Бухучет нематериальных активов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические и правовые основы НМА………………….5

1.1 Состав и оценка нематериальных активов………………………5

1.2 Правовая основа бухгалтерского учета НМА…………………..10

1.3 Поступление и учет движения нематериальных активов….......19

1.4 Учет амортизации нематериальных активов……………………22

1.5 Выбытия нематериальных активов………………………………27

Глава 2. Организация бухгалтерского учета НМА в ОАО «Горячеключевская мебельная фабрика»……………………………30

2.1.Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика организации……………………………………………………………30

2.2 Анализ производственной деятельности…………………………33

2.3.Документальный учет НМА……………………………………….42

2.4. Синтетический и аналитический учет НМА…………………….47

Глава3. Мероприятия по совершенствованию НМА………………...54

Заключение……………………………………………………………...56

Список используемой литературы…………………………………….60

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Сейчас становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Актуальность этой темы очевидна, т. к. в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращать­ся так же, как с вещами. Хотя эти активы и являются составной частью предприятия как имущественного комплекса, их исполь­зование в хозяйственной деятельности предприятий любого про­филя отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, обо­рудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы вы­ражены не только в бухгалтерских, но и в юридических докумен­тах. (В строго оговоренных случаях объектами нематериальных активов являются ранее произведенные расходы.) Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

Цель работы - анализ действующей практики учета НМА в организации и разработке мероприятий по совершенствованию.

Задачи:

1) изучить нормативно- правовую базу по учету НМА.

2) раскрыть теоретические аспекты учета НМА.

3) дать правовую и экономическую характеристику организации.

4) проанализировать действующую организацию учета НМА на ОАО

« Горячеключевская мебельная фабрика»

5)выявить недостатки и предложить мероприятия по совершенствованию.

Источниками информации при написании работы послужили: труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательные акты РФ, бухгалтерская отчетность организации.

Структура работы: работа выполнена на 40 листах машиннопечатного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы(22),одной таблицы.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НМА.

1. Состав и оценка нематериальных активов.

К объектам гражданских прав относятся не только вещи, имеющие вещественно – натуральную форму, но и имущественные права, и результаты интеллектуальной деятельности. « К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Статья 138 ГК РФ даёт определение интеллектуальной собственности: «В случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признаётся исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ ли услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя».

Под нематериальными активами, понимаются активы предприятия, имеющие для предприятия стоимость и потребительскую значимость, но не имеющие материально – вещественной формы (физического содержания), и обладающие следующими свойствами:

• Долговременным (свыше года) использованием в хозяйственном обороте предприятия;

• Способностью приносить предприятию доход;

Обладающие способностью отчуждения.

Это права на пользование землёй, водой, другими природными ресурсами, компьютерные программы, биржевые места и др.

В зависимости от своего назначения и функции, выполняемые в хозяйственной деятельности, нематериальные активы в международной практике подразделяются на 5 основных групп:

1. права на объекты промышленной (производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.

К интеллектуальной собственности относятся следующие виды активов:

• изобретение – новое прогрессивное творческое решение задач;

патент – документ, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и пригодности изобретения и монопольное право владельца на использование;

полезные действующие модели;

товарный знак;

наименование мест происхождения товара;

промышленный образец;

фирменный знак;

«ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам;

программы для ЭВМ и базы данных;

технологии интеллектуальных микросхем;

авторские и смежные права.

1. права на «ноу-хау» и др.

имущественные права.

К имущественным правам относятся:

• Права пользования землёй;

Водными ресурсами;

Недрами;

Имуществом;

Квартирами;

Лицензии и др.

1. отложенные затраты.

К отложенным затратам относятся:

• организационные расходы, имеющие место в момент создания и регистрации предприятия (стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учредительных документов и регистрации предприятия, госпошлина за регистрацию, оплата за изготовление печати, штампов, за открытие счёта в банке, за нотариально заверенные образцы подписей, за размножение учредительных документов, расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности и подобные расходы, признание в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал). В РФ отдельные виды деятельности должны осуществляться предприятиями и организациями независимо от организационно – правовой формы, а также физическими лицами, осуществляемыми предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБЮЛ), на основании лицензии – специального разрешения органов, уполномоченных на ведение лицензирования. Лицензией является официальный документ, который разрешает осуществление указанного в нём вида деятельности в течении установленного срока, а также определяет условия его осуществления. Лицензии могут быть получены и после образования предприятия, но обязательно на срок не более одного года. В противном случае её учёт осуществляется на счёте 97 « Расходы будущих периодов ».

