Бухгалтерский учет

1. Бухгалтерский учет и его нормативное регулирование.
Бух/учет-упрядоченная система сплошного, непрерывного и взаи­мосвязанного отражения хоз-ной деят-ти пред-я с целью контроля Бух/учет осуществ-ся на всех пред-ях, организях,учрежд ,любой страны и любого об-ва.Объектами бух/учета согласно ФЗ РФ «О бухучете»яв-ся:-имущество орган-й;

-обязтельства организации

-хоз-ные операц,осуществляемыеорганиз-ями в процессе их деяттн .В бух/учете имущество представ.собой как совокупность обороти внеобротн.активов. бух/учет выполняет ряд функции контрольная, обеспечение сохран.собствен, ннфор-ная,обратная связи(б/учет формир.и передает ннформ.обрат.связи,т.е.информ. о факт-ких параметрах развития объекта управлен.) 3адачи,бухучета:формирован полной и достоверн. Ннформ .контроль. За наличием и движением имущ-ва, предотвращ.потерь и выявление резервов повышения эффект.хоз-ной и финансов.деят-ти;о1федел. финансовых результат.деят-тии организации. Порядок организац. и правила ведения бух/учета на предпр. РФ основываются на следующ-законодательн. актах и нормативных документах. Новая система нормат. Регуяированяя бух/учета в России состоит из 4 уровней. 1 уровень: Гражданский кодекс;НК РФ части1,2;ФЗ «О бух/учете» ir21,lI,96r№l29 ФЗ(ред.23.07.
1998>.2уровень-Системы нормах регулирования формируют положення(стандарты) по бух/учету,
утвержден.только Минфином России. Они должны охватить требования,относящ.к раскрытию инфорнации бух/отчетиости.
3-уровень-Полож.по ведению бух/учета и бух/отчетности в РФ,утвер.приказ Минфина РФ от 27.07.98 №34(введен в дейст­вие с01.01.98) Методически реком. Опорядке формирован.показат.бух отчетн-орган-и утвер.приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №94(введен с 01.01.01). уровень- Документы, фЬрмируюшие_ учетную политику организации {организацнонно-распределительная документация). Разработаны 19ПБУ.

2Бухгалтерскнй баланс: содержание, форма, структура,виды.

Бух/баланс система группировки и обобщения, которая отражает имущественное и финансовое положение пред-я по состоянию на опредсл.дата в денежном выраженин и представляет данные о xoз-ных средствах и их источниках. Итоговая сумма ср-в в балансе постоянно = общей величине ксточннков. Графическй баланс представлен в форме двух сторонней таблицы в которой, с левой стороны показывают ср-ва или имущество(актив баланса), а с правой-источники образования хоз-ных ср-в(пассив баланса). Каждый отдельный вид ср-в в ак­тиве или их источников в пасси­ве наз-ся статьей баланса. Приказом Минфина РФ от13.01. 2000г.№4Н,актив разделен на две группы внеоборотные и оборот­ные активы; пассив-на три груп. капиталы и резервы долгосроч-ные.краткосрочные обязательств. необоротные активы:к ним относятся: нематериальн.активы (04,05) ;Основные ср-ва(01,02); Незаверш.произ-во(07_>08,16); Доходные вложения в мат.ценности(03,02);Долгосрочные фин. Вложения (58,59);Прочие внеоборотные активы. Оборотные активы, к ним отно сится:3апасы ДЦС,Дт задолж(по купат.н заказ,векселя, авансы выданные.прочие дебиторы). .Краткосрочные финансовые вложения; Денежные ср-ва; Прочие оборотные активы. Пассив:Капитал и резервы к ним относяг Уставный капит Добавочн.калитал,резервный капитал,и т.д.

Долгосрочные обязательст. Это займы и кредиты;прочие долгосрочные обязательст.

Займы и кредиты Дт-задолжн. В т.ч.поставщики векселя; Прочие краткосрочные обязательства. Виды балансов' Вступительный.текущий, Заключительный, разделительный Передаточ­ный, ликвидационный. По форме собственности Государственная, муниципальная, гооперативная, коллективная, совместная.

3. Предметия метод бух/учета. Понятие и структура счета, сущность двойной записи. Предмет бух/учета.-это имущест. егодвижение-и результаты хоз-ной деят-ти организации. Методы бух/учета яв-ся ведение бухучета посредством использ-я различных способов и приемов. .Документация-первичн.регистр хоз-ных операций с помощью до­кументов в момент и в местах их совершения.

2.Инвентаризация-способ провер ки соотв.фактич-го наличия иму щества в натуре данным бух/учет 3.Система счетов и двойная запись-прием,означающий,что группировка им-ва, источников его образов. хоз-ных операции в бух/учете осуществ/также систе­мой счетов с применением мето­да двойной записи. Счета-экономич-я группировка в виде таблицы,в которой систе­матизируется текущая информ. о состоянии имущества,источни ках его образования и о хоз-ных операциях.

Двойная запись-способ регистра ции хоз-ных операций на счетах бух/учета,в основе которого лежит принцип записи любой хоз-ной операц.на двух счетах бух/учета в равных суммах. 4.0ценка-способ выражения в денежном измерении имущества прдпр-я и их источников.В осно­ве оценки имущества лежат реальные затраты,выражен.в де­нежном измерении. 5.Калькуляция-способ группир. затрат и определение с/с-ти. Исчисление с/с-ти продукции Способ определения факт-х зат paт предпр-я вденежной форме на единицу продукции. б.Бух/баланс-способ экономич-й групперовки и обобщения инфор мации об имуществе предпр-я. 7.0тчетность предпрнятия-систе ма показателей,характсризугощих хоз-иую и финансовую деят-ть предпрят-я за определенный пе­риод времени .Показатели отчеты используются для анализа фи-нансов.состоян.органязации.

4.Учет доходов будущих перио­дов организацин.

Счет 98 «Доходы будущих перио дов» предназначен дм обощения информации о доходах,получен-ных(начисл.)в отчетном периоде, но относящихся к будущим от­четным периодам,а также пред стоящих поступлениях задолжен, _ по недостачам.выявленным в от­четном периоде за прошлые года, и разницах между суммой,подле-жащей взысканию с виновных лиц,и стоимостью ценностей,при нятой к бух/учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 мо гут быть открыты субсчета: • 98/1"Доходы,полученные в счет будущих периодов" 98/2 "Безвозмездное поступления 98/ЗПредстоящие поступления за долж.по- недостачам,выявленлан.за прошлые годы.

98/4 Разница между суммой,под лежащей взысканию с виновных лиц,балансовой стоимости по не достачам ценностей. На 98/1 учитывают движение доходов, полученные в отчетном периоде, но относящихся к буду­щим отчетным периодам:арендная кварт/плата,коммунальн. услуги, выручка за грузов. перввозки,пас-сажир. перевозки.По Кт98 со счетами 50,51,76 а по Дт-еумма до-ходов перечисленные на (соотает, счета при поступленни отчетного периода. Аналитический учет ведется по каждому виду расхо-дов.На 98/2-учитывается ст-ть активов, полученных организ.без озмездно.Дт 08 Кт98 отражаетеся рыночная ст-ть активов получен. безвоздмеданаСуммы учтенные на 98,списываютс с этого счета в Кт91 «Прочие доходы и расхо-ды».Аналитич.учет ведется по каждому поступлению ценно-стей-На 98/3-учитывается движе­ние предстоящих поступлений за должен.по недостачам, выявлсн-ным в отчетном периоде за прош лые годы.Дг94 кг98 отражаются суммы недостач выявленные за прошлые отч.перноды если най­ден виновный то одновременно на эти суммы Дт73 Кт94, На 98/4 учитывается разнице между взыскиваемой с виновных Лиц сумма за недостающие ма­териальные и иные ценности и стоимостью числящейся в бух/учете организ.Дт73 Кт98 по мере погашения. Дт98 Кт91.

5. Учетная политика предпри-ятия.

ПБУ 1/98 приказ МФРФ № 60Н от 9.12.98г. под учетной полити­кой понимается принятая ею совокупность способов ведения .бухгавтерского учета, первично­го наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения б/у относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятель­ности, погашения стоимости активов, организации докумен­тооборота, инвентаризации, спо­собы применения счетов б/у, системы регистров б/у, обработка_ информации н иные соответст­вующие способы и приемы. Учетная политика формируется гл.бух. на основе нормативных актов по б/у и утверждается ру­ководителем организации. При этом в соответствии с Федераль­ным законом о б/у утверждают­ся:

- рабочий план счетов, содержа­щий синтетические и аналитиче­ские счета;

применяемых для оформления фактов хозяйственной деятель­ности а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• методы оценки активов и обяза­тельств;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

и др. решения.

При формировании учетной по­литики предполагается имущест­венная обособленность и не­прерывность деятельности орга­низации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятель­ности, т.е. соблюдение общепри­нятых допущений, требований и принципов. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению педения и постановки б/у ею осуществляется выбор одного из нескольких способов допуска­емых законодательством и нор­мативными актами по б/у. Спо­собы ведения б/у избранные организацией при формировании учетной политики применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответству­ющего организационно-распоря­дительного документа об учет­ной политике. Существенными способами признаются такие способы б/у без знания о приме­нении которых невозможна дос­товерная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых резуль­татов деятельности организации. Состав и содержание подлежа­щей раскрытию информации об учетной политике организации по конкретным вопросам б/у устанавливаются соответствую­щими положениями по б/у. Так к приемам и способам ведения б/у подлежащим раскрытию отно­сятся способы: оценки МПЗ, признания прибыли от продажи - продукции, товаров, работ, услуг и др. изменение учетной полити­ки должно оформляются органи­зационно - распорядительным документом и должно вводится с I января года.

6. Учет дебиторской задолжен­ности.

Дебиторская задолженность представляет собой имуществом, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации. Она образу­ется при выполнении договорных обязательств в которых эта орга­низация выступает в качестве кредитора имеющего право требования к другой стороне -дебитору. Дебиторская задол­женность отражается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с •разными дебиторами и кредито­рами». Аналитический учет ве­дется по каждому предъявленному к оплате но не оплаченному покупателями счету, а при расче­тах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчи­ку. По истечении срока исковой давности дебиторская задолжен­ность подлежит списанию. Об­щий срок иск.д. 3 года (2 ст. 196). для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой дав­ности, сокращенные или более длительные по сравнению с об­щим сроком. Срок иск.д. начина­ет исчислятся по окончании сро­ка исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Деби­торская зад. по истечении срока иск.д. списывается на уменьше­ние прибыли или резерва сомни­тельных долгов..Списание задол­женности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: V) ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» КТ 62,76; 2} ДТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КТ 62,76. Списанная дебиторская задол­женность не считается аннули­рованной и отражается на за­балансовом счете 007 «Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списа­ния для наблюдения за возмож­ностью ее взыскания в случае изменения имущественного по­ложения должника. При поступ­лении средств по ранее списан­ной деб.зад. ДТ счета учета де­нежных средств (50,51,52) и КТ 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно КТ 007.

7. Учет поступления и выбы­тия основных средств.

При поступлении объекта в экс­плуатацию комиссией, назна­чаемой руководителем органи­зации, оформляется акт (наклад­ная) приемки-передачи форма (ОС-1). в нем указываются ха­рактеристики объекта, его место­нахождение, источник финанси­рования приобретения, год вы­пуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответ­ствие техническим условиям и др. акт (накладную) приемки-передачи составляют на каждый объект в отдельности. По обще­му акту оформляется приемка нескольких объектов если это хозяйственный инвентарь, инст­рументы, станки, если они одно­типны одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техни­ческая документация (паспорта, спецификация, рабочие инструкции и т.п.) фактические затраты связанные с приобретением ос­новных средств за исключением НДС и др. возмещаемых налогов отражаются по ДТ. Счета 08 «Вложенния во внеоборотные активы» и корреспонденции со счетами учета расчетов. Основ­ные средства приобретенные за плату приходуются по цене по­купки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит полученный для приобретения основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, та­моженные платежи) до момента ввода объекта в эксплуатацию. Объекты поступившие в резуль­тате строительства, в зависимо­сти от способа его осуществле­ния (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) при­ходуются по фактической или сметной стоимости, независимо от вида поступления принятие к б/у основных средств а также изменение их балансовой стои­мости при дооборудовании ре­конструкции модернизации от­ражаются записью - Дт 01 «Ос­новные средства» Кт 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению (кредиторская задолженность и другие расходы) до их оплаты Дт. 08 Кт 60 «Рас­четы с поставщиками и подряд­чиками». Основные средства поступившие в виде вклада в совместную деятельность- Дт.01 Кт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества». Орга­низация получившая основные средства от государственного муниципального органа в хозяй­ственное ведение оперативное управление Дт 01 Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «расче­ты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал. Неучтенные объекты основных средств выяв­ленные при инвентаризации приходуются по рыночной стои­мости - Дт 01 Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Если перво­начальная стоимость меняется в связи с переоценкой Дт 01 Кт 83 «Добавочный капитал». Выбытие основных средств про­исходит в результате их продажи или передаче сторонним органи­зациям, а также при частичной или полной ликвидации и списа­нии в следствии непригодности или нецелесообразности даль­нейшего использования. Все виды передачи ОС оформляются актом приемки-передачи. В акте указываются балансовая стои­мость объекта и сумма его амор­тизации (износа) к моменту пе­редачи. К акту прилагаются инвентарные карточки, о чем в их описи или инвентарном списке делается соответствующая от­метка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают ба­лансовую стоимость и амор­тизацию основных средств так же как и при продаже. Отраже­ние операции по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от орга-• низации-получателя извещения (авизо) об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средст­вам не прекращается. Ликвида­цию основных средств произво­дят по распоряжению руководи­теля. Составляется акт на'списа­ние ОС 4 о частичном или пол­ном списании основных средств (кроме автотранспортных) в котором указываются наимено­вание объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуа­тацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капи­тальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основ­ных частей, деталей, и обосно­ванность его ликвидации (износ, преждевременное выбытие в следствии ненормальных усло­вий эксплуатации, аварии и др.) при списании в следствии аварии прикладывается копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников. Частичное списание оформляется так же как и пол­ное. В особом разделе акта при­водится расчет результатов спи­сания. При этом сопоставляют балансовую" стоимость объектов и затраты по ликвидации с одной стороны, сумму начисленной амортизации с другой. Матери­альные ценности полученные в результате ликвидации приходу­ются по текущим рыночным ценам. Объекты недвижимости после регистрации права собст­венности на них списываются главным образом в результате их продажи. Договор продажи не­движимости заключается в пись­менной форме в виде одного документа, подписывается сторо­нами. Как правило договор нота­риально удостоверяется. Право собственности возникает с мо­мента государственной регис­трации. На счетах бухгалтер­ского учета операции по выбы­тию основных средств отражают следующим образом:

1 ДТ 01 Основные средства субсчет (Выбытие ОС) КТ 01 Основные средства (на балансовую стоимость вы­бывшего (проданного. списанного и т.п.) объекта.

2._ДТ 02 «Амортизация ОС» КТ 01 Основные средства суб­счет (Выбытие ОС) (на сумму начисленной аморти­зации по объекту).

3.ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (прочие расходы) КТ 01 Основные средства суб­счет (Выбытие ОС) на остаточную стоимость выбы­вающего объекта.)

4. ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (прочие расходы) КТ 70 расчеты с персоналом по оплате труда, 69 расчеты по
соц.страхованию и обеспечению (расходы на оплату за ликвидацию и демонтаж), 76 расчеты с
разными дебиторами и кредиторами (оплата работ сторонним организациям связанные с про­дажей или выбытием)

5 . ДТ 10 «Материалы» КТ 91 «Прочие доходы и расхо­ды» субсчет (прочие доходы) (на стоимость оприходованных материалов).

б.ДТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», расчетные счета и касса

КТ 91 «Прочие доходы и расхо­ды» (на выручку от продажи)

7.ДТ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» КТ 01 «Основные средства» при передаче объекта в долгосроч­ную аренду с правом выкупа.

8.ДТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

КТ 01 «Основные средства» (суб­счет выбытие ОС) (на величину убытков от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и спи­сания объекта.)

9.ДТ 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие ОС) КТ 91 «Прочие доходы и расхо­ды» (на величину прибыли от продажи) (кроме аренды с пра­вом выкупа) и другого выбытия ОС.

Ведение субсчета «выбытие ОС» не является обязательным, мож­но списывать амортизацию по выбывающему объекту ДТ 01, а расходы и доходы связанные с выбытием на 91 «Прочие доходы и расходы»

8. Состав затрат, включаемых в с/с продукции и виды с/с. Себестоимость это выраженные в денежной форме, текущие затра­ты организации на производство и сбыт продукции. С/с складыва­ется из затрат связанных с ис­пользованием в процессе произ­водства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, тру­довых ресурсов, и др.затрат на ее пр-во и реализацию. В зависимости от того какие затраты вкл-ся в с/с продукции в экономической литературе выделяют следующие виды: цеховая включает прямые затраты и общепроизводствен­ные расходы (20,23,25) эта с/с характеризует затраты цеха на изготовление продукции; произ­водственная с/с состоит из цехо­вой и общехозяйственных расхо­дов (20,23,25,26) эта с/с свиде­тельствует о затратах пред-я связанных с выпуском продук-ии; полная с/с это производст­венная с/с увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых рас­ходов (20,23,25,26,44) этот пока­затель обобщает затраты пред-я связанные с производством и реализацией продукции. Разли­чают индивидуальную и средне­отраслевую с/с. Индивидуальная свидетельствует о затратах кон­кретного предприятия по выпус­ку продукции. Среднеотраслевая - характеризует средние по от­расли затраты на производство данного изделия. Существуют плановая и фактическая с/с. пла­новая ее расчет включает макси­мально допустимые затраты на изготовление продукции преду­смотренные планом на пред­стоящий период. Фактическая с/с свидетельствует о размере дейст­вительно потраченных средств на выпущенную продукцию. продукции, работ, услуг.

