующего отделом администрации Даровского района.

Структура, штат работников и затраты на их содержание определяются главным врачом Даровской ЦРБ и объявляются приказом.

С заместителями, главным бухгалтером, руководителями структурных подразделений и высококвалифицированными специалистами главный врач имеет право заключить трудовой контракт.

Даровская ЦРБ ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленным законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета в лечебно-профилактических учреждениях Даровского района, контроль за рациональным, экономным использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Проверка финансовой и хозяйственной деятельности осуществляется финансовыми органами, Департаментом здравоохранения, физкультуры и спорта, аудиторскими службами, а также другими государственными службами, а также другими государственными органами в пределах их компетенции, которым предоставляется вся необходимая информация.

Для осуществления уставных задач в Даровской центральной районной больнице развернуты следующие функциональные подразделения:

• Стационар:

• отделение хирургии с травматологией;

• реанимационные палаты;

• терапевтическое отделение;

• детское отделение;

• родильное отделение;

• инфекционное отделение;

• отоларингологическое отделение;

• неврологическое отделение;

• гинекологическое отделение;

• наркологические палаты;

• кожное отделение;

• Поликлиника:

• кабинеты специалистов;

• зубной кабинет;

• процедурный кабинет;

• фтизиатрический кабинет;

• Детская консультация;

• Женская консультация;

• Кабинет лечебной физической культуры и массажа;

• Отделение «Скорой помощи»;

• Параклинические отделения:

• зубопротезная лаборатория;

• морг;

• дезинфекционное отделение;

• автоклавное отделение;

• Диагностические подразделения и службы обеспечения лечебного процесса:

• приемное отделение;

• физиотерапевтическое отделение;

• эндоскопический кабинет;

• рентгенологический кабинет;

• УЗИ-кабинет;

• операционный блок;

• отделение переливания крови;

• клиническая лаборатория;

• бактериологическая лаборатория;

• организационно-методический кабинет;

• кабинет медицинской статистики;

• молочная кухня;

• Административно-хозяйственная служба:

• бухгалтерия;

• медархив;

• библиотека;

• пищеблок;

• прачечная;

• автотранспортная служба;

• хозрасчетная строительная бригада;

• хозблок.

Структура коечного фонда, открытие или закрытие существующих диагностических подразделений утверждается главным врачом Даровской ЦРБ по согласованию с областным Департаментом здравоохранения, физкультуры и спорта Кировской области, исходя из реальной потребности в конкретном виде специализированной медицинской помощи населению Даровского района.

Работа Даровской ЦРБ организуется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными главным врачом Даровской ЦРБ и согласованным с профсоюзным комитетом.

В непосредственном подчинении Даровской ЦРБ находятся:

• Участковые больницы:

• Кобрская участковая больница;

• Вонданская участковая больница;

• Александровская участковая больница;

• Лузянская участковая больница;

• Фельдшерско-акушерские пункты:

• В-Вонданский ФАП;

• Архиповский ФАП;

• Варженский ФАП;

• Вязовский ФАП;

• Малиновский ФАП;

• Столбовский ФАП;

• Поцелуевский ФАП;

• Тороповский ФАП;

• Скочиловский ФАП;

• Бурденский ФАП;

• Бечевской ФАП;

• Ивановский ФАП;

• Знаменский ФАП;

• Окатьевский ФАП;

• Порельский ФАП;

• Кривецкий ФАП;

• Лукинский ФАП;

• Суборский ФАП;

• Чернорецкий ФАП;

• Н-Вонданский ФП;

• Гаревский ВП;

• Лукинский ФП.

Порядок реорганизации или ликвидации Даровской ЦРБ определяется Гражданским кодексом Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность по Даровской ЦРБ включает показатели деятельности центральной больницы, 4-х участковых больниц, по заработной плате 22 ФАП, при раздельном учете согласно отличительных признаков в виде цифры «1» - бюджетные средства, «2» – предпринимательская деятельность (платные услуги), «3» – по целевым средствам безвозмездным поступлениям (средства ФОМС).

