Бухгалтерский учет и аудит расчетов по плате труда

Столичный Гуманитарный Институт

Финансово-учетный факультет

заочное отделение

Специальность: «Бухгалтерский учет и аудит»

Дипломная работа

Тема: «Бухгалтерский учет и аудит расчетов по плате труда (на примере ООО «Астон 2000»)»

Москва

2003 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Организация бухгалтерского учета оплаты труда

1. Виды, формы, системы оплаты труда…………………………………………………6

1.2. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты………………………9

1.3. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера………………..14

1. Учет расчетов по оплате труда

2.1. Синтетический учет расчетов по оплате труда……………………………………..16

2.2. Учет удержаний из заработной платы……………………………………………….29

2.3. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами……………………37

3. Организация бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда

в ООО «Астон 2000»

3.1. Организация бухгалтерского учета расчетов по заработной плате

в ООО «Астон 2000»…………………………………………………………………..44

3.2. Методика проведения аудита…………………………………………………………47

3.3. Организация аудита расчетов по заработной плате в ООО «Астон 2000»………..51

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Приложения

Список литературы

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды выплат (различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не отработанное время (ежегодный отпуск).

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды. Они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- своевременное осуществление расчетов с персоналом предприятия (начисление зарплаты и прочих выплат, расчет сумм подлежащих удержанию и выдаче на руки);

- своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

- учет расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Целью написания данной дипломной работы является изучение теории и практики организации и ведения бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда.

Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. изучить нормативные акты и практику ведения бухгалтерского учета и аудита оплаты труда;

2. дать характеристику различных видов, форм и систем оплаты труда;

3. изучить порядок ведения синтетического и аналитического учета оплаты труда;

4. изучить порядок налогообложения средств оплаты труда и ведения расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами;

5. изучить особенности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Астон 2000»;

6. раскрыть методику проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Астон 2000».

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Астон 2000». Общество создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «Астон 2000».

Данное предприятие создано для осуществления торгово-закупочной деятельности на территории Российской Федерации, зарегистрировано Московской регистрационной палатой 18 января 1999 года.

Основной целью деятельности ООО «Астон 2000» является получение прибыли. Рассматриваемый период – отчетный период 2002 год. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Астон 200» за 2002 год:

1. Выручка от реализации продукции – 6413500 руб.

2. Себестоимость реализованной продукции – 3109555 руб.

3. Валовая прибыль – 3303945 руб.

4. Прибыль до налогообложения – 516587 руб.

5. Чистая прибыль – 392606 руб.

Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось ныне действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой кодексы РФ, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате.

1. Организация бухгалтерского учета оплаты труда

1.1. Виды, формы, системы оплаты труда

Трудовым кодексом РФ определено, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Однако, в неденежной форме может быть выплачено не более 20% общей суммы заработной платы.

а) Виды оплаты труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за не отработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

б) Системы оплаты труда

1. Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производств.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты (ст. 143 ТК РФ). Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

2. Бестарифная система – определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива.

3. Система плавающих окладов – ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

4. Система, базирующаяся на комиссионной основе, - установление размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг) и др.

Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая может применятся на предприятии в различных формах, основные из которых представлены в таблице 1.

Таблица № 1.

Формы тарифной оплаты труда

Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1. Повременная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчиты-вается исходя из установленной тарифной став-ки или оклада за фактически отработанное время.	1.Тарифная ставка. 2.Документы по учету рабочего времени.
Простая повременная	Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов.	1.Личная карточка работника (для определения тарифной ставки). 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Повременно- премиальная	Условия коллективного договора (контракта) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате.	1.Личная карточка работника (для определения тарифной ставки). 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Положение о премировании.
2. Сдельная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитыва-ется исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции.	1.Сдельные расценки. 2.Наряд на сдельную работу 3. Маршрутные листы 4. Заказ - наряды 5.Акт о приемке выполненных работ 6. Ведомость учета выработки 7. Рапорт о выработке
Прямая сдельная	Заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки. 3.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц.
Сдельно- прогрессивная	Выработка рабочего в пределах установ-ленной исходной нормы (базы) оплачи-ватся по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исход-ной нормы – по повышенным сдельным расценкам.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц.
Сдельно- премиальная	Заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц. 3.Распоряжение о премировании за перевыполнение плана.
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производ-ственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ(аккордное задание)	1.Аккордное задание. 2.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц.
Косвенно - сдельная	Размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.	1.Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы). 2.Тарифные ставки (оклады) работников участка. 3.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц.

в) Формы оплаты труда

Повременная форма оплаты труда – это оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) с учетом определенной квалификации работника. Эта форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах. Она имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к ставке или другому измерителю.

Сдельная форма оплаты труда – это оплата по количеству единиц изготовленной продукции с учетом ее качества, сложности ее изготовления и условий труда. Ее применение целесообразно там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной продукции или выполненных работ. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

аккордная оплата труда применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.п. Расценка при такой системе устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки;

косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

1.2. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Главный бухгалтер должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя предприятия.

В состав документов по кадровому составу входят:

1. Документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).

3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы).

4. Прочие документы по кадровому составу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26.

а) Формы по учету кадров:

Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» (Приложение № 1).

Составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника под его расписку. Приказ о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Форму № Т-2 «Личная карточка» заполняют и ведут в отделе кадров в одном экземпляре на каждого работника организации. В ней указываются необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников предприятия.

Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один - в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску.

Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение № 2) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника.

б) Формы по учету использования рабочего времени:

Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Табельный учет ведется табельщиком (бригадиром, мастером и т.п.) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении зарплаты. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (Приложение № 3) используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени. Данные формы № Т-13 используются для начисления зарплаты по видам и направлениям затрат.

в) Формы по учету расчетов с персоналом по оплате труда:

К документам учета заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость», форма № Т-54 «Лицевой счет», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге».

Форма № Т-54 «Лицевой счет» (Приложение № 4) заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (Приложение № 7) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ) (Приложение № 6).

На средних и малых предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» (Приложение № 5), в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость непосредственно по данным лицевых счетов работников. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками, но и выполняет функцию расчетного и платежного документа. При получении денег работники расписываются в ведомости. После выплаты зарплаты в ней указываются выплаченная и депонированная суммы, а также кто произвел выплату (должность, подпись и расшифровка подписи).