В Российском учете расходы не относят к НМА:

?) ?? ????????? ? ?????????????? ??????? ??????? ???????????, ????????? ? ??????????? ? ???? ?? ???????????????? ?????????????? ?????????????? ????????????? ? ?????? ?????????? (?????????? ???????????, ????????? ????? ????????????, ?????????????? ???????? ???????? ??? ????? ??? ????? ??????????? ??? ? ??.), ??????? ?? ??????? ?????? ??????? ? ???????, ?? ???????????? ????????????? (?? ????) ???????? ? ???????? ???????, ??????? ??????? ????????? ?? ????? 97 «Расходы будущих периодов»?? ????????? ??????? ?????? ? ??????? ?????????????? ???????? ??????????? ?????;

б) организация, изменяющая организационно – правовую форму, указанные расходы производят за счёт прибыли, остающейся в её распоряжении;

?) ?? ????? ???? ???????? ??????????????? ???????? ???????????????? ? ??????? ???????? ??????????, ??? ???????????? ? ??????????? ? ?????, ????????? ??? ?? ????? ???? ????????? ?? ?????????? ? ???????? ?????? ?????;

г) научно – исследовательские и опытно – конструкторские разработки;

?) ???? ????? (??????). ??? ????? ????? ?????????? ????? ????? ??? ?????????? ?????????????? ??????????? ????????? ? ?????????? ??? ???????. ? ?????????? ???????????????? ???? ??? ?????????????? ??????? ????????? ???? ?????? ??? ???????? ???????????? ? ???????? ??? ?? ???????? ??? « ??????? ????? ???????? ? ????????? ?????????? ?????????».

Объекты, указанные в пунктах а) и б), объединяются в праве понятием «интеллектуальная собственность», как результат интеллектуальной деятельности и приравненные к нему средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Нематериальные активы, указанные в пунктах 1), 2), 3), являются результатом интеллектуальной деятельности, что порождает определённую специфику их правового режима и оформления сделок с указанными объектами. [10, с. 62]

На нематериальные активы правообладатель приобретает «исключительные», а не вещные правомочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители творческого произведения, а не на его содержание. Право собственности регулирует отношения, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом. Собственник имущества, осуществляя своё право, владеет, пользуется и распоряжается имуществом и может его свободно отчуждать другим лицам, в результате чего происходит смена собственника. Но результаты творческой деятельности не могут свободно отчуждаться, поскольку создатель «интеллектуальной собственности» не может передать другому лицу свои исключительные права на эти объекты. Поэтому термин «собственность» к результатам интеллектуальной деятельности надо применять условно, понимая суть явлений, скрытых за словесной оболочкой.

1.2 Правовая основа бухгалтерского учета нематериальных активов.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491) приказываю:

Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года.

Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Установить, что настоящий Приказ распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящее Положение не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

4. При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

II. Первоначальная оценка нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

7. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

8. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

9. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

10. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

11. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

12. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

13. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

14. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

15. Если в отношении нематериальных активов, указанных в пунктах 11 - 14 настоящего Положения, возникают расходы, предусмотренные в пунктах 8 и 9 настоящего Положения, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость.

III. Последующая оценка нематериальных активов

16. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

17. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

18. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

19. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

20. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

21. Сумма до оценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма до оценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до оценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его до оценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его до оценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

22. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

1.3. Поступление и учет нематериальных активов.

Интеллектуальная собственность может возникнуть у юридического лица в результате:

• Создания непосредственно силами самой организации;

Приобретение у сторонней организации.

При заключении авторского договора возможны следующие варианты:

• Формирование нематериального оформляется договором на создание произведения;

Приобретение нематериального актива оформляется договором на использование произведения.

При заключении договора на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:

• Создание нематериального актива оформляется договором подряда на выполнение НИОКР, результатом которых будет являться объект вновь созданной интеллектуальной собственности;

Приобретение нематериального актива у патентообладателя оформляется на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.

Среди других вариантов поступления нематериальных активов возможны такие:

• Вклад сторон в уставный капитал согласно учредительному договору;

Поступление на основании договора дарения, если хотя бы один из участников договора является физическим лицом.

Любой вид нематериального актива требует правильного документального оформления и наличия соответствующих регистрационных документов у владельца.

К нематериальным активам, используемым свыше года в хозяйской деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

• Авторских прав и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

• Патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения;

Свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

• Прав на ноу-хау, на пользование земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и др.[15, с. 184]

По технологии обработки первичных документов и дальнейшего отражения в учёте идентичен счёту 01 «Основные средства» (ведётся регистр или открывается СОВ-04).

Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и отражаются в учёте и отчётности в сумме этих затрат.

Поступление нематериальных активов осуществляется за счёт ввода новых объектов при выполнении производственного заказа автором, за счёт приобретения готовых объектов, за счёт безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление в счёт взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Поступление оформляется Актом ввода в эксплуатацию, Актом приемки-передачи. Выбытие нематериальных активов происходит при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации, при реализации нематериальных активов, безвозмездной передачи другому предприятию, передача в счёт взносов в уставный капитал других предприятий, или по другим мотивам. Выбытие оформляется Актом ликвидации, Актом приёмки-передачи. Перемещение объекта от одного подотчётного лица к другому оформляется накладной на внутреннее перемещение с выполнением бухгалтерской проводки внутри счёта 01 «Основные средства». [12, с. 201]

Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учёту, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение. При этом право на данный объект не связанно с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен (материальный носитель программы для ЭВМ и т.п.). Если вносится право пользования землёй, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

Приобретения прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны быть подтверждены лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. Для отражения приобретения ноу-хау предприятие должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена Договором об уступке, зарегистрированном в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учёте осуществляется на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом – продавцом этих авторских прав.

На предприятиях питания вкладом в уставный капитал может быть рецептура блюд. Для оприходования такого вклада необходимо, чтобы учредитель (продавец) передал описание рецептов.

Геологическая и иная подобная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчётов, карт, схем и других материалов. И так поступают в каждом конкретном случае.

1.4 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономичес­кой выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного ис­пользования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменении в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита сч. 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

1.5 Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования того или иного НМА другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

Обусловленные соответствующим договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются как доход. В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие записи:

Д-т 91 К-т 04 – на остаточную стоимость выбывающего объекта

Д-т 76 К-т 91 – на выручку от продажи НМА

Д-т 10, 08, 58 К-т 91 – на стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

Результат от списания объекта НМА (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91, включают в финансовый результат деятельности организации: Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки» или Д-т 99 К-т 91 – на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.

????? 2. ??????????? ?????????????? ????? ??? ? ОАО «Горячеключевская мебельная фабрика».

2.1. Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика организации.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Горячеключевская мебельная фабрика». Совращенное фирменное наименование общества - ОАО «Горячеключевская мебельная фабрика». В своей деятельности руководствуется Уставом, зарегистрированным в Постановлением Главы Администрации. Город Горячий Ключ от 04.12.1992г. №2321. Учредитель, в силу преобладающего участия в уставном капитале объединения, вправе определять решения, принимаемые объединением.

ОАО «Горячеключевская мебельная фабрика» находится по адресу Россия, Краснодарского края, г. Горячий Ключ, улица Кондратьева 70.

ОАО "ГКМФ" предприятие осуществляет различные виды деятельности. Основой деятельностью является производство мебели различного назначения:

-проектирование, производство, реализация товаров народного потребления и продукции производственно – технического назначения из различных материалов;

-производство, заголовка и реализация сельскохозяйственной продукции;

-организация собственной торговой сети и осуществление торговли (в том числе комиссионной), торгово – закупочной, посреднической деятельности;

-оказание услуг юридическим лицам, предпринимателям и населению по материально – техническому снабжению и комплектации строительными материалами и конструкциями, осуществление строительно-монтажных работ.

- оказание транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров;

-организация учебных и консультационных пунктов по подготовке и переподготовке кадров;

- рекламно – издательская деятельность;

- а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами. Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензии) и им сопутствующим.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и настоящим Уставом.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности.

Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций, как на территории РФ, так и за ее пределами.

Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров Общества в соответствии с правовыми актами РФ с момента государственной регистрации Общества.

2.2. Анализ производственной деятельности

Основным видом деятельности Открытого Акционерного Общества «Горячеключевской мебельной фабрики» является производство и реализация корпусной мебели. Данный вид деятельности занимает 98% в общем объеме продаж продукции (работ и услуг) Общества. Остальные 2% занимают виды деятельности, сопутствующие основному: реализация материалов, оказание услуг вспомогательных производств (отопление жилых домов, ремонтные работы, заточка инструментов, ножей и т.д.),сдача в аренду имущества неиспользованного в основной деятельности, организация общественного питания (столовая). Организация отдыха взрослых и детей (базы отдыха).

