Годовая бухгалтерская отчетность: составление и порядок её оформления

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЯКУТСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет

На тему: «Годовая бухгалтерская отчетность: составление и порядок её оформления»

(на материалах Общества с ограниченной ответственностью «Сладко»)

Выполнила: студентка 3 курса группы Б-05 Егорова М.Е.

Проверила: преподаватель

по дисциплине Бухгалтерский учет

Морозова Л.Н.

Якутск 2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………………………….3

Глава I. Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности

1. Понятие и назначение к годовой отчетности ………………………………6

2. Требования, предъявляемые при составлении годовой отчетности ……...11

3. Бухгалтерская отчетность организаций в соответствии с требованиями МСФО …………………………………………………………………………14

Глава II. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в обществе с ограниченной ответственностью «Сладко»

2.1 Организационно-экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Сладко» ……………………………………………………..20

2.2 Учетная политика организации, влияние учетной политики на порядок составления отчетности …………………………………………………………..23

2.3 Заключительные работы в бухгалтерии общества с ограниченной ответственностью «Сладко» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности …………………………………………………………………………31

2.4 Заполнение форм годовой отчетности и увязка показателей отчетности ...41

Заключение ………………………………………………………………………..61

Список использованной литературы …………………………………………….65

Приложения

Введение

В связи с переходом нашей страны к рыночным отношениям возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики бухгалтерская отчетность раньше использовалась в основном вышестоящими организациями (главки и министерства), то современная финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерской отчетности и нормативных документов по ее формированию, но и методики практического применения норм, закрепленных в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Целью курсовой работы является изучение годовой бухгалтерской отчетности на практических материалах Общества с ограниченной ответственностью «Сладко» для разработки мероприятий и рекомендаций по совершенствованию учета.

Для достижения поставленной цели необходимо:

- изучить назначение, состав и требования предоставления годовой бухгалтерской отчетности;

- дать характеристику бухгалтерской отчетности организаций в соответствии требованиям МСФО;

- дать организационно-экономическую характеристику Общества с ограниченной ответственностью «Сладко»;

- рассмотреть влияние учетной политики на порядок составления отчетности в Обществе с ограниченной ответственностью «Сладко»;

- изучить проводимые заключительные работы в бухгалтерии организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и порядок заполнения форм годовой отчетности и увязку показателей отчетности.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Сладко». Общество образовано согласно проведенного учредительного собрания №1 от 13 января 2006 года, действует на основании положения Устава общества. Место нахождения с. Центральная Абага, обслуживает девять наслежных администраций в 24 населенных пунктах. Численность обслуживаемого населения 7324 человек сельской местности. Численность учредителей семеро, в том числе шесть физических лиц, одно юридическое лицо – Потребительское общество «Абага». Вид деятельности ООО «Сладко» – производство хлеба и мучных изделий, оптовая торговля хлеба и хлебобулочными изделиями, розничная торговля в неспециализированных магазинах (общественное питание). В состав ООО «Сладко» входят: восемь хлебопекарни, два кафе, один кондитерский цех.

Предметом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Сладко».

Во введении рассмотрена теоретическое обоснование актуальности темы, поставлены цель и задачи, дана краткая характеристика объекта исследования.

В первой главе изучается теоретическая часть, раскрываются сущность и значения годовой отчетности, рассматриваются требования, предъявляемые при составлении годовой отчетности и годовая отчетность в соответствии с требования МСФО.

Во второй главе дается экономическая характеристика предприятия, рассматривается учетная политика, изучается проводимые заключительные работы, проводимые перед составление годовой отчетности, и порядок заполнения форм годовой отчетности.

В заключении обобщаются результаты курсовой работы, полученные во всех главах, делаются выводы. Определяются практическая направленность и значимость работы, область его настоящего использования.

1. Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности

1.1. Понятие и виды назначения годовой отчетности

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [3, статья 2].

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, не­обходима как внутренним пользователям (руководству органи­зации, учредителям), так и внешним (кредиторам организации, потенциальным инвесторам, налоговым органам, органам ста­тистики).

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

1. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации.

2. Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации.

На основании данных бухгалтерской отчетности учредители будут распределять прибыль организации, кредиторы - прини­мать решения о выдаче займов, инвесторы - о целесообразности капиталовложений. Налоговым органам бухгалтерская отчет­ность необходима для контроля за правильностью исчисления налогов. Государственный комитет по статистике на основе бух­галтерской отчетности формирует сводные данные об экономи­ческом положение в стране.

Основными нормативными документами являются:

• Федеральный закон от № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

• приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 67н).

В таблице 1 представлены основные моменты, кото­рые необходимо учитывать при составлении бухгалтерской от­четности.

Таблица 1

Годовая бухгалтерская отчетность	Промежуточная (квартальная) бухгалтерская отчетность
1. Состав отчетности
- Бухгалтерский баланс (форма № 1); - Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); - Отчет о движении капитала (форма № З); - Отчет о движении денежных средств (форма № 4); - Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); - пояснительная записка; - аудиторское заключение.	- Бухгалтерский баланс (форма № 1); - Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
2. Кому представлять отчетность
- В территориальное отделение Госкомста­та России (формы № 1 и № 2); - в налоговую инспекцию; - учредителям.	- В налоговую инспекцию.
3. Сроки представления отчетности
В течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законо­дательством.	В течение 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательные аудитор­ские проверки должны проводить:

- все открытые акционерные общества;

• банки, страховые организации, товарные и фондо­вые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;

• фонды, источником образования средств которых яв­ляются добровольные отчисления юридических и фи­зических лиц;

• организации с годовым объемом выручки от реализа­ции более 500000 МРОТ;

• организации, сумма активов баланса которых на ко­нец отчетного года превышает 200000 МРОТ;

• государственные унитарные предприятия;

• организации, если в их уставном капитале доля госу­дарственной собственности составляет не менее 25%.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять составляющие годовой бухгалтерской отчетности, формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. [8, стр. 174]

1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской годовой отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность составляется с учетом требований следующих нормативных актов:

• «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

• Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями и дополнениями от 31.12.2004 г.