В своде данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаются данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухучета начислений по оплате труда, премий, пособий и т. д., а также удержаний налога на доходы работников, перечислений и выплат.

На крупных предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Выдача денег лицам, не являющимся штатными сотрудниками, осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателей. Деньги могут выдаваться по расходно-кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, удостоверяющего личность, дату его выдачи, наименование выдавшей его организации.

Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от предприятия, производятся в день увольнения.

Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты зарплаты штатным работникам.

При выдаче наличных денег из кассы предприятиям необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 года № 40.

За первую половину месяца выдают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или с учетом фактически отработанного работниками времени (при повременной оплате) в первую половину месяца.

Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются из кассы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий работников, не получивших деньги, в графе «Расписка о получении» делает отметку «Депонировано». На сумму не полученной заработной платы, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости прописью указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. На сумму выданной по ведомости зарплаты бухгалтером оформляется расходно-кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет предприятия (депонируются), где они могут храниться в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной заплаты или на депонентских карточках.

1.3. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Фонд заработной платы определяют как сумму вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

Состав фонда зарплаты и выплат социального характера определен «Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера» утвержденной постановлением Госкомстата от 24 ноября 2000 года.

В соответствии с действующей инструкцией все выплаты, производимые предприятием в пользу работников подразделяются на:

- выплаты, включаемые в фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

- расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

Отнесение выплат к тому или иному пункту перечня производится исходя из характера выплат и не зависит от источника их финансирования.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятиями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах.

Фонд заработной платы включает:

1) оплату за отработанное время, в т.ч. заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; заработную плату, начисленную за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг); стоимость товаров или продуктов, выданных работникам в порядке натуральной оплаты труда; премии и вознаграждения носящие регулярный характер; стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за совмещение профессий, допуск к государственной тайне, знание иностранного языка и т.п.); компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу во вредных условиях, работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы и в других случаях, установленных законодательством); а также оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству и работников не списочного состава и др.

2) оплату за неотработанное время в т.ч. оплату ежегодных, дополнительных и учебных отпусков, льготных часов подростков и инвалидов I и II групп, простоев не по вине работников; суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не отработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации; оплата за время вынужденного прогула и др.

3) единовременные поощрительные и другие выплаты в т.ч. единовременные премии; вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет; материальная помощь; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; а также выплаты на питание, жилье и топливо, предоставленные в соответствии с законодательством и отраслевыми документами и др.

К выплатам социального характера относятся:

выплаты, связанные с предоставлением работникам социальных льгот (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов), в т.ч. выходное пособие при прекращении трудового договора; единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию; доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации; оплата работникам и членам их семей лечения и отдыха; оплата подписки на газеты и журналы; оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно; страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и добровольного медицинского страхования в пользу своих работников; суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профзаболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.д.

В соответствии с действующей инструкцией все расходы предприятия, вошедшие в состав выплат в пользу работников, но направленные на обеспечение рабочего процесса, учитываются отдельно от фонда заработной платы и выплат социального характера.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера:

единый социальный налог, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; пособия и другие выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата санаторно-курортного лечения и отдыха работников); доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты и т. д.); командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством; представительские расходы; компенсации работникам материальных затрат за использование личных автомобилей в служебных; расходы по оформлению служебных заграничных паспортов и получению виз и т. д.

Согласно данной инструкции выплаты работникам в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг) учитываются по стоимости этих товаров (работ, услуг), исходя из рыночных цен на дату начисления. В случае, если товары и услуги предоставлялись по ценам ниже рыночных, то в фонде заработной платы или выплатах социального характера учитывается дополнительная материальная выгода, полученная работниками в виде разницы между рыночной стоимостью товаров и услуг и суммой, фактически уплаченной работниками.

Подводя итог обзору Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, стоит отметить, что данная инструкция предназначена исключительно для заполнения предприятиями форм статистической отчетности и не может быть использована для определения среднего заработка работников.

2. Учет расчетов по оплате труда

2.1. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для ведения расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам в бухгалтерском учете используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражают начисление заработной платы, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также начисление работникам доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов на доходы работников, суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам, и другие удержания.

Кредитовое сальдо по данному счету отражает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Синтетический учет заработной платы осуществляется путем группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера работника, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя их в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Использование тех или иных учетных регистров в синтетическом учете зависит от применяемой формы бухгалтерского учета на предприятии.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

1) Выплата зарплаты может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ, услуг. При включении выплат в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться статьей № 255 части второй Налогового кодекса РФ «Расходы на оплату труда». Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» (плата труда административно-управленческого персонала);

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

• счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции (товаров);

- другие счета издержек.

В бухгалтерии начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда».

• Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» (на всю сумму начисленной заработной платы).

2) В организации могут производиться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, а возмещаются за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, фонда потребления, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников непосредственно не связаны с оплатой труда и носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь, беспроцентные займы, выданные на улучшение жилищных условий; оплату проезда членов семей работников к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством - для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и т. п.

3) Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Дебит 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленных пособий.

Одновременно с начислением заработной платы исчисляются суммы единого социального налога, подлежащего уплате во внебюджетные фонды (гл. 24 II части НК РФ). Данные суммы в бухгалтерском учете отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма налога рассчитывается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда. К счету 69 открываются следующие субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Субсчет 69-3 разбивается на два субсчета второго порядка:

• 69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»

• 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

• При перечислении ЕСН и взносов с расчетного счета предприятия делается запись по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

В соответствии с гл. 23 II части Налогового кодекса РФ, из начисленной заработной платы работников производятся удержания налога на доходы физических лиц в размере 13%.

Начисление налога производится с помощью следующей проводки:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Перечисление данного налога в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

• Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда.

• Для получения зарплаты в банк представляются следующие документы:

- чек;

- платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доходы;

- платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из зарплаты работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам;

- платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.

Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам.

При получении наличных денег в банке на выдачу заработной платы сотрудникам делается проводка:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет» - на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.