В данный момент производственная деятельность ОАО «ГКМФ» выглядит следующим образом (рис.6)

рис.6 Производственная деятельность Таблица 2

Функции и обязанности сотрудников ОАО «ГКМФ»

Должность	Функции и обязанности
Генеральный директор	Управление фирмой, контроль за деятельностью и взаимодействием структурных подразделений, ведение переговоров с крупными поставщиками и клиентами
Зам.Ген.директор по про-ву	Ведение переговоров, заключение договоров, контроль и анализ финансового состояния фирмы
Секретарь – делопроизв-ль	Работа с документами, обеспечение и обслуживание работы руководителя
Менеджер по продажам	Изучение конъюнктуры рынка, разработка плана реализации продукции, разработка плана ценовой стратегии, подготовка и заключение договоров
Бухгалтерия	Ведение бухгалтерского учета и отчетности
Зам.Ген. директора по эконом. вопросам	Руководство техническими службами, координация подразделений по разработке технического развития предприятия, обеспечение систематического повышения эффективности производства, производительности труда, обеспечение производства конкурентоспособной продукции.
Отдел кадров	Обеспечение подбора, расстановки, изучения и использования рабочих кадров и специалистов; организация системы учета кадров, анализ текучести кадров

Миссия—это совокупность стратегий, которые выра­батывает администрация компании для достижения глобальных целей.

Миссию ОАО «ГКМФ» можно сформулировать как «максимальное удовлетворение покупательского спроса на качественную мебель и индивидуальный подход к каждому клиенту»

В рамках данной миссии можно сформулировать цели, стоящие перед организацией и представить их графически в виде дерева целей (рис. 7).

Любая система управления — это, прежде всего целенаправ­ленная система, имеющая иерархическое строение и организо­ванная для достижения целей фирмы, которые принято назы­вать целями функционирования.

Цели, стоящие перед системой управления, являются от­правной точкой планирования. В сущности, планирование — это разработка целей и задач фирмы, нашедших конкретное выражение в перспективных и текущих планах.

Иначе говоря, любая орга­низация должна быть спроектирована таким образом, чтобы вся деятельность в системе реализовала только те цели функ­ционирования, для которых она создавалась.

Поскольку задачей менеджмента является достижение цели, важно правильно ее определить. Искусство выбора и формулирования правильной цели, управление, процессом ее реализации, включая оценку достигнутой степени реализации, отличают действительно умелого руково­дителя.

Ниже перечислены приоритетные цели ОАО «ГКМФ», которые предприятие хотело бы достичь до конца 2009 года:

• увеличение объема продаж ассортимента продукции

конкурентоспособность цен

• увеличение доли рынка

повышение качества услуг

• продвижение на рынок новинок

В хозяйственной деятельности промышленной организации основными вопросами являются снабжение, производство и сбыт (реализация) готовой продукции; работы и услуги, которые могут быть предложены рынку как товары. При наличии жесткой конкуренции, в которой работает ОАО «ГКМФ», главная задача системы управления сбытом — обеспечить завоевание и сохранение организацией предпочтительной доли рынка и добиться превосходства над конкурентами. Сбыт продукции должен рассматриваться под принципиально иным углом зрения — через призму рыночного спроса и предложения. Для выживания в рыночных условиях предприятие должно производить то, что продается, а не продавать то, что оно производит.

Под сбытом следует понимать комплекс процедур продвижения готовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузка продукции на мебель и транспортировка к месту продажи или назначения) и организацию расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию). Главная цель сбыта — реализация экономического интереса (получение предпринимательской прибыли) на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей. Хотя сбыт — завершающая стадия хозяйственной деятельности товаропроизводителя, в рыночных условиях планирование сбыта предшествует производственной стадии и состоит в изучении конъюнктуры рынка и возможностей предприятия производить пользующуюся спросом (перспективную) продукцию, а также в составлении планов продаж, на основе которых должны формироваться планы снабжения и производства. Грамотно построенная система организации и контроля сбыта, способна обеспечить конкурентоспособность компании.

