Исследование вопросов учета затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Исследование вопросов учета затрат на ремонты,

модернизацию и реконструкцию основных средств

Студент

УЭФ, 5 курс, УКС-2

Руководитель

канд. экон.

наук, доцент И.Н. Тарловская

МИНСК 2005

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1.Ремонты основных средств, их классификация и пути снижения затрат на ремонты…………………………………………………………………6

1.1.Порядок разграничения затрат между ремонтами, модернизацией и реконструкцией основных средств, источники возмещения затрат…………..6

1.2.Виды ремонтов, способы их выполнения, пути повышения эффективности ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств……………………………………………………………………………13

1.3.Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования……………………………..16

1.4.Задачи учёта затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств и анализа эффективности их использования в условиях перехода к рыночной экономике……………………………………………….19

2.Организация учёта амортизации и затрат на ремонты основных средств……………………………………………………………………………21

2.1.Нормы и способы начисления и учёта амортизации основных средств……………………………………………………………………………21

2.2.Учёт образования и использования амортизационного фонда……………………………………………………………………………..31

2.3.Учёт затрат на текущие и капитальные ремонты основных средств……………………………………………………………………………36

2.4.Учёт затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств…………………………………………………………………………....44

2.5.Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учёту затрат на ремонты основных средств…………………………………...……...45

2.6.Оценка состояния учёта затрат на ремонты основных средств на базовом предприятии и предложения по его усовершенствованию………....48

2.7.Учёт затрат на ремонты основных средств в условиях использования ЭВМ……………………………………………………………..53

Заключение…………………………….………………………………….57

Список использованных источников…………………………..…….….60

Приложения………………………..……………………………………...64

Введение

По мере использования основные фонды постепенно изнашиваются, утрачивают свою потребительскую стоимость.

Различают две формы износа основных фондов: физический и моральный. Износ физический – материальное снашивание основных фондов, потеря ими своих естественных свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств.

Физический износ, в конечном счете, приводит в негодность объекты основных фондов вызывая необходимость их ремонта или замены новыми. Изнашиваются все виды основных фондов. Интенсивность износа зависит от вида основных фондов. На размеры физического износа основных средств в процессе их использования влияют многие факторы: степень нагрузки, качество основных фондов, особенности технологического процесса, степень защиты основных фондов, уход и обслуживание.

Основные фонды изнашиваются не только физически, но и становятся отсталой по своей технической характеристике и экономической эффективности. Они подвергаются моральному износу.

Различают две формы морального износа:

1. потеря стоимости машин и оборудования до их физического износа вследствие того, что новые машины стали дешевле за счёт сокращения затрат на их производство

2. обесценивание старых машин и оборудования вследствие появления новых, технически совершенных, с более высокой производительностью, более экономичные машины, которые вытесняют старые.

Несвоевременный ремонт, реконструкция или модернизация основных фондов приводит к тому, что на них производится более дорогая и некачественная продукция по сравнению с изготовленной на более совершенных машинах и оборудовании – это не допустимо в условиях рыночной конкуренции.

Существуют разные формы простого и расширенного воспроизводства основных фондов:

1. текущий, капитальный ремонт

модернизация и реконструкция

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока необходимо производить ремонты.

Снижение затрат является одной из главнейших задач в формировании себестоимости продукции. Ведь чем ниже будут затраты на ремонты, тем выше будет прибыль организации.

Так же важным моментом обновления основных фондов являются капитальные вложения, направленные на финансирование строительства.

Однако в период перехода к рыночной экономике, когда происходит спад производства и многие предприятия прекращают свою деятельность, предпочтение отдаётся реконструкции и техническому перевооружению действующих предприятий. При реконструкции основная часть капитальных вложений направляется на совершенствование активной части фондов при использовании старых производственных зданий и сооружений. Увеличение доли затрат на оборудование даёт возможность при том же объёме капитальных вложений получить больший прирост производства и на этой основе увеличить производительность труда, снизить себестоимость продукции. Формой расширенного воспроизводства является и модернизация оборудования (его обновление) с целью устранения морального износа. В процессе работы над курсовой работой были рассмотрены следующие вопросы:

1. правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

2. источники возмещения затрат по ремонтам, модернизации и дооборудовании основных средств;

выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

1. формирование затрат текущего характера, включаемых в себестоимость, и расходов капитального характера, увеличивающих стоимость основных средств;

2. нормы и способы начисления амортизации основных средств;

3. учёт образования и использования амортизационного фонда

4. учёт затрат на ремонты основных средств в зарубежных странах и международные стандарты;

5. учёт затрат на ремонты основных средств в условиях использования ЭВМ;

1.РЕМОНТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА РЕМОНТЫ

1.1.Порядок разграничения затрат между ремонтами, модернизацией и реконструкцией основных средств, источники возмещения затрат

В хозяйственной практике нередко встречаются ситуации, когда наряду с проведением ремонта объекта основных средств различной степени сложности (текущего, среднего, капитального) организации производят работы капитального характера: модернизацию, реконструкцию, дооборудование и т. п. Например, организация приобретает здание и производит его перепланировку с заменой пола, конструкций, оконных и дверных блоков, переноской стен, устройством новых подвесных потолков. При этом бухгалтеру приходится решать вопрос: как разделить произведенные расходы на затраты текущего характера и расходы капитального характера.

Правила отнесения затрат на проведение восстановительных работ определены в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями). Так, подпунктом 2.2.6.2 данного документа определен порядок отнесения затрат на проведение ремонта, модернизации и реконструкции;

1. в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

2. затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Требование о различном подходе к учету расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию дополнительно конкретизировано в главе 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 183).

В соответствии с указанной Инструкцией, в процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены на:

1. улучшение состояния объектов для продления срока службы, ресурса или повышения его производительности. Затраты на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ подобного характера не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ;

поддержание основных средств в рабочем состоянии. К таким затратам относятся расходы на технический осмотр и уход, проведение текущего, среднего и капитального ремонтов, которые включаются в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.

В главе 3 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 г. № 110), приведен порядок отражения восстановления основных средств в бухгалтерском учете.

Таким образом, расходы на все виды ремонтов основных средств (текущий, средний, капитальный), участвующих в предпринимательской деятельности, непосредственно относятся на затраты текущего периода.

Расходы на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств и будут в дальнейшем списаны на себестоимость в составе амортизационных отчислений.

Наибольшую сложность представляет собой разделение расходов на затраты текущего характера, включаемые в себестоимость, и расходы капитального характера, увеличивающие стоимость основных средств при одновременном проведении капитального ремонта и модернизации, реконструкции или дооборудования на одном и том же объекте основных средств. Проблема эта вызвана сложностью отнесения долгосрочных и дорогостоящих работ либо к капитальному ремонту, либо к модернизации и реконструкции. Для того чтобы избежать конфликтных ситуаций с контролирующими органами, следует четко разобраться с характером проводимых работ по восстановлению основных средств.

При отнесении проводимых работ к ремонту, модернизации, реконструкции и т. п. необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами, а также приложением 8 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной межведомственным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь; от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5), в котором приведены общие признаки работ и критерии состояния объектов основных средств для последующего совершенствования этих стандартов.

В соответствии с письмом Главного управления государственной вневедомственной экспертизы при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь от 21 июля 2004 г. № 01 -05/23 93', в случае наличия разногласии между субъектами и налоговыми органами в конкретных проектах по отнесению выполненных строительных работ к определенному виду инвестиционной деятельности Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь по согласованию с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь рекомендует обращаться для получения заключения в соответствующие территориальные органы государственной вневедомственной экспертизы.

Рассмотрим более подробно отличительные особенности работ, в результате проведения которых затраты на их проведение капитализируются либо являются текущими, то есть происходит или не происходит изменение стоимости объекта основных средств. Для целей этой главы назовём их упрощенно работами капитального и некапитального характера.

К работам некапитального характера относятся все виды ремонтов: текущий, средний, капитальный.

Ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса. Назначение ремонта - восстановить утрату эксплуатационных характеристик в связи с физическим износом отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей и т. п.) и необходимость поддерживать основные средства в работоспособном состоянии в течение всего срока их эксплуатации.

В рамках осуществления ремонтных работ производится восстановление основных физико-технических и эстетических показателей, потребительских качеств объекта, утраченных в процессе эксплуатации, устранение неисправности всех элементов и систем, проведение работ по предотвращению дальнейшего интенсивного износа объекта, замена или восстановление любых частей объекта, включая базовые, не вызывающие изменений основных технико-экономических показателей.