Зарплата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставляемых банку кассовых заявках. Аванс и зарплата за вторую половину месяца выдаются в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса» - выдана из кассы зарплата наличными;

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется. На депонируемую сумму делается проводка:

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

Дебит 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись:

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Невостребованная депонированная зарплата храниться на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

1) Учет расчетов за отпуск

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Отпуска, предоставляемые работникам предприятия можно разделить на отпуска для отдыха (ежегодные основные и дополнительные) и учебные отпуска для лиц, совмещающих работу с обучением.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Данный отпуск может быть предоставлен работникам на срок более чем 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

На себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли можно отнести суммы оплаты за основной отпуск (в пределах суммы оплаты отпуска, продолжительность которого установлена законодательно) и затраты на оплату дополнительного отпуска, если его предоставление для определенной категории работников предусмотрено законодательно. Дополнительный отпуск по распоряжению администрации оплачивается из чистой прибыли предприятия.

Начисление отпускных происходит на те же счета, что и заработная плата. Предприятие имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва следующей проводкой:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отпускные должны быть выплачены работнику за три дня до начала отпуска.

Очередность предоставления отпусков устанавливается ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма № Т-7). О времени начала отпуска работников должны извещать не позднее чем за две недели до его начала. Иногда отпуск по соглашению между работником и работодателем может переноситься на другой срок. В частности, если работнику своевременно не были выплачены отпускные или, если он не был предупрежден о времени начала отпуска за две недели до его начала. Если во время отпуска работник заболел (что было подтверждено листком нетрудоспособности), то его отпуск прерывается на количество дней болезни и продлевается позже по договоренности работника и администрации предприятия.

Пример:

Работнику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней с 01 по 28 февраля 2002 г.

25 февраля работник заболел, что подтверждается листком нетрудоспособности, выданным медицинским учреждением. Болезнь продолжалась до 27 февраля (всего 3 рабочих дня по календарю 6-дневной рабочей недели).

Таким образом, отпуск должен быть продлен на 3 календарных дней, т.е. до 3 марта 2002 г.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы на данном предприятии. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен: женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работникам в возрасте до восемнадцати лет; работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев; в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной на данном предприятии.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

При оплате отпусков необходимо руководствоваться Порядком исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах, утвержденным Постановлением Минтруда России от 17.05.00 г. № 38, действие которого было продлено Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. N 1552-р на 2002 год.

Порядок исчисления среднего заработка определяет правила исчисления среднего заработка во всех случаях, кроме подсчета среднего заработка при назначении пенсий, определении размеров возмещения ущерба, причиненного здоровью работника, пособий по государственному социальному страхованию.

При исчислении среднего заработка учитываются следующие выплаты, начисленные работнику: заработная плата за отработанное время, начисленная работникам в денежной или натуральной форме; разница в окладах при временном заместительстве; надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), увеличение объема выполняемых работ и другие, предусмотренные положениями об оплате труда работников предприятий; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; премии и вознаграждения, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), предусмотренные положениями об оплате труда работников организаций.

Оплата учебного отпуска также рассчитывается по среднему заработку, но ее размер может составлять 50 % (оплата может быть в размере стипендии).

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующих отпуску. Предприятия (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Средний дневной заработок для исчисления отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели. При оплате отпуска, установленного в календарных днях, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ).

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.

Пример:

В расчетном периоде один месяц отработан не полностью. Определяется количество дней, подлежащих включению в расчет среднего дневного заработка, если отпуск предоставлен в рабочих днях.

Работнику предоставлен очередной оплачиваемый отпуск в июне 2002 г.

В расчетный период входят: март, апрель, май. С 24 по 30 апреля работник был временно нетрудоспособен.

Расчет дней, включаемых в расчет среднего дневного заработка:

1. Март отработан полностью. В целях расчета среднего дневного заработка принимается, что в марте по календарю 6 – дневной недели отработано 26 дней (включая субботы).

2. В апреле на фактически отработанный период с 1 по 23 апреля приходится 18 дня по календарю 6 – дневной недели.

3. Май отработан полностью. В расчет среднего дневного заработка включается 24 дней.

Таким образом, средний дневной заработок рассчитывается путем деления начисленной в расчетном периоде суммы заработной платы на количество дней, приведенное к графику 6 – дневной недели: 26 дней + 18 дня + 24 дней = 68 дней.

При повышении в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.

Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока его предоставления, оказываемая всем или большинству работников на основании приказа по организации, начисленная в расчетном периоде.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример:

Работнику предоставлен оплачиваемый отпуск с 01 апреля 2002 г. на 28 календарных дней. Расчетный период: январь, февраль, март. С 1 по 10 января работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

В расчетном периоде работнику было начислено:

Таблица № 2.

Расчет заработной платы

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.	Премия за 1 квартал, руб.
Январь	6 000
Февраль	8 000
Март	8 000	8000
Всего	22 000	8 000

Так как расчетный период отработан не полностью, на январь приходится 21 день (31 день – 10 дней).

1. Рассчитаем квартальную премию пропорционально отработанному времени:

8 000 руб.

--------------- Х (21 + 29,6 + 29,6) = 7 225,23 руб.

29,6 Х 3

2. Средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается следующим образом:

22 000 руб. + 7 225,23 руб.

------------------------------------- = 364,40 руб.

(21 + 29,6 + 29,6)

3. Размер оплаты за отпуск (28 календарных дней) составит:

364,40 руб. Х 28 дней = 10 203,20 руб.

2) Учет расчетов по листку нетрудоспособности.

Согласно статье 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности организация выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. Листок нетрудоспособности должен быть сдан в бухгалтерию (сотруднику по кадрам) предприятия не позднее 6 месяцев со дня его окончания.

По уходу за ребенком в возрасте до 16 лет листок нетрудоспособности выдается как при общем заболевании. При амбулаторном уходе за ребенком от 3 до 14 лет листок нетрудоспособности выдается на период до 14 дней, из них первые 7 дней оплачиваются полностью, вторые 7 дней - в размере 50 % (родителю-одиночке полностью оплачиваются 10 дней, остальные - из расчета 50 %).

Вопросы, касающиеся назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6, с изменениями и дополнениями от 15.04.92 г.

Пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 г. № 17 – ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 г.» установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в размере 11 700 рублей (Закон вступил в силу с 01.01.02 г.).

Процент сохранения среднего заработка работника в период нетрудоспособности зависит от продолжительности его непрерывного стажа (до 5 лет - 60 %, 5 -8 лет - 80 %, свыше 8 лет - 100 %), в который включается время работы на данном и на предыдущих предприятиях при соблюдении законодательно установленных условий.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: лицам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся-18) лет; работникам-ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС; лицам, проживающим в зоне с льготным социально-экономическим статусом; лицам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ.

Выбор алгоритма расчета пособия определяется действующей на предприятии системой оплаты труда.