В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению годовой бухгалтерской отчетности:

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы)

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов – оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации.

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Если информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, то информация не является нейтральной.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием отчета общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

• полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

• отчетную дату и/или отчетный период;

• валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

• полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

• дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

• место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить её копию в установленном порядке;

• сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;

• информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой). [4]

1. Бухгалтерская отчетность организации в соответствии с требованиями МСФО.

Международные стандарты финансовой от­четности (МСФО) — это документы, которые опре­деляют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета и оценки обязательств, активов и операций по их изменению.

МСФО не являются обязательными для примене­ния и носят рекомендательный характер. Разрабаты­ваются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. [13, стр. 11]

Составление финансовой отчетности по междуна­родным стандартам предполагает соблюдение основ­ных правил, которые определяют общий подход к под­готовке и представлению финансовой отчетности.

В соответствии с принципами цель финансовой отчетности — представление информации о финан­совом положении, результатах деятельности и изме­нениях в финансовом положении компании. Вот эта информация необходима для широкого круга пользо­вателей при принятии экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности относят работников, инвесторов, заимодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, прави­тельства и их органы, общественность.

Помимо целей концептуальные основы, опреде­ляют общие принципы составления финансовой от­четности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

Общие принципы международных стандартов были приняты правлением в апреле 1989 г., и их можно раз­делить на 2 группы:

1) основополагающие допущения:

а) метод начисления. Хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитывать­ся в том отчетном периоде, в котором они воз­никли.

Принцип дает возможность получить объек­тивную информацию о будущих обязатель­ствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать буду­щие результаты предприятия. Допустимое неполучение части объявленных к получению денежных средств корректируется своевре­менным начислением резерва на сомнитель­ные долги за счет уменьшения финансовых ре­зультатов отчетного периода;

б) непрерывность деятельности. Предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет наме­рения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расхо­дов. В противном случае финансовая отчет­ность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;

2) качественные характеристики информации (понятность, уместность, существенность, надеж­ность, нейтральность, осмотрительность, преоб­ладание сущности над формой, сопоставимость, своевременность, полнота и др.). Понятность предполагает возможность быстрого восприятия информации пользователем при условии, что пользователь обладает достаточными знаниями в области бизнеса и бухгалтерского учета.

Преобладание сущности над формой, т.е. ин­формация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделки, сколько ее экономиче­скую сущность.

Сопоставимость означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени и сравнима с инфор­мацией других предприятий, чтобы идентифициро­вать тенденции в его финансовом положении.

Представление финансовой отчетности регули­руется МСФО № 1.

В полный комплект финансовой отчетно­сти включаются:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет, показывающий или все изменения в капита­ле, или изменения в капитале, отличные от опера­ций капитального характера с владельцами и рас­пределений владельцев;

4) отчет о движении денежных средств;

5) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности органи­зации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

6) Учетная политика и приложения.

Кроме того компании могут представлять описание и пояснения основных характеристик финансовых ре­зультатов деятельности компании. Многие компании представляют финансовые отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости. Каждая существенная статья должна быть представ­лена в финансовой отчетности отдельно. Несуществен­ные суммы объединяют суммы аналогичного характе­ра или назначения и раскрываются в отчетности.

МСФО № 1 «Представление финансовой отчетно­сти» не предписывает порядок или формат, в котором бухгалтерские статьи должны раскрываться в балансе. Стандарт просто представляет перечень статей, кото­рые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.

Линейные статьи баланса:

1. основные средства;

2. нематериальные активы;

3. финансовые активы;

4. инвестиции, учтенные по методу участия;

5. запасы;

6. денежные средства и их эквиваленты;

7. задолженность покупателей и заказчиков, другая дебиторская задолженность и др.

Линейные статьи отчета о прибылях и убытках:

1. выручка;

2. результаты операционной деятельности;

3. затраты по финансированию;

4. доля прибыли и убытков;

5. расходы по налогу;

6. прибыль или убыток от обычной деятельности;

7. результаты чрезвычайных обстоятельств;

8. доля меньшинства;

9. чистая прибыль или убыток за период.

Компания должна представлять в качестве отдель­ной формы отчет об изменениях капитала. Он по­казывает:

1) чистую прибыль или убыток за период;

2) каждую статью доходов и расходов, прибылей или убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале;

3) кумулятивный эффект изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок. Справочно или в самом отчете рассматриваются операции капитального характера с владельцами, операции распределения с владельцами, сальдо накопитель­ной прибыли или убытка на начало периода, на отчет­ную дату, а также изменения за период. Необходимо сверять балансовую стоимость каж­дого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода. Отдельно раскрывается каждое их изменение.