Сбытовая политика ОАО «ГКМФ» ориентирована на долговременную рыночную устойчивость организации, конкурентоспособность ее продукции. Разрабатывает сбытовую политику в ОАО «ГКМФ» зам. генерального директор по экономическим вопросам, он согласовывает текст (проект) «Положения о сбытовой политике» с зам. генеральным директором по производству и главным бухгалтером. После необходимых согласований зам.генерального директор по экономическим вопросам, представляет завизированный вышеуказанными должностными лицами текст «Положения о сбытовой политике» на утверждение директору организации. «Положение о сбытовой политике» вводится в действие приказом директора организации. Документальное закрепление сбытовой политики целесообразно по следующим причинам:

1) формальное установление и документальное закрепление стандартов деятельности по сбыту снижает возможность злоупотреблений (сговор сбытовиков с покупателями и т.д.) и ошибок;

2) наглядно демонстрирует взаимосвязь различных аспектов сбытовой деятельности и формирует единое видение сбытовой работы и возникающих проблем всеми ответственными работниками, что заставит их понимать проблемы не только своего отдела, но и других подразделений предприятия;

3) способствует более четкой координации предпринимаемых усилий по сбыту;

4) ведет к формальному установлению показателей сбытовой деятельности для контроля;

5) делает организацию более подготовленной к внезапным переменам;

6) на базе документально закрепленных положений сбытовой политики функциональные специалисты могут разрабатывать свои подробные планы — например, планы исследований различных аспектов рынка, планы рекламных мероприятий, сметы затрат на сбытовую деятельность, планы формирования портфеля заказов и т.д.;

Персонал, имеющий отношение к реализации готовой продукции, ознакамливается (обязательно наличие отметок об ознакомлении) с информацией в «Положении о сбытовой политике» и обязан четко придерживаться принятых решений в своей текущей деятельности. Осуществление контроля соблюдения утвержденного «Положения о сбытовой политике» всеми структурными подразделениями организации возложено на зам.генерального директора по экономическим вопросам. Соответственно, документально закрепляется приказом руководителя круг должностных лиц, имеющих право доступа к указанным сведениям для осуществления своих функциональных обязанностей.

Рассмотрим рынок сбыта ОАО «ГКМФ» (рис. 8)

EMBED Excel.Chart.8 \s SHAPE \* MERGEFORMAT

Рис. 8. Распределение рынка сбыта ОАО «ГКМФ»

Как видно из рисунка 8 у ОАО «ГКМФ» очень слабо развит рынок сбыта в других регионах, необходимо активное воздействие на этот рынок и существующий спрос, на формирование потребностей и покупательских предпочтений.

Таблица 2.1.

Основные финансово-экономические показатели ОАО «ГКМФ» 2007-2008 гг.

Показатели	2007 тыс. руб.	2008 тыс. руб.	Отклонение тыс. руб.	Темп роста, %
Товарооборот за вычетом налогов	4230	4527	297	107
Товарооборот в сопоставимых ценах	4230	4603	373	108,8
Себестоимость продукции	3811	4081	270	107
Валовой доход за вычетом налогов	419	436	17	104
Рентабельность, %	10,9	10,6	-0,3
Товарные запасы	272	305	33	112,1
Стоимость основных фондов	92,6	134	41,4	144,71
Фондоотдача	45,7	33,8	-11,9

Примечание: Источник: собственная разработка на основе статистических данных организации.

Вывод: результаты, показанные в таблице 2.1, свидетельствуют о том, что ОАО «ГКМФ» является стабильным, но недостаточно развивающимся предприятием, поскольку наблюдается небольшой рост валового дохода и прибыли, но при этом снижение уровня рентабельности продаж, снижение рентабельности и фондоотдачи.

2.3. Документальный учет НМА.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводи­мые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно приложению к постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а в перечне форм учетной документации Карточка учета нематериальных активов представляет собой еди­ного вида утвержденный бланк формата А5.

Карточка НМА-1 применяется для учета всех видов нематери­альных активов, поступивших в организацию для использования. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их со­став регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект учета. Фор­ма заполняется в одном экземпляре на основании документа (акта) на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематери­альных активов и другой документации.

Карточка учета после снятия (списания) объекта с учета и после последнего использования ее для составления отчетности подлежит хранению в течение сроков, установленных ст. 17 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в ре­дакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].

Каждая карточка имеет свой номер: последние две-четыре циф­ры номенклатурного (инвентарного) номера, совпадающего с ко­дом объекта аналитического учета, или порядковый номер каж­дой следующей открытой карточки.

На первой странице бланка карточки содержатся графы, в ко­торые заносят наименование организации, код организации по ОКПО, наименование и код обособленного структурного подраз­деления.

В карточке также указываются дата ее составления (открытия), код соответствующего вида операции, номер и дата составления документа на оприходование объекта учета (акта приемки или приходования нематериального актива, при этом может быть указан акт оценки стоимости актива), а также полное наименование и назначение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериального актива, подлежащего учету.