Согласно п. 74 «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию» пособие по временной нетрудоспособности работникам, получающим сдельную оплату труда, работникам, размер заработка которых зависит от выработки, а также лицам с помесячной оплатой труда, получающим ежемесячные премии вместе с зарплатой данного месяца, исчисляется из их среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

При этом среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату труда, для исчисления пособия определяется путем деления фактического заработка на число всех рабочих дней по графику в периоде, за который берется заработок.

Все виды заработной платы, включаемые в расчет при определении суммы пособия, в том числе премии, надбавки и доплаты, произведенные в соответствии с действующей системой оплаты труда, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не повремени их фактического получения (п. 70 Положения).

Порядок учета премий, установленный п. 70 Положения, был изменен письмом Центральной исполнительной дирекции ФСС РФ от 5 марта 1993 г. № 114-43.

Согласно данному письму среднемесячный размер премии определяется исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности (или отпуска по беременности и родам), путем деления общей суммы выплат на соответствующее число месяцев. При этом месяц наступления нетрудоспособности или отпуска из расчета исключается. Премии и вознаграждения, выплачиваемые по итогам за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет учитываются в размере 1/12, а доплаты к заработной плате за периоды работы, превышающие один месяц (например, квартальные премии), учитываются в среднемесячном размере. Если в каком-либо из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, то в расчет следует взять только одну из них (большую по размеру).

Пример:

Работник заболел в апреле 2002 г.

В течении периода с января по март (месяц, предшествующий месяцу нетрудоспособности) 2002 г. работнику начислено:

- в январе – вознаграждение за 2001 г. – 3 000 руб.;

- в марте – премия за 1 квартал 2002 г. – 1 200 руб.

Расчет среднемесячной суммы премий.

1. Определяется общую сумму премий, принимаемых в расчете:

- по 1/12 от суммы вознаграждения за 2002 год за каждый месяц расчетного периода (январь, февраль, март);

- сумма квартальной премии - полностью

3 000 руб. / 12 * 3 мес. + 1 200 руб. = 1 950 руб.

2. Определяется среднемесячная сумма премий:

1950 руб. / 3 мес. = 650 руб.

В соответствии с п.п. 72 и 73 Положения работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), при определении среднедневного заработка (для исчисления пособия), месячный оклад (тарифная ставка) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце по нетрудоспособности.

Пример:

Работнику установлен месячный оклад 3 000 руб.

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности, наступившей с 1 по 8 февраля 2002г., в расчет среднедневного заработка принимаются доплаты к заработной плате работника и среднемесячная сумма премий, начисленных за предшествующий период. В сумме выплаты, из которых исчисляется среднедневной заработок, составили 6 240 руб.

Работник имеет право на получение пособия в размере 80% от заработка.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 11 700 рублей.

Определение размера пособия по нетрудоспособности

Размер среднедневного фактического заработка:

6 240 руб. / 19 дней (количество дней в феврале по графику 5 – дневной рабочей недели) = 328,42 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанного с учетом непрерывного трудового стажа работника:

328,42 руб. Х 80% = 262,74 руб.

Пособие по нетрудоспособности за 6 дней (с 1 по 8 февраля):

262,74 руб. Х 6 дней = 1 576,44руб.

2.2. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделит на две группы: обязательные и удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; суммы аванса, выданного в счет зарплаты; за товары, купленные в кредит и т. д.

Согласно статье 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 % заработной платы.

Удержание налога на доходы физических лиц

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

В налоговую базу входят все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 300 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Также к социальным вычетам относятся:

- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруги (супруга), родителей и детей в возрасте до 18 лет медицинским учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 000 рублей.

Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение была произведена за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (Приложение 4).

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода в размере следующих сумм:

1) Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (ст.214.1 НК РФ)

2) В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 рублей. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо предприятием коммунальных услуг, товаров (работ, услуг), питания, отдыха, обучения, а также полученные физическим лицом от предприятия товары, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе т. д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период; алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (ст. 226 части II НК РФ).

• До 1 апреля предприятия обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения за год о доходах работников и суммах начисленных и удержанных налогов в этом налоговом периоде.

В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Удержание по исполнительному листу

Основанием этого вида удержания является конкретный инициирующий документ, в котором указаны срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма). Решение суда служит основанием для удержаний с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, в размерах от 5 до 20 % заработка без вычетов. Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить удержания из заработной платы работников в соответствии с исполнительными документами алиментов на несовершеннолетних детей. Согласно ст. 70 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы, исключая удержания налогов из этого заработка и иного дохода в соответствии с налоговым законодательством. Максимальная величина исполнительных удержаний по алиментам составляет до 50 % месячного дохода работника.

Удержания по инициативе администрации предприятия

Обязанность работника возместить ущерб, нанесенный предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, является материальной ответственностью.

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются:

- Гражданский кодекс РФ (гл.59), если гражданин не является штатным сотрудником предприятия, а привлечен к работе на основании договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;

- ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г. N 4204-IX (с изменениями), если с работником заключен трудовой договор.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Для того чтобы отразить ущерб, причиненный работником, к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывается субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На сумму ущерба, взысканного с работника предприятия на основании распоряжения руководителя, делаются проводки:

Дебет 73 / 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (28 «Брак в производстве»)

- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

- сумма ущерба удержана из заработной платы работника;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73/2 « Расчеты по возмещению материального ущерба»

- сумма ущерба внесена работником в кассу предприятия.

Удержание аванса

Авансовые платежи осуществляются при расчетах по оплате труда раз в месяц, как правило, в размере 40 % оклада. Выплаченная сумма аванса удерживается из основного заработка. Сумма аванса уменьшается при наличии: а) нерабочих дней за первую половину месяца расчета, не подтвержденных документально по праву сохранения заработка; б) постоянных удержаний (по исполнительным листам, кредитам, ссудам).

Удержания по заявлению работника

По добровольному заявлению работника, представленному в письменной форме в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

- на благотворительные цели (ст. 219 НК РФ);

- на добровольное страхование; на уплату профсоюзных взносов;

- на оплату за пребывание ребенка в детском саду и др.

Статьей 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» установлено, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением. Работодатель не вправе задерживать перечисление указанных средств.

В соответствии с письменным заявлением работника из его заработной платы ежемесячно удерживаются и перечисляются профсоюзному комитету взносы в размере 1% от начисленных сумм (расчет ведется исходя их полной суммы без учета удержанного налога на доходы физических лиц и других удержаний).