В примечаниях к финансовой отчетности компа­нии должна представляться информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, информация, которая требуется по МСФО и не представлена в других формах, допол­нительная информация, которая необходима для достоверного представления финансовой отчетности.

Учетная политика должна быть выбрана и примени­ма т. о., чтобы вся финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствовала требованиям каждого применяемого в компании международного стандарта.

Она должна обеспечивать уместность отчетной информации для пользователей при принятии необ­ходимых решений, достоверное отражение резуль­татов деятельности и финансового положения пред­приятия, нейтральность и осмотрительность, полное включение всех существенных показателей, событий и сделок в отчетность.

Разделы учетной политики должны описы­вать следующее:

1. основу оценки, используемую для подготовки фи­нансовой отчетности;

2. каждый конкретный вопрос учетной политики;

3. порядок признания выручки;

4. объединение компании и др.

Элементы финансовой отчетности — это эко­номические категории, которые связаны с предостав­лением информации о финансовом состоянии пред­приятия и результатах его деятельности.

Для оценки финансового положения результатов финансовой деятельности необходимы элементы финансовых отчетов — финансовые операции, сгруп­пированные в классы в соответствии с их экономи­ческими характеристиками. [13, стр. 17]

Существуют 5 элементов финансовой отчетности. Рассмотрим классификацию элементов финан­совой отчетности:

1) Активы. В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприя­тием, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод пред­приятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, проклассифицированные по составу на определен­ную дату и составляющие левую часть баланса;

2) Обязательства. Это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся ре­зультатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономи­ческих выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязатель­ства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой стороне баланса;

3) Капитал. Это оставшаяся доля собственных акти­вов предприятия после вычета обязательств. Та­кая трактовка капитала обусловлена тем, что в слу­чае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками, и их требова­ния удовлетворяются в первую очередь;

4) Доходы. Это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выра­жается в увеличении активов или уменьшении обя­зательств, результатом которых является увели­чение капитала (увеличение капитала не за счет вкладов собственников);

5) Расходы. Это уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в умень­шении или потере стоимости активов или увели­чении обязательств, которые приводят к уменьше­нию капитала (уменьшение капитала не за счет изъятий собственников). Убытки считаются по своей сути расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.

2. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в обществе с ограниченной ответственностью «Сладко»

2.1 Организационно-экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Сладко»

Полное официальное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «Сладко».

Зарегистрировано согласно проведенного учредительного собрания № 1 от 13 января 2006 г.

Учредителями Общества являются физические лица и Потребительское общество «Абага»:

- Сельское потребительское общество «Абага» ИНН 1421003680 КПП 142101001

- Федулова Антонида Трофимовна паспорт 98 02 № 369888 выдан 23.07.2002г. ОВД Олекминского улуса РС (Я) год рождения 13.04.1951г. адрес проживания 678109 Олекминский улус с. Абага

- Сафонова Елизавета Михайловна паспорт 98 02 № 518806 выдан 02.10.2002г. ОВД Олекмннского улуса РС (Я) год рождения 02.06.1953г. адрес проживания 678109 Олекминский улус с. Абага

- Ксенофонтова Людмила Михайловна паспорт 98 02 № 369881 выдан 23.07.2002г. ОВД Олекминского улуса РС (Я) год рождения 27.12.1965г. адрес проживания 67810^е) Олекминский улус с.Абага

- Сергеев Валерий Иванович паспорт 98 02 № 369516 выдан 15.07.2002г. ОВД Олекминского улуса РС (Я) год рождения 02.09.1967г. адрес проживания 678124 Олекминский улус п.Чапаеве)

- Захарова Светлана Петровна паспорт 98 03 807086 выдан 05.04.2004г. ОВД Олекминского улуса РС (Я) год рождения 25.03.1959г. адрес проживания 678109 Олекминский удус с. Абага

- Боянова Ольга Артемовна паспорт 98 02 № 518626 выдан 25.09.2002г. ОВД Олекминского улуса РС (Я) год рождения 27.11.1967г. адрес проживания 678109 Олекминский улус с. Абага.

Организационно-правовая форма – Общество с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес Общества: 678109, Олекминский улус с. Центральная Абага

Уставный капитал Общества составляет 12000 рублей. Уставный капитал вносится денежными средствами и распределяется следующим образом:

- физические лица – 75 %

- СПО «Абага» - 25 %

ООО «Сладко» осуществляет производство кондитерских изделий, упаковку кондитерских изделий, производство хлебобулочных и макаронных изделий, закуп сельхозпродукции, производство и переработка сельхозпродукции, оптовая и розничная торговля хлебобулочными, кондитерскими изделиями, сельхозпродукции, общественное питание, производство собственной продукции, торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам, приобретение и реализация которых осуществляется на основании специального разрешения (лицензии).

Оборотные активы, как на начало так и на конец отчетного года отсутствуют.

На начало года оборотных активов – 2171 тыс. руб., на конец года – 1719 тыс. руб., наибольшую долю, как на начало так и на конец года, составляют запасы. Показатель на конец года уменьшился на 452 тыс. руб. (21%) за счет уменьшения дебиторской задолженности и денежных средств.

Капитал и резервы на начало года составили – 443 тыс. руб., на конец – 560 тыс. руб. Уставный капитал составляет 12 тыс. руб. Нераспределенная прибыль на начало года составила 431 тыс. руб., на конец отчетного периода – 117 тыс. руб., показатель уменьшился на 314 тыс. руб. (79%). За счет нераспределенной прибыли, полученной в начале года, образовался добавочный капитал на конец отчетного года.