9.Методы калькулирования с/с продукции, работ, услуг. Учет затрат на пр-во и калькулирова­ние с/с продукции организуются в соответствии с производствен­ными особенностями предприятий. На практике пред-я приме­няют простой попроцессный), позаказный, попередельный и нормативный методы учета производственных зат-т и кальк-я с/с продции.Простой-предусматривает учет з-т на пр-во по цехам в разрезе статей затрат.Зат-ты цехов суммируют­ся по пред-ю в целом.Общая сумма расходов делится на кол-во выработ-й прод-ции и опред-ся с/с ед-цы прод-ции.Прим-ся ,где один вид прод-ции уголь,газ,нефть,эл.энергия.У них все расходы прямые.Позаказный-прим-ся на предпр-ях с мелкосе­рийным и индивидуальным ха­рактером пр-ва.ПЗ учит-ся особо по каждому заказу или работе ,наклад.расходы учит-ся отдель­но и ежемесячно распред-ся между заказами (работа­ми).Бухгалтерия ведет учет либо в карточке по каждому заказу либо в ведомости для каждого заказа отдельная стро-ка.Попередельный прим-ся на предп-х с массовым выпуском прд-ции,где из исходного сырья путем последовательной обра­ботки получают готовый продукт .затраты учит-ся по каждому переделу.Для каждого передела открывается отдельная карточка или в вед-ти отд. строка. Этот метод может осуществляться в 2-х вариантах полуфабрикатный и без полуфаб. Нормативный-дополняет все вышеперечислен­ные методы и прим-ся в сочета­нии с одним из них ,суть ном-го метода состоит в том.что все затраты подразделяются на рас­ходы в пределах норм и отклоне­ния от норм .При нормат.м-де калькуляция факт, с/с отлич-ся от норматив.+ -(отклонения).

10.Учет денежных средств.

Ден.ср-ва находятся в кассе в виде наличных и денежных документов,на счетах в банках
выставленных аккредитивах чековых книжках ,на спец.и депозитных счетах. Ден. ср-ми
производятся расчеты с постав­щиками покупателями .заказчиками. кредитными орг-ми идр.физ.и юрид.лицами .Ден.расчеты про­изводятся либо в виде безналич­ных платежей.Б/нал.осущ-ся с
помощью плат.поручений,векселей,чеков. Для учета ден-х ср-в применяются счета б/у объединенные в раздел Ден-е ср-ва (счета 50, 51, 52, спец. счета 55 и переводы в пути 57) Согласно положения о ведении кассовых операций вся денежная наличн.должна хра­ниться в банке.а для приема, хран. и расх.наличн.денег име­ется касса. Вел.ден.в кассе опредся лимитом, кот.устан.банк. Юрид.лицо вправе открыть несколько счетов в разл.банках заявление об от­крытии счета по форме,докум.о регистрации орган.,копия устава, карточки с образцами подпи­сей и печати.Порядок соверше­ния и оформления операций по счетамрегул. правил. ЦБ РФ, договор с банком, № счета. Банк зачисляет на счет клиен­та не позднее следующ. операционного дня после получения плат.док-та.Банк вы­сылает выписки из р/с орг-ции с прилож. оправдат-х док-в. Учет операций с ин.валютой организу­ется в соотв. с правилами ЦБ РФ открыв.валют.счета на каждый вид валюты.операции учит-ся на счете 52.К этому счету открыв, субсч.транз. счет.тек.вал.счета и вал.счета за рубежом. Порядок опер. как и на 51.В аналит.учете операции отраж.в конкретной инвалюте и в российских рублях по курсу ЦБ.На спец.счетах предназн.для обобщения инф.о наличии и движ.ден-х ср-в в отечеств.валюте, в аккредитивах, чек.книжках,депозитных счетах и др.,кроме вексе-лей.Товарный аккредитив прим-ся для расчета между покупате­лем и постащиком това-ров.Покупатель дает пись-мен.поручение банку об откры­тии аккр.,в нем ука-зыв.поставщик, сумм а, срок аккр.,род товаров.подлежащих оплате,док-ты кот-е должны быть предъявлены для получения платежа(накладные,сертификаты. Извещения о произведенных с ак-кред.выплатах посыл.банку по­купателя для списания сумм со счета плателыцика.Зачисление ден.ср-в в аккредитивы Д55-К51,по мере использования ак­кредитива Д60-К57.Один раз в месяц проверки наличн.в кас-се.излишки в доход,недостача с кассира или на финансовые рез-ты.

11. Учет заготовления и списа­ния материалов в производст­во.

Для учета МПЗ прим-ся актив­ный счет 10 с 9 с/счетами.МПЗ принимаются к бухучету по факт, себ/ст-ти. Факт, с/с МПЗ признается сумма факт.затрат на их приобретение без НДС и на-логов.К факт.затратам на приоб-рет.отн-ся 1)сумма по договорам постав щику, 2)информационные и консультационные услу-ги, 3)таможеннне пошлины, 4)не возмещаемые налоги (земельный налог) 5)акцизы6)посреднические услуги7)затраты по заготов-кедоставке МПЗ до места их складирования, автотр.услуги. Оприход.мат-лов может осущ-ся двумя способами сразу на 10 сч Д10,19-К60 или с примен.сч.15~ заготов.и приобрет, сч.16 (от-клон.в ст-ти Д15,19-К60 по сум­ме факт.з/т.Д10-К15 по сумме План.с/с.Д16-К15 на сумму откло нений.Отпущен.в пр-во мат-лы учит-ся по факт.с/с заготовл. без НДС Д20,23,26-К10.При отпуске МПЗ(кроме товаров) их оценка может произв-ся способами :1) по с/с каждой ед-цы (драгметап-лы),2)по средней с/с (оценка МПЗ по каждой группе, и виду за­пасов путем деления общей" с/с" гр.или вида на кол-во мат-лов) 3)ФИФО-по с/с первых по време­ни приобретения МПЗ(оценка мпз нах-ся в запасе на конец месяца произ-ся по факт.с/с по­следних по времени приобре­тения ,а в с/с переданных в пр-во или проданных товаров учит-ся с/с ранних по времени приобре-тений.4)ЛИФО-противо-полож.мпз оценка по с/с послед- них мпз в пр-во оценив-ся по с/с последних в последовательности приобретений,а оценка в запасе на конец месяца по с/с ранних по времени приобрет.Аналит.учет ведется по видам и сортам :1 сырье и мат-лы2покупные полуфабр.3топливо4тара и тар­ные мат-лы5запасные части бпрочие мат-лы7мат-лы передан в дораб 8строит.9инвентарь

12. Учет амортизационных начислений по основным сред­ствам и нематериальным ак­тивам.

Износ основных средств, подле­жащих отражению в учете, опре­деляется ежемесячно исходя из установленных норм амортиза­ционных отчислений на полное их восстановление каждому предприятию необходимо обес­печивать накапливание средств, чеобходимых для функцион-нального восстановления основ­ных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортиза­ционных отчислений, они рас­считываются следующим обра­зом:

По основным средствам 4 спосо­ба начисления амортизации. 1) Линейный способ; 2) Способ уменьшаемого остатка; 3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования; 4) Способ списания стоимости пропорционнально объему продукции. При линей­ном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первона­чальной, текущей, восстанови--тельной стоимости объекта ос­новных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока его полезно­го использования. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы аморти­зации. Исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотно­шение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его служ­бы. При способе списания стои­мости пропорционнально объе­му продукции начисления амортизационных отчислений осуще­ствляется путем умножения пер­воначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продук­ции, и их предполагаемой вели­чина за весь срок полезного ис­пользования объекта. Амортиза­ционные отчисления отражаются в бух.учете в том отчетном пе­риоде, к которому они относятся, и начисляются независимо о того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году. По мере использования в производстве продукции, при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организаций стоимость немате­риальных активов, принятых на баланс, погашается путем начис­ления амортизации. Амортизация призвана компенсировать затра­ты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечивать формирование источника финансирования бу­дущих приобретений соответст­вующих активов. По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не при­нято. Амортизация начисляется, как правило, линейным спосо­бом. Также начисление аморти­зационных отчислений может вестись пропорционально объему произведенной продукции. Для начисления амортизационных отчислений допускается приме­нять также способ уменьшения остатка.

13. Формы, виды и системы оплаты труда.

Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда назовем наиболее распростра­
ненные- повременную и сдель­ную. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повре­менная,повременно-премиальная, прямая сдельная,
сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная,косвенно-сдельная системы оплаты. При повременной оплате труда заработок начисляется за опреде­ленное количество отработанно­го времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам,
доплат за условия труда и про­фессиональное мастерство. Доп­латы и выплаты компенсирую­
щего характера за условия труда
устанавливаются дифференциро­ванно в процентах к тарифным ставкам в зависимости от кон­кретных характеристик этих условий. Выплаты стимулирующего характера за профессио­нальное мастерство дифферен­цируются в зависимости от разряда работников и установлен­ных процентов к тарифной став­ке.

При повременной форме оплаты труда в расчет принимается ко­личество отработанных дней и часов. Для повышения произво­дительности и качества труда работники премируются за опре­деленные показатели. В настоя­щее время наиболее распростра­ненной является повременная система оплаты труда рабочих. При сдельной оплате труда раз­мер заработка зависит от количе­ства изготовленной продукции в соответствии с установленными сдельными расценками. Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необхо­димой квалификации. При сдельно-премиальной системе оплаты включает премирование за перевыполнение норм выра­ботки, достижение определенных качественных показателей: сдачу с первого предъявления, отсутст­вие брака и др. При сдельно-прогрессивной системе оплаты повышается за выработку сверх нормы. Косвенно-сдельная сис­тема предусматривает оплату наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников в процентах к зара­ботку основных рабочих обслу­живаемого участка. Кроме того, применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного зара­ботка за выполнение определен­ных стадий работ или изготовле­ние определенной продукции. Разновидностью аккордной фор­мы является оплата труда работ­ников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по заключенным догово­рам гражданско-правового ха­рактера.

14. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчет­ности.

Специалисты столкнулись с необходимостью гармонизаций бухгалтерского учета и перехода
на мировые стандарты. Дальнейшее развитие событий пока­зало, что работа по переходу на
международные стандарты должна проводиться по 2-м на­правлениям:

1. разработка и реализация про­грамм, переподготавливает прак­тических работ, и подготавливает студентов.

2. внесение изменений в систему бухгалтерского учета и отчетно­сти. Реализация второго направления более сложного началось с внесения изменений в состав и содержание отчетных форм, затем последовательные виды нового плана счетов. Разработка нового положения о ведении бухгалтерского учета и отчетно­сти и разработка системы нацио­
   нальных стандартов бухгалтер­ского учета. Цель реформирова­ния системы бухгалтерского
   учета- это приведенная нацио­нальная система бухгалтерского учета в соответствии с требова­ниями рыночной экономики и международных стандартов фи­нансовой отчетности. Разработ­кой и овершенствованием меж­дународных стандартов занима­ются специальные организации- называются комитет по между­народным стандартам бухгалтер­ского учета соз. В 1973 г. Международные стандарты бух.учета используют нацио­нальными региональными коми­тетами, биржами, льные активы- само­стоятельная часть хозяйственных средств предприятия, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмот­рены два счета 04 «Нематериаль­ные активы»- активный, 05 «Амортизация нематериальных активов»- пассивный. В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и соз­дания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объек­та, который правительст­вом в качестве международной базы для разработки националь­ных стандартов. Международные национальные стандарты носят рекомендательный характер и определяет основополагающие принципы ведения бух.учета -это дает возможность организациям отдельных стран вырабатывать на их основе свои стандарты, а конкретным предприятиям.,фор­мируют свою учетную политику. Всего было создано 31 стандарт, действуют 29, создавались с 1975 г по 2001 г.

15.Учет движения нематери­альных активов.

Нематериальные активы в их составе большой удельный вес занимают:

-технологические разработки; -пробктно-техническиеработы; -интеллектуальная собственность (патенты, изобретения); -маркетинговые разработки и др. Нематериаможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений предприятия.

Амортизация по данным объек­там начисляется ежемесячно на условиях, разработанных пред­приятием самостоятельно. Глав­ными критериями здесь высту­пают срок использования объек­тов или степень потери ими мо­ральных качеств, или конкурен­тоспособности продукции, про­изводимой с их помощью. Цен­трализованно правительством указаны две границы минималь­ный срок использования -1 год, максимальный срок использова­ния ( если иное не установлено) -10 лет. Путем амортизации предприятие возмещает первона­чальную стоимость нематериаль­ных активов, включая послед­нюю в состав расходов ( себе­стоимость). Как было сказано выше, нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций ( Минфин РФ от 30.12.93 г.№ 160). Для сбора затрат по приоб­ретению и созданию нематери­альных активов используется счет 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» с открытием субсчета «Приобретение немате­риальных активов». В состав нематериальных активов, вклю­чаемых в объем капитальных вложений, входят права пользо­вания • земельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты, проект-но-изыскательские работы, науч­но-исследовательские разработ­ки, торговые марки и торговые знаки, включая лицензии на оп­ределенные виды деятельности, организационные расходы и др. Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, пред­приятие может нести дополни­тельные расходы по доведению объектов до условий эксплуата­ции, в которых они пригодны к использованию в запланирован­ных целях .В бухгалтерском учете факт передачи нематери­альных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи с использование счетов 08 и 04. Учет поступления нематериаль­ных активов. Поступление нема­териальных активов на предпри­ятия оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту. приемки основных средств ф.№ ОС-1. Рассмотрим порядок отражения в учете различных фактов поступ­ления нематериальных активов. 1.В клад инвестора нематериаль­ных активов в уставный капитал При регистрации уставного ка­питала Д75 К 80 При внесении вклада Д04 К 75 1. Приобретение нематери­альных активов исходя из фактических затрат Д 08 К 60,76,51,52 Д04 К08

НДС К 19 Д 60,76 Д60К51

2. Затраты по доведению не­материальных активов до требований эксплуатации Д 08 К 70,69 и др. 4. Передача вновь приобретен­ных нематериальных активов в эксплуатацию Д 04 К 08

5.Безвозмездное поступление нематериальных активов по стоимости экспортной оценки Д 08 К 98\2, Д04 К 08,Д98\2 К91. Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, далее если был вклад в уставный капитал.

16. Учет и оценка материаль­ных запасов и незавершен-ного производства. Оценка НЗП

Незавершенным производством называется продукция частичной готовности ( не прошедшая всех стадий обработки) а также гото­вая продукция не принятая ОТК. Для того чтобы определить не­прерывные текущие данные о размерах НЗП используют балан­совый метод учета. Сущность метода - в результатах инвента­ризации НЗП на начало года вступительное сальдо по сч.20 а затем в Дт 20 относят остальные издержки и в результате Дт 20 характеризует общую массу издержек производства Готовая продукция учитывается на Кт 20 где отражено все то, что посту­пает на склад предприятия. Кре­дитовый оборот никогда не сов­падает с дебетовым оборот, т.к. в любой момент на предприятии существует НЗП, которое пере­ходит в последующий отчетный период для продолжения произ­водственного процесса. Т.о. ве­личина НЗП на конец отчетного периода определяется не прямым счетом, а расчетным путем. От правильной оценки НЗП зависит достоверность калькуляционных расчетов, а следовательно и раз­мер продекларированной прибы­ли, влияет на финансовые ре­зультаты внутри финансового года.-"Положением по бухучету и отчетности" предусмотрены 4 метода оценки НЗП ( для серий­ного производства ). 1. По фак­тическим производственным затратам. 2. По нормативной или плановой себестоимости ( в массовом или серийном произ­водстве ) 3. По прямым статьям расходов. 4. По стоимости ма­териальных затрат. В единичном производстве НЗП может оцени­ваться только по фактическим затратам. Выбранный способ оценки НЗП предприятие фикси­рует в учетной политике. Себе­стоимость фактическая = НЗП на начало + затраты отчетного пе­риода - НЗП на конец - отходы. Методы оценки запасов. Произ­водственные запасы можно учитывать по фактической себе­стоимости заготовления, в кото­рую включена стоимость собст­венно материалов + затраты. Оприходование материалов мо­жет осуществляться 2 способами сразу на сч. 10 (ДтЮ .19 Кт 60) или с применением сч 15 и 16 (Дт 15 Кт 60 -по сумме фактических затрат Дт 19 Кт 60, Дт 10 Кт 15 -по сумме план. Себестоимости Дт 16 Кт 15 -на сумму отклоне­ний. Отпущенные в производство материалы учитываются по фак-тич. Себестоимости заготовления без НДС Дт 20.23.26 Кт 10 При отпуске МПЗ их оценка может производиться способами - 1. По стоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости . 3. ФИФО по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (1 на приход - 1 в расход на конец месяца на складе по фактич. Себестоимости последних по времени закупок . 4. ЛИФО --МПЗ первыми поступившие в производство оценивают по се­бестоимости в последовательно­сти приобретения, а оценка в запасе на конец месяца по себе­стоимости ранних по времени приобретения. Аналитический учет ведется по видам и сортам.

17.Учет готовой продукции.

Готовая продукция – результат производственного цикла, пред­назначенная для продажи. Отра­жается готовая продукция Дту 43 с Кта 20 по фактической себе­
стоимости производственной; В аналитическом учете движение и учет готовой продукции воз­можно по учетным ценам с вы­делением отклонений фактиче­
ской производственной себе­ стоимости от учетной цены. Эти отклонения учитываются по однородным группам и может применяться промежуточно

сч.40 Дт40 Кт20 Дт43 Кт40 -сумма отклонений определяется в процентах . Процент откло­нений исчисляется в числителе отклонение по остатку готовой продукции на начало месяца + отклонения поступления продук­ции за месяц , а знаменатель -учетная цена остатка на начало месяца + учетная цена поступ­ления умноженная на 100% Спо­соб оценки готовой продукции по прямым затратам предусмат­ривает отнесение ОХР на сч.90 в том периоде в котором они имели место. Их не распределяют между готовыми изделиями и НЗП не относят на остатки гото­вой продукции на складе, не надо их учитывать в составе стоимо­сти отгруженного товара. В ре­зультате снижение трудоемкости расчетов повышает их точность. При этом уменьшается налогооб­лагаемая база для налога на имущество, т.к. готовая продук­ция и НЗП отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов. Принято считать, что оценка готовой про­дукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организа­ций с широким ассортиментом изделий.

18. Учет кредиторской задол­женности.

Кредиторской называют задол­женность данной организации другим организациям, работни­кам и лицам которые называются кредиторами. Кредиторов задол­женность которым возникла в связи с покупкой у них матери­альных ценностей, называют поставщиками . Задолженность - по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды ,в фонды социального обязательствами по распределению. Кредиторы назначения и другие подобные начисления называют за­долженность которым возникла по другим операциям называют прочими кредиторами. В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Кредиторская задолжен­ность отражается на счетах 60" расчеты с поставщиками и под­рядчиками" "76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами". По истечению срока ис­ковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установ­лен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен или с момента когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обяза­тельства. Кредиторская задол­женность тю истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бух. Записями.- Дт60.76 Кт91 Сведе­ния о движении дебиторской и кредиторской задолженностях приведены в разделе 2 " Деби­торская и кредиторская задол­женность " Приложения к балан­су ф.5. Из общих сумм дебитор­ской и кредиторской задолжен­ностей выделяется просроченная задолженность и задолженность длительностью свыше трех меся­цев. В пассиве баланса приведе­ны общая сумма кредиторской задолженности и ее виды ( по­ставщики и подрядчики). Для учета различных расчетных от­ношений с другими предпри­ятиями, организациями и отдель­ными лицами используют А-П счет 76. К нему могут быть от­крыты субсчета - 1. "Расчеты по имущественному и личному страхованию" 2."Расчеты по претензиям" 3."Расчеты по при­читающимся дивидендам и дру­гим доходам" 4."Расчеты по депонированным суммам" На первом субсчете отражают рас­четы по страхованию имущества и персонала организации в кото­ром организация выступает стра­хователем. Начисленные суммы Дт08.23.25.26.29. Кт76-1 Пере­численные суммы Дт76-1 Кт51.52.55. По второму субсче­ту Дт76-2 КтбО-суммы несоот­ветствия цен Дт76-2 Кт20-за брак и потери по вине поставщи­ка Дт76-2 Кт91-по штрафам и пеням. По третьему субсчету Дт7 6-3 Кт91 -подлежащие полу-чению доходы Дт51.52 Кт 76-3-полученные доходы. По четвер­ному субсчету Дт70 Кт76-4-депонированне суммы Дт76-4 Кт52.51.-выплата депонирован­ных сумм. Аналитический учет по сч. 76 ведут по каждому деби­тору и кредитору.

19.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПР-ЦИИ.

Организации получают основ­ную часть прибыли от реализа­ции пр-ции, работ, услуг. К-Т 90,9.Прибыль от реализ.прции -определяют- как—разницу между выручкой от реализации пр-ции без НДС и др.вычетов и затратами на ее пр-во и реал-цию.Прибыль от внереализац. Опер..уменьшенная на сумму расходов по этим операциям Кт91. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных
штрафов,пени,курсовых разниц по всем счетам, доходы по акциям. Внереализ.доходы и потери учитываются на сч.99» Прибыли и убытки»от чрезвычайных доходов Кт 99. Формирование фин.рез. Дт90,91/Кт99. Двумя способами «рез43 сч,-списыв. Реализ .гот.прод. по факт. с/с Дт90.2- Кт43. Дт90,3-Кт68 -начисл.НДС .Дт90,2-Кт10 материалы(м.б.70,69,68).Выставл.счет покупателю Дт62-Кт90,1 выручка по отгрузке. Получ.денег от покупателя т51,50,52 Кт62.Формируем сч.99»Приб. и убытки».Сумма выручки от про­даж Кт90,1- себест. продаж (суммарный дебет.оборот по сч.90,2 90,3;90,4; 90,5; 90,6;)=фин. результат.Сумма прибыли отраж .проводкой Дт90,9-Кт99. Убыток Дт99-Кт90,9.

20.УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИ-ТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ. Уст.кап.
является основным источником формирования собств .средств предприятия и предст. совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником.
Порядок формирования уставно­го капитала регулир. Законода­тельством и учредит, докум. Уст. кат. Коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, матер.и др.),внесенных акционерами .Пример (применительно к АО).
АО является юр.лицо, учреж­даемое под соответств. Наимено­ванием, имеющее уставный капитал, разделенный на опреде­ленное кол-во акций.,и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное объединение, основан­ное на принципе равенства его
участников, осущ. Совместную деятельность .Обязательное условие - внесение своего вклада в эту деятельность, т.е.АО – это объединение капиталов. Дея­тельность АО регламентир Уставом. АкционеРы не несут полной имущественной ответственности по обяза­тельствам АО, их ответствен­ность ограничивается лишь вкла­дом в уставный капитал. Каждое АО имеет уставный капитал, величина-которот фиксируется в уставе АО и может изменятся
только в порядке, предусмотр. для изменения самого устава. Уст кап. может быть увеличен путем увеличения номинальной ст-ти акций или выпуска доп.аккий, а уменьшен – путем уменьш. Номинальной ст-ти акций ,либо путем покупки (вы­купа) части собственных акций в целях сокращения их общего кол-ва. Уст.кап. в момент учре­ждения общества долже11 состо­ять из оговоренного числа обык­новенных акций, кратного деся­ти, с одинаковой номин. стоимостью. В оплату акций могут быть внесены им-во, сооружения, нематериальные активы, др.мат.ценности, ден.ср-ва в рублях и ин.валюте.Учет дви­жения средств уст.кап. осуществл.на сч.80»Уставный капитал».Счет пассивный, фондовый, Кт с-до счета показывает сумму зарегистрированного уставного Капитала, оборот по дебету -уменьшение уставного капита-ла,оборотпо кредиту-увеличение уставного капитала. Учет операций ведется в ж.о.%12.Для учета расчетов с учредителями используется счет 75»Расчеты с учредителями Это Активно-пассивн.счет который служит, с
одной стороны ,для учета расче­тов с учредителями по вкладам в уставный капитал субсчето Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал, с другой -для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам-субсчет «Расчеты по выплате доходов».Дт75-Кт80-объявленуставный капитал. Рас­чет с учред.по дивидентам Дт99-Кт75; Дт75-Кт70.

21. ПОНЯТИЕ И УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. Заем-это договор, по которому одна из сторон д.е.заимодавец предлаг.др.стороне- заемщику деньги или вещи. Заемщик обязуется возвратить ту же сумму или равное кол-во вещей.Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств предприятия.Кредит-договор по которому банк или кредитная организация обязуется предос­тавить ден.ср-ва заемщику в размере и на условиях предусмотр.договором. Кредиты пре­доставляются предприятиям, имеющим самостоятельный ба­ланс и собственные оборотные средства , как правило, под ук­рупненные объекты кредитования (по совокупности матери­альных запасов и производст­венных затрат и др.) Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возврат­ности, срочности, платности и под обеспечение, предусмот­ренных действующим законода­тельством и согласованных сто­ронами. Все вопросы связанные с выдачей и погашением креди­тов, регулируются правилами банков и кредитными догово­рами между предприятием - заемщиком и банком на дого­
ворной основе, посредством заключения кредитного догово­ра. Для получения кредита
предприятие направляет хода­ тайство (заявление) с приложе­нием копий учредительных и
других документов (устав, реги­стра- ционное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.),
подтверждающих обеспеченность возврата кредита В зависимости от срока, на кото­рый выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и дол­
госрочные. Срочность кредита определяется сроками его воз­врата, гашения. Так кратко­ срочные кредиты выдаются на срок не более одного года
.Долгосрочные кредиты (на срок более года) выдаются, как пра-вило.на затраты по внедрению
новой техники, расширению производства , его реконструк­цию, приобретение дорого­ стоящего оборудования и другие целевые программы. Расчетно-
кредитные операции, связанные с получением и гашением кре­дитов, учитыв. На сч.66»Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и счет
67»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».Эти счета пассивные, с-до их показывает сумму непогашенной задолжен­ности на начало отчетного пе­риода, оборот по Дт - суммы, перечисленные в погашение Дт 50,51,52,55,60- Кт66,67-получение кредита. Дт66,67-погашение кредита. Дт91 2Кт51- уплата %.

22.БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ (СОС TAB, ПОНЯТИЕ, СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ).

Пользователя­ми такой информации являются руководители, учредители, уча­стники и собственники имуще­ства предприятия. ПБУ4/99№43 от 6.07.99г.Содержание отчетности о деятельности предприятия , "имущественном положении и степени финансо­вой устойчивости представляет интерес для потенциальных ин­весторов, аинтересованных во вложениях капитала

Бухгалтерская отчетность свод взаимосвязан- ных показа­телей;, представляемых соответ-ствующим образом в утвер­жденных формах итогов работы предприятия за истекший отчет­ный период. Принцип составле­ния и публикации бухгалтер­ской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методоло­гии бухгалтерского учета. Зна­чение отчетности в ее достовер­ности .целостности, своевремен­ности, простоте, проверяемости сравнимости, экономичности, соблюдении строго установлен­ных процедур оформления и публичности. Достоверность базируется не только на инфор­мации бухгалтерского .но и дру­гих видов учета , в первую оче­редь стат.учета. Нарушение данного подхода делает невоз­можным составление бизнес-плана,а также оперативное управление имуществом на раз личн. Уровня хоз.деятельности.Это, условие требует сопоставимости и пла­новых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала фин.года. Если такая сопостави­мость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректи-ровке.Бух.отч. оформляется пу­тем заполнения утвержд.МФ для годовой иликварт.бух.отч. типовых форм отч. Реквизиты: полн. наим.организ.,ИНН,отч.пер иод,ОКОНХ,ОКПО,орган управл.гос.им-вом,почт.адрес, ед.измер.В состав годовой бух.отч.включ.З формы отч.; !.Ф1(бух.баланс)Ф2(отчет о при­былях и убытках). 2.Пояснительная записка к бух. балансу иотч.офин.рез, 3.-отчетодвиж.капитала ф.З -отчет о движ.ден.средств ф4 -прилож.к бух. балансу ф5 -отчет о целевом использ.получ. средств.

-специализир.форма -отчетобиспольз. бюджетных ассигнований -итоговая часть аудит.закл.

23. Учет прямых и косвенных затрат в составе с/с продукции.

К прямым затратам относят пря­мые мат.затраты и прямые затра­ты на оплату труда. Они учи­тываются по дебету счета 20,23 и их можно отнести непосредст­венно на определенное изделие. Аналит. учет организуется в разрезе объектов калькулирова­ния, т.е видов продукции. Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.. Они „учитываются по дебету счета 25,26 и распределя­ются между отдельными изде­лиями согласно выбранной пред­приятием методике (пропорц-но основной з/пл производственных рабочих, количеству отработан­ных станко-часов, часов отрабо­танного времени и т.п.). Ана-лит.учет ведется в разрезе структурных подразделений и в разрезе

статей сметы, кот.предусмотрены метод.указаниями по учету, пла­нированию и калькулированию с/с.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изде­лие состоит из каких-либо мате­риалов. Основные материалы — это материалы, которые стано­вятся частью готовой продукции, их стоимость можно относить на определенное изделие. Факт.с/с материалов определяет­ся исходя из затрат на их приобретение, включая оплату % за ,,.. пользование кредитом, предос­тавленным поставщиком ресур­сов, комиссионные вознагражде­ния, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспор­тировку и доставку, осуществ­ляемые силами сторонних ор­ганизаций.

Определение факт.с/с основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено про­изводить следующими методами: по с/с каждой единицы; по сред­ней с/с; по с/с первых по времени закупок (ФИФО); по с/с послед­них по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описы­вает в своей учетной политике. Прямые затрать! на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично от­нести на определенный вид гото­вых изделий. Издержки на опла­ту труда за работу, которые нель­зя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными затратами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомога-тельныи-персонал. Д20К70нач-наз/пл Д20К69 начисления на з/пл Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производ­ства.

Косвенные ("общепроизводствен­ные') затраты, -это совокупность издержек, связанных с производ­ством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий.

Обшепроизв. расходы возникают в производственных подразделе­ниях — участках, цехах, произ­водствах, переделах. Назначение, характер и функцион. роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Общепроизв. расходы учитыва­ются на сч 25 в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, расчетов с персона­лом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепрои­зводственных расходов состав­ляют запись: Д20,23,28 К25

Процесс распределения общепро­изводственных затрат состоит из трех элементов: 1. Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех).

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном сч 26. Аналит.учет общехоз. расходов строится по группам этих расхо­дов, а внутри групп — по стать­ям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехоз. расходов. Типовой номенклатурой преду­смотрено выделение следующих статей общехоз. расходов про­мышленных предприятий: Расходы на управление предпри­ятием

1. Заработная плата аппарата управления.

2. Командировки и перемещения.

1. Представительские расходы.

2. Содержание пожарной, воени­зированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы. Об­щехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря обще­заводского назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобрета­тельство и техническое усовер­ шенствование.

1. Охрана труда,

2. Подготовка кадров.

3. Оргнабор рабочей силы.

8. Прочие общехозяйственные расходы.

Налоги, сборы, отчисления Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери от порчи
   материалов при хранении на складе.

В конце отчетного периода сч 26 закрывается: Д20-23К26

24.Документация и инвентари­зация.

Документация- письменное сви­детельство о совершенной хоз.операции. придающее юр.силу данным бухучета. Пер­вичные документы обеспечивают бухучету сплошное и непрерыв­ное отражение хоз.деят-ти пред­приятия. К учету принимается только правильно оформленный

документ, в кот.заполнены все реквизиты(нимен-е пред-я,наим-е док-та,ег6 №,дата,краткое сод-е хоз.операции, ее количественное и денежное выражение.подписи лиц). Первоочередное требова­ние к док-там своевременность составления , полнота и досто­верность информации, обеспечи­вающие возможность предвари­тельного и текущего контроля за хоз.деят-тью предприятия и ак­тивного воздействия на результа­ты его работы.

Достоверность учетной инфор­мации обеспечивается проведе­нием инвентаризации. Техниче­ски она представляет собой пе­риодическую опись имущества и обязательств организации на опред.дату с занесением ее ре­зультатов в отдельные инвента-ризац.ведомости(описи).Наряду с этим в процессе проведения инвентаризации решаются л др.задачи:

-выявление неходовых, залежав­шихся и неиспользуемых видов имущества.

-подтверждение реальности

оценки отдельных статей баланса -проверка условий хранения произв.запасов в соответствии с их физическими характеристи­ками.

-установление состояния склад­ского и весоизмерительного хозяйства.

Количество ,порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель пред-я, кроме тех случаев, когда ее про­ведение обязательно. В связи с этим различают плановые и внеплановые(внезапные) инвен­таризации.

В зависимости от объема провер­ки инвентаризации разделяются на полные,частичные и выбороч­ные.

По периодичности проведения-они бывают текущие и перма-нентные(постоянные, непрерыв­ные)

По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тема­тические.

Обязательное проведение инвен­таризации требуется когда имеет место:

-смена материально-отвеств.лиц-на дату передачи дел,но не позд-иее для увольнения работника -передача имущества в аренду, выкуп, продажу, а также преоб­разование госуд.или муници­пального унитарного пред-я - на дату оформления данных хоз.операции.

-составление годовой бухотчет-ности(кроме имущества, инвен­таризация которого проводилась не раннее 1 октября отчет, года. По основным средствам она может проводиться 1раз в Згода.

-установление фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей - сразу же при их обнаружении

-стихийное бедствие, пожар, авария или др.чрезвычайные ситуации-сразу после их оконча­ния.

-ликвидация(реорганизация)
предприятия- перед составлением ликвидационного (разделительного) бухбаланса. Инвентаризации подлежат все виды имущества и фин. обязательств. Данной процедуре подлежит как имущество, принадлежащее организации и поставленное на баланс, так и непринадлежащее ей и учиты­ваемое за балансом. Инвентаризация имущества осуществляется по каждому его наименованию и в разрезе материально-отвеств.лиц. Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на ревизионную комиссию. Состав инвентариз.комиссии по количеству и персонально утверждает руково­дитель с включением в него представителей администрации, бухгалтерии и др.специалистов.
Отсутствие одного из членов комиссии на период проведения инвентаризации дает основание
рассматривать ее результаты как недействительные. Перед прове­дением инвентаризации все пер­вичные документы по приходу и расходу должны быть составле­ны и предъявлены комиссии или
сданы в бухгалтерию, а от мате-
риально-отвеств.лиц получены расписки о том, что на дату про­ведения инвентаризации нет не-
оприходованных или несписанных в расход отдельных наиме­ нований имущества.Фактические
остатки по каждому наименова­нию имущества комиссия_ вносит в инвентаризац.ведомости после
тщательного взвешива ния,подсчета,обмера и т.п. по номенклатуре и единице измере­ния. Акты обмеров/технические
расчеты и ведомости отвесов прилагаются к инвентариз.описи как достоверность снятия
факт.остатков.

25. Система директ-костинг (ДК)

это система неполного включе­ния затрат в с/с.

Суть системы состоит в том, что с/с учитывается и планируется только в части переменных за­трат, таким образом лишь пере­менные издержки рапределяются по носителям затрат. Поэтому в системе ДК все затраты делятся на переменные и постоян-ные.Постоян.затраты собираются на отдельном сч 26, в с/с объек­тов калькулирования не включаются , а списываются в конце отчет.периода на финансовые результаты, т.е они учитываются при расчете прибыли и убытка за отчет.период(Д90К26). По пере­менным затратам рассчитывается с/с продукции, оценивается незавершенное производство и готовая продукция. Прямые пе­ременные затраты собираются по Дсч20,23, косвенные переменные затраты по Дсч25. В конце от­четного периода в расчет с/с отдельных видов продукции включаются косвенные перемен­ные затраты(Д20,23К25) Но кроме постоянных и пере­менных затрат существуют час­тично переменные затраты(смесь пост, и перемен.затрат).Общая сумма этих затрат изменяется в связи с изменением объема пр-ва. (Н-р:

абонемент, плата за телефон-пост.затраты, междуг.перег-перемен.затраты) Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат. При этом сущ-ет коэф-т реагирования затрат,кот.определяется отноше­нием % изменения затрат на % изменения объема. Для пост.затрат коэф-т =0, пере-мен.затрат коэф-т =1. При систе­ме ДК схема построения отчетов

1. доходах многоступенчатая:

2. .Выручка

2.Переменные расходы 3.Маржинальный доход 4.Постоянные расходы 5.Прибыль

маржинальный доход=Выручка-Перемен.затраты или Посто-ян.затраты+Прибыль Преимущества системы ДК: 1.Большое значение имеет ста­новление связей между затрата­ми и объемами пр-ва. 2.Информация,получаемая в системе ДК позволяет находить наиболее выгодные комбинации цен и объема, проводить эффек­тивную политику цен. 3.калькулирование с/с только по переменным затратам позволяет упростить нормирование, плани-рование,учет и контроль. 4.ДК позволяет заострить внима­ние на суммы постоян.расходов, их влияние на величину прибыли хорошо видно.

5.ДК дает возможность опера­тивнее _ контролировать посто-ян.затраты

6.Благодаря ДК расширяются аналит. возможности учета. Недостатки:

1 .Возникают трудности при раз­делении расходов на пост, и переменные

2.Противники ДК считают, что пост.расходы также участвуют в пр-ве данного продукта и долж­ны быть включены в его с/с.

З.В ценах, устанавливаемых на длит.период необходимо обеспе­чивать покрытие всех издержек предприятия.

26. Метод стандарт-кост(СК).

Смысл системы СК заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то ,что произошло. Основная задача-учет потерь и отклонений в при­были.Эта система соответствует тем пред-ям, чья деят-ть состоит из одинаковых повторяющихся операций, его целесообразность применения в промыш-ти с цик­личным производством. Эффек­тов. Контроль может быть дос­тигнут путем сравнения общих факт.затрат с нормативными затратами.Контроль над издерж­ками эффективен в момент их возникновения, сл-но нормативы по кол-ву мат-лов,труда,услуг необходимо устанавливать на ед-цу продук-и. Нормативные за­траты на пр-во продук-и уста-навл-ся путем суммирования нормативных издержек всех операций, необходимых для пр-ва опред.продукта. принцип СК явл-ся универсальным и его при­менение целесообразно при лю­бом методе учета затрат и каль­кулировании с/с. На основе уста-новл.стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на пр-во .исчислить с/с ед-цы изделия и составитьотчет об ожидаемых доходах. В основе системы СК лежит предва-рит.нормирование затрат по статьям расходов: -основные материалы -оплата труда произв.рабочих -произв.накладные расходы -коммерческие расходы Сущ-ют 2 подхода , кот. можно применить для расчета нормати­вов:

1.можно использовать записи прошлых лет

2.можно установить нормативы, основываясь на инженерном исследовании.

Система СК не регламентируется норматив.актами .поэтому внут­ри одной компании могут дейст­вовать различные нормы: 1.базовые нормативы затрат (нормативы остаются неизмен­ными в течение длит.периода времени)

Они обеспечивают одну и туже основу для сравнения с факт.затратами в течение не­скольких лет.

2.Идеальные нормативы(отражают совершенный произв.процесс) Они явл-ся мини­
мальными издержками, кот.возможны в условиях макси­мально эффекти-го пр-ва.
3.Достижение в настоящее время нормативов(издержки,возникающие в условиях эффектив-го пр-ва).Это нормативы,кохтрудно, но реаль­но достигнуть. В этих нормати­вах допускается возможность брака,поломок оборуд-я,потери времени.

27. Принятие решений о капи­тал о вложен иях.

Вопрос о капиталовложениях обычно является наиболее слож­ным для любой организации. Поэтому при решении подобного вопроса организации необходимо оценить прежде всего эконом, привлекательность предложений 0капиталовложениях. Существ, различи, приемы и методы по­зволяющие бухгалтеру- аналити­ку объективно оценить привлека­тельность того или иного инве­стиционного проекта и следов,
помочь руководству принять обоснованное управленч. реше­ние, они могут применять как
изолированно друг от друга, так
и в различи, комбинациях. Методы:

1 .расчеты вмененных издержек по капиталовложениям. Ден. ср-ва вовлеченные в программу капиталовложений уже не могут
быть использованы на получение прибыли каким- либо иным обра­зом, след. можно говорить об
упущенной выгоде предприятия или вмененных издержках. По­ этому для оценки привлекатель­ности принятия решения о капи­таловложениях ожидаемых нор­мы прибыли по инвестициям
сравнивают с нормами прибыли по инвестициям в цен. бумаги на фин. рынках. Доход предприятия
кот. может быть или извлечен в результате инвестиций в высоконадежные цен. бумаги считают вмененными издержками по капиталовложениям. След. капи­таловложения необхг осущест­вить в те программы кот. способ­
ны принести предприятию при­быль выше суммы вмененных издержек. Кроме того, необхо­димо учитывать риск инвестици­онного проекта, чем выше риск инвестиц. проекта, тем больше норма прибыли от капиталовло­жений требуется, и тем выше должен быть ожидаемый чистый доход.

1.Метод оценки капиталовложе­ний по дисконтированной стои­мости. Цель этого метода состоит в том, чтобы будущие поступле­ния ден. ср-в показать в совре­менной оценке, т.е. рассчитать приведенную ст-ть. Т.о. дискон-тирование-это процесс нахожде­ния в сегодняшней ст-ти тех денег, получение кот. ожидается в будущем.

2.Внутренний коэффиц. Окупае­мости. Это ставка % полученного

от инвестиц. периода, его также назыв. ставка дисконта. Крайним значением этого коэффиц. явля­ется такая его величина, при которой размер чистой дискон­тированной стоимости равен О, т.е. при этом дисконтированная стоимость равна первоначальной сумме кап. вложений, след. инве­стиционный проект не имеет эконом, смысла.

3.Период окупаемости кап. вло­жений- это то время по истече­нии которого полученный пред­приятием чистый доход от реали­зации продукции полностью покроет первоначально вложен­ный капитал. Период окупаемо­сти рассчит .как отношение сум­мы кап. вложений к доходу по­лучаемому от этих кап. вложе­ний, чем выше ожид размер го­дового дохода, тем короче срок окупаемости, ниже степень риска и более привлекателен инвестиц. проект. Однако необх. при ис­пользовании этого метода допол­нит. Производить расчет дискон­тирования полученных доходов. 4.Учетный коэффиц. окупаемо­сти капиталовложений. Этот метод основывается на информа­ции об ожид. прибыли и предпо­лагает расчет показателя прибы­ли на вложенный капитал. Он рассчит. как отношение средней ежегодной прибыли к средним инвестиц. затратам при исчисле­нии среднегодовой чистой при­были в расчеты включ. Лишь величины доп. доходов и расхо­дов по кап. вложениям.

28. Принципы калькулирова­ния, его объект и методы. Калькулирование опред. как система ед-цы отд. видов про­дукции, работ, услуг. Задача калькулирования- опред. из- . держки, кот. приходятся на ед-цу продукции, работ, услуг, пред­назначенных для реализации. Конечным результатом кальку­ляции явл. составление кальку­ляции. В завис, от цели кальку­лирования различают:

- плановую калькуляцию, она составляется на плановый период на основе действующих на нача­ло -этого периода норм и смет

• сметная калькуляция рассчит. при проектировании новых про­изводств и при конструировании новых изделий при отсутствии
  норм расхода.

• Фактическая калькуляция от­ражает совокупность всех затрат на производство и реализацию
  продукции.

Калькулирование помогает ре­шать не только традиционные задачи, но и прогнозировать эконом, последствия в таких ситуациях как целесообразность дальнейшего выпуска продук­ции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимиза­ция ассортимента выпуск, про­дукции.

На любом п/п калькулирование организуется в соотв. с опред. принципами:

1 .научно обоснованная класси­фикация затрат на производство 2.устан. объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных ед-ц. Объек­том калькулирования явл. виды или группы однородных продук­тов, выбор калькуляционной ед-цы зависит от особенностей про­изводства и выпускаемой про­дукции.

3.выбор метода распределения косвенных расходов 4.разграничение затрат по перио­дам. Доходы и расходы, не отно­сящиеся к отчетному периоду не признаются доходами и расхода­ми отчетного, периода даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. 5.Раздельный учет по текущим затратам на производство про­дукции и по капит. вложениям. 6.Выбор метода учета затрат и калькулирования с/ст. продукции Сущ. различ. методы учета за­трат кот. можно сгруппировать по 3 признакам:

* по объекту учета выделяют попроцессный, попередельный, позаказный.

по полноте учитываемых затрат выд .полную и неполную ст/сть. по оперативности учета выд. нормативные и фактические калькуляции.

Метод учета затрат выбирается предприятием самостоятельно, т.к. зависит от ряда частных факторов: от отраслевой принад­лежности, от размера предпри­ятия, от применяемой техноло­гии, от ассортимента продукции.

29. Бюджетирование и кон­троль затрат.

По бюджетным планированием подразумевается особый тип процесса принятия решений кот. касаются не одного события а охватывают деят. всего предпри­ятия выполненную в будущем. Среди главных задач, стоящих перед финансовыми службами предприятия, - формирование и контроль за исполнением бюдже­та; который является основным финансовым документом пред­приятия, позволяющим планиро­вать денежные потоки предпри­ятия.

Существует ряд подходов к фор­мированию бюджета. Наиболее типичными являются формиро­вание бюджетов по центрам ответственности (центрам затрат / доходов) и бюджетирование по проектам.

Бюджетирование по проектам типично для предприятий, рабо­тающих позаказно (тяжелое ма­шиностроение, судостроение, авиастроение). По каждому крупному проекту формируются бюджеты, включающие расход­ную и доходную часть, ответст­венность за исполнение бюджета несет руководство проекта. Да­лее бюджеты проектов консоли­дируются в общий бюджет, включающий также данные по внепроектным доходам и расхо­дам предприятия. Подобный подход позволяет, во-первых, анализировать эффективность каждого из реализуемых проек­тов и, во-вторых, достичь необ­ходимой гибкости финансовых документов при планировании проектов.

Для бюджетного планирования важно правильно выбрать план счетов, на основе которого будет формироваться бюджет. Бюдже­тирование является достаточно сложным процессом, поскольку при этом требуется обработка большого объема информации, но его внедрение на предприятии в основном окупается. Наиболь­шего эффекта можно достичь, применяя специализированное программное обеспечение. Ав­томатизированная система бюд­жетного планирования позволит автоматизировать рутинные операции, связанные со сбором и передачей данных, консолидаци­ей бюджетов.

30. Учет резервов и фондов предприятия.

Резервы создаются для уточне­ния оценки отдельных статей бух .учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитыв. насчёте 14 того же названия, кот. предназначен для отражения резервов, создаваемых под сни­жение рыночной стоимости сы­рья, материалов, топлива, неза­вершенного производства, гото­вой продукции и товаров. Этот резерв создается за счет доходов организации. Д91К14

Резервы по сомнительным дол­гам (63) создаются за счет дохо­дов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, кот. не погашена в сро­ки, установленные договорами, не обеспеченная соотв. гаран­тиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования -дебиторской за­долженности организации. Вели­чина резерва опред. отдельно по

каждому сомнительному долгу в завис, от финанс. Состояния должника.

Резервы под обесценение вложе­ний в ценные бумаги ( 59) созда­ются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги. Величина резерва обра­зуется в том случае, когда ры­ночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости. Учет резервов предстоящих рас­ходов (96). В повседневной дея­тельности организаций может возникать необходимость созда­ния резерва для покрытия пред­стоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в рас­ходы на продажу в отчетном году.

В соответствии с учредит, доку­ментами организации могут создавать фонды накопления и потребления. Под фондами нако­пления понимают средства, на­правляемые на производственное развитие и др. аналогичные цели. Под фондами потребления пони­мают средства, направляемые на мат. поощрение работников кол­лектива, осуществление меро­приятий по соц. развитию. Учет операций по образованию и ис­пользованию фондов осущ. на пассивном счете 84 «Нераспре­деленная прибыль» Операции по образованию фон­дов спец. назначения отраж. по кредиту 84 «Нераспред. при­быль» 7-5-«расчеты с учредите­лями»- при образовании фондов за счет целевых взносов учреди­телей.

31. Учет доходов и расходов организации.

ПБУ9/99 «Доходы организации» Приказ№32н от "136:05.99г. ПБУ10/99 « Расходы организа­ции» Приказ № ЗЗн от 06.05.99г. ПБУ9/99 определяет понятие « Доходы организации» доходами признается увеличение экономи­ческих выгод в результате посту­пления от других юридических и физических лиц, в зависимости от характера получения доходов .условий их получения и на-праввлений подразделяются на 4 группы:

-доходы от обычных видов дея­тельности

-операционные доходы -внереализационные доходы -чрезвычайные доходы 1.Д-ды от обычных видов дея­тельности являются выручка от продажи продукции и това-ра,поступления, связанные с оказанием услуг.

2.операционными доходами является поступления .связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение,другие виды интеллектуальной собственности

поступления с участием в устав­ных капиталах других организа-циях(включая % и иные доходы по ценным бумагам; прибыль,полученная в результате совместной деятельности; поступление от продажи ОС; % .полуечннные за предоставле­ние в пользование денежных средств организаций, а так же использование банком денежных средств, наход.на счете органи­зации в банке.

3.Внереализационные доходы -это штрафы пени,неустойки за нарушение условий договоров( суммы принимаются признаные судом);

активы полученные безвозмезд­но, в т.ч. по договору дарения( принимаются по рыночной стои­мости, данные о ценах должны быть подтверждены докумен­тально);

прибыль прошлых лет выявлен­ная в отчетном году; суммы кредиторской и депонент­ской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов( опре­деляют в соответствии с прави­лами устанавливается для прове­дения переоценки активов); прочие внереализационные до­ходы.

4Чрезвычайные доходы –это поступления возникающие как послёдствие стихийных бедствий,пожаров и т.д.,так и страховое возмещение.стоимость мате­риальныхценнностей, остающихся от списания
неригодных к восстановлению и дальнейшему использованию РАСХОДЫ ПБУ10/99
Тоже самое

1.расходы по обычным видам деятельности-материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисление на социальные нуж­ды;

амортизация; прочие затраты;

2.операционные расходы тоже самое.что доходы -3 .Внереализационные -убытки прошлых лет признаные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженно-сти,по которым истек срок иско­вой давности.нереальных для взыскания;

сумма уценки активов; остальное тоже самое доходы от основной деятельно­сти по Кт90, от прочих 91 Расходы по Дт90, от прочих по Дт91 По чрезвычайным 99 суммы отражаются в форме №2 «отчет о прибылях и убытках»

32.Учет расходов будующих периодов.

Счет 97 предназначен для обо-щающей информации о расходах, произведенных в данном отчет­ном периоде,но относящиеся к будующим отчетным перио­дам.Это расходы связанные с освоением новых видов продук-ции,подписка на экономич.и техническую литературу,оплатой за несколько месяцев вперед, арендной платы,Эти затраты отражаются проводкой Дт 97-Кт 60,76,10 в зависимости от видов эти расходы подлежат включе-ниюв затраты на производство продукции в последующие меся­цы равномерно Дт20,23,25,26 -Кт 97 Срок включения этих зата-рат организация устанавливвсает самостоятельно.Аналитический учет по сч.97 « Расходы будую­щих периодов» ведется по видам расходов.

ЗЗ.Учет резервов( по видам резервов).

В уставе организация обязатель­но записывает о создании ре­зервного фонда в %-ном размере от прибыли до налогообложения которое осуществляется до тех пор пока он не достигнет 25% размера Уставного капитала. А после этого из чистой прибыли. Применяется сч.96» резервы предстоящих расходов.которые предназначены для ин-ции о сост-нии движения суммы за резервнгым фондом в целях рав­номерного включения расходов в з-ты на производства и расходы на продажу суммы предстоящей оплаты отпусков работников организации на выплату ежегод­ного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС ,на гарантий­ный ремонт,рекультив.земель и т.д.резервирование суммы отра­жается по Кт96 в кор-ции со сч. Учета затрат на производство и продажу.фактич.расходы на которые бал ранее образован резерв.относ.в Дт96 в кор-ции со сч.70 на суммы опл.труда работ­никам за время отпуска и вознаграждения за выслугу лет, Дт 96-Кт23 на стоим.ремонт ОС.произведен подразделением организации.расходование резерв надо произвести в течении го-да.заключ.строкой года -остаток неиспользов. резерва присоед.к прибыли правильности. Аналитический учет ведется по видам резерва

59-Резерв под обесценение вло­жений в ценные бумаги 63-Резервы по сомнительным долгам

14-Резервы под снижение стои­мости материальных ценностей.

9.Методы калькулирования с/с продукции, работ, услуг.Учет затрат на пр-во и калькулирова­ние с/с продукции организуются в соответствии с производствен­
ными особенностями предприятий.На практике пред-я приме­няют простой (попроцессный), позаказный, попередельный и нормативный методы учета
производственных зат-т и кальк-я с/с прод-ии.Простой- предусматривает учет з-т на пр-во по цехам в разрезе статей затрат.Зат-ты цехов суммируют­ся по пред-ю в целом.Общая сумма расходов делится на кол-во выработ-й прод-ции и опред-ся с/с ед-цы прод-ции.Прим-ся ,где один вид прод-ции уголь,газ,нефть,эл.энергия.У них все расходы прямые.Позаказный-прим-ся на предпр-ях с мелкосе­рийным и индивидуальным ха­рактером пр-ва.ПЗ учит-ся особо по каждому заказу или работе ,наклад.расходы учит-ся отдель­но и ежемесячно распред-ся между заказами (работа-ми).Бухгалтерия ведет учет либо в карточке по каждому заказу либо в ведомости для каждого заказа отдельная стро-ка.Попередельный прим-ся на предп-х с массовым выпуском прд-ции,где из исходного сырья путем последовательной обра­ботки получают готовый продукт ,затраты учит-ся по каждому переделу.Для каждого передела открывается отдельная карточка или в вед-ти отд.строка.Этот метод может осуществляться в 2-х вариантах полуфабрикатный и без полуфаб. Нормативный-дополняет все вышеперечислен­ные методы и прим-ся в сочета­нии с одним из них ,суть" ном-го метода состоит в том.что все затраты подразделяются на рас­ходы в пределах норм и отклоне­ния от норм .При нормат.м-де калькуляция факт, с/с отлич-ся от норматив.+ -(отклонения).

.

В.1 Понятие аудита, его содержание и виды.

Понятие аудита,его содержа­ние и виды.

Понятие аудита значительно ши­ре таких понятий как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей,но и разработку предложений по оптимизации хоз-ной деят-ти с целью рационализации расходов и уве-лечения прибыли.Аудиторская деят-ть включает помимо прове­рок оказание различного рода услуг по ведению и восстановл.учета налогообложения,обучения и др.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответ­ствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, т.е. дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Под достоверностью понимается степень точности данных фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользовате­лю этой отчетности на основании ее данных делать правильные вы­воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и иму­щественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В целом приведенное определение бухгалтерской отчетности со­ответствует трактовке международных стандартов финансовой отчет­ности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99«достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету»).

Цель и основные задачи внешнего аудита приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных и российских правилах (стандартах) аудиторской дея­тельности.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

1. составление плана и программы проведения аудита;

2. определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

3. проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

4. выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Соответственно выполняемые аудиторами сопутствующие ус­луги имеют свои цели и задачи.

Достижению главной цели способствуют особенности (требова­ния) ведения аудиторской деятельности: независимость и объектив­ность при проведении проверок; конфиденциальность, профессиона­лизм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные ре­шения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и ло­яльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудитор­ских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является со­трудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциа­ции), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имуществен­ных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никако­му органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности прове­ряемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если пре­дусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квали­фикацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблю­дать требования нормативных документов. Аудитор не должен ока­зывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа по­зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные дан­ные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается пре­имущественно в использовании вычислительной техники для орга­низации аудиторской деятельности. Это касается проведения про­верки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации рабо­ты и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предпри­ятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Виды аудита

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответст­вии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

а) по организационно-правовой форме — экономичес­кие субъекты, имеющие организационно-правовую фор­му открытого акционерного общества, независимо от числаих участников (акционеров) и размера уставного капита­ла;

б) по виду деятельности экономического субъекта —банки и другие кредитные учреждения; страховые орга­низации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты (инвести­ционные и чековые инвестиционные фонды, холдинго­вые компании); внебюджетные фонды, источниками об­разования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные

отчисления, производимые юридическими и физически­ми лицами; благотворительные и иные (неинвестицион­ные) фонды, источниками образования которых являют­ся добровольные отчисления юридических и физических лиц; другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, Указами Президента Российской Федерации и Постанов­лениями Правительства;

в) по источникам формирования уставного капитала(уставного фонда) — экономические субъекты, в устав­ном капитале (уставном фонде) которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

г) по финансовым показателям — экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в
государственной или муниципальной собственности), ког­да присутствует хотя бы один из следующих показателей
деятельности;

• объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный
  законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

• сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодатель­ством Российской Федерации минимальный размер оп­латы труда. (Основные документы — Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 года, № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности
  экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегод­ной аудиторской проверке» и Постановление Правитель­ства РФ от 25 апреля 1995 года, № 408 «Об изменении
  основных критериев (системы показателей) деятельнос­ти экономических субъектов, по которым их бухгалтерс­кая (финансовая) отчетность подлежит обязательной еже­годной аудиторской проверке».)

Инициативный аудит проводится обычно по решению руково­дства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтер­ского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состоя­ния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бух­галтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автомати­зации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено не­сколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриве­домственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вы­зывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оп­латой, нежеланием руководства новых экономических структур отно­ситься к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и те­матическим. При тематическом аудите контролю и анализу под­вергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение ин­вентаризации активов и обязательств, выборочная проверка дан­ных первичного учета или только данных, содержащихся в учет­ных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязатель­ного аудита.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетно­сти хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения на­правлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, ау­дит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятель­ность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных ауди­торов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно пору­чить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он прово­дится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указа­нием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогооб­ложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по про­верке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного со­стояния имущества, юридической и экономической экспертизы дого­воров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отноше­ния, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельно­стью экономического субъекта.

Порядок проведения аудита по специальным аудиторским зада­ниям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «За­ключение аудиторской организации по специальным аудиторским

заданиям».

К таким видам услуг можно отнести аудит по проверке отдельных статей отчетности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности, наличия и состояния материально-производственных запасов, основных средств. Сюда относятся и такие услуги, как:

• заключение по специальному аудиторскому заданию по юриди­ческой и экономической экспертизе договоров, регулирующих граж­данско-правовые отношения;

• заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгал­терской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтер­ской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета;

• заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете, подготовленном за ряд смежных лет;

• заключение по специальному аудиторскому заданию, получен­ному от государственных органов.

В последовательном развитии аудита можно вы­делить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва­ли бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направ­ленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспер­тизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, — такой вид аудита, когда про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его рабо­те. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, счита­ют, что это может обеспечить более эффективную в отношении за­трат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный

Финансовый аудит (аудит финансового отчетности) предусматри­вает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к ау­диту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюде­ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на ре­зультаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанав­ливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, пра­вильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соот­ветствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и ме­тодов функционирования предприятия, для оценки производитель­ности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности ад­министрации.

В зависимости от намеченных целей операцион­ный аудит проводится; на межотраслевом, отраслевом, внутрихо­зяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской дея­тельности.

Экологический аудит имеет целью определение фактически произведенных сбросов, которые могут нанести ущерб окружающей среде. Аудитор в данном случае может быть как специалистом группы внутреннего аудита, так и внешним консультантом, специализирующимся на вопросах экологии.

Консалтинг (консультационные услуги).

В. 2 Аудит нематериальных активов

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следую­щих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наимено­ваниях мест происхождения товаров» № 3520-1 от 23 сентября 1992 г.

3. Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вы­числительных машин и баз данных» № 3523-1 от 23 сентября 1992 г.

4. Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микро­схем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г.

5. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 19 июля 1995 г.

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ции» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 16 октября 2000 г.).

Источники информации для проверки

Источники информации, используемые при аудите нематери­альных активов, следующие:

ф. НМА-1 — карточка учета нематериальных активов; акт (накладная) приемки нематериальных активов;

• акт на списание нематериальных активов;

• ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

• журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериаль­ных активов»;

• журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

• расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

• Главная книга;

• баланс (ф. № 1);

• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• другие документы, справки, расчеты и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов

Важная задача аудита нематериальных активов — установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематери­альных активов требованиям нормативных актов, а также соответ­ствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их

учета.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления про­верки:

1. операций учета поступления и создания нематериальных ак­тивов;

1. учета амортизации нематериальных активов; 1

2. учета выбытия нематериальных активов;

3. правильности налогообложения по нематериальным активам.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планиру­ется на основе сводного общего плана и сводной программы ауди­та экономического субъекта.

Общий план проверки нематериальных активов должен учиты­вать направления аудита данных участков, названные выше.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 21.1 и 21.2.

Аудит операций учета поступления и создания нематериальных ак­тивов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они по­ступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в ре­зультате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бух­галтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана за­пись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сра­зу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Нема­териальные активы приходуются в этом случае в оценке по догово­ренности сторон.

Другие варианты поступления нематериальных активов на предприятие — их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществ­ляются в результате долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции связаны в том числе и с приобрете­нием, и с созданием активов нематериального характера. Бухгалтер­ский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и поста­новки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериаль­ных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отража­ются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериаль­ные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08.

Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие — в результате безвозмездного полунения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Не­материальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку­менты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произ­ведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Если аудитор установит нарушения в учетных записях по пере­численным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Аудит учета амортизации нематериальных активов. Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на из­держки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:

• срок полезного использования нематериальных активов сов­падает со сроком их действия, который предусмотрен соответст­вующим договором. В этом случае величина амортизационных от­числений за год равна отношению первоначальной стоимости не­материальных активов к сроку их полезного использования, уста­новленного соответствующим договором;

• предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов должен быть не менее одного года, так как по отношению к не­материальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных от­числений за год также равна отношению первоначальной стоимости
  нематериальных активов к сроку их полезного использования, уста­новленного предприятием;

• по нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизации устанавли­ваются в расчете десять лет, а с 2000 г. — двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериаль­ным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат — балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериаль­ных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообло­жения. Поэтому задача аудитора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения — счет 44 «Расходы на продажу» кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амор­тизационных отчислений и срок их полезного использования; амор­тизация начисляется ежемесячно.

Аудит учета выбытия нематериальных активов. В ходе аудитор­ской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансо­вых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводя проверку указанных операций, необходимо убедить­ся, что:

• независимо от характера выбытия нематериальных активов все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

• выявлен финансовый результат от выбытия нематериальныхактивов предприятия;

• полностью соблюдены требования действующего законода­тельства по налогообложению в части налога на добавленную стои­мость, налога на прибыль.

Типичные ошибки

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

• оприходование нематериальных активов не по цене их при­обретения;

• неправильное определение срока эксплуатации нематериаль­ных активов;

• неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

• отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов уче­та к нематериальным активам;

• неправомерное увеличение стоимости нематериальных акти­вов за счет текущих затрат;

• простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Аудит основных средств

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2, Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноя(1996 г. с изменениями и дополнениями.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ции» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изме­нениями и дополнениями).

2. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

3. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитально­му строительству» с изменениями и дополнениями.

4. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

5. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 январе 2002 г. № 1).

Источники информации для проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчис­лений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными фор­мами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• 
  

  
  акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;

• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;

• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;

• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;

• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;

• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетиче­ского учета движения основных средств и их износа, а при исполь­зовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

• Главная книга;

• баланс (ф. № 1);

• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• другие документы, справки, расчеты и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и
  Ремонта основных средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита ОС можно выделить 4 направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности ОС;

2) аудит движения ОС;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) проверка правильности налогообложения по ОС.

Аудиторская проверка учета ОС проводится на основании общего плана и программы аудита ОС.

Общий план проверки ОС должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необ­ходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после до­стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвида­ции объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос­новных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Ауди­тору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно дове­рять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом ос­новных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия со­ставить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основ­ных средствах, арендованных предприятием у других предприятий,

организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по ме­ре совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основ­ных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены опера­ции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету ос­новных средств — расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налого­вой инспекции, позволит аудитору получить убедительную инфор­мацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендо­дателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по ос­новным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослежи­вания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, под­тверждающих правильность учетной записи. По основным средст­вам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт посту­пления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремон­та, по которым были затрачены значительные средства. Можно ис­пользовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по стра­хованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начис­ления износа и оценок выбытия и списания основных средств. На-

копленный износ существует как арифметическая величина, поэто­му определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совме­стной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на дан­ный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

• передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предпри­ятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комис­сия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), кото­рый утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред­приятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находя­щихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и переме­щенные внутри предприятия основные средства после соответст­вующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдель­но. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окон­чании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по по­ступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный ка­питал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая докумен­тация на передаваемые объекты;

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из­ носа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

• объекты капитального строительства, находящиеся во вре­менной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию невключаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения;

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на усло­виях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

• при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд­ной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности основных средств, невозмож­ности или неэффективности проведения их восстановительного ре­монта, а также для оформления необходимой документации по спи­санию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического пе­ревооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа обору­дования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10—К 01).

Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо уста­новить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при на­числении амортизации; начисляется ли она с учетом движения ос­новных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, про­дуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погаше­ния его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основ­ных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средст­вам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности орга­низации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствую­щих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты на­числения амортизации:

1. способ уменьшаемого остатка;

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объ­ектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для провер­ки правильности отнесения износа по счетам затрат или других ис­точников следует установить, к какому виду относятся основные сред­ства — производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основ­ным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по

Типичные ошибки Примерный перечень типичных ошибок следующий.

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отноше­нии собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным ин­вентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начис­ление амортизации.

• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

• При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

• Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

• Предприятие продолжает начислять амортизацию по объек­там с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Неправомерное ускоренное начисление амортизации основ­ных средств.

• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен­ной амортизации активной части производственных основных фон­дов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется пред­приятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств необ­ходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амор­тизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответст­вующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации опре­деляются суммы излишне начисленной или недоначисленной амор­тизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость про­дукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

В3. Регулирование аудиторской деятельности в РФ.

Аудиторская деятельность в России представляет собой предпри­нимательскую деятель­ность аудиторов(аудитор-х фирм, по осуществлению вневедомств. проверок бух-й,финан-й отчет-ти, документов бух/учета налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований эконо мич-х субъектов также оказание иных аудиторских услуг.Аудитор -лицо проверяющее состояние финансово-хоз-ную деят-ть пред-я за опред-ный период.Аудитор-отличается от ревизора по своей сущности,по подходу к проверке докум-ции по взаимоотнош-ям с результатами проверки.Отличие аудита от ревизии:ревизия прово дится вышестоящей организ-и и ее задачи входит выявление нару шение и применение санкций. Аудиторская проверка яв-ся неза Висимой и беспристрастной. В Задачи аудита входит поиск, кон кретных ошибок и отклонений в работе пред-я, и формирование мнения о достоверности в финан совой отчетности пред-я.Аудит-независимая экспертиза состояни б/учета финансовых отчетов и б/балансов.Аудиторская инфор­мация яв-ся на рынке самым дорогим товаром, на ней базируются все управленческие решения,след -но она должна быть полноценой В России создана соответ. право­вая база аудит-й деят-ти опреде­лилась система его нормативного регулирования,проводится рабо­та по аттестации и лицинзи-рованию,аудиторс-й деят-ти,осу-ществляемой по установленным гос-вом правилам.В настоящее время в России создано и успеш­но функционирует более 3000аудиторских фирм.Кроме ау- диторских фирм аудитом в Рос­сии занимаются и частно прак тикующие аудиторы,которых на­считывается более 2000 чел. Аудит попазделен на обязатель­ный и инициативный.Обязатель-ный проводится экономическими субъектами в случае предусмот­ренными действ.законодательст-вом.Инициативный проводится по желанию экономического субъекта.

Основной документ, регулирующий аудиторскую дея­тельность — Временные правила аудиторской деятель­ности в Российской Федерации, — был утвержден Ука­зом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года и вступил в силу с момента опубликования, то есть с 29 декабря 1993 года.

Временные правила определяют правовые основы осу­ществления в Российской Федерации аудиторской дея­тельности как независимого вневедомственного финансо­вого контроля и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации Закона РФ, регулиру­ющего аудиторскую деятельность. Применяются при осу­ществлении аудиторских проверок деятельности всех эко­номических субъектов, созданных в соответствии с законодательством РФ, а также органов государственной власти всех уровней и органов местного самоуправления.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание штрафа:

- с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;

- с руководителя экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом ми­нимальной оплаты труда.

Существуют определенные ограничения, накладываемые на сферу деятельности аудиторов: запрет на занятие какой-либо предпринимательской деятельно­стью, кроме аудиторской, и другой, связанной с ней, и на передачу полученных ими в процессе аудита сведений третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися учредителями, собствен­никами, акционерами, руководителями и иными долж­ностными лицами проверяемого экономического субъек­та, либо состоящими с указанными лицами в близком
родстве или свойстве;

б) аудиторскими фирмами:

• в отношении экономических субъектов, являющих­ся их учредителями, собственниками, акционерами, кре­диторами, страховщиками, а также в отношении кото­рых эти аудиторские фирмы являются учредителями,
  собственниками, акционерами;

• в отношении экономических субъектов, являющих­ся их дочерними предприятиями, филиалами (отделени­ями) и представительствами или имеющих в своем капи­тале долю этих аудиторских фирм;

- аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающи­ми данному экономическому субъекту услуги по восста­новлению и ведению бухгалтерского учета, а также со­ставлению бухгалтерской отчетности.

В случае неквалифицированного проведения проверки ответственность аудитора в материальном отношении может быть представлена суммой понесенных убытков в полном объеме, расходов на проведение перепроверки, штрафа в размере 100 МРОТ с индивидуального аудитора и от 100 до 500 МРОТ с аудиторской фирмы. Все это может быть взыскано на основании решения суда или арбитражного суда. Однако международная практика устанавливает определенные ограничения: аудитор несет ответственность только перед фирмой и ее акционерами как организацией в целом. Аудитор не несет ответственности перед индивидуальными акционерами или другими третьими лицами.

Ответственность аудиторов за небрежное или некачественное выполнение работы будет зависеть от способности клиента доказать факт и наличие действительных убытков.

В. 4 Аудит учета производственных запасов

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов

К документам, регулирующим учет материально-производ­ственных запасов, относятся следующие;

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

3. Основные положения по учету тары на предприятиях (При­каз Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ № 50 от 13 июня 1995 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

7. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).

Источники информации для проверки

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безус­ловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделя­ется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные до­кументы по учету производственных запасов и различные аналити­ческие и синтетические регистры. В качестве первичных докумен­тов по учету материалов используются преимущественно унифици­рованные учетные документы, к числу которых относятся следую­щие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформ­ления права лица выступать в качестве доверенного лица организа­ции при получении материальных ценностей, отпускаемых постав­щиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материа­лов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (ф. ЛФ М-7) — для оформления при­емки материальных ценностей, имеющих количественные и качест­венные расхождения с данными сопроводительных документов по­ставщика;

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформ­ления отпуска материалов, систематически потребляемых при изго­товлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (ф. № М-11) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными

лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. Л§ М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (ф. ЛФ М-17) — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, раз­меру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применя­ется для оформления оприходования материальных ценностей, полу­ченных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производст­венных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные ак­тивы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при ме­мориально-ордерной форме учета или соответствующие машино­граммы, полученные на персональных компьютерах.

методика проверки

основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Прежде всего необходимо проверить положения учетной поли­тики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое вни­мание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным це­нам;

• какой метод используется для списания материальных ценно­стей на затраты производства;

• какой метод применяется для учета движения материальныхценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организа­ции учета товарно-материальных ценностей, приведены в табл. 22.3.

Таблица 22.3

Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ

№ п/п	Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
1	Форма бухгалтерского учета	Упрощенная М е мориально- ордерная Журнал ьно- орд ерная Компьютеризованная
2	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	1.По себестоимости каждой единицы запасов 2.По средней себестоимости 3.По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 4.По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
3	Приобретение материаль­ных ценностей	1.С использованием счетов 15, 16 и 10 :. 2. С использованием только счета 10
4	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

• учет поступления материальных ценностей;

• аналитический учет движения материальных ценностей на скла­дах предприятия;

• учет использования материальных ценностей по направлени­ям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных цен­ностей;

• сводный учет материальных ценностей;

• анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских до­казательств.

Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской про­верки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблю­дать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отра­женной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского уче­та, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос­ник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от­дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызы­вающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременно­сти их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-мате­риальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке со­отношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналити­ческие процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют пра­вильность оформления первичных документов на поступление ма­териалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенкла­турным номерам, артикулам и др.).

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурован­ным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке об­мена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценно-стей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ве­дется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут приме­нять преимущественно три основных варианта учета движения ма­териалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведо­мости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод преду­сматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае ауди­тор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с кар­точками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая.

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ве­дутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за оп­ределенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ве­домости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выяс­няет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учи­тывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным мате­риальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его от­несение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен­ки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО).

Первый метод предусматривает списание каждой единицы ма­териалов по цене приобретения или по себестоимости единицы за­пасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценно­стей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что ма­териальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Четвертый метод — метод ЛИФО — основан на противопо­ложном методу ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, ко­торые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени заку­пок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчет­ного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета про­верки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоцени­мую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных цен­ностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они воз­можны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвента­ризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи Ценностей регулируется законодательством и учредительными до-

кументами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентари­зации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей систе­мы организации учета материальных ценностей и дать рекоменда­ции по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявле­ние соответствия запасов установленным нормам, расходу материа­лов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продук­ции и др.

В качестве путей рационализации учета производственных запа­сов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движе­ния материальных ценностей на складах.

Типичные ошибки

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отне­сти следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

• не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

• нерегулярно проводится сверка данных по движению матери­альных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

• не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

• на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

• неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

• неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

В 5 Система профессиональной аттестации аудита.

Аттестация на право осуществ-я аудиторской деят-ти РФ(далее-аттестация) проводится с целью обеспечения аудиторами своих обязанностей.Аттестацию прохо дят все физические лица,желаю щие занимаються аудиторской деят-ю самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридичекое(высшее либо средне специальное)образование,а также стаж работы не менее трех из по­следних пяти в качестве аудитора специалиста аудиторской орган-и (аудиторской фирмы),бухгалтера экономисты,ревизора,руководите ля пред-я.Организация проведе­ния аттестации возлагается на: Минфин РФ по аудиту пред-й,их обьед-й,орган-й и учрежд-й,товар ных и фондовых бирж,инвестиц. Пенсион-х,общественных, самос­тоятельную предприним-ю деят-ть,а также по аудиту страховых орга-й и об-в взаимного страхов: -ЦБ РФ -по аудиту банков и кре­дитных учреж-й,а также их сою­зов и ассоциаций.Аттестация про водится на базе учебно-методиче ских центров по обучению и переподготовке аудиторов опре­деляемых комиссией по аудитор­ской деят-ти при Президенте РФ по представлению Минфина РФ и ЦБ РФ.Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно прохо­дить курс повышения квалифи­кации не менее 40 часов, по программе разработанной и утверж. (ЦАЛАК) центр ал бной аттестацион.лицинзион.аудитор-ской комиссией Минфин России; аудитор должен самостоятельно повышать свой уровень изучая закбны,стандарты,инструкция, нормативные акты.Желающие за ниматься аудиторской деят-тью должны пройти аттестацию на право осуществления аудиторс­кой деят-ти.

В6. Работа аудитора на завершающем этапе.

За­вершение аудита имеет не меньшее значение , чем преды­дущие этапы аудит.проверки. На этом этапе аудитор должен на базе обобщения всей получен­ной в ходе проверки информа­ции сформировать свое мнение о достоверности б/отч. Экономи­ческого субъекта, документально оформить это мнение и пере­дать его экономич. субъекту.
Этап завершения работ и фор­мирования мнения аудитора о достоверности б/отч-ти должен быть тщательно подготовлен , а результаты этого этапа подлежат обязательному документирова­нию. На завершающем этапе следует закончить документиро­вание процесса аудита, обобщить полученную инф.Наряду с итоговыми документами про­верки нужно пометить в ауди­торский файл акты выполнен­ных работ, табели учета раб. времени , протоколы перего­воров с экономич.субъектом ,переписку с ним по поводу за­мечаний аудитора. Все это явля­ется необходимым условием для того, чтобы аудит мог считаться завершенным и могло быть подписано официальное аудит.заключение. Внутрифир­менный контроль качества про­водимого аудита требует, чтобы получаемая в ходе аудита ин­формация проверялась и пере­проверялась. Внутренние про­верки качества аудита можноразбить на 3 типа. 1 .Подробная,2.Промежуточная,3. Обзорная. Цель подробной проверки установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита. Оновная задача промежуточной внутренней проверки , анализ выводов и заключений. Цель обзорной проверки заключается в том , чтобы лицо , ставящее свою подпись под аудиторским заклю­чением делало это осознанно и обоснованно.

В 7 Права и обязанности аудитора.

1.При проведении аудитроской проверки аудит-е оргае-и и инди видуальные аудиторы вправе: самостоятельно определить фо­рмы и методы проведения аудита 2.проверять в полном объем доку ментацию связанную с финансо-во-хоз-ной деят-тью аудируемого лица,а так же фак-е наличие лю­бого имущес-ва,учетного в этой док-ции;

3.получить у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки проверяемого вопроса; 4.отказатьсях от проведения ауди-

торской прверки или от выражения своего мнения о достовернос ти финансовой (бух-кой) отчета. В аудиторском заключении в слу чаях;

-не представления аудируемым лицам всей необходимой док-ции
-выявление в ходе аудиторской проверки обязательств, оказывающих ,либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской орга-ции или индивидуального аудитора о степени достоверност финансов(бух-й)отчетности ауди руемого лица;

-осуществлять иные права,выте-кающие из существа правоотно-шений,определенных договорм оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательст­ва РФ и настоящему ФЗ. II При проведении аудиторской проверки аудиторские орган-и и индидуальные аудиторы обяза­ны: 1 .Осуществлять ауд-ю провер ку в соот-и с закодат-м РФ и на стоящим ФЗ; 2. Представлять по требов. аудируемого лица необхо диму инфор-ю о требованиях за-конод-ва РФ касающихся прове­дения аудиторской проверки ,а также о нормативных актах РФ, на которых основываются заме­чания и выводы аудиторской ор­ган-и или индивид-го аудитора. З.В срок,установленный догово­ром оказания аудиторских услуг передать аудиторское заключен, аудиторскому лицу и (или)лицу заключившему договор оказания аудиторских услуг. 4.Обеспечи-вать сохранность док-тов,получа-емых и составляемых в ходе ауди торской проверки, не разглашать их содержание,без согласия ауди руемого лица (или)лиц,заключив шего договор оказания аудиторс­ких услуг,за исключением случа-ев,предусмотренных законод-аом РФ. 5. Исполнять иные обязанное ти,вытекающие из существа пра-воотношений,определенных дого вором оказания аудиторских ус­луг и не противаречащих законо­дательству РФ.

В. 8 Аудит учета кассовых операций

К основным законодательным и нормативным документам, регу­лирующим объект проверки, относятся:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Централь­ного банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

2. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контроль­но-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населени­
   ем» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ№ 43н от 6 июля 1999 г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налого­вых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 ию­
   ня 1995 г.).

6. Методические рекомендации по вопросам применения кон­трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.).

7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Ука­зание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен­тации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госком­
   стата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен­тации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при про­верке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистра­ции выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонен­тов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денеж­ных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

• регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

• бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опера­ций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неодно­кратно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определен­ную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует

определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника оп­ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявля­ет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, пла­нирует состав основных контрольных процедур, определяет специ­фические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан­дартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон­троля за движением денежных средств в кассе предприятия для ау­дитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения
  внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной налично­сти и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавли­вающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы:
  назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизи­
  онной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банк­нот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кас­совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руково­
  дителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольне­нии) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя
  предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от­ ветственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в боль­шинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предва­рительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер сле­дующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 23.1) составляется в трех экземпля­рах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кас­сир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезап­ных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кас­сиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопро­сы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Пред­ставленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежу­точных выводов, совокупность которых дает право сделать основ­ной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдает­ся, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого пред­приятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых опера­ций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реали­зация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредствен­ного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче Денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план про-^ведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Типичные ошибки

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы сле­дующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1. Ничем не замаскированное.

2. Замаскированное неоформленными документами и распис­ками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
2.1. Из банка.

2.2. От различных физических и юридических лиц по при­ходным ордерам.

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

1. Повторное использование одних и тех же документов.

2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличени­ем сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышаю­щими предельную величину.

1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то­ вары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налого­вых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах син­тетического учета.

Данная классификация положена в основу разработки аудитор­ских процедур, перечень которых представлен в п. 23.4.

В.9 Права и обязанности эко­номических субъектов подле­жащих аудиту.

Проверяемый экономический субъект имеет право: 1) само­стоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы (кроме случаев, когда проверка прово­дится по поручению государств, органов) 2) перед заключением договора и в процессе проверки получать от аудитора исчерпы­вающую информацию о требо­ваниях законодательства, касаю­щихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон 3) после ознакомления с аудиторским заключением получать информ-ю о нормативных актах на которых основываются замечания и выводы аудитора. 4) в случае обнаружения неквали­фицированного проведения ау­диторской проверки приведшей к убыткам, обратиться в орган выдавший лицензию для предъ­явления претензии к аудитору или аудиторской фирме.
На основании решения суда по иску органа выдавшего лицензию с аудитора могут бать взысканы :
понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение проверки в полном объеме, кро­ме того взыскивается штраф 100 МРОТ с аудитора и 100-500 МРОТ с аудиторской фирмы.
Руководители и иные должностные лица проверяемого экономи­ческого субъекта обязаны: 1)создать аудитору ауд. Фирме условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки 2) предоставлять всю необходимую документацию, для проверки 3) давать по запросу аудитора объяснения в устной и письменной форме 4) не препят­ ствовать ограничению круга проверяемых вопросов 5) оперативно устранять выявленные аудитор-ой проверкой наруше­ния. Юридическая ответ­ственность хозяйствующего субъекта : 1) несоблюдение усло­вий хозяйственного договора на проведение аудиторской провер­ки 2) уклонение от проведения обязательной ежегодной ауди-ой проверки либо препятствовать ее проведению что влечет : взыска­ния на основании решения суда по искам предъявляемым проку­рором, органами Федерального казначейства, органами

ГНС,ГНП- штраф с предприятия в сумме 100-500 МРОТ; штраф с руководителя 50-100 МРОТ

В. 10. Аудит готовой продукции.

Готовая продукция — часть материально-производственных запа­сов организации, предназначенная для продажи, конечный резуль­тат производственного процесса, законченный обработкой (ком­плектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных докумен­тов в случаях, установленных законодательством. Отражается гото­вая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или норм³' тивной (плановой) производственной себестоимости, включаюшеи

затраты, связанные с использованием в процессе производства ос­новных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ре­сурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отра­жаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производствен­ной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продук­ции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Первичные документы по учету готовой продукции:

• приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой про­дукции;

• акт сдачи на склад готовой продукции;

• карточка складского учета готовой продукции.
Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совмещаю­щий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и наклад­
  ную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

• счет-фактура;

• товарно-транспортная накладная;

• договор;

• счет-фактура для целей налогообложения.
  Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость выпуска готовой продукции;

• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

строка 215 «Товары отгруженные»;

строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показы­ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках Подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на Продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показыва­йся дебиторская задолженность.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

— проверка соответствия фактической оцен­ки готовой продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

— проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

— проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

— проверка полноты отражения в учете выпу­щенной продукции;

— проверка полноты и своевременности отра­жения в учете отгруженной и реализованной продукции;

— проверка правильности складского учета го­товой продукции;

— проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

К типичными ошибкам здесь относятся следующие.

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу
   оценки, установленному учетной политикой организации.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фак­тической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение на балансе организации продукции, выработан­ной ею из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгружен­ной и реализованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой про­дукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

8. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, ис­порченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное представление деятельности, связанной с изготов­лением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика,
    как торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то­варно-материальных ценностей как готовой продукции.

В. 11 Стандарты аудиторской деятельности.

Российские аудиторские стандарты должны быть в обязательном порядке одобрены Комиссией по ауди­торской деятельности при Президенте Российской Феде­рации. Всего должно быть разработано 30 стандартов ауди­та, разделенных на три основных группы:

I. Общие стандарты, определяющие уровень квалифи­кации аудитора, степень его независимости и др.

П. Стандарты проведения аудиторской проверки, ус­танавливающие необходимость планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля, получения доказательств и др.

III. Стандарты составления отчета, предусматривающие виды проверяемой бухгалтерской отчетности, соответствие ее принятым нормативным документам, разграничение функций аудитора и администрации фирмы-клиента, со­держание отчета аудитора и др.

1. Планирование аудита. Дано описание предвари­тельного этапа аудита, сформированы принципы подготовки общего плана и программы аудита, дано описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.

2. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Определены условия и
   порядок подготовки письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, установлены временные права, обязательства и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.

3. Аудиторские доказательства. Определены виды аудиторских доказательств, перечислены их источники,
   дано описание методов получения аудиторских доказательств.

4. Использование работы эксперта. Установлен поря­док назначения эксперта, определены требования по оформлению результатов работы эксперта, дано описание по­рядка использования результатов его работы.

5. Аудиторская выборка. Установлены правила вы­борки данных из проверяемой совокупности и оценки
   результатов полученной таким образом информации.

6. Документирование аудита. Сформулированы общие принципы документирования аудита, определены требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита и дано описание порядка составления и хранения рабочей документации.

7. Действия аудитора при выявлении искажений бух­галтерской отчетности. Дано описание видов искажений
   бухгалтерской отчетности; определены особенности дей­ствий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, явившихся результатом преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством правил ведения и орга­низации бухгалтерского учета и отчетности; установлено разграничение ответственности аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи с выявле­нием аудитором искажений бухгалтерской отчетности, влияющих на ее достоверность, определены факторы рис­ка искажений бухгалтерской отчетности.

8. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Дано описание
   понятия «система внутреннего контроля» и ее составля­ющих; сформулированы основные требования, предъяв­ляемые к изучению и оценке аудитором системы бух­галтерского учета фирмы-клиента; сформулированы основные требования, предъявляемые к изучению и оцен­ке надежности системы внутреннего контроля; опреде­лены особенности изучения и оценки систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.

9. Дата подписания аудиторского заключения и отра­жение в нем событий, произошедших после даты состав­ления и представления бухгалтерской отчетности. Сфор­мулированы требования по датированию аудиторского заключения; определен порядок действий аудитора по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчет­ности, которые могут оказать влияние на ее содержание и достоверность; установлена степень ответственности аудиторской организации за выражение мнения в ауди­торском заключении при обнаружении таких событий и фактов.

10. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Определено назначение ауди­торского заключения, принципы его составления, состав и содержание, а также порядок представления.

11. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения
аудита. Дан перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны
приводить в своей письменной информации, изложен порядок подготовки такой письменной информации.

Особенностью российского подхода к стандартизации является то, что требования аудиторских стандартов яв­ляются обязательными для всех аудиторских организа­ций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

В12.Порядок составления про­граммы аудита.

Разработка программы проведе­ния аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одно­временно- средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует доку­ментально оформить программу аудита. Присвоить номер каждой проводимой аудиторской проце­дуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих доку­ментах. Аудиторскую программу следует составлять в виде про­граммы тестов средств контроля ив виде программы аудиторских

процедур по существу. Програм­ма тестов средств контроля пред­ставляет собой перечень сово­купности действий, предназна­ченных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств кон­троля в том, что они помогают выявлять существенные недос­татки средств контроля экономи­ческого субъекта. Программа аудиторских процедур по суще­ству представляет собой пере­чень действий аудитора для та­ких детальных конкретных про­верок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгал­терского учета он будет прове­рять, и по каждому разделу со­ставить программу аудита. В зависимости от изменения усло­вий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пере­сматриваться. Выводы по каж­дому разделу аудиторской про­граммы, документально отра­женные в рабочих документах, являются фактическим материа­лом для составления аудиторско­го отчета и аудиторского заклю­чения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведе­ние проверки:

-Нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов? -Выходит ли сделанное наблю­дение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки? -Удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

-Существуют ли особые» ауди­торские находки» или наблюде­ния, беспокоящие клиента? -Полностью ли применимы в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта? -Осуществляется ли аудиторская проверка по плану? Выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для по­ставленных целей?

В. 13 Существенность в аудите, определение уровня существенности.

Понятие «существен­ности» является решающим в аудите, поскольку именно оно определяет размер допустимой ошибки и, как след­ствие, форму составления аудиторского заключения.

• Ошибка считается значимой, если ее пропуск (необ­наружение) существенно искажает состояние бухгалтер­ской отчетности и влияет на решение пользователя, ос­нованное на данной отчетности.

Иными словами, если в бухгалтерской отчетности со­держалась ошибка и аудитор ее не обнаружил, то бухгал­терская отчетность не является верной, то есть не действу­ет принцип «верного и объективного мнения». Однако может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерской отчетности содержится несколько незначимых ошибок, которые со­ставляют значимую сумму, и тут аудитор должен быть особенно внимательным, поскольку может иметь место ситуация, когда он обнаружил одну незначимую ошибку, дал о ней сведения в аудиторском заключении, однако форма заключения — положительная, а на самом деле в бухгалтерской отчетности содержалось несколько незна­чимых ошибок. Соответственно аудитор составил неверное заключение, и за это он понесет наказание как моральное, так и материальное. Моральное выражается в потере дове­рия со стороны фактических и потенциальных акционе­ров фирмы-клиента и, как правило, в разрыве договора и снижении профессионального рейтинга аудитора на рын­ке услуг. Материальное выражается в том, что «с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъяв­ленному opгaном, выдавшим лицензию:

• понесенные убытки в полном объеме;

• расходы на проведение перепроверки;

• штраф, зачисляемый в доход республиканского бюд­жета Российской Федерации, в сумме до 100-кратного
  размера установленной законом минимальной оплатытруда, с аудитора, осуществляющего свою деятельность
  самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера уста­новленной законом минимальной оплаты труда — с ауди­торской фирмы»

Уровень значимости может быть установлен как в отно­шении к общей сумме валюты баланса, так и по другим показателям. Аудиторская фирма при проверке в рабочих бумагах (а иногда и в договоре) обговаривает уровень зна­чимости. Обычно он устанавливается следующим образом: балансовая прибыль предприятия — 5%, валовой объем реализации без НДС— 2%, валюта баланса— 2%, соб­ственный капитал — 10%, общие затраты предприятия — 2%. Как правило, аудиторская фирма выбирает один из критериев в зависимости от сферы деятельности предприя­тия-клиента и особенностей его производства- (Хотя пока­затель балансовой прибыли и является наиболее характер­ным, однако он более подвержен колебаниям, нежели валовой объем реализации без НДС. Понятно, что аудито­ры не захотят использовать в качестве определяющего уро­вень, который бы менялся каждый год. Показатель валово­го объема реализации без НДС выступает в качестве критерия значимости в основном на предприятиях торгов­ли; если же обратиться к производящим отраслям, то более характерным будет валюта баланса. Сумма акционерного капитала используется в качестве критерия значимости в основном во вновь образованных предприятиях. Показа­тель общих затрат может использоваться в качестве базы для установления значимости на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой.) Однако достаточно часто возникает ситуация, когда предприятие-клиент за­нимается одновременно несколькими видами деятельности и аудитору приходится выбирать между уровнями значи­мости. Например, проверяется предприятие, занимающее­ся одновременно и производством станков и их реализаци­ей. Валовой объем реализации без НДС равен 1 млрд. руб. Валюта баланса — 2 млрд. рублей. Если уровень значимос­ти устанавливать по первому показателю, то он равен 20 млн. рублей, а если по валюте баланса — то 40 млн. рублей. Какую сумму следует выбрать в качестве значимой? Конеч­но же, 20 млн. рублей, поскольку в данном случае крите­рием выбора является «точка экстремума — минимум». Поясним, если пропуск уже этой суммы, которая в 2 раза меньше максимально возможной — 40 млн. рублей — яв­ляется значимым, то она и служит критерием значимости.

При установлении данного показателя аудитор должен оценивать следующие условия: уровень значимости за предыдущий год (если проверка в прошлом году проводи­лась другими аудиторами, то следует попросить данные у руководства фирмы-клиента или с их разрешения вый­ти на контакт с предыдущими аудиторами), оценка риска в текущем году и приоритеты пользователей. Поскольку в качестве пользователей выступают не только фактические и потенциальные акционеры, но и финансовые органы, налоговые инспекции и др., то аудитору следует прини­мать во внимание и так называемые факторы «социаль­ной окружающей среды». (Однако это не означает, что он обязан следовать их требованиям. Аудитор, .прежде всего, должен руководствоваться своим мнением.)

Возможность раскрытия аудитором ошибки значимой зависит от следующих факторов: 1) принятая на предпри­ятии учетная политика; 2) соответствие ее требованиям нор­мативных документов и степень отклонения от них; 3) ус­тановленный на предприятии уровень раскрытия данных.

Уровень значимости устанавливается на стадии плани­рования исходя из знаний о бизнесе клиента и результатов процедур предварительного аналитического рассмотрения.

Используется установленный уровень значимости при проведении проверок как на соответствие (данных бух­галтерской отчетности требованиям законодательства), так и по существу (детальная проверка содержания данных), и в отношении данных как выборочной, так и генераль­ной совокупности. На заключительном этапе проверки ошибка генеральной совокупности сравнивается с уста­новленным уровнем значимости. Если единичная ошиб­ка незначимая, но допустимая, то условно положитель­ное заключение, если недопустимая — то отрицательное аудиторское заключение.

В14. Аудит расчетов с постав­щиками и подрядчиками

Нормативные документы:
Граж.Кодекс,№129-ФЗ от 21.11.96г., Положение № 34Н( Пол.по ведению бух.учета)от 29.07.98г.,ПБУ 1/98( Учетная политика).

Основная цель проверки устано­вить праввильность ведения расчетов с потавщиками и под­рядчиками на получение товар­но-материальных ценностей (ПБУ4/99 Бух.отчетность органи-заций)(ПБУ 5/01 У\чет матери-ально-производст.запасов).В соответствии. с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильности их оформления.При наличие деби­торской задол. необходимо уста­новить дату ее возникновения и причину образования. Счет 60 « Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» предназна­чен для обощения информации . поэтому аналитическому учету должен вестись по каждому по­ставщику и подрядчи-ку^Основные источники для проверки:

-договоры на поставку сч.ф по­ставщиков -договоры на оказание услуг

журнал регистрации счетов фактур поставщиков счета-фактуры поставщ. При проверкке расчетов с по­ставщиками и подрядчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расче-тов(опрашивают работников предприятия, проводятинвента-ризацию расчетов, получают подтверждение от третьего ли-ца)С иногородними покупате лями инвентаризация расчетов оформляется актом сверки

В. 15 Аудиторский риск, его составные лементы и порядок оценки

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что ау­дитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиен­та; сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может со­держать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух­галтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР • РК • РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Вы­ражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает веро­ятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбо­ру доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допус­тимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании провер­ки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зре­ния уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск не обнаружения — 10%. После простых вычислений по­лучаем значение риска при аудите 4% (0,8 * 0,5 * 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска — определить риск не­обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свиде­тельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН = ПАР/ ВХР * РК

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что ауди­тор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5% так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимо­стью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 : (0,8 * 0,5) = 0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количе­ство свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно про­порционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым ауди­торским риском и риском необнаружения, а также обратная зави­симость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если ауди­тор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает коли­чество подлежащих сбору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организа­ции сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобрать­ся в указанных связях, рассмотрим более подробно каждую состав­ляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск — субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, — зна­чит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выра­жена соотношением:

0? ПАР? 1.

Нулевой риск характеризует полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных оши-5ок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существен­ных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;

• финансовое состояние аудитора;

• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчет­ности;

• масштаб бизнеса клиента;

• организационно-правовая форма клиента;

• форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

• характер и сумма обязательств клиента;

• уровень внутреннего контроля клиента;

• вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить зна­чение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно ус­тановить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня ау­диторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что веро­ятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск — уровень риска, установленный ау­дитором, отражающий подверженность финансовой отчетности су­щественным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйствен­ного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный кон­троль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как само­стоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0 < ВХР? 1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяй­ственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблаго­приятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств — большим (без учета внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудиторской проверки можно лишь приблизитель­но оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть: характер бизнеса клиен­та; честность администрации; мотивы поведения клиента; результаты предыдущего аудита; проводимый аудит — первоначальный или по­вторный; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной оценки аудитор должен определить, ка­кой именно из перечисленных факторов важен для конкретного уча­стка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность ад­министрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных об­стоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок — даже на уровне 100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффектив­ности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отноше­нии ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить такую оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. До­пустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного кон­троля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнару­жения ошибок. Тогда он определит риск контроля в 100%. Чем эф­фективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уро­вень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением:

0< РК? 1

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля об­ратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между рис­ком контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств суще­ствует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже макси­мального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить сле­дующие действия:

• ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

• оценить, насколько хорошо она работает;

• протестировать на эффективность контрольные моменты, струк­тура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье — обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанав­ливает риск контроля ниже максимального уровня.

Если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже макси­мального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контро­ля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя мо­дель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уро­вень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутри­хозяйственного риска).

Риск необнаружения — риск, который аудитор готов взять на се­бя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских проце­дур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0? РН? 1.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, кото­рые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнару­жения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыяв­ления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном слу­чае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска имеет два крупных недостатка:

• несмотря на все усилия аудитора, как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутри­хозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъ­ективны и в лучшем случае лишь приближен-но отражают реаль­ность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внут­рихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств — меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов, проводя измерения, проявляют осторожность или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая»;

• модель аудиторского риска — модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ог­раничены.

После того как будут определены все риски и установлен соот­ветствующий план аудита, компоненты внутрихозяйственного риска и риска контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка учета сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

В. 16 Аудит финансовых результатов..

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф.№2) аудитор должен обратить внимание на:

По строке 010 «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минимум налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, услуг, осуществлением хозяйственных операций(поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной венной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соот­ветствии с условиями, определенными для ее признания в Положе­нии по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с прави­лами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, отно­сятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обыч­ных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отра­жению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в при­ложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, прово­дят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от про­дажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90—2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установлен­ным порядком управленческих расходов полностью в себестоимо­сти проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются за­траты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, свя­занные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые

в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке сум­мы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет сче­та 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, уч­тенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами про­центов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бу­магам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств ор­ганизации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной орга­низации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операцион­ные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление ор­ганизации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отра­жаются доходы от участия в совместной деятельности без образова­ния юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других органи­заций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав опера­ционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» приводятся данные, перечисленные в пунк­тах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Мето­дические рекомендации о порядке формирования показателей бух­галтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по ко­торым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установ­ленном порядке имущества и обязательств, выраженных в ино­странной валюте;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

• а также сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (основных средств, нематери­альных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках учитываются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причи­ненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установ­ленном порядке имущества и обязательств, выраженных в ино­странной валюте;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в раз­решенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищени­ям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, винов­ники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задол­женностей по полученным кредитам, полученным (выданным) зай­мам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются суще­ственными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязатель­ные платежи» приводится:

• отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженнаяв бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

• учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке
  в составе прочих операционных расходов).

По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия из других источ­ников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) ор­ганизацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему исполь­зованию активов.

По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объек­тов основных средств и пр.

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного периода)» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.

Аудит финансовых результатов означает проверку сле­дующих моментов:

- метода учета, выбранного предприятием (в соответ­ствии с Приказом об учетной политике предприятия);

• порядка формирования затрат и обоснованности их распределения между отгруженной и оставшейся продук­цией;

• правильности разделения результатов хозяйственной деятельности на: 1) результаты от реализации продукции,
  работ, услуг, основных средств, материалов и т. д.; 2) вне­реализационные прибыли и убытки (доходы от долевого
  участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам и др.);

• достоверности суммы прибыли и, как следствие, соблюдения законности при начислении платежей в бюд­жет (договоры на покупку, гарантийные письма, план расчета себестоимости единицы продукции);

• порядка определения прибыли от реализации иму­щества предприятия (разница между ценой реализации и ценой приобретения — остаточной стоимостью — умно­женная на индекс инфляции);

• правильности расчета прибыли от бартерных сделок (в т. ч. их отражения через счет 46 «Реализация»);

• порядка определения прибыли, полученной в виде финансовой помощи и других поступлений;

• правильности расчета выручки от реализации про­дукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих
  производств;

• порядка определения выручки при наличии внеш­неэкономической деятельности;

• обоснованности распределения коммерческих рас­ходов;

• порядка определения возмещения убытков от без­возмездной передачи основных средств за счет прибыли;

• обоснованности включения в доходы от внереализа­ционных операций сумм, полученных безвозмездно от других предприятий (к ним относятся только суммы, полученные от предприятий, с которыми нет совместной
  деятельности за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями);

• правильности отнесения прибыли (убытков), отно­сящихся к операциям прошлых лет, но выявленных в
  отчетном году, к финансовым результатам отчетного года;

• порядка отнесения доходов к будущим периодам;

• обоснованности списания убытков прошлых лет за счет прибыли текущего года;

• правильности списания на прибыль расходов по про­изводствам, не давшим продукции;

• обоснованности отражения результатов от сдачи имущества в аренду, сумм полученных процентов по сче­там в банках и выданным займам;

• обоснованности отнесения доходов по валютным операциям;

• правильности списания убытков от стихийных бед­ствий;

• порядка списания дебиторской задолженности и со­здания резервов по сомнительным долгам (на основании
  инвентаризации результатов дебиторской задолженности за прошлый год и Приказа об учетной политике), а в случае их неиспользования до конца года, следующего за годом создания резервов, отнесение на прибыль отчетного года;

• отнесения доходов от долевого участия в других пред­приятиях;

• правильности отражения доходов по ценным бумагам;

• списания расходов по содержанию законсервирован­ных объектов;

• порядка списания убытков при отказе или возврате исполнительных документов по делам о недостачах и
  хищениях (за счет прибыли, а если есть счет 82 «Оценоч­ные резервы», то за счет него);

• обоснованности отнесения доходов к будущим пери­одам (арендная или квартирная плата, коммунальные
  услуги, абонементная плата, плата за пользование сред­ствами связи и др.);

• правильности формирования фондов специального назначения;

• соблюдения порядка выплаты дивидендов по акциям.

Также аудитору следует проверить правильность про­водок по счетам финансовых результатов:

Д 80 «Прибыли и убытки» К 14 «Переоценка матери­альных ценностей» — списание убытков от уценки товаров

Д 14 «Переоценка материальных ценностей» К 80 «Прибыли и убытки» — списание финансовых результа­тов от дооценки товарно-материальных ценностей

Д 80 «Прибыли и убытки» К 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства» — списание затрат по аннулированным заказам Д 80 «Прибыли и убытки» К 46 «Реализация (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» — списание убытков от реализации продукции, основных средств, финансовых активов

Д 46 «Реализация (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация про­чих активов» К 80 «Прибыли и убытки» — списание при­были от реализации продукции, основных средств, фи­нансовых активов

Д 80 «Прибыли и убытки» К 51 «Расчетный счет» — уплата пени, штрафов, неустоек

Д 51 «Расчетный счет» К 80 «Прибыли и убытки» — полученные пени, штрафы, неустойки;

Д 80 «Прибыли и убытки» К 52 «Валютный счет», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 83 «Доходы будущих периодов» — списание курсовых разниц при переоценке валютных ценностей

Д 52 «Валютный счет», 58 «Краткосрочные финансо­вые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 83 «Доходы буду­щих периодов» К 80 «Прибыли и убытки» — положи­тельные курсовые разницы по валютным счетам

Д 80 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты с бюдже­том» — сумма начисленного налога на имущество

Д 80 «Прибыли и убытки» К 82 «Оценочные резер­вы» — создание резерва по сомнительным долгам

Д 80 «Прибыли и убытки» К 81 «Использование при­были» — списание дебиторской задолженности при ре­формации баланса

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», 83 «Доходы будущих периодов») К 80 «Прибыли и убытки» — отражение договоров по текущей (долгосроч­ной) аренде

Д 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 83/2 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы» — сумма недостач

ценностей, выявленных в отчетном периоде за прошлые годы, или присужденная ко взысканию

Д 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — погашение задол­женности по недостачам

Д 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба» К 83/3 «Разница между суммой, подлежащей взыс­канию с виновных лиц, и балансовой стоимостью» — разница между суммой ко взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Д 81/2 «Использование прибыли на другие цели» К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — покры­тие убытков от ЖКХ

Д 81/2 «Использование прибыли на другие цели» (20 «Основное производство») К 50 «Касса» — возмеще­ние расходов по использованию личного транспорта в слу­жебных целях

Д 81/2 «Использование прибыли на другие цели» К 68 «Расчеты с бюджетом» — сумма налога на прибыль

Д 81/2 «Использование прибыли на другие цели» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление дивидендов сотрудникам предприятия

Д 81/2 «Использование прибыли на другие цели» (20 «Основное производство») К 71 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» — возмещение расходов по коман­дировке сверх установленных нормативов

Д 81/2 «Использование прибыли на другие цели» К 75 «Расчеты с учредителями» — начисление дивидендов собственникам предприятия, не состоящим в штате

Д 81 «Использование прибыли» К 68 «Расчеты с бюд­жетом» — сумма налога на прибыль

Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 51 «Расчетный счет»— аван­совый платеж за отчетный квартал по налогу на прибыль

Д 81/2 «Использование прибыли на другие цели» К 88/3-1 «Фонды накопления»— направление чистой прибыли в образованный фонд накопления

Д 88/3-1 «Фонды накопления» К 08 «Капитальные вложения» — списание затрат, не увеличивающих сто­имость основных фондов при капитальном строительстве

Д 81/2 «Использование прибыли на другие цели» К 88/5 «Фонды потребления»— направление части чис­той прибыли в фонд потребления;

Д 88/5 «Фонды потребления» К 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» — направление сумм, входящих в фонд оплаты труда

Д 88/5 «Фонды потребления» К 50 «Касса», 51 «Рас­четный счет» — затраты и фонд потребления на оказа­ние материальной помощи, приобретение путевок

Д 88/5 «Фонды потребления» (20 «Основное производ­ство») К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — сумма перерасхода по командировочным расходам

Д 87/3 «Безвозмездно полученные ценности» К 51 «Рас­четный счет» — безвозмездная финансовая помощь от физических лиц

Д 81 «Использование прибыли» К 75/2 «Расчеты по выплате доходов» — начисление дивидендов

Д 81 «Использование прибыли», 88/ 2 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» К 75/2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — распределение чистой прибыли между акционерами

Д 81 «Использование прибыли» К 88 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)» — создание фонда специального назначения для выплаты дивидендов по привилегированным акциям

Д 75/2 «Расчет по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчет с бюджетом» — начисление налога на дивиденды

Д 75/2 «Расчет по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса», 51 «Расчет­ный счет», 52 «Валютный счет» — выплата участникам дивидендов на акции.