Пример:

За январь 2002г. работнику начислено 4 500 руб.

Профсоюзные взносы удерживаются в сумме 45 руб. (4 500 руб. Х 1%).

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебит 20 (23, 25, 26,44)

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 500 руб. – начислена заработная плата

Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 45 руб. - удержаны профсоюзные взносы;

Дебит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 45 руб. - перечислены взносы на счет профсоюза.

2.3. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами

Порядок расчета и уплаты единого социального налога

Согласно главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты работникам, обязаны в установленные сроки исчислять и уплачивать единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный бюджет и Государственные внебюджетные фонды.

Для работодателей объектом налогообложения признаются: выплаты, вознаграждения в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговую базу они рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период в пользу работника. Налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

При расчете облагаемой базы работника в нее не включаются суммы, выплачиваемые ему другими работодателями. Соответственно предприятие не имеет права на возврат или зачет единого социального налога, если к общей сумме облагаемой базы работника могут быть применены пониженные ставки налога. Например, если совокупная величина облагаемой базы работника по основному месту работы составит 90000 руб., а по дополнительному - 100000 руб., то по основному месту работы не могут быть использованы пониженные ставки налога, предусмотренные для лиц, у которых доход превышает 100000 руб.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов. Налоговую базу они определяют, как сумму доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных за налоговый период (1 год), уменьшенных на сумму расходов, связанных с их извлечением.

Изменение в налоговой базе коснулось индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Теперь их налоговая база определяется как 0,1 доля выручки (Федеральный закон от 29.12.95г. № 222-ФЗ).

При исчислении налогооблагаемой базы не учитываются выплаты, отнесенные к льготируемым ст. 239 «Налоговые льготы» НК РФ.

Согласно данной статье от уплаты налога освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм - с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей начисленных работникам являющимися инвалидами I, II или III группы;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

- индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода и т.д.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них:

• 1) Не облагаются налогом государственные пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, по безработице.

• 2) Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанные с: бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

• 3) Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи.

• 4) Не облагаются налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи.

• 5) Как и прежде, в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданское правового характера, авторским и лицензионным договорам и другие выплаты.

Налоговым периодом для ЕСН является календарный год.

В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется регрессивная шкала.

Для налогоплательщиков – работодателей, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки, указанные в таблице 3.

Таблица № 3

Ставки Единого социального налога

Налоговая база на каждого отдельного	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
работника нарастающим итогом с начала год			Федеральный фонд ОМС	Территориаль-ные фонды ОМС
1	2	3	4	5	6
До 100 000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100 001 рубля до 300 000 руб.	28 000 рублей + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 рублей	4 000 рублей + 2,2 % с суммы превышающей 100 000 рублей	200 рублей + 0,1 % с суммы превышающей 100 000 рублей	3 400 рублей + 1,9 % с суммы превышающей 100 000 рублей	35 600 рублей + 20,0 % с суммы превышающей 100 000 рублей
От 300 001 рубля до 600 000 руб.	59 600 рублей + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 рублей	8 400 рублей + 1,1 % с суммы, превышающей 300 000рублей	400 рублей + 0,1 % с суммы, превышающей 300 000 рублей	7 200 рублей + 0,9 % с суммы, превышающей 300 000 рублей	75 600 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей 300 000 рублей
Свыше 600 000 руб.	83 300 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600 00 рублей	11 700 рублей	700 рублей	9 900 рублей	105 600 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 6000 00 рублей

Для того чтобы предприятие могло с 01 января 2002 года воспользоваться регрессивной шкалой, необходимо, чтобы накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника была не менее 2 500 рублей за месяц. В случае нарушения этого условия, рассчитывать ЕСН до конца года придется по максимальной ставке. При расчете средней налоговой базы при средней численности работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие доходы, а в остальных случаях (численность работников до 30 человек) не учитываются выплаты 30 процентам работников с наибольшими доходами.

• В связи с тем, что произошло разделение в источниках финансирования различных частей пенсии, с 01.01.2002 г. потребовалось отделить ЕСН от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в статье 22 Закона № 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Причем тарифы различаются для мужчин и женщин и для разных возрастных категорий.

Как и в ЕСН, шкала тарифов по страховым взносам регрессивная с теми же порогами для налоговой базы на одного работника: до 100 000 руб., до 300 000 руб., до 600 000 руб. и выше. Причем регрессивную шкалу можно применять в том случае, если налоговая база в среднем на одного работника превышает 2 500 руб. за месяц.

На 2002 – 2005 годы по страховым взносам на работников 1967 года рождения и старше установлены переходные тарифы, приведенные в таблице 4.

Таблица № 4.

Переходные тарифы на 2002 – 2005 годы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работников 1967 года рождения и старше

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше	Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения	Для лиц 1967 года рождения и моложе
на финансиро- вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	14,0%	0,0%	12,0%	2,0%	8,0%	6,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	14000 руб. + 7,9 % с суммы, превышаю-щей 100000 руб.	0,0 %	12000 руб. + 6,8 % с суммы, превышаю-щей 100000 руб.	2000 руб. + 1,1% суммы, превышаю-щей 100000 руб.	8000 руб.+ 4,5 % суммы, превышаю-щей 100000 руб.	6000 руб.+ 3,4% суммы, превышающей 100000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	29800 руб. + 3,95% с суммы превышаю-щей 300000 руб.	0,0 %	25600руб. + 3,39% с суммы превышаю-щей 300000 руб.	4200 руб. + 0,56% с суммы превышаю-щей 300000 руб	17000 руб. + 2,26% с суммы превышаю-щей 300000 руб	12800 руб. + 1,69% с суммы превышаю-щей 300000 руб
Свыше 600 000 руб.	41650 руб.	0,0 %	35770 руб.	5880 руб.	23780 руб.	17870 руб.

Например, в течение 2002 – 2005 годов для всех страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских хозяйств, применяются следующие ставки страховых взносов, указанные в таблице 5.