Долгосрочные обязательства, как на начало так и на конец отчетного периода отсутствуют.

Краткосрочные обязательства на начало года составили – 1728 тыс. руб., на конец года – 1159 тыс.руб. Наибольшую долю занимает задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Показатель краткосрочных обязательств уменьшился на 569 тыс. руб. за счет частичного погашения задолженности поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, прочим кредиторам и учредителям.

В пассиве баланса собственные средства, как на начало так и на конец года занимают наименьшую долю, на начало года 20%, на конец года 32%. Это означает, что в основном в финансировании предприятия участвуют кредиторы, предприятие зависит от внешних источников.

Предприятие имеет прибыль – 117 тыс. руб., которая в основном образуется за счет прибыли о продаж. По сравнению с предшествующим годом прибыль уменьшилась на 314 тыс. руб. за счет увеличения себестоимости продукции, коммерческих расходов и прочих расходов.

Денежные средства уменьшились в отчетном году по сравнению с предшествующим на 47 тыс. руб. (77%) за счет увеличения расходов связанных на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на выплату дивидендов, процентов, на расчеты по налогам и сборам. (Приложение 1)

2.2 Учетная политика организации, влияние учетной политики на порядок составления отчетности

Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60, которое содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций).

ООО «Сладко», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ООО «Сладко» оформляется специальным внутренним документом — распоряжением об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель – утверждает. Ответственность за содержание распоряжения об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает распоряжение об учетной политике руководством к действию.

В пункте первом учетной политики рассматриваются общие положения ведения бухгалтерского учета ООО «Сладко».

Бухгалтерский учет ООО «Сладко» осуществляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г., других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету.

План счетов, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФ РФ от 3 1.10.00г. № 94н.

Применяются формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, с указанием всех реквизитов.

Для налогового учета применяются формы аналитических регистров налогового учета. В этих формах указываются реквизиты, приведенные в
ст.313 НК РФ.

Первичные документы бухгалтерского учета ООО «Сладко» хранятся не менее 5 лет, документы по зарплате 75 лет.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сладко» осуществляет ревизионная комиссия и состав СПО «Абага» и ПО
«Союз».

Во втором пункте учетной политики организации описывается выбранная методика бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности согласно которому:

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью менее 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) (п. 18 ПБУ 6/01).

Начисления амортизации (износа) не производится на полностью амортизированные и законсервированные объекты основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Ведется количественно-суммовой учет основных средств.

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока их использования линейным способом.

Амортизация (износ) нематериальных активов отражается в учете по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Учет материально-производственных запасов ведется согласно ПБУ 5/01. Отражается в учете по фактической себестоимости на сч.10 «Материалы» по субсчетам (п.6 ПБУ 5/01).

Товары на предприятиях розничной торговли, общественного питания, заготовки учитываются по продажным ценам на сч.41 «Товары». Разница между покупной и продажной стоимостью учитывается на сч.42 «Торговая наценка».

Затраты по транспортировке и заготовке относятся на издержки обращения сч.44 «Расходы на продажу» в разрезе статей по отраслям.

Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) на счете 90 «Продажи».

Отпуск материально-производственных запасов в производство производится по стоимости каждой единицы.

Незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам на сч.08 «Незавершенное производство» (п.64 Положения по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата ведется калькуляционным методом, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые (счет 20) и косвенные (счета 23, 25, 26). Расходы, собранные на счетах 23, 25 и 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально стоимости материалов. Счета 23, 25, 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Источниками финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки. Затраты на ремонт относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы (ПБУ 6/01 п.27).

Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, услуг коммерческие расходы полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 5/01).

Переоценка имущества регламентируется действующим

законодательством в отношении объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). В целях повышения достоверности бухгалтерской отчетности проводить переоценку объектов незавершенного строительства, только по документально подтвержденным рыночным ценам.

Затраты, связанные с приобретением подарков для сотрудников и иных лиц, признаются расходами организации на основании п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

ООО образует за счет отчислений, относимых на издержки и производственные расходы, следующие фонды, резервы:

1. Фонд подготовки кадров - фактические расходы;

2. Резерв на ежегодное вознаграждение за выслугу лет;

З. На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в размере 10%, в отношении тех товаров (услуг, работ) по которым предусмотрены обслуживание и ремонт, в течение гарантийного срока;

4. Резерв предстоящих расходов;

В состав издержек, расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включаемые в себестоимость продукции включать внутрихозяйственные отчисления на основании Постановления СПО «Абага».

Расчеты с СПО «Абага» учитывать на счете 79 субсчет 1 «Внутрихозяйственные расчеты с СПО», филиал «Чапаево» сч.79.

Учет кредитов и займов (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»). В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению учет краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; долгосрочных - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств списывать на операционные расходы в отчетном периоде, в котором они произведены.

Резерв по сомнительным долгам создается отчислением 5% от выручки отчетного периода согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Расходы будущих периодов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение всего периода, которому эти расходы относятся, в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Финансовый результат определяется на сметах 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие расходы и доходы», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

Используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

В 3 пункте рассматриваются способы бухгалтерского учета, отличных от установленных нормативными документами.

Руководитель и главный бухгалтер общества избирают способ бухгалтерского учета, отвечающий главным образом целям налогообложения и требованиям налоговых органов к формированию информации. Отражать факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства (п.7, пЛ6 ПБУ 1/98).