К ремонту зданий и сооружений относятся технические работы, связанные с восстановлением основных физико-технических и эстетических показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и т. д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации. В состав работ входят все виды ремонтных работ, в том числе аварийные работы, включая замену отдельных элементов или конструкций, местное утепление и звукоизоляцию с применением современных материалов и технологий.

В общем случае капитальный ремонт призван восстановить ранее утраченные свойства объекта и предполагает замену изношенных конструктивных элементов зданий и сооружений, деталей и узлов оборудования, транспортных средств и т. п. на новые. При этом полностью или частично восстанавливаются эксплуатационные характеристики объектов, в том числе работоспособность оборудования и транспортных средств, но не происходит качественного изменения характеристик отремонтированного объекта.

При проведении капитального ремонта оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование и испытание агрегата.

Например, в автотранспортном средстве производится ремонт двигателя, в компьютере заменяется сломанный дисковод на аналогичный.

Если объект основных средств после работ по восстановлению качественно меняет свои основные характеристики и приобретает новые, ранее отсутствовавшие, свойства, уместно говорить о модернизации, реконструкции, достройке или дооборудовании.

Например, на грузовом автомобиле монтируется специальное буровое оборудование, компьютер при замене жесткого диска и оперативной памяти увеличивает быстродействие, появляется возможность использования более сложного программного обеспечения.

Реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению, при необходимости, дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей или отдельных инвентарных объектов, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей данного объекта.

Модернизация - совокупность работ по усовершенствованию инвентарного объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта [24, 12c.].

В соответствии с Изменением № 2 СНБ 1.01.01-97, модернизация зданий и сооружений является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций.

Дооборудование (достройка) - совокупность работ по дополнению технологической схемы инвентарного или сложного объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных или количественных технико-экономических показателей.

В процессе модернизации, дооборудования (достройки) или реконструкции изменяются (улучшаются) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов, повышаются технико-экономические показатели основных средств или их отдельных частей, внедряются передовые технологии, увеличиваются производственные мощности, улучшается качество и изменяется номенклатура продукции, повышается производительность оборудования, расширяется область его применения, удлиняется срок полезного использования объектов основных средств и т. п.

При реконструкции и модернизации зданий, сооружений, инженерных коммуникаций может осуществляться изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности здания, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных).

При реконструкции, достройке, дооборудовании сложного объекта может измениться его шифр, как по Временному республиканскому классификатору, так и по ОКРБ 20-2002.

Рекомендуемый перечень основных видов строительных работ, выполняемых при капитальном, текущем ремонтах, модернизации зданий и сооружений приведен в СНЕ 1.04.02-02 .

Из вышеизложенного следует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция, дооборудование и достройка направлены на изменение технико-экономических характеристик объектов основных средств.

Организация учета затрат на ремонт основных средств зависит от порядка и времени включения их предприятием в издержки производства. Теоретически выделяют три метода:

1) создание специального резерва на ремонт основных средств. Все затраты на ремонт списываются в течение года за счет созданного резерва;

2) включение затрат па ремонт непосредственно в издержки производства после окончания ремонта;

3) предварительный учет затрат на ремонт на счете 97 "Расходы будущих периодов". Списание в издержки производится равномерно.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Эти затраты осуществляются за счёт амортизационного фонда и др. источников организации [6, 750c.].

Таким образом, из вышеизложенного следует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция, дооборудование и достройка направлены на изменение технико-экономических характеристик объектов основных средств.

1.2. Виды ремонтов, способы их выполнения, пути повышения эффективности ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств

Под текущим ремонтом понимают обычно работы, связанные с поддержанием ремонтируемого объекта в рабочем состоянии, частичную замену отдельных деталей объекта, например, ремонт дверей в помещении, побелку потолков, оклейку стен, заделку штукатурки стен, потолков, восстановление облицовки стен керамической и другими видами плитки в отдельных местах, пескоструйную очистку и окраску фасада, окраску стен, дверей, балконов, смену отдельных участков трубопроводов, секций отопительных приборов, запорной и регулирующей арматуры, замену изношенных подшипников, шестерней и других изношенных мелких "деталей в машинах, механизмах, оборудовании и других видах основных средств.

Под капитальным ремонтом понимают работы по исправлению, замене значительного количества износившихся главных (конструктивных) частей объекта (с учетом работ, относящихся к текущему ремонту). Например, перекрытие крыши здания, замена полов, дверных полотен, оконных переплетов и других износившихся элементов здания (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих степ и каркасов) на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемого объекта, замена износившихся главных узлов, агрегатов и деталей машин, механизмов, оборудования.

На капитальный ремонт должно ставиться, как правило, здание (объект) в целом или его часть (секция, несколько секций). При необходимости может производиться капитальный ремонт отдельных элементов здания или узлов, агрегатов машин, механизмов, оборудования [25, 55c.].

Как правило, текущие ремонты проводятся в течение года постоянно по плану или графику, разработанных на год в пределах утверждённых смет. Текущий ремонт может производиться подрядным или хозяйственным способом. Обычно он выполняется хозяйственным способом, т.е. силами своих специальных ремонтных подразделений (ремонтно-механическими или ремонтно-строительными цехами), а также силами рабочих по месту эксплуатации основных средств.

В этом случае дебетуют 23 счёт, а кредитуют все затратные счета и в конце списывают на себестоимость строительно-монтажных работ

Д-т счёта 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счёта 23 «Вспомогательные производства»

Ремонт, производимый подрядным способом, оформляется договором, в котором указывается наименование ремонтируемого объекта, объём, сроки выполнения работ, сметная (договорная) стоимость и порядок расчётов за выполненные работы. После приёмки работ в соответствии с заключённым договором подрядчик предъявляет к оплате заказчику платёжное требование. На принятую к оплате сумму платёжного требования делают следующие записи:

Д-т счёта 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счёта 18 «Налог на добавленную стоимость»

К-т счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Промежуточным между текущим и капитальным является среднесрочный ремонт. Он связан с частичной заменой важных узлов (деталей). Если он производится с периодичностью свыше одного года, его считают как капитальный ремонт [9, 57c.].

В пути повышения эффективности ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств можно выделить три направления:

1. научно-технические мероприятия предполагают разработку новых технологий, внедрение новых строительных материалов, значительно превосходящих существующие по прочностным, экологическим и другим характеристикам. Для этого на государственном уровне необходимо осуществлять жёсткий контроль финансирования научно-технических организаций и т. д.

2. организационно-экономические мероприятия заключаются в наиболее эффективном сочетании труда людей с вещественными факторами производственного процесса. Методы организации производства всё в большей мере определяют возможности эффективного использования существующей техники и технологии. Чтобы обеспечить максимальную производительность и наибольший экономический эффект, передовая техника и технология должны сочетаться с наиболее рациональной организацией производства. К данным мероприятиям относятся прежде всего политика обеспечения генерального подрядчика со стороны заказчика требуемым объёмом работ, жёсткий контроль за соблюдением таких важных показателей, как сроки начала и завершения работ по ремонтам и реконструкции, а также комплекс работ направленный на повышение производительности и интенсивности труда.

3. управленческие мероприятия включают в себя функции планирования, мотивации персонала и контроля производственных работ. Важный момент- мотивация труда. Цель руководителя заключается в росте производительности работника посредством приемлемой заработной платы, премий. Одна из функций управления – это управленческий контроль. В функцию контроля входят: сбор, обработка и анализ информации о фактических результата, сравнение с плановыми показателями, выявление отклонений и причин этих отклонений. Необходимо осуществлять контроль на стадиях:

1. подготовки: закупка необходимых строительных материалов и запасных частей, техническая готовность, разработка проектно-сметной документации

2. непосредственно в процессе производства работ по ремонту и реконструкции направленность на соблюдение календарного плана и рациональное использование ресурсов, строительных материалов

3. анализ причин отклонений

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подле­жащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредитель­ного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-пре­дупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, теку­щий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации [7, 250c.].

Таким образом, эффективность ремонта играет значительную роль в продлении сроков службы основных средств и организация должна стремиться к её повышению, с учётом выбранного способа осуществления ремонта.

1.3.Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

1. «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений», утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26 сентября 2002 г. № 342;

2. Бархатов А. П. Международный учет: учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. 284с.