Таблица № 5.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующие

в течение 2002 – 2005 годов

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника с начала года	2002 – 2003 годы	2004 год	2005 год
на финансиро- вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии	на финансиро- вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии	на финансиро- вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	11,0%	3,0%	10,0%	4,0%	9,0%	5,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	11000 руб. + 6,21% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб.	3000 руб. + 1,69% с суммы, превышаю-щей 100000 руб.	10000 руб.+ 5,64% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб.	4000 руб.+ 2,26% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб.	9000 руб. + 5,08% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб.	5000 руб.+ 2,84% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	23420 руб. + 3,1% с суммы, превышаю-щей 300000 руб.	6380 руб. + 0,85% с суммы, превышаю-щей 300000 руб.	21280 руб.+ 2,82% % с суммы, превышаю-щей 300000 руб	8520 руб.+ 1,13% % с суммы, превышаю-щей 300000 руб	19160 руб. + 2,54% % с суммы, превышаю-щей 300000 руб	10640 руб. + 1,41% с суммы, превышаю-щей 300000 руб
Свыше 600 000 руб.	32 720 руб.	8 930 руб.	29740 руб.	11910 руб.	26780 руб.	14870 руб.

• Плательщики, к которым относятся предприниматели и адвокаты – уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа, размер которого должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой правительством. При этом максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3 600 руб. (ст. 28 Закона № 167-ФЗ). В то же время, согласно пункту 1 статьи 244, сумма страхового взноса не может быть выше половины размера ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет.

Согласно статье 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Для того чтобы перечислить ЕСН и страховые взносы, необходимо оформить шесть платежных поручений: две в Пенсионный фонд - на страховую и накопительную части пенсии, по одной в Федеральный бюджет и Фонд социального страхования, и две в медицинские фонды.

Если по итогам месяца размер применяемого вычета оказался больше той суммы, которая фактически была перечислена в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, то недоплаченная разница с 15-го числа следующего месяца признается занижением суммы налога, и на нее начисляются пени. Такое положение будет действовать до 2003 года, после чего наличие такого занижения будет устанавливаться не по итогам каждого месяца, а раз в квартал.

Для уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН установлен единый срок – до 15-го числа следующего месяца.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 24 Закона № 167-ФЗ должна производится не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по ЕСН, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Также ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предприятия должны предоставить в региональное отделение Фонда социального страхования РФ сведения о суммах:

- начисленного налога в данный фонд,

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.,

- расходов, подлежащих зачету,

- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам по ЕСН (Приложение 5). Копию декларации по ЕСН с отметкой налогового органа предприятия не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны представить в Пенсионный фонд.

3. Организация бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда в ООО «Астон 2000»

3.1. Организация бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ООО «Астон 2000»

Общество с ограниченной ответственностью «Астон 2000» создано для осуществления торгово-закупочной деятельности на территории Российской Федерации, зарегистрировано Московской регистрационной палатой 18 января 1999 года. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе.

Все сотрудники ООО «Астон 2000» работают по трудовому договору (контракту), в котором определяются условия, квалификация, оплата труда и социальные гарантии сотрудников. Совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера нет.

В соответствии с коллективным договором в ООО «Астон 2000»:

1. имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором, которое является основанием для принятия на работу;

2. существуют следующие системы оплаты труда:

а) сдельная система – применяется при оплате труда водителей и грузчиков;

б) повременная система – оплата труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени;

в) сдельно-премиальная система – применяется при оплате труда торговых агентов, заработная плата которых напрямую зависит от количества продаж, а в случае перевыполнения определенного договором количества реализованного товара, им выплачиваются премиальные;

г) аккордная система – применяется в виде договоров оказания услуг, т.е. за выполненную работу выплачивается конкретная сумма, отраженная в договоре;

3. организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы;

4. продолжительность работы в неделю не может превышать 40 часов, установленных законом;

5. в соответствии с трудовым законодательством всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка, а также пособия по временной нетрудоспособности и другие социальные гарантии;

6. при прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка;

7. в соответствии с действующим Трудовым законодательством заработная плата выдается два раза в месяц (5-го числа выдается полный расчет за предыдущий месяц, а 20-го числа выплачивается аванс за текущий месяц);

8. аванс устанавливается в размере 40% от месячного заработка.

Бухгалтерский учет и обработка данных первичных документов в ООО «Астон 2000» ведется на компьютере в специализированной бухгалтерской программе «1С-Предприятие». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Расчет заработной платы на предприятии ООО «Астон 2000».

Таблица № 6.

«Расчет сдельного заработка»

Ф.И.О. работника	Часовая ставка (руб)	Норма на разгрузку	Разгружено за месяц (ед.)	Сумма к выдаче (руб.)
Чужанов А.О.	25	90	50	1875
Дрезгунов Ю.А.	25	90	78	2925

Часовая ставка грузчиков – 25 руб. Норма времени на разгрузку машины с товаром – 90 минут. Расценка за единицу товара:

25 x 90 : 60 = 37,5 руб.

За месяц первый работник разгрузил 50 машин. Сумма заработка составила:

37,5 руб. х 50 = 1875 руб.

Второй работник разгрузил 78 машин. Сумма заработка составила:

37,5 руб. х 78 = 2925 руб.

Таблица № 7.

«Расчет повременного заработка»

Ф.И.О.	Часовая ставка (руб.)	Отработано часов	Сумма к выдаче (руб.)
Иванникова Н.И.	15	150	2250

Уборщица Иванникова Н.И. отработала за месяц 150 часов. Ее часовая ставка составляет 15 руб. Следовательно, повременный заработок равен:

15 руб. х 150 часов = 2250 руб.

Таблица № 8.

«Расчет повременного заработка»

Ф.И.О.	Должностной оклад (руб.)	Кол-во рабочих дней	Фактически отработано	Сумма к выдаче (руб.)
Горохова С.В.	2500	21	21	2500

Количество рабочих дней по графику – 21. Должностной оклад Горохова С.В. составляет 2500 руб. Количество отработанных дней 21. Начисленный заработок за отработанное время составляет:

2500 руб. : 21 день х 21 день = 2500 руб.

Таблица № 9.

«Расчет повременного заработка»

Ф.И.О.	Часовая ставка (руб.)	Отработано часов	Премия %	Сумма к выдаче (руб.)
Осипова Г.В.	16	112	35	2419,2

Часовая ставка оператора Осиповой Г.В. составляет 16 руб. По условиям контракта ежемесячно начисляется премия в размере 35%. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов, равное 112. Повременная оплата за 112 часов равна:

16 руб. х 112 часов = 1792 руб.

Размер премии составит:

1792 руб. х 35% = 627,2 руб.

Следовательно, общая сумма заработной платы составляет:

1792 руб. + 627, 2 руб. = 2419,2 руб.