Объекты стоимостью не более 10000 рублей за единицу признавать их в качестве затрат на производство (расходов на продажу). Предварительный учет указанных объектов до их отпуска в производство или передачу в эксплуатацию осуществлять на счете 10 «Материалы» в случае существенности произведенных затрат на приобретение объектов в общей сумме производимых организацией затрат. В случае не существенности производимых организацией затрат на приобретение «малоценных основных средств», указанные затраты сразу признавать затратами на производство (расходами на продажу), не осуществляя предварительный учет на счете 10 «Материалы».

Признание расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО является условие соответствия доходов и расходов, имея прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье. Если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам - как расходы; если не приводят ни каким выгодам - как убытки. В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли не включается, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию).

Объекты недвижимости, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке должны признаваться в бухгалтерском учете в качестве капитальных вложений (вложение во внеоборотные активы). Согласно п.32 ПБУ 6/01 документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, однако прямо не поименовывает их в качестве основных средств. Государственная регистрация в данном случае имеет не право устанавливающее, а право подтверждающее значение. Право собственности предприятия на недвижимое имущество с экономической точки возникает раньше, чем происходит его государственная регистрация (п.1 с т. 209 ГК РФ). Налоговым и бухгалтерским законодательством подразумевается возможность эксплуатации объектов недвижимости до завершения процесса государственной регистрации, в том случае, если надлежащие документы уже поданы в органы регистрации.

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства описаны в пункте 3.1 учетной политики.

Вносить изменения в учетную политику согласно ПБУ 1/98, п.4 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Вариантность способа бухгалтерского учета, вызванная противоречием норм положений по бухгалтерскому учету и Положения о составе затрат. Затраты по процентам, а также по услугам кредитных организаций отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Квалификация доходов и расходов, возникающих в результате переоценки объекта основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относить на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Превышение суммы уценки объекта над суммой до оценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражать прирост стоимости внеоборотных активов. Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки признавать в отчете о прибылях и убытках в качестве операционных доходов или расходов.

Учет процентов по заемным средствам на приобретение МПЗ. ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты по заемным средствам относятся к операционным расходам. Проценты за пользование заемными средствами должны быть отнесены на увеличение фактических затрат на приобретение МПЗ, а не на увеличение дебиторской задолженности. Цель - формирование фактической себестоимости МПЗ.

Порядок проведения инвентаризация на ООО «Сладко» рассматривается в пункте 3.2 учетной политики. Согласно положений данного пункта инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств производится ежеквартально, дебиторов и кредиторов два раза в год, основные средства раз в три года.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель ООО, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется на книжно-журнальной форме учета ручным способом.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнении. Финансовые документы оформляются и предоставляются главным бухгалтером. Частичное оформление и предоставление статистической отчетности может быть представлена бухгалтерией и экономистом.

Все бухгалтера непосредственно подчиняются главному бухгалтеру. (Приложение 2)

2.3 Заключительные работы в бухгалтерии общества с ограниченной ответственностью «Сладко» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии так как отчёты годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

первый этап - подготовительная работа;

второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте“ от 1996, статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1 и 2), закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118 - 1 от 27 декабря 1991 года и др.

а) разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

б) Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от 23.07.98) и п. 15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств. Согласно Приказа Минфина РФ от 9.12.98 №60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. №1673 введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1.98), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

• - на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170, в редакции Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с 1.01.99 «Положение об учетной политике организаций», действующий с 1.01.99 (ПБУ 1.98);

• План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению;

• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ.

• Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в редакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99 № 47-Н.(3)

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель.

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются.

Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы оформили актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности:

• обоснованности списания задолженности в убыток;

• правильности учета списанной задолженности за балансом;

• осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

в) Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 90 «Краткосрочные кредиты», 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /1 «Расчёты с депонентами».

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчёты по авансам выданными», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчёты по претензиям», 64 «Расчёты по авансам полученным», 68 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 63 «Расчёт по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 78 «Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями», 79 «Внутрихозяйственные расчёты», 94 «Кратковременные займы», 95 «Долгосрочные займы». Остатки по счетам 94, 95 подтверждаются наличием договоров займа и др.

После тщательной проверки правильности начисления и списания износа по быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополнительными записями или путём сторнирования, выводят остатки по счетам 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Износ основных средств». Со счёта 31 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, относящееся к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки бухгалтерии.

Далее оборот за декабрь из журналов – ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

Далее 31 декабря производится реформация баланса:

1. Сначала закрываются все субсчета к счету 90 «Продажи»:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Закрыт субсчет 1 «Выручка»

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Закрыт субсчет «Себестоимость продаж» за год;

Дебет счета 90 Продажи» субсчет 9 Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Закрыт субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» за год.

2. Аналогично отражается закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Затем происходит закрытие счета 99 за год и формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сформирована нераспределенная прибыль отчетного года;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Сформирован непокрытый убыток отчетного года.

Необходимо учитывать, что:

1) закрытие субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» про­исходит автоматически (проводка не делается), так как остаток по дебету 90.9 равен остатку по кредиту 90.9.

2) аналогично происходит автоматическое закрытие суб­счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», так как оста­ток по дебету 91.9 равен остатку по кредиту 91.9.