При постановке актива на учет в соответствующие графы за­носят: наименование (в сокращенном или закодированном виде) структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета, код аналити­ческого учета, первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленной амортизации (в рублях, причем в графе «Сумма начисленной амортизации, руб., коп» указывается сумма амортизации, которая исчисляется еже­месячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной сто­имости и срока полезного использования), код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет, указывается также способ приобретения актива, наименование, номер, дата документа о ре­гистрации хозяйственной операции.

В графах карточки также фиксируется каждая передача актива внутри организации, при этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит перемеще­ние актива, а также краткое описание и код причины переме­щения.

По завершении полезной жизни актива на предприятии или в организации в карточке отражается выбытие актива. При этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит выбытие актива, а также краткое описание и код причины выбытия актива. В случае получения дохода от реа­лизации актива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации (т. е. фактическую реализационную стоимость ак­тива) и сумму начисленного износа.

На оборотной стороне карточки приводится краткая характе­ристика исключительных прав на объект интеллектуальной соб­ственности — нематериальных активов. В разделе «Краткая харак­теристика объекта нематериальных активов» записываются толь­ко основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект учета.

Ниже, под описанием характеристики, указывается фамилия, имя, отчество, должность заполнившего карточку ответственного лица, его подпись с расшифровкой и дата подписания (совпадаю­щая или нет с датой заполнения карточки).

Организация-правообладатель, являясь лицензиаром, может отражать факт предоставления права на использование объекта интеллектуальной собственности лицензиату в ведомости учета предоставления лицензий на основании соответствующих лицен­зионных договоров и в ведомости учета предоставления ноу-хау на основании договоров о ноу-хау. Указанные ведомости рекомен­дуется вести на каждый нематериальный актив, являющийся предметом лицензионного договора или договора о ноу-хау, и они мо­гут служить приложением к карточке НМА-1.[20, с. 46]

Форма указанных ведомостей разрабатывается организацией и утверждается ее руководителем в соответствии с п. 2 ст. 9 Федераль­ного закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона от 23 июля 1998г.№ 123-ФЗ]. Ве­домости должны содержать соответствующие графы, в которых ука­зывают номер и даты заключения договора и его регистрации госу­дарственным органом, наименование лицензиата и краткую харак­теристику договора.

Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активов организации; после использования их данных в бухгал­терской отчетности они подлежат хранению в течение сроков, уста­новленных ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона oт 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].

Способ обработки документов в бухгалтерии прямо зависит от принятой формы счетоводства и назначения выходной информации (финансовый, управленческий, налоговый учёт).

Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учёта осуществляется бухгалтером либо вручную, либо с применением 1С: Предприятие.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491) приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года.

3. Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

4. Установить, что настоящий Приказ распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы.

2.4. Синтетический и аналитический учет НМА.

Главный потенциал фабрики заключен в кадрах. Без нужных квалифицированных работников ни одна организация не может достичь целей и выжить в конкурентной борьбе. Рассмотрим основные данные и показатели, характеризующие персонал ОАО «ГК мебельной фабрики" (рис.10).

EMBED Word.Document.8 \s

Штат предприятия ОАО «ГК мебельной фабрики» с 01.01.2007

Таблица 2.2.

№	Наименование должностей	Количество штатных единиц	Оклад
1	Генеральный директор	1	11000
2	Зам.Ген.директора по производству	1	9500
3	Зам.Ген.директора по экономическим вопросам	1	8700
4	Пом.Ген.директора по социальным вопросам	1	8500
5	Главный инженер	1	6000
6	Начальник производственно-технологического отдела	1	5500
7	Руководитель отдела экономической безопасности	1	5800
8	Главный бухгалтер	1	5500
9	Старший специалист корпоративного управления	1	5000
10	Секретарь	1	3800
Итого 69300

Таблица 2.3.

Кадры предприятия ОАО «Горячеключевской мебельной фабрике».

№	Показатели	2007	2008	%
1	Среднегодовая численность	931	890	-4,4
2	Руководители	18	14	20,2
3	Специалисты	86	69	20,3
4	Служащие	70	56	-20,3
5	Рабочие	757	709	6,3

Вывод: рассмотрение данных таблицы показывает, что общая численность персонала за последний год сократилась на 4,4%, из них руководителей и специалистов на 20,3%, служащих на 20,3%, рабочих на 6,3%. Сокращение персонала наблюдается практически во всех подразделениях фабрики.