3.2. Методика проведения аудита

Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (с изм. от 14.12.01., 30.12.01 г.), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организаций и индивидуальных предпринимателей и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, а также правильности ведения бухгалтерского учета расчетов.

Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки, относят первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы являются основным источником информации и включают в себя:

1. кассовую книгу;

2. расходные кассовые ордера;

3. приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8); личную карточку работника (ф. №Т-2); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12); табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49); расчетная ведомость (ф. №Т-51); платежная ведомость (ф. №Т-53); лицевой счет (ф. №Т-54, Т-54а);

4. листок нетрудоспособности;

5. расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф. № 4-ФСС РФ); расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования и т.д.

Регистры синтетического и аналитического учета зависят от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме регистрами учета являются:

1. главная книга;

2. журналы-ордера №1 (учет кассовых операций), №2 (учет операций по расчетному счету), № 7 (учет расчетов с подотчетными лицами), № 8 (учет расчетов с дебиторами и кредиторами, депонентами и др.), №10 и 10/1;

3. разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими»;

4. разработочная таблица РТ-2 «Распределение заработной платы».

Отчетность включает:

1. бухгалтерский баланс (ф. № 1) (Приложение № 8);

2. отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

3. приложение к бухгалтерскому балансу (справка № 8 «Социальные показатели»);

4. статистическая отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Также источниками информации являются аналитические и синтетические данные по счетам: № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», № 68 «Расчеты по налогам и сборам», № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», № 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов – материальным (существенным).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы.

В процессе проверки аудитор должен составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой им работы. Рабочие документы составляются в произвольной форме. В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте, краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать:

- метод проведения проверки (сплошной или выборочный) либо объем проверенной документации;

- замечания по результатам проверки;

- перечень первичных и других документов, не представленных к проверке;

- иные выявленные несоответствия действующему законодательству;

- мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;

- другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Кроме того, в рабочих документах должна быть описана система внутрихозяйственного контроля клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности. Различают четыре варианта аудиторского заключения: безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное мнение.

Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

3.3. Организация аудита расчетов по заработной плате в ООО «Астон 2000»

Аудит бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ООО «Астон 2000» должен начаться с планирования аудиторской проверки. На этапе планирования аудиторы составляют общий план аудита, а также разрабатывают аудиторскую программу.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного
аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица № 10.

Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в ООО «Астон 2000»

Проверяемая организация	Общество с ограниченной ответственностью «Астон 2000»
Период проведения аудита	03.01.2003 г.-15.01.2003 г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы	Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	90 тыс.руб.
№	Планируемые виды работ	Период	Исполнитель	Прим.
1	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате	03.01.	Пономарева Е.В.
2	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	06.01.-08.01.	Буров А.Н.
3	Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	09.01.-10.01.	Буров А.Н.
4	Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	13.01.-14.01.	Буров А.Н.
5	Оформление результатов проверки	15.01.	Пономарева Е.В. Буров А.Н.

Руководитель аудиторской фирмы ___________________ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы ___________________ Пономарева Е.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица № 11.

Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ООО «Астон 2000»

Проверяемая организация	Общество с ограниченной ответственностью «Астон 2000»
Период проведения аудита	03.01.2003 г.-15.01.2003 г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы	Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	90 тыс.руб.
	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения	Исполнитель	Рабочая документация
1	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл	03.01.	Пономарева Е.В.	Аналитический обзор
2	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл	06.01.-08.01.	Буров А.Н.	Аналитические таблицы
3	Проверка состава ФОТ, его распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	09.01.-10.01.	Буров А.Н.	Аналитические таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период	13.01.-14.01.	Буров А.Н.	Аналитические таблицы
5	Подготовка и печать отчета	15.01.	Пономарева Е.В. Буров А.Н.	Отчет

Руководитель аудиторской фирмы ___________________ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы ___________________ Пономарева Е.В.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу «1C».
   План и программа проверки были разработаны на основании заключенного

договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов,
   необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти
   ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике
   проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы
   бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными
   документами использовались ксерокопии.

В ходе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения аудита изучают первичные документы ООО «Астон 2000», касающиеся расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка указанных документов.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы о приеме на работу сотрудников ООО «Астон 2000»
(приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет
соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все
ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия
трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они
положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса РФ.;

- документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

- договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и
др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления
договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных
по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам,
налогообложения и отражения в учете.

• табели учета рабочего времени - проверяется количество отработанных рабочих дней каждым работником, в случае если за какие-то дни рабочее время для
  работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо
  оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

• расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости
  размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли
  произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не
  полностью;

• платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости,
  наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для
  выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;

- кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам,
выданным в подотчет;

- авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения,
задания на командировку, проездные документы и др.;

- лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм,
начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН - на
каждого работника на предмет правильности начисления выплат.

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

- журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет
ведется с использованием компьютерной программы «1C»;

• карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному
  счету;

• оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по
  конкретному счету;

• оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в
  комплексе;

• главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Астон 2000» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,84 и т.д., машинограммы), «Баланс»(ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2) и др.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

1. Бухгалтерский учет в ООО «Астон 2000» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Астон 2000», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

2. При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп.

3. Предоставлялся налоговый вычет на ребенка сотруднику Власову Е.К. без
предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении);

4. В мае 2002 года на работу был принят сотрудник Садовский В.В., справка с
предыдущего места работы отсутствует, следовательно, неправильно был произведен
расчет налога на доходы физических лиц за 2002 год, т.к. не известен совокупный
годовой доход.

5. Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.50 коп.

6. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

7. В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ООО «Астон 2000» были сделаны следующие выводы и предложения.

Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Астон 2000» ведутся в целом правильно.

Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют.

Организация внутреннего контроля в ООО «Астон 2000» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Астон 2000» было
предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.

Сделанные выводы и рекомендации были заслушаны администрацией ООО «Астон 2000» и приняты к исполнению.

Составление аудиторского отчета и аудиторского заключения по итогам проверки.

Аудит проведен аудитором Пономаревой Элиной Петровной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита №15362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2003 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.

Отчет аудитора генеральному директору ООО «Астон 2000»

1. Нами проведен аудит оплаты труда ООО «Астон 2000» за 2002 год.