3) в результате реформации баланса остаток будет только на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)». Он будет показывать финансовый результат деятельности организации за год. В нашем случае нераспределенная прибыль за год составляет 117000 руб. После проведения собрания учреди­телей (акционеров) данная сумма распределяется в соответствии с принятым решением учредителей (на основании протокола соб­рания учредителей).

2.4 Заполнение форм годовой отчетности и увязка показателей отчетности

Рекомендуемая форма Бухгалтерского баланса (форма №1) утверждена при­казом № 67н. Данные Баланса заполняются на основании остатков сче­тов бухгалтерского учета. При этом в графе 3 «На начало от­четного года» Баланса отражаются остатки:

- на дату государственной регистрации (для вновь созданных организаций);

- на 1 января текущего года (эти данные соответствуют данным графы 4 «На конец отчетного периода» Бух­галтерского баланса за предыдущий год).

В графе 4 «На конец отчетного периода» Баланса отражают­ся остатки на 31 декабря (по итогам года).

При заполнении Бухгалтерского баланса надо учитывать, что некоторых показателей, предусмотренных в нем, у организа­ции может не быть. Незаполненные строки из отчетности нужно убрать (п. 5 приказа № 67н). Единица измерения в Балансе - тыс. (млн.) руб. без десятичных знаков.

В балансе ООО «Сладко» содержатся следующие строки (Приложение 3):

Строка баланса	Как сформировать показатели для баланса
Запасы, в том числе
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16
Готовая продукция и товары для перепродажи	Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам" Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным на срок меньше года" Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи – в течение 12 месяцев"
В том числе покупатели и заказчики	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Денежные средства	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Итого по разделу II	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу I и II
Уставный капитал	Сальдо счета 80
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Сальдо счетов 84 и 99
Итого по разделу III	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Кредиторская задолженность, в том числе
Поставщики и подрядчики	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям")
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	Кредитовый остаток по счету 69
Задолженность по налогам и сборам	Кредитовый остаток по счету 68
Прочие кредиторы	Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70
Итого по разделу V	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу III, IV, V

Рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках (далее -Отчет), также как и форма Бухгалтерского баланса, утвержде­на приказом № 67н.

В Отчете отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период (квартал, полу­годие, девять месяцев, год).

Показатели в Отчете представляются не менее чем за два ана­логичных отчетных периода (графа 3 «За отчетный период», гра­фа 4 «За аналогичный период предыдущего года»). Это позволяет проанализировать результаты деятельности организации за ана­логичные периоды.

При заполнении формы № 2 значения, которые нужно вычи­тать, указываются в круглых скобках:

- «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»;

- «Коммерческие расходы»;

- «Управленческие расходы»;

- «Проценты к уплате»;

- «Прочие операционные расходы»;

- «Внереализационные расходы»;

- «Текущий налог на прибыль».

Это связано с тем, что для определения финансового резуль­тата расходы нужно вычитать из полученных доходов.

Полученные убытки также отражаются в круглых скобках.

Рассмотрим Форму №2 ООО «Сладко» (Приложение 4)

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка баланса	Как сформировать показатели для «Отчета о прибылях и убытках»
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него
Валовая прибыль	Разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг
Коммерческие расходы	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	Разность между валовой прибылью и всеми расходами

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Прочие расходы

Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы

Раздел «Прибыль до налогообложения»

Строка баланса	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль(убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы
Отложенные налоговые активы	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (+/-)
Отложенные налоговые обязательства	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (+/-)
Текущий налог на прибыль	Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Прибыль (убыток) до налогообложения + / - отложенные налоговые активы + / - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль

Раздел «Справочно»

Постоянные налоговые обязательства (активы)	Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данном разделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.

Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Эта форма рекомендуемая (Приложение 3), и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России – от 14 ноября 2003 г. № 102н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

1. изменение уставного капитала:

   • увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;

   • уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

2. изменение добавочного капитала:

• увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;

• уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

1. изменение резервного капитала:

• увеличение (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);

• уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;

1. изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

• увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;

• уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

• оценочные резервы;

• резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:

• в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;

• в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;

• в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;

• в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.

По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».

В отчете о движении денежных средств (приложение 4) отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

«Отчет о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.

В «Отчете о движении денежных средств» отражается:

1) остаток денежных средств на начало отчетного периода;

2) движение денежных средств по текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

• средства, полученные от покупателей, заказчиков;

• прочие доходы (сумма штрафных санкций);

• денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;

3) движение денежных средств по инвестиционной деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

• выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;

• выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

• полученные дивиденды;

• полученные проценты;

• поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;

• приобретение дочерних организаций;

• приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

• приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

• займы, предоставленные другим организациям;

1. движение денежных средств по финансовой деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:

   • поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

   • поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

   • погашение займов и кредитов (без процентов);

   • погашение обязательств по финансовой аренде;

5) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (арифметическая сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности с учетом знака + или - );

6) остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Существуют два способа составления данной формы:

• прямой метод – помогает раскрыть информацию о поступлениях денежных средств и платежах (денежных потоков). Он позволяет оценить общие суммы поступления и платежей и обращает внимание на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;

• косвенный метод – показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 5). В нем расшифровываются данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и содержатся следующие графы: наименование показателя, наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного года, а в таблице финансовые вложения: долгосрочные и краткосрочные в разрезе показателей на начало и конец отчетного года.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов, каждый из которых представляет собой одну или несколько таблиц:

• нематериальные активы – отражается движение нематериальных активов за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;