Анализ уровня образования фабрики представлен в таблице 2.4

Таблица 2.4. Уровень образования за 2007 - 2008годы

Наименование категории Работающих	Уровень образования
Высшее	Средне-спец.
2007	2008	2007	2008
1. Руководители 2. Специалисты 3. Служащие 4. Рабочие	10 70 55 190	10 50 50 200	6 20 10 560	3 16 5 506

Состав работников по образованию характеризуется следующими данными: большая часть руководителей и специалистов имеют высшее образование - 46,5%, среднее специальное - 46,8%, среднее образование - 6%, из них 18 чел. имеют ученую степень доктора и кандидата наук. Рассмотрим уровень образования высшего руководящего состава завода более подробно. Данные представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Характеристика руководящего состава ОАО «ГК мебельной фабрики "

№	Должность	Год рождения	Образова- ние
1	Генеральный директор	1937	Высшее, Инженер- Электрик
2	Зам. ген. директора - по производству	1949	Высшее, Инженер- Механик
3	Зам. ген. Директор по экономическим вопросам	1937	Высшее Инженер- Физик
4	Главный инженер	1946	Высшее, Инженер- Экономист
5	Пом. Ген. директора по социальным вопросам	1946	Высшее, Инженер- Металлург
6	Начальник производственно – технологического отдела	1955	Высшее, Технолог
7	Руководитель отдела экономической безопасности	1952	Высшее, инженер - технолог
8	Главный бухгалтер	1960	Высшее, Экономист
9	Старший специалист корпоративного управления	1957	Высшее, Управленческое

Таким образом, профессионально-квалификационный уровень работников завода достаточно высокий, позволяющий решать поставленные задачи.

Негативным моментом является быстрое старение коллектива и отсутствие притока молодых специалистов.

Образовательный уровень работников представлен на рисунке 11.

EMBED Excel.Chart.8 \s

Рис. 11. Образовательный уровень работников в 2008

Основными причинами увольнения работников были: по собственному желанию из-за хронической задержки выплаты заработной платы; неудовлетворенность работой и заработной платой; прогулы, нарушения трудовой дисциплины.

Оплата труда работников завода производилась на основании Единой тарифной сетки и «Положения по оплате труда подразделений ОАО «ГК мебельной фабрики". Рассмотрим динамику средней заработной платы работников объединения за период 2007-2008 годов.

Таблица 2.6. Фонд оплаты труда фабрики за 2007-2008г.г.

Год	Фонд оплаты труда, млн. руб.	Среднесписочн. численность работников, чел.	Средняя заработная плата за год, руб.	Изменение средней зарплаты, к предыдущему периоду
2007 2008	29,021 35,169	931 890	13164 17376	- + 32%

Вывод: таким образом, из данной таблицы видно, что в 2008 году средняя заработная плата увеличилась на 32%. Увеличение объясняется повышением должностных окладов и тарифных ставок работников и сокращением численности персонала при росте объема работ, особенно по гражданским заказам.

202 192

Оборот по выбытию = ------ * 100% = 9,6% (01г.); ------- * 100% = 9,5%(08г).

2115 2024

136 236

Оборот по приему = ------ * 100% = 6,4% (07г.); -------- *100% = 11,7% (О8г).

2115 2024

2) Сменяемость кадров (отношение меньшей величины из числа принятых или уволенных к среднесписочной численности в процентах) в 2007г. составила 6,43%, а в 2008г. - 9, 49%.

136 192

Смен. кадров =------- * 100% = 6,4% (07г.); = -------*100% = 9,4% (08г.). (2.11)

2115 2024

3) Текучесть кадров (отношение выбывших по собственному желанию и адм. правонарушениям к среднесписочной численности работающих) в 2007. составила 9,6%, а в 2008. - 9,5%. Анализ текучести показывает, что движение кадров остается относительно стабильным, но немного выше (на 5%)

обычной величины.

Анализируя данные показатели можно отметить, что в 2008 г. наблюдается тенденция к увеличению численности работающих. Если в 2007г. число уволенных значительно превышает число принятых, то в 2008г. наблюдается обратная ситуация. Полученные данные сведем в таблица 2.7. Движение кадров на предприятии

№	Показатели	2007	2008
1	Среднегодовая численность (чел.)	931	890
2	Принято в течение года (чел.)	136	236
3	Уволено в течение года (чел.)	70	192
4	Оборот кадров по выбытию (%).	9,6	9,5
5	Оборот кадров по приему (%).	6,4	11,7
6	Сменяемость кадров (%).	6,4	9,4
7	Текучесть кадров (%).	9,6	9,5

Вывод: напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники.

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию НМА.