3. Ведомственные строительные нормы. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения. Нормы проектирования ВСН 58-88 (Р), утвержденные приказом Государственного комитета по архитектуре и градостроительству при Госстрое СССР от 23. И. 1998 № 312; Для того чтобы разграничить ремонт и реконструкцию основных фондов;

4. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие. Мн.:ООО «ФУА-информ», 2004.

5. Изменение № 2 кСНБ 1.01.01-97 «Система технического нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-технических документов. Основные положения», утвержденное и введенное в действие приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. №287;

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённая постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (далее - Инструкция), которая является повой редакцией Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных актинов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитсктуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 24.01.2003 № 33/10/15/1) (далее - Положение).

1. Науменко С. Н. Затраты на ремонт основных средств // Консультант бухгалтера. 2005. №1. С. 57-69.

2. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями).

3. Основные средства: учет и амортизация. Мн.:ООО «Информпресс», 2004. 320с.

4. Положение о порядке проведения государственной вневедомственной экспертизы проект­ной документации на ремонт, реставрацию и благоустройство объектов расчетной (сметной) стоимостью в ценах 1991г., утверждённое приказом Минстройархитектуры РБ от 29.06.1998 №236

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186 « Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» с изменениями и дополнениями // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь- №8/11503 от 23.09.2004 г.

Правила заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450 (СУиП РБ", 1998, № 26. ст, 683) ("ГБ, Строительство", 2001, № 4, с. 18-30). с изменениями и дополнениями

Правила отнесения затрат на проведение восстановительных работ.

1. Строительные нормы Республики Беларусь. Система технического обслуживания и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-технических документов. Основные положения СНБ 1.01.01-97, утвержденные приказом Минстройархитектуры РБ от 29.12.1997 № 565.

Требование о различном подходе к учету расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию дополнительно конкретизировано в главе 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 183).

1.4.Задачи учёта затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств и анализ эффективности их использования в условиях перехода к рыночной экономике

Переход субъектов хозяйствования Республики Беларусь к рыночной экономике требует дальнейшего совершенствования учёта затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств.

В качестве задач учета на ремонты основных средств можно выделить следующие:

1. правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

2. выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

контроль за использованием средств, ассигнованных на производство ремонта, реконструкции и модернизации по назначению;

выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта, реконструкции хозяйственным способом).

Своевременные расчёты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы.

Разделение расходов на затраты текущего характера, включаемые в себестоимость, и расходы капитального характера, увеличивающие стоимость основных средств при одновременном проведении капитального ремонта и модернизации, реконструкции или дооборудования на одном и том же (или разных) объекте основных средств.

1. Правильное отражение балансовой стоимости основных средств после проведения реконструкции или модернизации

Выполнение каждой из перечисленных задач требует применения соответствующих первичных документов - годовых, квартальных и месячных планов проведения ремонта или реконструкции , актов приемки выполненных работ, проектно-сметной документации (в случаях сложного ремонта, реконструкции, осуществляемого подрядным способом) и т.п. [15, 57c.].

Таким образом правильная и чёткая постановка задач учёта затрат на ремонт основных средств главным образом определяет пути их совершенствования.

2.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ И ЗАТРАТ НА РЕМОНТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.Нормы и способы начисления и учёта амортизации основных средств

Норма амортизации - это процентное отношение годовой суммы амортизации к первоначальной (балансовой) стоимости основных средств.

Годовая норма амортизации зависит в основном от стоимости и сроков службы основных средств и может быть определена по формулам:

На=(Агод./Фп.)*100%

Или

На=(Фп.-Л)/(Фп.*Т)*100% , где

Фп. - первоначальная стоимость

Л – ликвидационная стоимость основных средств

Агод. – годовая сумма амортизации

Т – нормативный срок службы

Если же проводился ремонт основных средств норма амортизации может расcчитываться по следующей формуле:

Н=(Ф+Зр.-Л)/(Т*Ф), где

Зр. – затраты на ремонт

Поскольку норма амортизации зависит непосредственно от срока амортизации объекта основных средств, необходимо знать порядок определения сроков полезного использования (нормативных сроков службы).

В соответствии с Инструкцией основные средства амортизируют в зависимости от их типа:

1. не используемые в предпринимательской деятельности - на протяжении нормативного срока службы.

2. используемые в предпринимательской деятельности - па протяжении срока полезного использования.

Нормативные сроки службы определяются по Временному классификатору и устанавливаются для всех амортизируемых основных средств: как для используемых, так и для неиспользуемых в предпринимательской деятельности.

Объекты, не используемые в предпринимательской деятельности, амортизируются только в течение нормативного срока службы и только линейным способом.

Для амортизации объектов, используемых в предпринимательской деятельности, может быть выбран линейный, нелинейный либо производительный способ.

Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, амортизируются в течение срока полезного использования, который может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него. Последние устанавливается комиссией, образованной на предприятии.

Вce объекты основных средств, числящиеся в организации до вступления к силу Инструкции, могут амортизироваться по ранее установленным срокам полезного использования до полной амортизации объекта. Однако организация имеет право установить по таким объектам с 1 января 2005 г. срок полезного использования в соответствии с приложением 3 к Инструкции.

По всем новым объектам, т.е. тем, по которым начисление амортизации в данной организации начинается с 1 июля 2004 г. сроки полезного использования устанавливаются по приложению 3 к Инструкции.

Приложение 3 к Инструкции "Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества" позволяет теперь более точно установить сроки полезного использования основных средств, чем это было прежде в соответствии с приложением 2 к Положению. Например, если ранее срок полезного использования машин и оборудования находился в диапазоне от наименьшего до наибольшего нормативного срока службы объектов, входящих в состав всей группы (от 5 до 30 лет), то теперь он касается нормативного срока службы отдельного объекта.

Наибольший либо наименьший срок полезного использования при вводе объекта в эксплуатацию организация выбирает по своему усмотрению в зависимости от своего финансового состояния, цеповой конкурентоспособности и других особенностей отдельных видов производства (в соответствии с пп. 30.1 и 30.2 Инструкции). Так, при выборе наибольшего срока полезного использования в пределах диапазона годовая норма амортизации будет наименьшей, а при выборе наименьшего срока норма амортизации примет наибольшее из возможных значений.

Норма амортизации зависит не только от выбранного срока амортизации, но также и от способа амортизации. После установления сроков амортизации комиссией по проведению амортизационной политики па предприятии определяются способы начисления амортизации.

Организация при оприходовании объекта основных средств для его использования в предпринимательской деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования.

При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку службы.

Норма амортизации каждого из объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитываются как величины, обратные нормативному сроку службы объекта.

При производительном способе начисления амортизации норма амортизации в отличие от линейного и нелинейного способа отсутствует.

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, комиссия может избрать один из трех способов: линейный, нелинейный, производительный.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное (по годам) распределение амортизируемой стоимости и течение нормативною срока службы пли срока полезного использования. При линейном способе амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путём умножения первоначальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования.

Нелинейный способ не может быть применен:

- к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет легковым автомобилям (кроме эксплуатируе­мых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

- к отдельным видам оборудования гражданской авиации;

- к уникальной технике и оборудованию, которые предназначены для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

- к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений,

Но каким объектам основных средств целесообразнее всего применять нелинейный метод начисления амортизации, указывает п. 41 Инструкции. Это передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), измерительные и регулирующие приборы н устройства, инструмент, рабочий скот, а так­же объекты лизинга. Однако следует подчеркнуть, что п. 41 Положения не обязывает, а рекомендует применять нелинейный способ начисления амортизации по перечисленным в нем объектам. В конечном итоге предприятие выбирает самостоятельно способы начисления амортизации, в т.ч. по объектам одного наименования (п. 37 Инструкции). При этом выбор предприятия в пользу нелинейного метода начисления амортизации будет обусловлен необходимостью повысить оборачиваемость основных средств, учесть их моральный износ, но также будет ограничиваться финансовыми возможностями предприятия. До окончания срока полезного использования способы начисления амортизации организация может пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике организации.

При нелинейном способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет (или ускоренной амортизации) построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации, для чего каждому году каждому году срока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Например, при сроке службы объекта 5 лет первому году службы присваивается число, обратное 5, второму году - число обратное 4 и т.д. В этом случае наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем год за годом она уменьшается и накопленный износ возрастает незначительно. Остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов ос и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Спи*(Спи+1)/2

Где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя их срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения до 2,5 раза , принятого организацией.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизированной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый – четвёртый годы эксплуатации.