Таблица 1

Ассигнования Даровской ЦРБ

Показатели	2004 год	2005 год
Выделено ассигнований, руб.	6991015	10890784
Освоено по кассовым расходам, руб.	6991001	10890784
Фактические расходы, руб.	7823721	10655147

Расходы между кассовыми и фактическими расходами, в 2004 году, образовались из-за неоплаченных счетов за товары и выполненные работы, так как финансирование осуществлялось по защищенным статьям.

Расхождение между кассовыми и фактическими расходами, в 2005 году, образовалось из-за оплаты материалов, коммунальных услуг и выплаты заработной платы.

За 2005 год плановые койко-дни составили 84620, фактические 83314, процент выполнения 98,5%. Стоимость по питанию одного койко-дня составила 15,44 рублей, по норме 27,91 рублей. Медикаментный расход на один койко-день по фактическим расходам составил 20,05 рублей, по норме 26,70 рублей, разница выразилась из-за недостаточного финансирования.

По счету 178(205) (бюджет) на 1 января 2004 года кредиторская задолженность составила 748347,12 рублей, из-за недостаточного финансирования и основных долгов за 2001 год. Дебиторская задолженность составила 5037,55 рублей, на продукты питания Даровскому райпо и маслозаводу были профинансированы 27, 28 декабря 2004 года. Даровской СЭС расчеты производились коммунальными дровами через Даровской МХЛ.

По внебюджетным фондам кредиторская задолженность составила 280,58 рублей, дебиторская задолженность составила 118697,63 рублей. Просроченной кредиторской задолженности (свыше трех лет) на 1 января 2002 года нет.

По счету 160(105) (бюджет) на 1 января 2004 года кредиторская задолженность составила 29033,26 рублей, а образовалась из-за неуплаты командировочных расходов на курсы усовершенствования, дебиторская задолженность 3978,38 рублей, так как в конце месяца выданы суммы под отчет, а водителям «Скорой помощи» на бензин.

Таблица 2

Показатели текучести

Показатели	2004 год	2005 год
Среднегодовая численность персонала, чел.	374	437
Принято, чел.	107	170
Уволено, чел.	111	167
В т.ч. по собственному желанию	103	162
За нарушение трудовой дисциплины	8	5
Сокращено	-	-
Показатель текучести, %	29,6	38,2

Большая часть персонала Даровской ЦРБ постоянна. Принятый и уволенный персонал в основном временные сезонные рабочие и студенты высших и средних медицинских заведений, которые ежегодно проходят практику в Даровской ЦРБ, а также из-за большой задержки заработной платы. Так на 1 января 2004 года задолженность по заработной плате составила 781784,26 рублей, а уже на 1 января 2005 года задолженность по заработной плате составила 1089913,01 рублей. Поэтому наблюдается большая текучесть численности персонала Даровской ЦРБ, которая возросла в 2005 году, по сравнению с 2004 годом, на 8,6%.

2.Анализ нормативных документов расчетов по оплате труда в центральной районной больнице.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 23.07.98 г.), инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.12.99 г. № 107н и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. (с изменениями от 24.03.00).

Оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, с декабря 1992 г. осуществляется на основании Единой тарифной сетки, установленной постановлением Правительства РФ «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки» от 14.10.1992 г. № 785.

Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы приведены в приложении к постановлению Правительства РФ от 02.10.2003 г. № 609.

Для установления ставок и окладов каждому работнику следует проводить аттестации и тарификации и руководствоваться Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которых указаны с разрядами ЕТС.

Разряды работникам установлены на основании постановления МТ РФ от 12.10.1994 года № 66 «О согласовании разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников бюджетных учреждений РФ», постановления Министерства труда и социального развития РФ от 31.05.2001 года № 45 «О согласовании разрядов оплаты труда и тарификационных характеристик по должностям работников бюджетных учреждений и организаций службы социальной защиты населения РФ», изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства труда РФ от 22.02.1996 года № 12 «О согласовании изменений и дополнений в разряды оплаты труда», в соответствии с тарифно-квалификационными характеристиками, требованиями по должностям и стажем работы.

Отношения между работодателем и работником следует регулировать Трудовым кодексом (ст. 163 ТК РФ).

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы следует использовать альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 6.04.01 г. № 26.

Заработная плата начисляется в соответствии с табелями учета рабочего времени и тарифной ставкой, утвержденной в тарификационном списке.

Работникам выплачиваются следующие надбавки:

- стажевые до 30% (в зависимости от стажа согласно п. 6.1.4 приказа Минздрава РФ № 377);

- за вредность 15 % (на основании Перечня к приказу Минздрава № 377 от 15.10.1999 года);

- за интенсивность 20% директору и главному бухгалтеру (РАР № 292 от 23.06.1999 года «Об установлении персональной стимулирующей надбавки» приказ № 30 от 02.07.1999 по ЦРБ);

- водителю –классность за 1 класс выплачивается надбавка в размере 25%, за ненормируемый рабочий день – 50%.

Согласно ст. 123 ТК РФ, организация составляет и утверждает график отпусков. Продолжительность отпусков устанавливается согласно трудовому договору и ТК РФ.

По исчислению заработка, сохраняемого за работниками, который используется во всех случаях, кроме тех, по которым установлен специальный порядок его расчета, необходимо руководствоваться Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 17.05.00 г. № 38.

Порядок налогообложения отпускных налогом на прибыль организации и налогом на доходы физических лиц, единым социальным налог и страховым взносам в Пенсионный фонд определен ст. 255, ст. 218, 236 НК РФ.

Согласно ст. 116 ТК РФ сотрудникам предоставляется дополнительные дни отдыха ежегодно. Продолжительность дополнительного отпуска регулируется ст. 122 ТК РФ.

В соответствии с требованиями статьи 139 Трудового кодекса РФ рассчитываются отпускные.

По расчет пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам необходимо руководствоваться разъяснением Правительства Кировской области «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году», утвержденное постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 24.12.2003 № 89.

При этом удержания из заработной платы работника для погашения их задолженности организации, где они работают, производятся по распоряжению администрации, согласно ст. 124 КЗоТ РФ.

Размер всех удержаний из заработной платы регулируется ст. 125 КЗоТ РФ.

Материальный ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине ст. 118 КЗоТ РФ.

Работники, в соответствии со ст. 121 КЗоТ РФ, несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине организации. И если эта ответственность возложена на них законами и постановлениями правительства.

Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются предприятием с работниками, занимающими должности или выполняющие работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой или применением в процессе производства переданным им ценностей.

Порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда регламентируется рекомендациями по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, письмо Минфина СССР от 07.03.60г. № 63 (п. 1)).

3 Контроль расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении.

3.1 Цель и задачи контроля. Источники информации при проверке.

Контроль - это проверка исполнителя тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики.

В условиях новых форм организации и оплаты трада, деятельности субъектов хозяйствования с различной формой собственности значиельно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.

Задачи контроля:

- укрепление законности и правопорядка, государственной и хозяйственной дисциплины;

- обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и д.т.;

- достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении;

- выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;

- выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

Основная задача контроля оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи контроля:

1. Проверяя правильность оплаты труда, контролер должен проверить:

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- соблюдение действующего законодательства о труде;

- правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

-соответствие показателей аналитического учета по счету 180(300) с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, контролер должен проверить:

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов, тарифных ставок работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Источники информации, используемые при контроле, зависят от принятой организацией учетной политике и последовательности записи в них.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 6.04.01 г. № 26:

• Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1);

• Личная карточка (ф. Т-2);

• Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (Ф. Т -5);

• Записка – расчет о предоставлении отпуска (увольнении) ф. 425.

• Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 421);

• Расчетно-платежная ведомость (ф. 49);

• Платежная ведомость (ф. 389);

• Реестр депонированных сумм (ф. 414);

• Карточка – справка (ф. 417).

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер № 5, дальше в главную книгу. Остатки по счету 180(300) отражаются в бухгалтерском балансе.

3.2 Оценка существенности.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Существенностью в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор различных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Установив базу расчетов, аудитор определяет процент, который от должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценки базы расчета. В большинстве проверок используют следующие значения: от 0,5 до 1 % стоимости активов; от 1 до 2 % суммы оборотных или собственных средств; от 5 до 10 % прибыли после налогообложения; от 0,5 до3 % выручки. Однако эти значения не являются четко установленными для всех случаев, они могут различаться по отраслям деятельности.

Остановимся на рекомендованном порядке расчета уровня существенности.

1. Средне арифметическое значения уровня существенности равно 720,09 тыс. руб,

2. Наибольший уровень существенности – собственного капитала (2611 т. руб.)

Наименьший – балансовая прибыль предприятия (29,7 т. руб.)

Определив отклонения и новое средне арифметическое значение уровня существенности, определили уровень существенности – 300 тыс. руб. Уровень существенности для заработной платы составил 0,3 тыс. руб., данная ошибка является существенной.

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска.

Проверка организации СВК.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (табл.3).

Таблица 3.

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

№ п/п	Содержание	Ответы
	Условия
1	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	Да
2	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	Да
3	Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	Да
4	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	Нет
5	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	Да
	Реальность
6	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	Да
7	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	Да
8	Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	нет
9	Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?	нет
10	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	Да
№ п/п	Содержание	Ответы
	Полнота
11	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	Да
12	Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	Да
	Полномочия
13	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	Да
14	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	Да
15	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	Да
	Точность
16	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	Да
17	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	Да
	Классификация
18	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержанию с оплаты труда?	нет
	Учет
19	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?	Да
	Периодизация
20	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?	Да

Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (ДА).

2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).

4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (ДА).

7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (ДА).

8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (ДА) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом определяем, что система СВК работает средне и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский учет в ЦРБ Даровского района ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).

2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Проверка соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЦРБ Даровского района с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 180(300) с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 180(300) на первое января 2005 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 180(300) развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете).

по кредиту она равна - 437 т.руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге не обнаружено исправления;

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержания (табл.4).

Таблица 4.

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, страхование на случай безработицы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается на 2-3 месяца по объективным причинам: денежные средства в ЦРБ не поступают вовремя.

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержания из заработной платы руководствуются.

На предприятии должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

Проверка техники заполнения первичных документов.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в карточках –справках ф-417. Лицевая сторона карточек-справок за 2004г. не содержит сведений о работнике, о стаже, дате выхода на пенсию, суммах постоянных начислений, что является нарушением п.416 Инструкции по бухгалтерскому учету № 107н.

Проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (табл.5).

Таблица5

Критерии оценки предпринимательского риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Стабильная	Низкий
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления на предприятии	Пассивная	Низкий
Система контроля на предприятии	Средний контроль	Средний
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компании	Стабильное	Низкий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Собственность	Государственная	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Смутное	Высокий
Место расположения компании	Небольшой населенный пункт	Высокий

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска средний.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР*КР*ДР, где

АР - аудиторский риск.

НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

НР равен 50%;

КР равен 40%;

АР равен 2%.

Отсюда:

0.02=0.5*0.4*ДР,

следовательно, ДР равен 0.1

Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации.

Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

3.4 План и программа контроля.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 180 Расчеты по заработной плате первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;

-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 180 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

-подтвердить документально начисления и удержания;

-пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить правильность удержания подоходного налога, взносов в пенсионный фонд, в фонд занятости.

6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

8. Проверить удержания из оплаты труда:

-сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

-изучение удержания по отдельным наемным работникам;

-регулярность перечисления налогов в бюджет.

Определение объема аудиторской выборки.

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

- различные формы учетных листов (учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени).

- расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

- листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда в ЦРБ в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего времени;

- расчетно-платежные ведомости;

- платежные ведомости на аванс;

- платежные ведомости на зарплату;

- расчетные листки на каждого работника.

4.Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования.

Сбор аудиторских доказательств.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.

Таблица 6.

Проверка правильности начисления оплаты труда

по данным первичных документов.

№п/п	Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено, т.руб	Следует начислить, т.руб.	Переплата, т.руб.	Недоплата, т.руб.
1.	Петров Д.П.	табель учета рабочего времени	133.03	133.03	-	0
2	Шапошникова Г.П	Табель учета рабочего времени	1762,46	1762,46	0	-
3.	Итого:		1895,49	1895,49	0	0

Таблица 7.

Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся

в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях.

№п/п	Ф.И.О.	Начислено по первичным документам	Отражено в ведомостях, т.руб.	Отклонения, +	Отклонения, -
1	Бескусных М.П.	115	115	0	0
2	Валерин Г.Н.	737	737	0	0
3	Иванова Л.П.	186	186	0	0
	Итого	1038	1038	0	0

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 6 человек, не было выявлено случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства не были увеличены.

Выводы и предложения.

Целью написания работы было закрепление теоретических и практических навыков контроля заработной платы в бюджетном учреждении центральной районной больнице. Для чего решались следующие задачи:

• Проанализировать нормативные документы по теме;

• Определиться с целями и задачами аудита заработной платы;

• Ознакомиться с источниками информации при проверке;

• Произвести расчет уровня существенности;

• Оценить внутренний контроль и аудиторский риск;

• Составить план и программу контроля;

• Произвести процедуру получения аудиторских доказательств;

В анализе нормативных документов отражены основные моменты, на которые должен опираться контролер при повышения аудита.

При планировании аудита были определены задачи, цель, источники информации (первичные документы, регистры налогового учета). Также был произведен расчет уровня существенности, для заработной платы он составил 300 р., который показывает, что ошибка в пределах 300 рублей при проведении является несущественным.

В ходе аудита была изучена и оценена система внутреннего контроля.

Данные тестирования показали, что уровень организации и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находится на среднем уровне. Организация и ведение бухучета отвечает требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значение среднее.

При определении аудиторского риска выяснилось, что в нашем случае риск необнаружения средний. Вероятность ошибки невелика.

При планировании аудита был разработан план и программа в соответствии с аудиторским риском и уровнем существенности, которому должен следовать контролер при проведении контроля.

Для повышения эффективности бухгалтерского учета и недопущения в дальнейшем ошибок, приводящих к неверному расчету налогов необходимо строгое соблюдение на предприятии требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01(с изм. И доп.).

2. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон РФ № 129-ФЗ. От 21.11.1996.

3. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г.№ 34-н.( с изменениями от 24.03.00.)

4. Инструкция по бухгалтерскому учету в Бюджетном учреждении, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 30.12.99г. № 107-н.

(с изменениями от 24.03.00г.)

5. Постановление правительства РФ «О дефференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки» от 14.10.1992, №785.

6. Постановление МФ РФ от 12.10.1991г. № 66 «О согласовании разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационной характеристики по должностям работников бюджетных учреждений РФ».

7. Приказ Министерства здравоохранения РФ №377 от 15.10.99г. «Об утверждении Положения по оплате труда работников здравоохранения».

8. Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 31.05.2001 № 45 «О согласовании разрядов оплаты труда и тарифной характеристики по должностям работников Бюджетных учреждений и организаций служащих социальной защиты населения РФ».

9. Трудовой Кодекс РФ официальный текст по состоянию на 25.10.2004г.

10.Бычкова С.М., Газарян А.В. и др. Основы аудита: Учебник./ Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Бухучет,2000.-456с.(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

11.Подольский В.И, Савин А.А. и др. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И.Подольского.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.-577с.

12.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2005.-352с.

Журналы: «Бухгалтерский учет», «Аудиторские ведомости» и др.