В соответствии с параграфом 8 главы 30 ГК РФ возможна продажа предприятия в целом, как единый имущественный комплекс. Очевидно, что стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имуществено-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов.

Разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это — неотчуждаемые преимущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

Объектом бухгалтерского учета и балансового отражения деловая

репутация становится только при совершении сделки купли-продажи предприятия, потому что в процессе хозяйственной деятельности события, порождающие рост стоимости предприятия не могут быть выделены и отражены в учете обособленно.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной:

• Положительная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутация качественных деловых связей и др. Это доходы будущих периодов. Положительную деловую репутация необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся. Положительную деловую репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

• Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Отрицательная деловая репутация - надбавки к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Заключение

Цель данной курсовой работы заключается в выявлении необходимости проведения нематериальных активов, ОАО «ГК мебельной фабрики».

Для достижения поставленной цели, была определена основная задача, анализ действующей практики учета НМА в организации и разработке мероприятий по совершенствованию.

В настоящее время значительно возросла роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.[16, с. 223]

В данной курсовой работе был рассмотрен круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации; особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

В работе были решены следующие задачи:

-изучить нормативно- правовую базу по учету НМА.

-раскрыть теоретические аспекты учета НМА.

-дать правовую и экономическую характеристику организации.

-проанализировать действующую организацию учета НМА на ОАО

« Горячеключевская мебельная фабрика»

-выявить недостатки и предложить мероприятия по совершенствованию.

Выдвинутые решения предложены для реализации, руководству ОАО "ГК мебельной фабрики" в качестве инструмента, для повышения устойчивости и адаптационной способности предприятия.

Изучив работу фабрики, его миссию и цели, а также действующую систему управления и проведя анализ, который помог изучить сильные и слабые стороны предприятия, мы пришли к выводу, что организация имеет слишком малый ассортимент продукции, а также слабо развит рынок сбыта на периферии, в связи, с чем система управления нуждается в переработке.

Нематериальные активы необходимо ставить на учет. Они так­же должны подлежать списанию и стоимостной оценке, а некото­рые из них — амортизации. Их можно купить и продать путем передачи прав. Возможны операции по продаже сторонним орга­низациям лицензий (разрешений) на право их использования. И для прибыльного использования таких активов необходимы дос­товерные данные первичного и бухгалтерского учета. На основа­нии этих данных заполняются формы федерального статистичес­кого учета. Важно также и то, что права, учитываемые в составе нематериальных активов, существенно влияют на стоимость пред­приятия, его финансовые результаты.

Так же следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов.

А также позволит оперативнее решать все вопросы связанные со сбытовой и закупочной деятельностью. Данные преобразование позволяют фабрики достичь поставленных целей, такие как увеличение объема продаж, повышение качества оказываемых услуг и продвижения на рынок новинок и увеличение доли рынка.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. В.Р.Захарьев. «Бухгалтерский учет.» Москва 2007г

П.С. Безруких. «Бухгалтерский учет» 2004г

1. А.А.Белов, А.Н.Белов. «Положение по бухгалтерскому учету» Москва «Эксмо» 2005г.

2. П.И. Камышанов, А.П. Камышанов «Бухгалтерский учет» Москва 2005

3. Приказ МФ РФ от 06 мая 1999 года №33н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.

4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170, в ред. Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8)

“Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

Новый план счетов бухгалтерского учёта Москва

Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр «Март», 2006.

1. Глушков И.Е. « Бухгалтерский учёт на современном предприятии» № 10 Москва 2003г.

Кондраков Н.П. “Бухгалтерский учет” 3-е издание 2001 г

1. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 1998.

2. Менеджмент туризма: Финансы и бухгалтерский учет в туризме: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005.- 336 с.

3. Полковский Л.М. “Основы бухгалтерского учета” 2007 г.

4. «Справочник директора предприятия» под редакцией Лапусты М.Г. М.: ИНФРА-М, 98г.

«Финансы предприятий» под ред. Бородиной Е.И. М.: «Банки и биржи», 1998г.

1. «Финансы предпритий» под ред. Колчиной Н.В. М.: Финансы, 2005г

2. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.«Финансы предприятий», М.: ИНФРА-М, 1999г.

3. «Экономика предприятия» под ред. Грузинова В.П. «Банки и биржи», 1998г.

4. Приложение к журналу «Российский налоговый курьер» № 1-2 / 2006г.

Электронная версия бератора Практическая энциклопедия бухгалтера»

В.Э. Керимов. Положение по бухгалтерскому учету. Москва 2001г