Производительный способ начисления амортизации применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс ис­пользования (например, автотранспорт - пробег в километрах, технологическое оборудование легкой промышленности, конвейерные или по­точные линии - выпуск 100 млн. пар обуви и т.д.).

Это способ предусматривает начисление амортизации в зависимости от объёма выпущенной продукции (работ, услуг) и может применяться только для объектов основных средств, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчётном году по следующей формуле:

Аt =(ПС*Оt)/Оплан.

Где Аt - годовая сумма амортизационных отчислений за год t;

ПС - первоначальная стоимость объекта ОС;

Оt - объём выпуска продукции(в натуральном измерителе ) за год t;

Оплан.- предполагаемый объём выпуска продукции (в натуральном измерителе);

t- годы срока полезного использования объекта.

В чем состоит преимущество производительного способа начисления амортизации. Дело в том, что одни и те же объекты основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом - нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации.

Следует отметить, что в действующих условиях начисления амортизации организация может ежегодно на 1 января менять способ начисления амортизации по каждому объекту, используемому в предпринимательской деятельности, независимо от того, какой применялся ранее. Так, например, если в организации по отдельным транспортным средствам ранее применялся метод начисления амортизации от пробега, организация может начислять амортизацию по этим объектам с 1 января 2005 г. линейным методом.

Амортизируемая стоимость - это стоимость, от величины которой рассчитывается амортизационные отчисления.

Если в течение срока полезного использования или нормативного срока службы изменятся условия функционирования объекта либо будет изменен способ начисления амортизации, то тогда амортизируемая стоимость устанавливается по его остаточной стоимости, определенной на дату этого изменения с учетом последующих переоценок. При этом на ту же дату определяется соответствующий остаточный срок полезного использования (остаточный нормативный срок службы - для объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности) [18, 320c.].

Термин "амортизируемая стоимость" в случае, когда она определяется по остаточной стоимости объекта на определенную дату, не следует путать с остаточной стоимостью вообще, отражаемой в бухгалтерском учете. Так, остаточная стоимость основных средств изменяется на протяжении не только всего срока службы, но и одного года, т.е. уменьшается на величину амортизационных отчислений. Амортизируемая стоимость представляет собой "зафиксированную" остаточную стоимость на момент изменении условии функционирования объектов основных средств, указанных и приложении 4 к Инструкции, либо на момент перехода на действующие условия начисления амортизации.

Конечным результатом работы при применении любого способа амортизации является определение годовой (месячной) суммы амортизации каждого объекта основных средств.

Ежемесячная сумма амортизации при производительном способе будет зависеть от величины пробега в каждом месяце и будет определяться умножением пробега (в км) на амортизацию, приходящуюся на 1 км.

При линейном и нелинейном способах начисления амортизации в расчете суммы амортизации участвуют 2 величины:

- амортизируемая стоимость;

- годовая (месячная) норма амортизации (в %),

они рассчитываются следующим образом:

годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость * год. норму (в %);

месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость * мес. норму (в %).

Согласно п. 46 Инструкции расчет ежемесячной суммы амортизации можно производить, отталкиваясь как от годовой суммы амортизации, деленной на 12, так и от годовой нормы амортизации, деленной на 12 и умноженной на амортизируемую стоимость. В учетной политике организации должно быть отражено как именно рассчитывается месячная сумма амортизации.

При этом согласно инструкции к норме амортизации должно быть не менее 6 знаков после запятой.

В первом и во втором варианте расчета получается одна и та же месячная сумма амортизации, какой из них выбрать решает сама организация. Однако следует отметить, что, первый вариант все равно более точный и менее трудоемкий.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств (их износе), в бухгалтерском учёте предназначен счёт 02”Амортизация основных средств”. Этот счёт пассивный. По кредиту этого счёта отражают сумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету – уменьшение.

К счёту 02 могут быть открыты субсчета:

02-1 “Амортизация собственных основных средств”

На нём учитывается движение амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

02-2 “Амортизация имущества сданного в лизинг”.

На нём учитывается движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочную аренду.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в учёте следующими записями:

Д-т счёта 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счёта 25 «Общепроизводственные расходы»

Д-т счёта 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счёта 02 «Амортизация основных средств»- на сумму начисленной амортизации

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, отражаются в учёте следующими записями:

Д-т счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счёта 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается следующей записью:

Д-т счёта 02 «Амортизация основных средств»

К-т счёта 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации

и

Д-т счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т счёта 01 «Основные средства» -на остаточную стоимость основных средств.

Аналитический учёт по счёту 02 ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчётности [9, 47c.].

Таким образом, организация сама вправе выбирать нормативные сроки службы и сроки полезного использования основных средств, устанавливать нормы и способы амортизации, но с обязательным отражением этих правил в своей учётной политике.

2.2.Учёт образования и использования амортизационного фонда

Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств закреплен нормами гл. 6 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерство статистики и анализа и Министерства строительства и архитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5' (далее - Инструкция). Согласно этой Инструкции учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счёте 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

Строительные организации амортизационные фонды создают ежемесячно.

Порядок формирования амортизационных фондов строительными организациями зависит от метода учета выручки от реализации работ (услуг) и от наличия остатков по счетам учета затрат на производство.

Если учетной политикой предусмотрен метод учета выручки по отгрузке и на счетах учета затрат отсутствуют остатки (незавершенное производство), то амортизационный фонд формируется в сумме амортизационных отчислений, включенных в состав себестоимости строительно-монтажных работ с учетом общехозяйственных расходов. В состав себестоимости строительно-монтажных работ не входит стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

В иных случаях (если учетной политикой предусмотрен метод учета выручки по оплате или на счетах по учету затрат имеет место незавершенное производство) амортизационные фонды формируются в размере, равном величине амортизационных отчислений в составе себестоимости реализованных строительно-монтажных работ. И в данном случае в состав себестоимости строительно-монтажных работ не входит стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

Амортизационные фонды формируются в части амортизационных отчислении по основным средствам (и суммы индексации амортизационных отчислений), используемым в предпринимательской деятельности и относимых на себестоимость продукции, работ (услуг), с учетом общехозяйственных расходов, т.е. отраженных записью по дебету счетов 20 "Основное производство". 23 "вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 83 "Добавочный фонд",

Коммерческие строительные организации, в составе которых имеются обособленные структурные подразделения, вправе закрепить в учетной политике как централизованный (в целом по юридическому лицу), так и децентрализованный (головное подразделение и каждое структурное подразделение в отдельности) порядок формирования и использования амортизационных фондов. Так, если организация установила централизованный (или децентрализованный) порядок, то именно он применяется и в части формирования амортизационных фондов, и в отношении их использования.

Во втором случае размер амортизационных отчислений по строительно-монтажным работам, принимающим участие в формировании амортизационных фондов, определяется но следующей формуле :

АФт = (ПС х УД)- АФп,

где АФт - сумма амортизационного фонда за текущий месяц (сумма амортизационных отчислений по основным средствам или нематериальным активам в составе себестоимости строительно-монтажных работ, принимающих участие в формировании амортизационных фондов);

ПС - себестоимость строительно-монтажных работ нарастающим итогом с начала года;

УД - удельный вес амортизационных отчислений основных средств или нематериальных активов в затратах с учетом общехозяйственных расходов (%);

АФп - сумма амортизационного фонда, созданного нарастающим итогом с начала отчетного года до отчетного месяца.

В свою очередь, удельный вес амортизационных отчислений определяется нарастающим итогом с начала года по формуле:

УД = АО/ЗП х 100,

где АО - амортизационные отчисления (но основным средствам с учетом индексации), отражённые в составе себестоимости строительно-монтажных работ нарастающим итогом с начала года;

ЗП- затраты на производство, определен­ные нарастающим итогом с начала года (с учётом общехозяйственных расходов), за исключением начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга.

Если в организациях производится ежемесячное распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов и ежемесячное определение фактической себестоимости работ и услуг, оказываемых вспомогательными производствами, то затраты, учтенные по дебету счета 20, не корректируются на суммы, отраженные по дебету 20 и кредиту счетов 23, 25 и 26, так как счета 23, 25 и 26 ежемесячно будут закрываться.

В соответствии с п. 63 Инструкции удельный вес амортизационных отчислений определяется в целом по организации и используется всеми структурными подразделениями при децентрализованном порядке формирования и использования амортизационных фондов. При этом затраты на производство принимаются в расчет в целом по юридическому лицу, за исключением внутренних, внутризаводских оборотов.