• основные средства – отражается движение основных средств за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 01; отдельно отражается амортизация основных средств, информация об объектах основных средств, полученных и переданных в аренду, информация о результатах переоценки основных средств, а также результатах изменения первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;

• доходные вложения в материальные ценности – движение имущества, переданного в лизинг или по договору проката, в отчетном году (счет 03); отдельно показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности (счет 02);

• расходы на НИОКР – по видам работ отражается движение по расходам на НИОКР, принимаемым к бухгалтерскому учету на счет 04; справочно показывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительный результат НИОКР;

• расходы на освоение природных ресурсов – отражаются аналогично НИОКР, но учитываются на счете 08;

• финансовые вложения – раскрываются по видам финансовых вложений в разрезе долгосрочных и краткосрочных; отдельно раскрываются финансовые вложения по текущей рыночной стоимости; справочно показывают изменение рыночной стоимости финансовых вложений и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;

• дебиторская и кредиторская задолженность – раскрывается отдельно в разрезе остатков на начало и конец отчетного года, в свою очередь каждая отражается по видам задолженности;

• расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) – раскрываются по элементам затрат (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); здесь же отражается изменение остатков (прирост, уменьшение) незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97), резерва предстоящих расходов (счет 96);

• обеспечения - является расшифровочной частью к справке о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах (форма № 1); отдельно показываются полученные (счет 008) и выданные (счет 009) обязательства и платежи;

• государственная помощь – показывается сумму полученных бюджетных средств (кредитовый оборот по счету 86) и бюджетных кредитов в отчетном году (счет 66, 67 в разрезе субсчетов).

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Отчет о целевом использовании полученных средств» (Приложение 6). Данную форму заполняют некоммерческие организации. В ней следует отразить следующие показатели по графам за отчетный и предыдущий год:

• остаток средств на начало отчетного года;

• поступило средств – вступительные взносы, членские взносы, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности организации, прочие поступления средств;

использовано средств – расходы на целевые мероприятия (по их видам), расходы на содержание аппарата управления (по их видам), приобретено основных средств, инвентаря и иного имущества, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, прочее использование средств;

всего использовано средств;

остаток средств на конец отчетного года.

Согласно статьи 2 Федерального закона от 12.0196 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, оказания юридической помощи и в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Можно выделить два основных источника, за счет которых существует некоммерческая организация. Первый — это целевые средства. В пункте 1 статьи 26 Закона № 7-ФЗ сказано, что к целевым средствам относятся регулярные и единовременные поступления, полученные от учредителей (участников, членов), пожертвования, а также имущество, которое кто-либо добровольно передал некоммерческой организации. Второй источник средств, за счет которых «живет» некоммерческая организация, — это доходы от предпринимательской деятельности. Согласно ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

общие данные об организации;

• расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

• аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п.39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

- краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

- учетную политику организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.

Однако и среди аудиторских организаций есть определенные исключения.

Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных тайнах? Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

Если принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.

По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.

Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 2

В форме баланса по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Отдельно, как это было в старой форме баланса, эти показатели не расшифровываются.

Поэтому сумма строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 и сумма строки 470 формы N 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо.

Взаимоувязка показателей формы N 5 и формы N 1

В левой части таблицы приведены строки и графы Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5). Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса.

Например: показатель по графе 3 строки 620 формы N 5 соответствует показателю по графе 3 строки 240 баланса.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)	Бухгалтерский баланс (форма N 1)
Наименование (строка)	Графа	Наименование (строка)	Графа
Краткосрочная дебиторская задолженность (620)	3	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240)	3
Краткосрочная дебиторская задолженность (620)	4	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240)	4
Кредиторская задолженность (650)	3	Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510 + 610 + 620)	3
Кредиторская задолженность (650)	4	Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510 + 610 + 620)	4
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (651)	3	Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)	3
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (651)	4	Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)	4
Расчеты по налогам и сборам (653)	3	Задолженность по налогам и сборам (624)	3

Взаимоувязка показателей формы N 3 и формы N 1

В левой части таблицы приведены строки и графы Отчета об изменениях капитала.

Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса.

Например, показатель по графе 3 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" формы N 3 "Отчет об изменениях капитала" должен соответствовать показателю по графе 3 строки 410 "Уставный капитал" бухгалтерского баланса.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)	Бухгалтерский баланс (форма N 1)
Наименование (строка)	Наименование (графа)	Наименование (строка)	Наименование (графа)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Уставный капитал (3)	Уставный капитал (410)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Уставный капитал (3)	Уставный капитал (410)	На конец отчетного года (4)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Добавочный капитал (4)	Добавочный капитал (420)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Уставный капитал (4)	Добавочный капитал (420)	На конец отчетного года (4)
Остаток на 1 января отчетного года (100)	Резервный капитал (5)	Резервный капитал (430)	На начало отчетного года (3)
Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	Резервный капитал (5)	Резервный капитал (430)	На конец отчетного года (4)
Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431)	На начало отчетного года (3)
Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431)	На конец отчетного года (4)
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)	На начало отчетного года (3)
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)	На конец отчетного года (4)
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года)	Остаток (3)	Резервы предстоящих расходов (650)	На начало отчетного года (3)
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года)	Остаток (6)	Резервы предстоящих расходов (650)	На конец отчетного года (4)

Взаимоувязка показателей формы N 4 и формы N 1

В левой части таблицы приведены строки и графы Отчета о движении денежных средств. Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса. Например, показатель по графе 3 строки 010 формы N 4 должен соответствовать показателю по графе 3 строки 260 баланса (за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50, субсчет "Денежные документы).