2.При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено
состояние внутреннего контроля в ООО «Астон 2000». Ответственность за
организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ООО «Астон 2000».

3.Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того,
чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского
заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и
всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Астон 2000» с
целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Астон 2000» масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей
части, нами рассмотрено соблюдение в ООО «Астон 2000» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ООО «Астон 2000».

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Астон 2000» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Астон 2000» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «Астон 2000», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора учредителям ООО «Астон 2000» об отраженной в бухгалтерской отчетности оплате труда за 2002 год.

1. Нами проведен аудит оплаты труда ООО «Астон 2000» за 2002 год.
Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ООО «Астон 2000» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате
труда несет бухгалтерия ООО «Астон 2000». Наша обязанность заключается в
том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной
отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не
содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной
основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской
отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах не выявлено.

4. По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ООО «Астон 2000» по состоянию на 1 января 2003 года.

Аудитор Пономарева Э.П.

14.01.2003 год.

Заключение

Труд и его оплата являются важной стороной взаимоотношений работодателя и работника. Практика жесткого государственного регулирования заработной платы посредством установления нормативов прироста заработной платы и формирования фондов экономического стимулирования, регламентации ставок, окладов, доплат и премий показала свою низкую эффективность в условиях формирования рыночных отношений. Предпочтение отдано государственному воздействию через налоговую систему при одновременной реформе оплаты труда.

В настоящее время действующая система оплаты труда основана на трех основных принципах.

Во-первых, предоставление предприятиям и организациям, функционирующим на основе различных форм собственности и хозяйствования, максимальной самостоятельности в вопросах оплаты труда при условии, что проведение всех мер по повышению оплаты труда осуществляется предприятиями исключительно за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета.

Во-вторых, в целях социальной защиты работающих в период перехода к рыночным отношениям осуществляется государственная регламентация минимальной оплаты труда посредством сохранения тарифной системы, обязательной для всех звеньев народного хозяйства. Она позволит обеспечить работникам даже самой низкой квалификации нормальное воспроизводство рабочей силы независимо от форм собственности, в рамках которой они трудятся. Социальная защита населения обеспечивается государством также через введение минимального потребительского бюджета и индексации доходов населения.

И, в-третьих, устранение уравнительности в оплате труда и снятие ограничений ее роста, зависимость оплаты труда работников от количества и качества затраченного ими труда и конечных результатов работы коллектива.

Учет расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы, единого социального налога), и перечисление их в бюджет; удержание различных сумм (например, по исполнительным листам, за причиненный ущерб и др.).

Данная дипломная работа написана согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней. В процессе написания работы была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ООО «Астон 2000». Рассмотрены действующие положения по оплате труда. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы на конкретном предприятии - ООО «Астон 2000». С этой целью была изучена специфика организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате на данном предприятии. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения о методике проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.

Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «Астон 2000». Руководству предприятия было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, доначислить единый социальный налог, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.

В ходе исследовании были выявлены некоторые недостатки в организации ведения учета труда и заработной платы на предприятии ООО «Астон 2000», а именно:

- при определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были
допущены ошибки, не была учтена сумма дохода физического лица по договору
гражданско-правового характера в размере 3450 руб., не включена в налогооблагаемую
базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп;

- предоставлялся налоговый вычет на ребенка сотруднику Власову Е.К. без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении);

- в мае 2002 года на работу был принят сотрудник Садовский В.В., справка с
предыдущего места работы отсутствует, следовательно, неправильно был произведен
расчет налога на доходы физических лиц за 2002 год, т.к. не известен совокупный
годовой доход.

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы и предложения:

• произвести перерасчет налога на доходы физических лиц у сотрудника Власова
  Е.К., доначислить налог, предоставление положенного вычета производить с момента
  предоставления соответствующих документов;

• произвести перерасчет налога на доходы у Садовского В.В., удержать соответствующую сумму из заработной платы сотрудника;

• расчет НДФЛ по сотрудникам, принятым на работу не с начала отчетного года
  необходимо производить на основании справки о доходах с предыдущего места
  работы, в случае отсутствия данной справки расчет НДФЛ производится без учета
  стандартных вычетов.

В результате своевременного исправления ошибок, допущенных в организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, которые могли быть расценены как попытка сокрытия доходов в целях налогообложения, предприятие избежало штрафных санкций в размере 10 000 рублей, что является экономическим эффектом данной дипломной работы.

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. – М.: Юрайт - М, 2002.

2. Трудовой кодекс РФ. Официальный текст. - М.: ИКФ Омега – Л, 2002.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

4. Федеральный закон РФ «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.00 г. № 82-ФЗ (с изм. от 29.04.02 г.)

5. Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»

6. Федеральный закон «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 г.» от 11.02.02 г. № 17-ФЗ.

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. № 119-ФЗ (с изм. от 14.12.01 г. и 30.12.01 г.).

8. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 г. № 696.

9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696).

10. Указ Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г. N 4204-IX «Об утверждении Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации».

11. Порядок исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах (утв. постановлением Минтруда РФ от 17 мая 2000 г. N 38).

12. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

13. Постановление Госкомстата РФ от 24.11.00 г. № 116 «Об утверждении Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения».

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н с изм. от 30.12.99 г., 24.03.00 г.).

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н)

16. Комментарий к новому Плану счетов/ Автор комментария В.Р. Захарьин. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

17. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2002 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера.- М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2002 г.

18. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 1 и 2. – М.: 2002 г.

19. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкина А.Н. Бухгалтерский учет налогов на основе Налогового кодекса РФ.: Второе издение, центр «Налоги и финансовое право». – М.: 2002г.

20. Касьянова Г.Ю. ЕСН и взносы в ПФР налоговый учет в 2002 г.: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Информцентр 21 века. – М.: 2002 г.

21. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

22. Аудит: Учебное пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. – 2-е изд., - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

23. Римов А.В., Сухов М.В. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ// Журнал Главбух. август 2001 г. № 16.

24. Рябова Р.И. Журнал «Налоги», Библиотека журнала «Бухгалтерский буллетень» //М., 2001.

25. Сальникова О.В. Новый порядок уплаты единого социального налога// Журнал Расчет. (Комментарий к Федеральным законам от 15.12.01 г. № 167-ФЗ и от 31.12.01 г. № 198-ФЗ) февраль 2002 г. с.94,

26. Еженедельник «Экономика и жизнь», Бухгалтерское приложение № 4, январь 2002 г.