Передача выполненных работ, оказанных услуг между структурными подразделениями юридического лица (независимо от их статуса) для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается такая операция. В расчет амортизационного фонда принимается только себестоимость строительно-монтажных работ, реализованных сторонним организациям.

При децентрализованном порядке формирования и использования амортизационных фондов организация формирует их обособленно (без учета полной себестоимости реализованных услуг (работ) по филиалам) от структурных подразделений исходя из полной себестоимости реализованных услуг (работ) другим организациям. В свою очередь каждое подразделение Самостоятельно формирует амортизационные фонды исходя из себестоимости реализованных строительно-монтажных работ на сторону (другим организациям) и удельного веса амортизационных отчислений, рассчитанного в целом по организации.

По кредиту забалансового счёта "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по улучшению жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ хозяйственным или подрядным способом (по оплаченным или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов). Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются: капитальное строительство в форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. При проведении работ подрядным способом фактически произведенными капитальными вложениями в основные средства считаются:

для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке, вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по которым приняты к оплате;

для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате, вложения, счета поставщиков (подрядчиков) по которым оплачены как денежными средствами, так и с использованием неденежных форм расчётов, а также суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей. На суммы возвращенных поставщиками (подрядчиками) или использованных ими не по целевому назначению авансов корректируется использование амортизационного фонда в месяце перечисления аванса путем сторнировочной записи по кредиту соответствующего забалансового счёта.

При проведении работ хозяйственным способом фактически произведенными капитальными вложениями в основные средства считаются:

при строительстве (изготовлении) новых и достройке действующих объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности - фактические затраты по законченным конструктивным элементам и видам, отдельным этапам на основании актов приёмки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке;

при проведении достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, диагностирования с соответствующим освидетельствованием действующих объектов основных средств - фактически произведенные и документально подтверждённые по выполненным работам [16, 38c.].

Таким образом, амортизационный фонд является одним из главных источников капитальных вложений организации. Ведь реконструкция и модернизация осуществляются непосредственно за счёт средств этого фонда. Его формирование и использование должно строго контролироваться и соответствовать правилам, изложенным в законодательных документах.

2.3.Учёт затрат на текущие и капитальные ремонты

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций от­пуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на прода­жу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Рекомендовано в целях организации контро­ля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта, инвентар­ные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные сред­ства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подле­жащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредитель­ного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-пре­дупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, теку­щий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному пре­дохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоя­нии.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответству­ющих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных цен­ностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные ра­боты по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на кото­ром аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета рас­четов;

хозяйственным способом — по дебету счетов учета издержек производства (обра­щения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Затраты на ремонт могут списываться тремя разными способами. Схематично способы можно представить следующим образом :

1) Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продук­ции (работ, услуг). Способ применяется тогда, когда расходы на ремонт производятся равномерно в течение года.

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначе­ния, суммы расходов списываются, как правило, в Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют. Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств ре­ализуются на сторону (сторонним организациям или населению) себестоимость ука­занных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списыва­ется на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих про­изводств и хозяйств на общих основаниях.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возме­щаются за счет прибыли организации, суммы НДС по стоимости материально-произ­водственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть вос­становлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит счёта 18 «Налог на добавленную стоимость» - на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (сторно).

В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами, и в органи­зации создано соответствующее структурное подразделение:

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 10 - на сумму сто­имости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремон­тных работ;

Дебет счёта 23 Кредит счета 70 - на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет счёта 23 Кредит счета 69 - на сумму единого социального налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет счёта 23 Кредит счета 60 - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет счёта 20 Кредит счета 23 - на сумму стоимости ремонта, отнесённую на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

В случае, когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ре­монт производится одновременно по объектам производственной и непроизводствен­ной сферы, сумма, сформированная на счете 23 подлежит распределению порядком, установленным учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций, относятся на счёт 25, либо на счет 26, либо на счет 29 - в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

2) Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва. Этот способ рекомендуется применять в организациях, распо­лагающих большой номенклатурой основных средств, когда в течение года производит­ся большое количество разнообразных ремонтов. Но главным условием является на­личие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогич­ным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные докумен­ты).

В бухгал­терском учете — сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы.

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Дебет счёта 23,25,26,29 Кредит счёта 96 – на сумму отчислений в ремонтный фонд;

Дебет счёта 96 Кредит счёта 10 — на сумму стоимости материально-производствен­ных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет счёта 96 Кредит счёта 70 — на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет счёта 96 Кредит счёта 69 — на сумму единого социального налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет счета 96 Кредит счета 60 — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения - неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет при­были организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

Рекомендовано для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, напри­мер, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) сто­имости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на про­ведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый рас­чет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки про­изводства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из смет­ной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс, руб., ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12мес.). Если до конца года резерв использован не до конца, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объек­там с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных ра­бот происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резер­ва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ре­монт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части превышающей созданный резерв) списываются на счет учета расходов будущих периодов и включа­ются в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.

3) Если же резерв на проведение ремонтов не создается, а затраты на их проведение осуществляются в течение года неравномерно, такие расходы следует относить на счет учета расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость до конца года.

Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих пе­риодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) рав­ными долями. Способ используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ре­монт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, либо ремонт не запланирован. Здесь наличие плана ремонта и сметы желательно (разумеется, кроме случаев, когда необходимость ремонта возникает неожиданно), но не обязательно.C на­чала осуществляются затраты, затем они распределяются по периодам и списывают­ся на себестоимость.

В данном случае может быть использована следующая схема бухгалтерских проводок :

Дебет счёта 97 Кредит счёта 10 — на сумму стоимости материально-производствен­ных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет счёта 97 Кредит счёта 70 — на сумму заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет счёта 97 Кредит счёта 69 — на сумму единого социального налога, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет счёта 97 Кредит счёта 60 — на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счёта 97 списываются равными частями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Д-т 23 “вспомогательные производства”

Д-т 25 “общепроизводственные расходы”

Д-т 26 “общехозяйственные расходы”

Д-т 29 “обслуживающие производства и хозяйства”

К-т 97 “расходы будущих периодов”

Размер списания определяется порядком, установленным в учетной политике орга­низации. Наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на количество месяцев до конца отчетного года.

Например, в феврале произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб. Ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб.: : 10мес.). В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб. Начиная с июля на себестоимость продукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс.руб. : 6 мес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)) и т.д.

Так же, как и в случае с созданием резерва, в данном случае списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводственной сферы на счёт учета расходов будущих периодов, является неправомерным, так как подобные расходы (в общем слу­чае) в формировании себестоимости продукции, работ или услуг не участвуют.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддер­жание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производствен­ного процесса и отражаются по дебету счетов учёта затрат на производство.

То есть, в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета, расходы по тех­ническому обслуживанию списываются со счетов учёта производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

При организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объек­тов основных средств следует иметь в виду, что затраты, связанные, с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные кра­ны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство [15, 57c.].

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по ценам возможного использования и на их стоимость уменьшают затраты на капитальный ремонт

Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:

1.при капитальном ремонте оборудования и транспортных средств:

Дебет счёта 10, «материалы» Кредит счёта 23 «вспомогательные производства — на сумму стоимости запасных частей, пригодных для ремонта;

2.при капитальном ремонте зданий и сооружений хозяйственным способом:

Дебет счёта 10«Материалы» Кредит счёта 20, «основное производство»

Приёмка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов [9, 32c.].

Акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизирован­ных объектов (форма № ОС-3) применяется для оформления приёмки-сдачи основ­ных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполно­моченным на приёмку основных средств, и представителем организации, производив­шего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководи­телем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт со­ответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изме­нения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экзем­пляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Таким образом, текущий и капитальный ремонт на счетах бухгалтерского учёта оформляются одинаково, используя один из трёх вышеперечисленных способов. Метод списания затрат на ремонты обязательно должен быть указан в учётной политике. Стоит отметить, что здесь важным моментом также является правильное определение источника возмещения затрат (себестоимость, либо прибыль организации).

2.4.Учёт затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств

Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация и модернизация комплекса средств труда(технологических линий).

При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования.

Расходы на проведение малой модернизации включают в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), аналогично, как и при текущем и капитальном ремонте основных средств.

Расходы, связанные с модернизацией комплекса средств труда (технологических линий) и с реконструкцией объектов основных средств в себестоимость выпускаемой продукции не включаются, а финансируются за счёт собственных источников предприятия, кредитов банка, полученных на эти цели, амортизационного фонда, и других источников [9, 40c.].

Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете записями:

при осуществлении работ подрядным способом:

Д-т счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или

К-т счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При осуществлении работ хозяйственным способом:

Д-т счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счёта 10. «Материалы»,

К-т счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Указанные фактические затраты после окончания работ относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т счёта 01 «Основные средства»

К-т счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Соответственно должны быть внесены изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы [24, 12c.]

Таким образом затраты на реконструкцию и модернизацию в отличии от затрат на ремонты относятся не на себестоимость продукции, а за счёт собственных средств организации и учитываются как капитальные вложения. Здесь важным моментом является определение восстановительной стоимости основных средств, после реконструкции и модернизации.

2.5.Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учёту затрат на ремонты основных средств

В соответствии с международными стандартами последующие затраты на основные средства делятся на 3 группы:

1.Расходы, капитализируемые на счетах активов

2.расходы, капитализируемые на счетах по учёту имущества

3.расходы, относимые на счета расходов

К первой группе относятся расходы, кот улучшают существующий актив, т.е. они увеличивают количество или качество услуг, производимых данным активом. Эти расходы называют капитальными, их относят на увеличение балансовой стоимости активов. Пример затрат, которые будут капитализироваться:

Модернизация объекта ос, приводящая к увеличению его срока полезного использования ли мощности;

Усовершенствование основных частей ос, приводящих к существенному улучшению качества выпускаемой продукции;

Применение новых производственных процессов, приводящие к существенному уменьшению первоначально оцененных производственных затрат.

Ко 2-ой группе относят расходы, которые не увеличивают количества выпускаемой продукции или не улучшают качество оказываемых услуг. Эти расходы приведут к улучшению деятельности актива в последующих периодах. Но так как в этом случае не произошло изменения или улучшения качества услуг, то они отражаются не на счетах по учёту активов, а на счёте по учёту износа. Такие расходы уменьшают накопленный износ по объекту.

Расходы будут отражаться:

Д “износ”

К “расчёт с поставщиками”

Суть: увеличивают стоимость актива, уменьшаю сумму начисленного износа

К 3-й группе относятся расходы, которые непосредственно не увеличивают количество выпускаемой продукции или качество оказываемых услуг. Их называют обычными текущими расходами. В конце отчётного периода счета по учёту текущих расходов будут закрыты на счёте “финансовый результат отчётного периода” [4,284c.].

Международные стандарты не регламентируют порядок учёта капитальных затрат. Затраты могут как увеличивать первоначальную стоимость, так и уменьшать накопленную амортизацию.

В Америке правила учёта последующих затрат более детальны по сравнению с международными.

Затраты на обычный текущий ремонт списываются на расходы того периода, когда они возникли. Затраты на экстраординарный ремонт капитализируются если они увеличивают срок полезного использования или стоимость (мощность) основных средств.

Если они увеличивают срок полезного использования, то они отражаются как уменьшение накопленной амортизации. Если они увеличивают стоимость (мощность), то они отражаются как увеличение первоначальной стоимости. Новая балансовая стоимость служит базой для расчёта амортизации на последующие периоды исходя из соответствующего срока полезного использования.

В Англии общее правило отражение затрат на ремонт аналогично требованиям международных стандартов, но в FRS №15 (par 36) определены 3 ситуации, в которых последующие затраты на основные средства должны быть капитализированы:

1)увеличение экономических выгод по сравнению с первоначально оцененными;

2) замена или восстановление компонента ос, который отдельно амортизируется

3)проведение основных инспекций или осмотров, которые восстанавливают экономические выгоды, которые были потреблены предприятием и отражены как амортизация [19,471c.].

Во Франции резерв на покрытие будущих расходов, представляет собой средства, накопленные для покрытия ещё не существующих но довольно реальных в будущем крупных затрат, распределённых на несколько отчётных лет до их реального появления (резерв на значительный ремонт). Если расходы не определены, то соответствующие суммы вносятся на счёт 1068 “Прочие фонды”. Если расходы реальны, а не потенциальны, то они фигурируют в кредиторской задолженности или резервах актива.

Расходы подлежащие распределению на несколько лет, представляют собой крупные затраты которые были учтены текущем отчётном году, но результаты от которых предприятие будет получать в течение последующих отчётных лет [5, 66c.].

В Швеции до 1991г. для ремонта использовали инвестиционный резерв, где размещали до 50% своего дохода до налогов. Сумма размещалась в специальном не приносящем прибыли счёте в шведском банке. Эти резервы могли быть изъяты только для инвестирования при условии, что оно будет одобрено государственной организацией Швеции. Когда компания производила необходимые инвестиции, из вклада высвобождалась необходимая часть резерва, и инвестиционный резерв уменьшался на соответствующую сумму. В 1991г. шведское правительство исключило инвестиционный и др. резервы. Реформа создала счёт SURV,чтобы заменить все предыдущие счета необлагаемых резервов. Компаниям было разрешено размещать резервы в счёт SURV на сумму до 30% собственного капитала. Утверждённые ранее резервы были переведены в облагаемый доход постепенно на протяжении четырёх лет. В январе 1994 компании урегулировали свои SURV счета, и этот счёт был упразднён.

2.6.Оценка состояния учёта затрат на ремонты основных средств на базовом предприятии и предложения по его усовершенствованию

В соответствии с приказом я был направлен для прохождения практики в строительное республиканское унитарное предприятие «Могилёвский домостроительный комбинат», которое является государственным предприятием и принадлежит на праве собственности республике Беларусь. Предприятие действует на принципах хозрасчёта, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный и другие счета в учреждениях банков, находится в ведении Министерства архитектуры и строительства РБ.

При ведении бухгалтерского учёта используется журнально-ордерная форма учёта. Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведении регистров бухгалтерского учёта определяются бухгалтерией предприятия с учётом требований, установленных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 18.10.1994 с дополнениями.

Механизированы отдельные участки бухгалтерского учёта. На персональных компьютерах ведётся учёт основных средств, заработная плата, учёт материалов и МБП, учёт денежных средств, расчёты с подотчётными лицами, расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, учёт реализации.

Ремонт основных средств на предприятии производится подрядным способом, т.е. все расходы ведет подрядчик. При этом ремонтный фонд в ОАО не создаётся, а затраты относятся непосредственно на себестоимость СМР. После приёма ОС в соответствии с заключенным договором подрядная организация предъявляет заказчику счет, отражающий затраты (Д-т сч. 25, 26, 23 К-т сч. 60 ; Д-т сч. 60 К-т сч. 51). Ремонт оформляется «Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» по форме № ОС-3.

20 апреля 2005 г. между ОАО «Белэлектромонтаж» (заказчик) и ООО «Вестройфосад» (подрядчик) был заключён договор подряда на выполнение текущего ремонта производственной базы, а именно: ремонт штукатурки фасадов, масляная окраска стен, окраска поверхностей фасадов, установка и разборка инвентарных лесов высотой до 16 метров для отделочных работ. В нём оговорены: права и обязанности сторон, порядок расчётов, ответственность сторон, цена договора [приложение А].

Далее заказчиком утверждается сметная документация, которая определяет объём, содержание, цену работ [приложение Б]. Она прилагается к договору и является его неотъемлемой частью. Выполняемые подрядчиком работы принимаются заказчиком путём подписания акта выполненных работ [приложение В].

В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» 10448708 – на сумму стоимости без НДС;

Д-т 18 «налог на добавленную стоимсть» 1880767 – на сумму входящего НДС;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12329475 – на сумму итоговой стоимости ремонтных работ.

На сумму перечисления денежных средств с расчётного счёта подрядной организации за оказанные услуги по ремонту:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12329475 р.

К-т 51 «Касса» - 12329475 р.

Итоги этой хозяйственной операции переносятся в ЖО№6 [приложение г].

В целях активизации инвестиционной деятельности и создания условий для образования источника фонда финансирования капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства ЭМУ№1 формирует амортизационный фонд воспроизводства основных средств. Его учёт ведётся на забалансовом счёте 010 «Амортизационный фонд». Отчисления в амортизационный фонд производятся ежемесячно. Движение денежных средств можно проследить в оборотной ведомости по счёту 010 «Амортизационный фонд», составленной за девять месяцев [приложение д]. Дебетовое сальдо отражается проводкой:

Д 010 «Амортизационный фонд» - 252118422 р. За отчётный период расход амортизационного фонда составил 98309985 р. На эту сумму делается следующая проводка:

К-т 010 «Амортизационный фонд» - 98309985 р.

Итого на 1.10.2005 г. дебетовое сальдо по амортизационному фонду составило:

Д-т 010 «Амортизационный фонд» - 153808437 р.

Ремонт и реконструкция основных средств в данной организаци не производился. Использование средств амортизационного фонда идёт в основном на покупку новых основных средств.

Для синтетического учета основных средств организацией используется счет 01 «Основные средства». Поэтому, после ввода в эксплуатацию основные средства, отраженные при поступлении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт «приобретение объектов основных средств» списываются в Д-т 01 «Основные средства». При этом все затраты по их приобретению калькулируются на 08 счёте.

Поступление основных средств оформляется “Актом о приеме-передачи основных средств” №ОС-1, который составляется в одном экземпляре на каждый объект в отдельности [приложение е]. Перемещение ОС внутри организации оформляется актом по ф.№ОС-1 в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, а второй остаётся у сдатчика. Так как на предприятии учет основных средств автоматизирован, то эти акты распечатываются с машинного носителя в том количестве экземпляров, в каком необходимо. 16.09.2005г. в ЭМУ№1 поступила вышка-тура псрв-300м. В бухгалтерском учёте сделана проводка:

Д-т 01 «Основные средства» - 1729681 р.

К-т 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» - 1729681 р. – на покупную стоимость объекта.

За отчётный период составляется оборотная ведомость по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы», где по дебету счёта указаны счета затрат, а по кредиту балансовая стоимость основных средств, введённых в эксплуатацию [приложение ж].

Аналитический учет ведется в разрезе отдельных объектов с помощью «Карточки учета основных средств» по форме №ОС-6 [приложение и]. В ней дается полная характеристика объекта: источник приобретения (финансирования), год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, кто сдал, кто принял, а также указывается первоначальная стоимость, норма амортизации, затраты на капитальный ремонт. Карточка ведется в бухгалтерии, заполняется в одном экземпляре на основании формы ОС№1.

Начисление амортизации на объекты ОС производится линейным методом. Амортизация основных средств в ЭМУ№1 производится ежемесячно, исходя из годовых норм утвержденных правительством.

В условиях автоматизированной формы учета, амортизация рассчитывается автоматически. Для этого бухгалтеру необходимо только вывести на экран данные по начислению амортизации. В появившемся окне указывается первоначальная стоимость объектов, амортизируемая стоимость, срок полезного использования, счет отнесения затрат. Таким образом формируется «Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств».

Пример:

Годовая сумма амортизации по труборезному станку составит – 47317,8 р.(946356 : 20);

Годовая норма амортизации – 5% (47317,8 * 100 : 946356);

Норма амортизации за отчётный месяц – 0,416666 % ( 5% : 12 мес.);

Сумма амортизации за отчётный месяц составила – 3943,15 р. ( 946356 р. * 0,416666 % : 100) [приложение и].

На счетах бухгалтерского учёта делается следующая проводка:

Д-т 25 «общепроизводственные расходы » – 3943,15 р.

К-т 02 «амортизация основных средств» – 3943,15 р. – на сумму амортизации, начисленной в отчётном месяце.

Для обобщения информации об амортизации основных средств за отчётный период составляется оборотная ведомость по счёту 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации относится в кредит счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат [приложение к].

В целом организация бухгалтерского учёта ремонта на предприятии соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь, существенных недостатков в организации ремонта основных средств на предприятии мною выявлено не было.

Однако, к отрицательным моментам можно отнести то, что организация не планирует затраты на ремонт, что в значительной степени сказывается на себестоимости строительно-монтажных работ. В организации не создаётся ремонтный фонд, поэтому все затраты, связанные с ремонтом списываются на затраты текущего периода. Денежные средства из амортизационного фонда, кроме приобретения новых основных средств, следует также использовать на проведение работ по модернизации и реконструкции и другие цели. Амортизация по некоторым основным средствам (транспортным) начисляется линейным методом, а следовало бы – производственным. К вычислительной технике не применяется ускоренная норма амортизации. В ЭМУ№1 нет чёткого разграничения понятий реконструкция и ремонт.

2.7.Учёт затрат на ремонты основных средств в условиях использования ЭВМ

В ЭМУ№1 ОАО Белэлектромонтаж бухгалтерский учёт осуществляется с помощью комплексной системы автоматизации “Галактика”.

Модуль Управление ремонтами предназначен для использования в ремонтных службах предприятия. Основной задачей модуля является обеспечение надёжного функционирования оборудования и должного содержания производственных помещений, планирование для этого потребностей в ресурсах, учёт использования затрат на ремонтные и профилактические работы.

Работа системы ТОРО ( техническое обслуживание и ремонт оборудования) основывается на принципах классической системы планово-предупредительных ремонтов (ППР).

Под системой ППР понимается совокупность организационных и технических мероприятий по эксплуатации, уходу и ремонту оборудования, направленных на предупреждение преждевременного износа деталей, узлов и механизмов и выхода оборудования из строя.

Сущность системы ППР заключается в том, что после отработки определённого количества часов производятся технические осмотры и различные виды плановых ремонтов, чередование и периодичность которых определяется нормативами, конструктивными особенностями и условиями эксплуатации.

Основным методом системы ППР является метод периодического ремонта, при котором очередные плановые ремонты производятся в заранее установленные сроки после отработки определённого количества часов, причём содержание каждого ремонта окончательно устанавливается в процессе проведения технического осмотра, в зависимости от состояния отдельных деталей и узлов.

Модуль Управление ремонтами выполняет следующие функции:

1. Ведение нормативно-справочной базы данных

настройка модуля на особенности конкретного предприятия

планирование ремонтов

мониторинг состояния объектов ремонта

учёт результатов выполнения ремонтов

учёт затрат на выполнение ремонтов

анализ обеспеченности ремонтов

анализ выполнения ремонтов

управление ресурсами ремонтов

ведение журналов простоя оборудования и выявление дефектов

Объектами ремонта могут выступать, кроме оборудования, здания и сооружения, средства измерения, вычислительная техника и т.п. Каталог объектов ремонта может быть представлен либо в виде линейного списка, либо в виде дерева связей объектов с иерархией по любому признаку.

Система планирования ремонтов основывается на основе графика по установленным нормам периодичности и продолжительности межремонтного периода, с возможностью автоматического формирования заявок на ремонт по типовым ремонтам. Этот график позволяет составлять как долгосрочные (годовые), так и ближайшие (месячные) планы работ.

Полученные в процессе планирования заявки на ремонт служат основанием для исполнителя ремонта. Для списания материалов и запасных частей со склада, а также для возврата на склад неиспользованных МЦ, предназначены накладные на отпуск и возврат МЦ. После завершения ремонта составляются акты выполненных работ, отражающие фактическое использование материалов и трудовых ресурсов.

Особенностью модуля является использование различных методов расчёта даты очередного ремонта, в зависимости либо от даты предыдущего ремонта, либо от даты другого ремонта (ремонтный цикл), либо от даты ремонта другого объекта(для одновременного ремонта оборудования, входящего в состав узлов или блоков).

Для автоматизации процесса перепланирования сроков выполнения ремонтных работ используется механизм перерасчётов либо всего графика, либо указанной части графика по выбранному критерию (с использованием коэффициентов).

В модуле учитываются не только плановые ремонты, но и те ремонты, которые носят внеплановый характер в случае аварийной остановки или отказов в работе объекта ремонта. Они дополняют график плановых ремонтов и используются во всех отчётах и выходных формах. Предусмотрена возможность формирования записей в Журнале регистрации простоев оборудования с указанием даты и времени остановки и запуска, причинах и виновниках простоя, а также мероприятиях и исполнителях ликвидации аварии.

Для расчёта плановой продолжительности ремонта в системе используются графики различных режимов работы персонала(5-ти или 6-ти дневный режим работы, произвольно настраиваемые режимы для сменной работы).

В процессе планирования ремонтов модуль обеспечивает расчёт потребностей в трудовых ресурсах, материальных ценностях, ремонтной технике и инструменте. Модуль обеспечивает выполнение функции анализа обеспеченности ремонтов материальными ценностями и трудовыми ресурсами. Логистики по остаткам на складах и контура Управление персоналом по наличию персонала согласно штатному расписанию.

По результатам выполненных ремонтных работ в модуле Хозооперации выполняется разноска затрат по бухгалтерским счетам с использованием механизма ТХО (типовые хозяйственные операции).

Использование классификаторов для видов ремонта, исполнителей и способов выполнения ремонта, кураторов(заказчиков) и поставщиков, настройки параметров расчёта графика, ведение собственных норм расчёта графиков и типовых ремонтов позволяет настраивать модуль на особенности конкретного предприятия.

При просмотре каталога объектов ремонта, графиков ремонтов (ППР), заявок на ремонт, актов выполненных ремонтов обеспечивается возможность просмотра статуса состояния объекта в текущий момент времени (объект ремонта в работе, в плановом ремонте, во внеплановом ремонте, в простое).

Модуль управления ремонтами позволяет получать множество отчётов:

1. По планированию и учёту выполнения ремонтов (годовой и месячные графики ремонтов)

По планированию ремонтных работ (заявки на ремонт, потребности в материальных, трудовых ресурсах и ремонтной технике)

1. По подготовке производственных программ (для служб снабжения, изготовления и исполнителей ремонтов)

По анализу обеспеченности ремонтов необходимыми ресурсами

1. По учёту выполнения ремонтных работ (акты выполненных работ, фактические затраты на проведение ремонтов)

2. По учёту затрат (сводные и аналитические ведомости)

3. По анализу проведения ремонтов (отклонения планового и фактического объёмов и сроков проведения ремонтов).

Заключение

Таким образом, из вышеизложенного следует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция, дооборудование и достройка направлены на изменение технико-экономических характеристик объектов основных средств.

Эффективность ремонта играет значительную роль в продлении сроков службы основных средств и организация должна стремиться к её повышению, с учётом выбранного способа осуществления ремонта. Правильная и чёткая постановка задач учёта затрат на ремонт основных средств главным образом определяет пути их совершенствования.

За фактическими расходами по производству всех видов ремонтов должен быть установлен контроль, обеспечивающий рациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. Ведь снижение затрат на ремонт основных средств приводит к уменьшению себестоимости продукции, работ, услуг, что в свою очередь приводит к увеличению прибыли организации. Текущий и капитальный ремонт на счетах бухгалтерского учёта оформляются одинаково, используя один из трёх вышеперечисленных способов. Метод списания затрат на ремонты обязательно должен быть указан в учётной политике. Стоит отметить, что здесь важным моментом также является правильное определение источника возмещения затрат (себестоимость, либо прибыль организации).

Изучив материал по данной теме исследования, я пришёл к выводу, что по мимо ремонта, важным моментом обновления основных фондов являются капитальные вложения, направленные на финансирование строительства.

Однако в период перехода к рыночной экономике, когда происходит спад производства и многие организации прекращают свою деятельность, предпочтение отдаётся реконструкции и техническому перевооружению действующих предприятий. При реконструкции основная часть капитальных вложений направляется на совершенствование активной части фондов при использовании старых производственных зданий и сооружений. Увеличение доли затрат на оборудование даёт возможность при том же объёме капитальных вложений получить больший прирост производства и на этой основе увеличить производительность труда, снизить себестоимость продукции.

Организация сама вправе выбирать нормативные сроки службы и сроки полезного использования основных средств, устанавливать нормы и способы амортизации, но с обязательным отражением этих правил в учётной политике.

Амортизационный фонд является одним из главных источников капитальных вложений организации. Ведь реконструкция и модернизация осуществляются непосредственно за счёт средств этого фонда. Его формирование и использование должно строго контролироваться и соответствовать правилам, изложенным в законодательных документах.

Таким образом, затраты на реконструкцию и модернизацию в отличии от затрат на ремонты относятся не на себестоимость продукции, а за счёт собственных средств организации и учитываются как капитальные вложения. Здесь важным моментом является определение восстановительной стоимости основных средств, после реконструкции и модернизации.

В целом организация бухгалтерского учёта ремонта основных средств в ЭМУ№1 соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь, существенных недостатков в организации ремонта основных средств на предприятии мною выявлено не было.

Однако, к отрицательным моментам можно отнести то, что организация не планирует затраты на ремонт, что в значительной степени сказывается на себестоимости строительно-монтажных работ. В организации не создаётся ремонтный фонд, поэтому все затраты, связанные с ремонтом списываются на затраты текущего периода. Денежные средства из амортизационного фонда, кроме приобретения новых основных средств, следует также использовать на проведение работ по модернизации и реконструкции и другие цели. В ЭМУ№1 нет чёткого разграничения понятий реконструкция и ремонт.

Список использованных источников

1. «Постановление Совета Министров РБ от 31.08.1993 № 583 "О мерах по улучшению работы строительного комплекса в условиях перехода к рыночной экономике" ("СП РБ", 1993, № 25, ст. 481), с изменениями и дополнениями;

«Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений», утвержденные приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26 сентября 2002 г. № 342;

Ведомственные строительные нормы. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения. Нормы проектирования ВСН 58-88 (Р), утвержденные приказом Государственного комитета по архитектуре и градостроительству при Госстрое СССР от 23. И. 1998 № 312; Для того чтобы разграничить ремонт и реконструкцию основных фондов;

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 года с изменениями и дополнениями.// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001г., №63.

2. Изменение № 2 кСНБ 1.01.01-97 «Система технического нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-технических документов. Основные положения», утвержденное и введенное в действие приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. №287 ;

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённая постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (далее - Инструкция), которая является повой редакцией Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных актинов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитсктуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 24.01.2003 № 33/10/15/1).

1. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями).

2. Положение о порядке проведения государственной вневедомственной экспертизы проектной документации на ремонт, реставрацию и благоустройство объектов расчетной (сметной) стоимостью в ценах 1991г., утверждённое приказом Минстройархитектуры РБ от 29.06.1998 №236

3. Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 28 ноября 2001 г. с изменениями и дополнениями «Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь - №8/13013 от 12.08.2004 г.

4. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186 « Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» с изменениями и дополнениями // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь- №8/11503 от 23.09.2004 г.

Правила заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450 (СУиП РБ", 1998, № 26. ст, 683) ("ГБ, Строительство", 2001, № 4, с. 18-30). с изменениями и дополнениями. Правила отнесения затрат на проведение восстановительных работ.

Строительные нормы Республики Беларусь. Система технического обслуживания и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-технических документов. Основные положения СНБ 1.01.01-97, утвержденные приказом Минстройархитектуры РБ от 29.12.1997 № 565.

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета.// Постановление Министерства финансов республики Беларусь от 30.05.2003 года № 89.

2. Требование о различном подходе к учету расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию дополнительно конкретизировано в главе 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 183).

3. Адамов Н. А,. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве: Учеб. Пособие. М.: Финансы и Статистика, 2005.

Бархатов А. П. Международный учет: учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. 284с.

1. Брейве В.С.-Я Бухгалтерский учёт : французский опыт; Учеб. пособие. М.:ИНФРА-М, 2000. 66c.

2. Бухгалтерский учет: Учеб.-практическое пособие/ Н.И. Ладутько, П. Е. Борисевский, А. В. Крупнова и др.; Под общ. ред. Н. И. Ладутько. Мн.:ФУА-информ, 2003. 750с.

3. Вахрин П.И. Инвестиции: Учеб. Пособие, 2005. 250с.

4. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие. Мн.:ООО «ФУА-информ», 2004. 32c.

6. Камышанов П.И., Барсукова И. В., Густяков И. М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.:ИД ФБК- ПРЕСС, 2002. 519с.

7. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: Учеб.пособие М.: ЮРАЙТ, 2003. 45с.

8. Науменко С. Н. Затраты на ремонт основных средств // Консультант бухгалтера. 2005. №1. 57c.

9. Начисление амортизации в 2004г.//Главный бухгалтер. Строительство 2004 №4 38с.

10. Основные средства: учет и амортизация. Мн.:ООО «Информпресс», 2004. 320с.

11. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2004. 471с.

12. Разграничение затрат между ремонтом и реконструкцией// Экономика. Финансы. Управление 2005 №1,№2 с.12-24

13. Ремонт основных средств//Экономика. Финансы. Управление 2004 №7,№8 с.55-59

Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. 332с.

1. Степанов И. С., Гумба Х. М. Экономика строительства: Учеб. пособие. М.: ЮРАЙТ, 2003. 620с.

приложения