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)	Бухгалтерский баланс (форма N 1)
Наименование (строка)	Графа	Наименование (строка)	Графа
Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)	3	Денежные средства (260), за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50, субсчет "Денежные документы"	3
Остаток денежных средств на конец отчетного года (450)	3	Денежные средства (260), за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50, субсчет "Денежные документы"	4

Заключение

Вышеизложенное в курсовой работе позволяет сделать следующий вывод.

Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

• при формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

- бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;

• существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т. д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.

При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Составление бухгалтерской отчетности – очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

Между российской системой бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСФО не существует фундаментальных отличий, препятствующих проведению осмысленного анализа деятельности российских компаний. Однако, несмотря на то, что по своей форме финансовая отчётность, составленная по российским стандартам приближается к отчётности по МСФО, в плане содержания всё ещё имеется целый ряд расхождений. В результате таких расхождений стоимость активов и рентабельность компаний в российском учёте, как правило, оказываются завышенными, поэтому перед сопоставлением российских и зарубежных компаний следует устранить данные различия.

Пять основных отличий МСФО И РСБУ включают:

• В РСБУ провозглашаются те же самые принципы, что и в МСФО, однако наблюдается некорректное применение данных принципов на практике. В действующей практике бухучёта форма преобладает над содержанием, компании не всегда ведут учёт по методу начисления и отражают потенциальные убытки в отчётности. В результате сочетания этих факторов в российском учёте реальная рентабельность и цена фирмы оказываются завышенными.

• В РСБУ не учитывается изменения покупательной способности рубля, что не позволяет в условиях высокого уровня инфляции проводить сопоставление показателей за различные периоды.

• Требования к составлению сводной финансовой отчётности по российским стандартам появились совсем недавно, поэтому не существует достаточной практики их применения, что позволяет крупным интегрированным компаниям манипулировать показателями своей финансовой отчётности.

• Финансовая отчётность по российским стандартам по-прежнему нацелена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Как следствие, компании занижают свои операционные расходы, относя расходы непосредственно на капитал, не отражая налоговые штрафы и неверно классифицируя "прочие затраты".

• В российской практике учёта руководству компаний не разрешается использовать своё профессиональное суждение для отражения справедливой рыночной стоимости активов и экономического содержания операций. Как правило, это приводит к превышению балансовой стоимости активов над их справедливой рыночной стоимостью, завышению срока полезного использования активов и применению чрезмерно высоких коэффициентов при переоценке активов в период гиперинфляции.

Общество с ограниченной ответственностью «Сладко» образовано согласно проведенного учредительного собрания № 1 от 13 января 2006 г.

Из годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год Общества с ограниченной ответственностью «Сладко» видно, что предприятие финансово не самостоятельно, то есть в основном кредиторы участвуют в финансировании предприятия, но с каждым годом предприятие увеличивает собственный капитал. За отчетный год предприятие увеличило сумму собственного капитала на 129 тыс. руб., за счет полученной прибыли. Предприятие сработало в отчетном году прибыльно. При этом предприятие использовало свой и привлеченный капитал в течение года и получило нетто прибыль в сумме 7457 тыс. руб. Финансовое положение предприятия можно охарактеризовать как не устойчивое, что обеспечивается низкой долей собственного капитала. В отчетном году рентабельность продаж снизилась на 3,5 %. Причина того – увеличение себестоимости продукции из-за цены на сырье. Возникает необходимость усиления контроля за себестоимостью продукции. При значении 4,2% предприятие остается рентабельным. Производительность труда или выработка на одного работника выросла, что является исключительно позитивной тенденцией, которая была достигнута за счет увеличения выручки от реализации и уменьшения среднесписочной численности рабочих. Показатель оборачиваемости запасов свидетельствует об эффективном использовании запасов на предприятии. Кредиторская задолженность уменьшилась, но повысилась себестоимость. Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась в 9 раз, что я является положительной тенденцией, свидетельствующей о налаженных взаимоотношениях с дебиторами и четкой работе отдела сбыта. Степень вероятности банкротства мала и, следовательно, акционеры, деловые партнеры и инвесторы предприятия могут не сомневаться, предприятие не утратит свою платежеспособность.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 48 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 496 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 20 февраля 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – 572 с.

4. Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6. Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

7. Положение Министерства финансов от 29 июля 1998 г. № 34н «О ведении бухгалтерского учета т бухгалтерской отчетности в РФ»

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденная приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. №60н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 № 33.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

15. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

16. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12 ноября 1997 г. № 97н

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 № 49и

18. Бакина С.И. «Средства получены из бюджета – будьте осторожны», журнал «Российский налоговый курьер» № 20, 2004г.

19. Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. – М: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 272с.

20. Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4.

21. Булатов Н.А. Теория бухгалтерского учета. – М: Издательство Экзамен, 2003. – 253 с.

22. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2004. – 368 с.

23. Новодковский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. – 488 с.

24. Манешина Н.М. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М: Издательство «Экзамен», 2007. – 32 с.

25. Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г.

26. Патров В.В., Быков А.В. «Составление годовой бухгалтерской отчетности», журнал «Бухгалтерский учет» №2, 2005г.

27. Сидорова Е.С. 10000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов: М: Омега-Л, 2006. – 526с.

28. Информационно-техническое сопровождение «ГАРАНТ», «КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС».