Введение
Актуальность выбранной темы заключается в следующем: главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль - это разность между полученными доходами и произведенными расходами. Значит, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль. Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два эти фактора. Если да, то такое предприятие можно смело называть конкурентоспособным.
От чего зависит доход? От цены проданной продукции, которое произвело предприятие. А она, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу продукции.
Совершенно очевидно, что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.
Таким образом, целью данного курсового исследования является комплексное рассмотрение основных методов определения себестоимости продукции. Каждое предприятие может применить их по отдельности или в сочетании друг с другом, исходя из своих особенностей и опыта, а также разработать новый метод калькулирования себестоимости.
Но главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективной информации можно принять правильное управленческое решение.
В соответствии с этим определим основные задачи, рассмотрение которых необходимо для достижения поставленной цели курсового исследования:
1.Расшифровка понятий, с которыми сталкивается управленец при расчете себестоимости продукции, работ и услуг;
2.Виды группировок затрат, которыми необходимо воспользоваться, принимая управленческие решения;
3.Достоинства и недостатки таких методов калькулирования, как позаказный, попроцессный, нормативный, метод полного учета затрат, директ-костинг, а также популярного в зарубежных компаниях и вызывающего интерес у российских предпринимателей ABC-метода. Применение всех перечисленных методов показано на примерах, а также приведены бухгалтерские проводки по учету затрат для большинства из указанных методов.
Выбор метода зависит от разных причин: от типа производства, наличия разработанных норм, требуемой степени детализации затрат, знаний специалистов управленческого учета и т.д.
Глава 1. Калькулирование себестоимости
Понятие и элементы калькулирования себестоимости
Калькулирование себестоимости - один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:
- выпуск, какой продукции продолжить или прекратить;
- производить или покупать комплектующие изделия;
- какую цену установить на выпускаемую продукцию;
- покупать ли новое оборудование;
- менять ли технологию и организацию производства.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции.
Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:
- продукты полной или частичной готовности;
- заказ, группа однородных изделий;
- строительные объекты на разных этапах строительства;
- отдельные операции;
- виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские).
Калькуляционная единица - это измеритель конкретного объекта калькулирования. Все многообразие калькуляционных единиц можно свести к нескольким типам. Это:
- натуральные единицы - одно изделие, единица массы, комплект полуфабрикатов;
- условно-натуральные единицы - киловатт-час, швейные изделия;
- приведенные единицы - 100 условных банок консервов, условных ящиков стекла;
- эксплуатационные единицы - единица мощности машин, двигателей, полезная площадь зданий;
- единица времени - нормо-часы, машино-дни.
Способ калькуляции - это совокупность и порядок расчетов затрат по калькуляционным объектам. Можно выделить пять основных способов калькуляции:
- прямой расчет. Он заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам (о них мы поговорим дальше);
- суммирование затрат. При его использовании себестоимость калькуляционного объекта определяется суммированием затрат, относящихся к временным периодам. Например, этот способ применяется при позаказном методе калькулирования;
- исключение затрат. Он применяется для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна;
- распределение затрат. Этот способ применяется при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса;
- нормативный способ. Он представляет собой алгебраическое суммирование нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями.
1.2. Классификация затрат
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их классификация.
На практике наибольшее распространение получили следующие группировки:
- по экономическим элементам;
- по статьям калькуляции;
- по местам возникновения;
- по процессам;
- по способу включения в себестоимость;
- в зависимости от объема производства.
Группировка по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес их в общей сумме. Обычно выделяют:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию;
- прочие расходы.
Эта группировка не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.
Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относятся на продукцию прямо или косвенно. На практике используют следующий перечень статей калькуляции:
- прямые сырье и материалы;
- возвратные отходы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие;
- топливо и энергия на технологические цели;
- полуфабрикаты собственного производства;
- основная заработная плата;
- дополнительная заработная плата;
- отчисления на социальные нужды;
- затраты на освоение производства;
- специальные затраты;
- общепроизводственные затраты;
- общехозяйственные затраты;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие затраты.
Для анализа эффективности содержания того или иного подразделения используется группировка затрат по местам возникновения. Местами возникновения на производственном предприятии могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы.
При использовании группировки затрат по процессам все затраты локализуются в зависимости от направления их использования - в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
По отношению к объему производства затраты можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными. Это могут быть сырье, материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия.
Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства, но, рассчитанные на единицу продукции, зависят от изменения уровня производства. Это аренда помещений, заработная плата администрации и т.д.
По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции. К ним, в частности, относятся затраты на:
- сырье и основные материалы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- топливо и электроэнергию;
- оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
- амортизацию производственного оборудования.
Косвенные затраты (их часто называют накладными) нельзя непосредственно отнести на конкретную продукцию. Их распределение происходит согласно методике, принятой на предприятии. К косвенным расходам относятся:
- общецеховые расходы;
- общезаводские расходы.
На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам произведенной продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделами.
Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции.
Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь, для водоснабжения - площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы.
На практике используется одна база распределения косвенных затрат. Поэтому при распределении некоторых из них эта база не является экономически обоснованной. В связи с этим перед управленцами предприятия возникает проблема наиболее объективного (точного) распределения косвенных затрат.
Покажем на примере, как разные способы распределения косвенных затрат могут повлиять на себестоимость единицы продукции и соответственно на финансовый результат.
Пример. Предприятие производит два вида стульев. За сентябрь 2008 г. было изготовлено 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые затраты на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б - 425 000 руб. Сумма косвенных затрат - 120 000 руб. В этом же месяце было продано 200 стульев А и 100 стульев Б.
Распределим косвенные затраты двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые затраты. Во втором - распределим косвенные затраты равномерно на единицу продукции.
1 способ. Сумма косвенных затрат:
- для стульев А - 41 538 руб. [120 000 x 225 000 : (225 000 + 425 000)];
- для стульев Б - 78 462 руб. [120 000 x 425 000 : (225 000 + 425 000)].
Себестоимость единицы произведенной продукции:
- стул А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.) : 300 шт.)];
- стул Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.) : 250 шт.)].
Себестоимость продаж:
- стульев А - 177 600 руб. (888 руб. x 200 шт.);
- стульев Б - 201 400 руб. (2014 руб. x 100 шт.).
Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.
2 способ. Сумма косвенных затрат:
- для стульев А - 65 455 руб. [120 000 руб. x 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];
- для стульев Б - 54 545 руб. [120 000 руб. x 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];
Себестоимость единицы произведенной продукции:
- стул А - 968 руб. [(225 000 руб. + 65 455 руб.) : 300 шт.];
- стул Б - 1918 руб. [(445 000 руб. + 54 545 руб.) : 250 шт.].
Себестоимость продаж:
- стульев А - 193 600 руб. (968 руб. x 200 шт.);
- стульев Б - 191 800 руб. (1918 руб. x 100 шт.).
Итого себестоимость продаж - 385 400 руб.
Таким образом, себестоимость единицы продукции различна при распределении косвенных затрат пропорционально прямым расходам и при распределении косвенных затрат равномерно на единицу продукции. Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. При использовании второго способа себестоимость продаж выше на 6400 руб. (385 400 - 379 000).
В целях совершенствования управленческого учета выделяют контролируемые и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты - это те затраты, на величину которых может оказать влияние руководитель подразделения. И соответственно на неконтролируемые затраты руководитель подразделения влиять не может.
Необходимо отметить, что, кроме перечисленных группировок, существуют и другие, которые могут использоваться в зависимости от конкретных потребностей предприятия.
Для получения информации о формировании себестоимости продукции в управленческом учете используются счета бухгалтерского учета 20 - 29, на которых ведется аналитический учет.
Глава 2. Методы калькулирования себестоимости
Применение того или иного метода определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции.
В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а также функциональный метод (Activity Based Costing - ABC).
Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Его применение возможно совместно с одним из указанных методов.
Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда. Недостатком метода учета фактических затрат является его низкая оперативность, так как определить фактические затраты можно только после того, как отражены все затраты (то есть только по окончании всех работ по выполнению заказа, изготовлению изделия). Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.
По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить два метода: метод учета полной себестоимости (absorpting costing) и метод учета прямых затрат (direct costing).
При формировании себестоимости перечисленные методы могут применяться совместно. Например, возможно одновременное использование позаказного метода и метода direct costing или попроцессного и нормативного методов.
Характеристики перечисленных методов представлены в таблице 1.
Таблица 1
Характеристики методов калькулирования себестоимости
|
Характеристики |
Наименование метода |
|||||
|
|
Позаказный
|
Попроцессный
|
Нормативный
|
Метод
полного |
Метод
директ- |
Функциональный |
|
Объект
|
Заказ |
Процесс |
Изделие |
Изделие |
Изделие |
Операция |
|
Способы
|
Суммирование
|
Суммирование
|
Нормативный |
Суммирование
|
Суммирование
|
Суммирование
|
|
Вид
|
Единичное,
|
Крупносерийное, |
Крупносерийное, |
Единичное,
|
Единичное,
|
Крупносерийное, |
|
Учет
временного |
По
окончании |
Отчетный период |
Отчетный период |
Отчетный период |
Отчетный период |
По
окончании |
|
Полнота
учета |
Учет
всех |
Учет
всех |
Учет
всех |
Учет
всех |
Учет
прямых |
Учет
всех |
2.1. Позаказный метод
Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии.
Позаказный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.
Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.
Порядок применения позаказного метода можно изобразить в виде схемы 1.
Этапы применения позаказного метода
|
Подготовительный этап |
Выполнение заказа заказа |
Оценка себестоимости
|
|
- Планирование - Составление производственного графика |
- Открытие заказа - Сбор данных о затратах заказа - Закрытие заказа |
- Составление отчета о себестоимости
|
Схема 1
На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.
Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату. В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т.д.
Остановимся на процедуре сбора данных о затратах по заказу в регистрах бухгалтерского учета.
Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.
Отметим, что общехозяйственные затраты по заказам не распределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически не связан с производством заказов. Поэтому их учет в себестоимости заказа представляется нецелесообразным.
Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости заказа. Указанный отчет позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).
Рассмотрим пример применения позаказного метода для расчета себестоимости продукции.
Пример. Организация "Омега" получила заказы на изготовление изделия А и изделия Б. Количество единиц изделия А составляет 5 шт., изделия Б - 4 шт. Производство обоих заказов занимает три месяца.
На предприятии был составлен производственный план и открыты карточки заказов на оба изделия.
В процессе выполнения заказов были произведены следующие прямые затраты:
|
Наименование |
1 месяц |
2 месяц |
3 месяц |
|||
|
|
Материальные |
Трудовые |
Материальные |
Трудовые |
Материальные |
Трудовые |
|
изделие А |
30 000 |
50 000 |
25 000 |
40 000 |
20 000 |
45 000 |
|
изделие Б |
25 000 |
45 000 |
20 000 |
40 000 |
15 000 |
35 000 |
|
Итого |
55 000 |
95 000 |
45 000 |
80 000 |
35 000 |
80 000 |
Общепроизводственные расходы составили:
|
1 месяц |
2 месяц |
3 месяц |
|
30 000 руб. |
25 000 руб. |
20 000 руб. |
Базой распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы. Поэтому в конце каждого месяца общепроизводственные расходы распределялись следующим образом:
|
Наименование |
1 месяц |
2 месяц |
3 месяц |
|
|
Общепроизводственные |
Общепроизводственные |
Общепроизводственные |
|
изделие А |
15
900 = 30 000 x |
12
500 = 25 000 x |
11
200 = 20 000 x |
|
изделие Б |
14
100 = 30 000 x |
12
500 = 25 000 x |
8
800 = 20 000 x |
На каждый заказ была открыта карточка:
Карточка заказа N 1
|
Наименование |
Изделие А |
Количество (шт.) |
5 |
|
|
Период |
Материальные |
Трудовые |
Общепроизводственные |
Итого |
|
1 месяц |
30 000 |
50 000 |
15 900 |
95 900 |
|
2 месяц |
25 000 |
40 000 |
12 500 |
77 500 |
|
3 месяц |
20 000 |
45 000 |
11 200 |
76 200 |
|
Итого |
75 000 |
145 000 |
39 600 |
249 600 |
Карточка заказа N 2
|
Наименование |
Изделие Б |
Количество (шт.) |
4 |
|
|
Период |
Материальные |
Трудовые |
Общепроизводственные |
Итого |
|
1 месяц |
25 000 |
45 000 |
14 100 |
84 100 |
|
2 месяц |
20 000 |
40 000 |
12 500 |
72 500 |
|
3 месяц |
15 000 |
35 000 |
8 800 |
58 800 |
|
Итого |
60 000 |
120 000 |
35 400 |
215 400 |
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1 месяц:
Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 10
- 30 000 руб. - материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 70
- 50 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 23
- 15 900 руб. - списаны общепроизводственные расходы.
Аналогичные проводки сделаны и для изделия Б:
Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 10
- 25 000 руб. - материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 70
- 45 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 23
- 14 100 руб. - списаны общепроизводственные расходы.
Таким образом, на конец отчетного периода дебетовый остаток по счету 20 для изделия А составил 95 900 руб., для изделия Б - 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенного производства для каждого заказа на конец отчетного периода.
Такие же записи в бухучете предприятия были сделаны и в следующие два месяца. Суммы незавершенного производства составили на конец второго месяца для изделия А - 173 400 руб. (95 900 + 77 500), для изделия Б - 156 600 руб. (84 100 + 72 500).
В третьем месяце после выполнения заказов их карточки были закрыты. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет 43 субсчет "Изделие А" Кредит 20 субсчет "Изделие А"
- 249 600 руб.(95 900 + 77 500 + 76 200) - получена готовая продукция по заказу "Изделие А";
Дебет 43 субсчет "Изделие Б" Кредит 20 субсчет "Изделие Б"
- 215 400 руб.(84 100 + 72 500 + 58 800) - получена готовая продукция по заказу "Изделие Б".
По данным, отраженным в карточках, были составлены отчеты о себестоимости каждого заказа:
Отчет о себестоимости заказа "Изделие А"
|
Статья затрат |
Сумма (руб.) |
|
Материальные затраты |
95 900 |
|
Трудовые затраты |
77 500 |
|
Общепроизводственные затраты |
76 200 |
|
Итого себестоимость заказа |
249 600 |
|
Себестоимость одного изделия А |
49
920 |
Отчет о себестоимости заказа "Изделие Б"
|
Статья затрат |
Сумма (руб.) |
|
Материальные затраты |
84 100 |
|
Трудовые затраты |
72 500 |
|
Общепроизводственные затраты |
58 800 |
|
Итого себестоимость заказа |
215 400 |
|
Себестоимость одного изделия Б |
53
850 |
Анализ затрат по каждому из выполненных заказов позволяет выявить рентабельные заказы, определить цены продаж на будущее.
Применение позаказного метода дает возможность сравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу), произведенные в разное время.
Однако позаказный метод требует детализации данных. А это связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного метода является достаточно трудоемким.
2.2. Попроцессный метод
Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.
Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.
В отличие от позаказного метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.
Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.
Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того, для получения информации о произведенных затратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 "Основное производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена готовая продукция.
Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.
Представим порядок применения попроцессного метода в виде схемы 2.
Этапы применения попроцессного метода
|
Подготовительный этап |
Производство |
Расчет себестоимости |
|
- Разбиение технологического процесса на отдельные процессы |
- Сбор данных о затратах по процессам за определенный период |
- Определение объема выпуска продукции в условных единицах |
|
- Составление производственного плана |
- Определение объема производственной готовой продукции по каждому процессу за определенный период |
- Распределение накладных затрат по процессам |
|
|
- Определение незавершенного производства по каждому процессу на конец периода |
- Составление отчета о себестоимости |
Схема 2
На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.
По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.
Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).
Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.
Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.
Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднения незавершенное производство на начало периода игнорируется. Предполагается, что количество продукции в незавершенном производстве на начало периода входит в состав начатых и законченных изделий за отчетный период.
Метод ФИФО основан на предположении, что незавершенная на начало периода продукция будет завершена, причем до того как новые изделия поступят в обработку.
Более подробно применение обоих методов рассмотрим на примерах. Но прежде отметим, что метод усреднения является более простым по сравнению с методом ФИФО, однако использование метода ФИФО дает более точный результат.
Метод усреднения
Пример. ООО "Марс" занимается массовым производством игрушек и имеет два цеха. В цехе А производится формовка, во втором цехе Б - обработка. Основные материалы отпускаются в производство в первом цехе. В процессе производства к затратам на материалы добавляются трудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б. После обработки в цехе Б готовая продукция передается на склад предприятия.
Определим себестоимость полуфабрикатов, которые будут переданы из цеха А в цех Б, и стоимость незавершенного производства в цехе А на конец отчетного периода. В данном случае он равен месяцу.
Решение задачи состоит из следующих этапов:
1. Расчет количества продукции, прошедшей через цех А за отчетный месяц.
2. Расчет выпуска продукции за отчетный месяц в цехе А в условных единицах.
3. Определение себестоимости единицы продукции.
4. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.
Данные по цеху А, полученные за месяц, представлены в таблице 2.
Таблица 2
Таблица 2
|
Показатели |
Количество |
Степень
|
Затраты (руб.) |
|||
|
|
|
|
Материальные |
Трудовые |
Накладные |
Всего |
|
на
начало |
1 000 |
40 |
10 000 |
21 000 |
19 000 |
50 000 |
|
за
отчетный |
12 000 |
|
80 000 |
210 000 |
200 000 |
490 000 |
|
Выпущено |
11 000 |
|
|
|
|
|
|
на
конец |
2 000 |
60 |
|
|
|
|
1. Произведем расчет количества продукции, которая прошла через цех А за месяц:
Количество продукции, находящейся в обработке в цехе А, равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).
Количество продукции в цехе А на конец месяца составляет 13 000 шт. (11 000 + 2000).
2. Расчет выпуска продукции в цехе А в условных единицах оформлен в виде таблицы 3.
Таблица 3
|
Показатель |
Количество
|
Условные единицы (шт.) |
|
|
|
|
По
материальным |
По
добавленным |
|
Выпущено |
11 000 |
11 000 |
11 000 |
|
Незавершенное
|
2 000 |
2 000 |
1
200 |
|
Итого
|
13
000 |
13
000 |
12
200 |
При расчете будем считать, что все материальные расходы уже произведены. В процессе производства были добавлены трудовые и накладные расходы. Процент завершенности показывает, какая часть добавленных расходов, необходимых для доведения продукта до состояния готовности, произведена в цехе за отчетный период. Иными словами, пересчет количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец месяца в условные единицы позволяет определить, на какое количество готовой продукции были произведены добавленные расходы, относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. В данном примере количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца составит 1200 (2000 x 60%).
3. Определим себестоимость единицы продукции в разрезе материальных и добавленных затрат.
Сначала определим размер материальных расходов в себестоимости единицы продукта. Она равна сумме материальных затрат по незавершенному производству на начало месяца и текущих материальных затрат за месяц, деленной на количество условных единиц по материальным затратам:
6,92 руб. = (10 000 руб. + 80 000 руб.) : 13 000 шт.
По добавленным затратам себестоимость будет равна сумме этих затрат в незавершенном производстве на начало месяца и произведенных затрат в течение месяца, деленной на соответствующее количество условных единиц по добавленным затратам. Она составит:
36,89 руб. = (21 000 руб. + 210 000 руб. + 19 000 руб. + 200 000 руб.) : 12 200 шт.
В результате себестоимость единицы продукции в цехе А равна 43,81 руб. (6,92 + 36,89).
4. Распределим затраты между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.
Сначала определим себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха А в цех Б. Она равна 481 900 руб. (43,81 руб. x 11 000 шт.).
По незавершенному производству необходимо снова учесть степень завершенности. Таким образом, материальные затраты в незавершенном производстве составят 13 840 руб. (6,92 руб. x 2000 шт.), а по добавленным затратам - 44 260 руб. (36,89 руб. x 1200 шт.).
Общая сумма незавершенного производства на конец месяца в цехе А составит 58 100 руб. (13 840 + 44 260).
Если сложить себестоимость готовых полуфабрикатов и незавершенного производства на конец месяца в цехе А, то полученная величина будет равна общей сумме затрат цеха А за месяц:
540 000 (481 900 + 58 100) = 540 000 (50 000 + 490 000).
Все расчеты отражаются в отчете о себестоимости по цеху А.
В бухгалтерском учете в течение месяца по цеху А сделаны следующие проводки:
Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10
- 80 000 руб. - списаны материалы в производство;
Дебет 20 Кредит 70
- 210 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим;
Дебет 20 Кредит 25
- 200 000 руб. - распределены накладные расходы;
Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20
- 481 900 руб. - готовые полуфабрикаты переданы в цех Б.
Таким образом, остаток на конец месяца по счету 20 составит 58 100 руб. Это и есть величина незавершенного производства на конец месяца в цехе А.
Метод ФИФО
Напомним, что отличием этого метода от предыдущего является предпосылка, что продукция в незавершенном производстве на начало периода обрабатывается первой. Таким образом, при расчете условных единиц выпуска продукции учитываются условные единицы в незавершенном производстве на начало месяца. При методе ФИФО учитываются только те расходы, которые произведены в текущем периоде.
Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополним его показателем степени завершенности для продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца. Он равен 60%.
Этапы расчета при методе ФИФО будут такими же, как и при методе усреднения.
Определим количество единиц, прошедших через цех А.
Основываясь на особенностях метода ФИФО, рассчитаем количество продукции, находящейся в обработке в цехе А. Оно равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).
При расчете количества продукции, находящейся в цехе А на конец месяца, учтем, что первыми обрабатываются единицы продукции в незавершенном производстве на начало месяца, а именно 1000 шт. Следовательно, после них обрабатываются следующие 10 000 шт. (11 000 - 1000). Таким образом, количество единиц в цехе А на конец месяца составляет 13 000 шт. (1000 + 10 000 + 2000).
2. Рассчитаем в условных единицах выпуск продукции по цеху А за месяц.
Основное отличие метода ФИФО от метода усреднения проявляется именно на втором этапе.
Условные единицы выпуска продукции за период равны сумме условных единиц в незавершенном производстве на начало периода, количества готовой продукции, начатой и законченной за отчетный период, и условных единиц в незавершенном производстве на конец периода.
Рассчитаем количество условных единиц в незавершенном производстве на начало месяца в цехе А. Материальные затраты уже были произведены в предыдущем отчетном периоде. Поэтому в затраты текущего месяца они уже не включаются. Для завершения продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца, необходимо произвести трудовые и накладные расходы. Так как степень завершенности указанной продукции составляет на начало месяца 60%, то цех А должен понести оставшиеся 40% (100 - 60) - трудовые и накладные затраты. Таким образом, количество условных единиц в незавершенном производстве на начало месяца в цехе А составит 400 шт. (1000 шт. x 40%).
Количество начатых и законченных единиц продукции, как уже было определено выше, равно 10 000 шт.
Количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца в цехе А определяется так же, как и при использовании метода усреднения, и составляет по материальным затратам 2000 шт., по добавленным - 1200 шт.
Оформим расчеты в таблице 4.
Таблица 4
|
Показатель |
Количество
|
Условные единицы (шт.) |
|
|
|
|
По
материальным |
По
добавленным |
|
Незавершенное
|
1 000 |
0
|
400
|
|
Начато
и |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
|
Незавершенное
|
2 000 |
2 000 |
1
200 |
|
Итого
|
13
000 |
12
000 |
11
600 |
Сопоставив таблицу 4 с таблицей 3, можно увидеть разницу полученных результатов при использовании одного и другого метода. Это повлияет на дальнейшие результаты.
3. Определим себестоимость единицы продукции.
Для наглядности составим таблицу 5.
Таблица 5
|
Показатель |
Всего
|
Материальные
|
Добавленные
|
|
Затраты
|
490 000 |
80 000 |
410 000 |
|
Условные
|
|
12 000 |
11 600 |
|
Себестоимость
|
42,01 |
6,67
|
35,34
|
4. Распределим затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.
На этом этапе метод ФИФО также имеет свои особенности. Дело в том, что стоимость передаваемой продукции из цеха А в цех Б состоит из двух слагаемых: из стоимости продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимости продукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде.
Стоимость продукции, передаваемой из цеха А в цех Б из начальных запасов незавершенного производства, тоже складывается из двух составляющих. Во-первых, это сумма расходов, понесенных цехом А в прошлом отчетном периоде. В нашем примере это общая сумма остатка незавершенного производства на начало месяца, которая составляет 50 000 руб. Во-вторых, это расходы текущего периода, связанные с доработкой продукции в незавершенном производстве, которые цех произвел в текущем периоде. Размер этих расходов составляет 14 140 руб. (35,34 руб. x 400 шт.)
Таким образом, стоимость переданной продукции из незавершенного производства на начало месяца равна 64 140 руб. (50 000 + 14 140).
Стоимость продукции, начатой и законченной в отчетном месяце в цехе А, составляет 420 110 руб. (10 000 шт. x 42,01 руб.)
Таким образом, сумма переданных цехом А в цех Б затрат равна 484 250 руб. (64 140 + 420 110).
Теперь определим размер незавершенного производства на конец месяца. Он рассчитывается так же, как и при методе усреднения. Материальные расходы принимаются полностью и равны 13 340 руб. (6,67 руб. x 2000 шт.). Трудовые и накладные учитываются по степени завершенности. Их сумма составляет 42 410 руб. (35,34 руб. x 1200 шт.) <*>. Итого сумма незавершенного производства на конец месяца составит 55 750 руб. (13 340 + 42 410).
Если сложить стоимость переданных полуфабрикатов из цеха А в цех Б и стоимость незавершенного производства на конец месяца, то получится сумма расходов, понесенных цехом А в отчетном месяце, плюс стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца в этом цехе:
540 000 руб. (490 000 + 50 000) = 540 000 руб. (484 250 + 55 750).
В отчете о себестоимости отражаются все произведенные расчеты.
В бухгалтерском учете по цеху А за отчетный месяц производятся те же записи, что и при методе усреднения, но с другими суммами. Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10
- 80 000 руб. - списаны материалы в производство;
Дебет 20 Кредит 70
- 210 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим;
Дебет 20 Кредит 25
- 200 000 руб. - распределены накладные расходы;
Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20
- 484 250 руб. - готовые полуфабрикаты переданы в цех Б.
Остаток на конец месяца по счету 20 составит 55 750 руб. Эта сумма отражает величину незавершенного производства на конец месяца в цехе А.
Говоря о преимуществах попроцессного метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.
К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах.
Разновидностью попроцессного метода является попередельный метод.
Позаказный и попроцессный методы можно использовать совместно с нормативным методом учета затрат, а также с методами полного учета затрат или директ-костинг.
2.3. Нормативный метод
Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.
Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.
Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.
Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.
Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы 3
Этапы применения нормативного метода
|
Подготовительный этап |
Производство |
Определение себестоимости |
|
- Разработка технологического процесса |
- Учет изменений норм |
- Расчет фактической себестоимости продукции |
|
- Нормирование затрат |
- Учет отклонений от норм |
|
|
- Утверждение норм затрат по основным материалам, времени на обработку детали и т.д. |
|
|
|
- Разработка нормативной калькуляции |
|
|
Схема 3
Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.
Рассмотрим составление нормативной калькуляции на примере.
Пример. ООО "Омега" производит канцтовары. Для производства ручек были разработаны следующие нормы:
- нормативные затраты пластмассы - 2 г на одну ручку;
- нормативная цена за пластмассу - 3 руб. за грамм;
- нормативная цена на подвижной механизм - 2 руб. за шт.;
- нормативные трудозатраты - 0,02 ч в штамповочном цехе и 0,07 ч в сборочном цехе;
- норматив оплаты труда - 50 руб. за час в штамповочном цехе и 70 руб. в сборочном цехе;
- нормативный коэффициент накладных расходов - 60 руб. на час трудозатрат.
Рассчитаем нормативную себестоимость одной ручки (таблица 6):
Таблица 6
|
Норматив |
Сумма (руб.) |
|
Пластмасса |
6 (2 г x 3 руб.) |
|
Подвижной механизм |
2 руб. |
|
Трудозатраты |
5,9 (0,02 ч x 50 руб. + 0,07 ч x 70 руб.) |
|
Накладные расходы |
5,4 (60 руб. x (0,02 ч + 0,07 ч)) |
|
Итого |
19,3 |
На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него.
Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.
Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.
Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.
В бухгалтерском учете готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным видам продукции учет может вестись по учетным ценам, в том числе по нормативным.
Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.
Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.
4.1. Методы полного учета затрат и директ-костинг
При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.
Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.
Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.
Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.
Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.
Пример. Предприятие "Орион" производит изделие А. За отчетный месяц были произведены следующие расходы:
- прямые трудовые затраты - 80 000 руб.;
- прямые материальные затраты - 100 000 руб.;
- общепроизводственные затраты - 30 000 руб.;
- управленческие расходы - 70 000 руб.;
Всего за месяц выпущено 100 шт.
Из них реализовано 80 шт. по цене 3000 руб.
Рассчитаем себестоимость изделия А двумя методами Таблица 8
|
Себестоимость
готовой |
Метод полных затрат |
Метод
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Прямые затраты |
800
|
800
|
|
Прямые
материальные |
1
000 |
1
000 |
|
Общепроизводственные
|
300
|
300
|
|
Управленческие
|
700
|
- |
|
Итого |
2 800 |
2 100 |
|
Себестоимость
остатков |
56
000 |
42
000 |
|
Себестоимость
|
224
000 |
168
000 |
Теперь определим финансовый результат (таблица 9):
Таблица 9
|
Показатели, руб. |
Метод полных затрат |
Метод директ-костинг |
|
Выручка |
240
000 |
240
000 |
|
Себестоимость
|
224 000 |
168 000 |
|
Маржинальная прибыль |
16 000 |
72 000 |
|
Управленческие
|
- |
70 000 |
|
Операционная прибыль |
16 000 |
2 000 |
При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.
В бухгалтерском учете предприятия "Орион" это будет отражено следующими проводками:
при использовании метода полных затрат:
Дебет 20 Кредит 70
- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 Кредит 10
- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;
Дебет 20 Кредит 25
- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;
Дебет 43 Кредит 20
- 280 000 руб. - оприходована готовая продукция;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 240 000 руб. - отгружена продукция;
Дебет 90 - 2 Кредит 43
- 224 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 16 000 руб. - определен финансовый результат;
при использовании метода директ-костинг:
Дебет 20 Кредит 70
- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 Кредит 10
- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;
Дебет 20 Кредит 25
- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 43 Кредит 20
- 210 000 руб. - оприходована готовая продукция;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 240 000 руб. - отгружена продукция;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 168 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 2000 руб. - определен финансовый результат.
Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.
Заключение
В современных условиях на предприятиях применяются разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции. Среди них можно выделить следующие.
1. Нормативный метод, при котором:
а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
б) обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и их влияние на себестоимость продукции. Данный метод не зависит от факторов, влияющих на построение учета затрат на производство (организации производства, характера выпуска продукции, технологии ее изготовления), и может применяться в сочетании с другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система "стандарт-кост".
2. Попроцессный метод - это метод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.
3. Позаказный метод - это метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности.
4. Методы полного учета затрат и директ-костинг, метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.
Система "директ-костинг" представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.
Список использованной литературы
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина России от 07.05.2003 N 38н.
2. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/Г.Ю.Касьянова (6-е изд., перераб. и доп.).-М.:АБАК, 2008.-704 с.
3. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004.
4. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ., Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
5.Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете/Под ред. Г.Ю.Касьянова (10-е изд., перераб. и доп.).-М.:АБАК, 2008.-848 с.
6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет:Учебпособие.-М.:ИНФРА-М,2008.-368с.-(Высшее образование).
7. Николаева О.Е. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система "Директ-костинг": теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993.
8. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. Аудит: Учебник для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2001.
9. Статья: Совершенствование распределения косвенных затрат при позаказном методе
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 11
10. "Современный бухучет", 2008, N 4
11. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 26
12. Финансовый учет: Учебник /Под ред.проф.В.Г.Гетьмана.-М.:Финансы и статистика, 2002.-640с.:ил.