В 17 . Аудиторские доказательства

Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательст­ва» устанавливает единые требования к количеству и качеству дока­зательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказа­тельства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная ау­дитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К ауди­торским доказательствам относятся, в частности, первичные доку­менты и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения упол­номоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полу­ченная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, прово­димые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение ауди­торских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают :

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения опе­раций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в ре­зультате тестов средств внутреннего контроля и проведения ауди­торских процедур. Достаточность представляет собой количествен­ную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер являет­ся качественной стороной аудиторских доказательств, определяю­щей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финан­совой (бухгалтерской) отчетности и достоверность этой отчетности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в под­держку определенного вывода, а не носят исчерпывающего харак­тера. Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу од­нотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, посколь­ку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежа­щим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского рис­ка как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотип­ных хозяйственных пераций;

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих
  аудиторских проверок;

• результаты аудиторских процедур, включая возможное обна­ружение мошенничества или ошибок;

• источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть Достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью Подтверждения оценки уровня риска применения средств внутрен­него контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские до­казательства, относятся:

• организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

• функционирование — эффективность действия систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствую­щего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор рассматривает достаточность и над­лежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти — утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. Они включают в себя следующие элементы:

• существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгал­терской) отчетности;

• права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отра­женного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в тече­ние соответствующего периода;

• полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

• стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

• точное измерение — точность отражения суммы хозяйствен­ной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

• представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудитор­ских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например, при проверке погашения деби­торской задолженности он может выявить аудиторские доказательст­ва как относительно ее существования, так и относительно ее вели­чины (стоимостной оценки). Надежность аудиторских доказательств зависит как от источни­ка (внутреннего или внешнего), так и от формы представления (ви­зуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, ис­ходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источ­ников (от третьих лиц), более надежны, чем доказа-тельства, полу­ченные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних ис­точников, более надежны, если существующие системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля эффективны;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от ауди­руемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они по­лучены из различных источников, обладают различным содержа­нием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмот­рения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получени­ем аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверно­сти отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежа­щих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблю­дение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длитель­ность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от сро­ка, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, доку­ментов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различ­ной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процес­сом их обработки.

• Документальные аудиторские доказательства, характеризующие­ся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные:

• третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

• третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

• аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательст-ва относитель­но его существования, но необязательно относительно права собст­венности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процес­са или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблю­дение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляе­мым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается докумен­тальных свидетельств для аудита).

Запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверяедение есть ответ на запрос об информации, содержащей­ся в бухгалтерских записях (обычно аудитор запрашивает подтвержде­ние о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо вы­полнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших фи­нансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отражен­ных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление при­чин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказа­тельств могут применяться и некоторые другие, например инвента­ризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства эко­номического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтер­ском учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспек­тирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах клиен­та. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитиче­ским процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах ау­диторской проверки. Результаты устных опросов должны записы­ваться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обяза­тельно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация мо­жет готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организа­цией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Данный метод может дополнять любой из приведенных в стандарте.

Составление альтернативного баланса, по существу, является рас­ширенным вариантом метода «пересчет» и др.

Например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказан­ных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсхо­дованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет ауди­торской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказа­ния услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления фи­нансового результата.

Возможен вариант получения оборотного или сальдового баланса по результатам деятельности предприятия (за квартал, полугодие, год).

Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить пра­вильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора ayдиторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных профес­сиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

В. 18. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В со­ответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обя­зуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый кли­енту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряже­ния клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные сред­ства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанав­ливать другие не предусмотренные законом или договором банков­ского счета ограничения его права распоряжаться денежными сред­ствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или ука­занному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласо­ванных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных бан­ком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соот­ветствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответст­вующих операций по которому предусмотрено законом, учредитель­ными документами банка и выданным ему разрешением (лицензи­ей), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, соответствующих установленным им банковскими правилами и договору банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанно-

_му с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лица­ми. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать ли­цо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав рас­поряжения денежными суммами, находящимися на счете, элек­тронными средствами платежа и другими документами с использо­ванием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполно­моченным на это лицом.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской прак­тике обычаями делового оборота, если договором банковского счета

не предусмотрено иное.

В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие де­нежных средств (кредитование счета), банк считается предоставив­шим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществ­ления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, кли­ент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежны­ми средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка мо­жет взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, или по мере движения средств

на счете клиента.

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете кли­ента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, — по истечении каждого квар­тала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом до­говором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответст­вующего условия — в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитова­нием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами Прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором бан-

ковского счета. Зачет указанных требований осуществляется бан­ком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соот­ветствующие условия сторонами не согласованы, — в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики пре­доставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента спи­сание денежных средств, находящихся на счете, допускается по ре­шению суда, а также в случаях, установленных законом или преду­смотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых доста­точна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (кален­дарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь — по исполнительным документам, предусмат­ривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жиз­ни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь — по исполнительным документам, предусмат­ривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающи­ми по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь — по платежным документам, предусматри­вающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (кон­тракту);

в четвертую очередь — по платежным документам, предусматри­вающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь — по исполнительным документам, предусматри­вающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к од­ной очереди, производится в порядке календарной очередности по­ступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания бан­ком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечисле­нии денежных средств со счета либо о их выдаче со счета, банк обя­зан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, преду­смотренным ст. 395 ГК РФ.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиен­там или их представителям. Государственным органам и их должно­стным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключи­тельно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, кли­ент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возме­щения причиненных убытков.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогопла­тельщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Согласно ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбо­ра, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направля­ется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплатель­щика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит без­условному исполнению банком в очередности, установленной гра­жданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на пе­речисление налога должно содержать указание на те счета налогопла­тельщика или налогового агента, с которых должно быть произведе­но перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налого­вого агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме пла­тежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, Руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу

не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налого­вого агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налого­плательщика или налогового агента, если не истек срок действия де* позитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисле­ние по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налого­плательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

При расчетах используются следующие первичные документы:

• платежные поручения;

• платежные требования-поручения;

• объявления на взнос наличными;

• чековые книжки;

• реестры чеков;

• аккредитивы;

• кредитные договоры;

• выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официаль­ную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении де­нежных средств по ф. № 4).

В ходе проверки аудитору следует определить круг счетов (рас­четных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), откры­тых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым ко­дексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каж­дого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и
иных кредитных учреждениях, действующих на территории Россий­ской Федерации по состоянию на « » г. Эта форма

Представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участ­вующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и от­четности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках при­меняются следующие аудиторские процедуры:

— проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об открытии;

• проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

• проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

• проверка правильности определения курсо­вых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);

• проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

• проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

• проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

• проверка полноты документов по аккреди­тивному счету.

Типичными ошибками, имеющими место при ведении опера­ций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие.

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в вы­писках банка.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии докумен­тов для обработки.

4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностран­ной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов

В. 19 Аудиторская выборка и её значение.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчет­ность составлена верно на основе правильных и достоверных ис­ходных данных, то он может проводить выборочную проверку пер­вичных документов и регистров учета.

В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную про­верку и, как правило, сплошную. Поскольку в подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказательства и мо­жет доверять только доказательствам, собранным самостоятельно.

Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельно­сти очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Аудиторы прибегают к выборочной проверке, если:

1. характер и данные сальдо счета или класса опера­ций не требуют стопроцентной проверки;

2. должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;

3. время и стоимость полной проверки всей генераль­ной совокупности будут слишком большими.

Возможность применения выборочного исследования в аудите зависит от ряда условий:

1. объем генеральной совокупности должен быть дос­таточно большим, так как в ином случае применение
   выборочных методов не будет оправдано;

2. допустимый уровень ошибок должен быть достаточ­но низким;

3. каждая единица генеральной совокупности должна быть четко определена (нумерация документов, выделе­ние денежной единицы в обособленную единицу генераль­ной совокупности и др.);

1. выборка должна полностью соответствовать выбран­ной цели аудиторской проверки;

2. выборка должна быть репрезентативной, т. е. вы­борочная совокупность должна с максимальной степенью
   надежности отражать состояние данных в генеральной совокупности;

3. генеральная совокупность должна быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений.
   Теоретически с помощью одних и тех же средств контро­ля могут проверяться операции различного объема, но на
   практике обычно операции с большим стоимостным зна­чением проверяются более тщательно;

4. генеральная совокупность должна содержать операции всего отчетного периода. Если мы возьмем данные
   только за какой-либо промежуток внутри отчетного года, проверим их и экстраполируем* результаты на всю гене­ральную совокупность за весь отчетный год, то результа­ты будут неверны;

5. каждая единица генеральной совокупности имеет равный шанс попадания в выборку.

Выборочный метод особенно эффективен в тех случа­ях, когда аудитор выбирает статьи из большой совокупно­сти и у него нет конкретных сведений об ее особенностях: частоте появления ошибок, их размере и направлении.

Выборочный метод не применяется:

1. по отношению к процедурам, выполненным с це­лью уточнения структуры контроля (например, аудитор
   может проверить несколько операций через бухгалтерс­кую систему клиента для установления потока операций
   и наличия процедур контроля, а не оценки их эффектив­ности);

2. если аудитор разделяет генеральную совокупность на две группы по определенному критерию и исследует
   сплошным методом все статьи по первой группе, а дан­ные второй группы проверяет с помощью других средств
   (например, анализа) или не проверяет совсем. В качестве критерия может выступать, например, степень значимо­сти данных;

3) к отдельным оценкам эффективности контроля (на­пример, контроля за соответствующим разделением обя­занностей).

Также не рекомендуется проводить выборочную про­верку, если:

1. у аудитора возникают сомнения в правильности результатов предыдущих проверок;

2. размер теоретической ошибки не соответствует фак­тически полученному результату;

3. отдельные операции имеют существенное значение (покупка недвижимости и др.);

4. существуют статьи баланса, проверка которых нежелательна, а обязательна;

5. генеральная совокупность неоднородна, и передпроведением выборочного исследования должен быть
   применен метод стратификации;

6. структура выборочной совокупности не позволяет применить выборочное исследование. Например, если
   клиент группирует счета-фактуры не в хронологичес­ком порядке, а по товарным признакам с целью даль­
   нейшего использования в статистических или производ­ственных целях.

. Для построения выборки аудитор должен определить:

1. порядок проверки,

2. объем проверяемой совокупности, из которой будет сделана выборка,

3. размер выборки.

Для определения порядка проведения проверки аудитор должен установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь.

После этого определяются возможные ошибки, количество и качество собираемых доказательств и ус­танавливается проверяемая совокупность. Основные

предъявляемые к ней требования — это соответствие целям аудита. Выборка должна производиться наиболее эффективным и экономным способом. Для этого всю генеральную совокупность следует разбить на элементы,' которые имеют одинаковые характеристики. Данная процедура также позволяет снизить вариацию данных. При определении размера выборки (3) аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки — это вероятность составления невер­ного мнения обо всей генеральной совокупности, основы­ваясь на данных выборочной совокупности. Может иметь место как при проверке системы контроля, так и при тестировании счетов.

Риск выборки при проверке системы контроля — это риск отклонения (принятия) верной (неверной) гипоте­зы, основываясь на результатах выборки, свидетельству­ющих о ненадежности (надежности) системы контроля, в то время как фактически она надежна (не надежна).

Риск выборки при проведении проверок на существен­ность заключается в риске отклонить верную гипотезу (принять неверную гипотезу), т. е. исходя из результатов выборки прийти к заключению, что проверяемая вели­чина содержит (не содержит) значимую ошибку, в то время как генеральная совокупность свободна от такого рода ошибки (содержит значимую ошибку).

Чаще у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внут­ренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам учета складывается: прямо противоположная картина.

Именно при средней степени уверенности необходимо приме­нять выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по опреде­ленным правилам элементы для формирования проверяемой сово­купности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка — вид несплошного наблюдения. Она мо­жет быть двух видов:

• на соответствие;

• по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие — установить, час­то ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внут­реннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще назы­вается атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторон­них организаций, сличение поступающих на предприятие матери­альных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в на­туре с данными сопровождающих их документов и др.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Вы­борочную проверку по существу иначе называют количест­венной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в пер­вичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, ана­лиз показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории ве­роятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация должна оп­ределить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассмат­риваемых данных. Аудиторская организация при этом определяет изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита, состоя­щую из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Выборку элементов совокупности аудитор­ская организация проводит наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

Организация любого выборочного исследования включает в се­бя определение:

• величины выборки (массива, поля проверяемой и генераль­ной совокупностей);

• единицы наблюдения;

• единицы отбора;

• методов отбора;

• объема выборки;

• проверки представительности (репрезентативности) выборки;

• порядка распространения выборочных данных на проверяе­мую совокупность.

Для достижения поставленных целей проверки необходимо оп­ределение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

Проверяемая совокупность — весь набор определенных элемен­тов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.

Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам — характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если ауди­тор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет сово­купность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.

Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения — документом, подготов­ленным на предприятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц.

Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Еди­ница наблюдения при аудиторской проверке объективно обуслов­лена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского Учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически.

В. 21. Контроль качества работы аудита.

Различают два уровня обеспече­ния контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каж­дом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль. Внеш­ний уровень контроля качества аудита обеспечивается контро­лем за уровнем профессионализ­ма аудиторов. Предварительный внешний контроль качества ау­дита осуществляется путем сда­чи: претендентами квалификаци­онных экзаменов на право зани­маться аудиторской деятельно­стью. Текущий и последующий

внешний контроль качества ау­дита осуществляется путем организации постоянного надзо­ра за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций. Ос­новные принципы и процедуры системы контроля качества рабо­ты аудиторской организации должны быть доведены до сведе­ния каждого профессионального сотрудника такой организации. Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается сле­дующими организационными мерами:

1) до начала аудита руководитель аудиторской организации утвер­ждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита.2) руководи­тель проверки и старшие аудито­ры анализируют профессиональ­ные способности рядовых участ­ников проверки, чтобы сплани­ровать работу, которая может быть поручена, и указаний, те­кущего контроля и проверок выполненных работ. Текущий внутрифирменный контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполнен­ной работы. Профессиональные сотрудники осуществляющие текущий контроль, выполняя следующие функции в ходе ау­дита: - проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы; - в пределах своих пол­номочий принимают решения, основанные на профессиональ­ности ;- выявляют существенные проблемы связанные с бух. уче­том и аудитом.

В. 22 Требования к составлению аудиторского заключения его виды.

Результатом аудиторской проверки служит заключение аудитора (аудиторской фирмы). Данный документ имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Основной документ, регулирующий его составление – «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9 февраля 1996 года. Он предусматривает четыре формы составляемого заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ от мнения. и отчетность в Российской Федерации» («Порядок состав­ления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетно­сти», одобренный Комиссией по аудиторской деятельнос­ти при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 г., Протокол № 1).

1. В безусловно положительном аудиторском заклю­чении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгал-терской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение акти­вов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бух­галтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

2. В условно-положительном аудиторском заключе­нии мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгал­терской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском за­ключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность под­готовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех су­щественных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансо­вых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтер­ский учет и отчетность в Российской Федерации.

Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей или из-за невозможности выполнить необходимые ауди­торские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т. п.

3. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчет­
ности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами бухгалтерская отчетность
подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пасси­вов экономического субъекта на отчетную дату и финан­совых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерс­кий учет и отчетность в Российской Федерации.

4. Отказ от выражения мнения о достоверности бух­галтерской отчетности экономического субъекта в ауди­торском заключении означает, что в результате опреде­ленных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из уста­новленных «Порядком» форме. К одному из обстоятельств можно отнести, например, ограничение объема предо­ставленной аудитору информации.

Форма аудиторского заключения.

Заключение аудитора должно состоять из трех час­тей: вводной, аналитической и итоговой.

а) в вводной части аудиторского заключения, выдава­емого аудиторской фирмой, указываются:

• название документа в целом — «Аудиторское за­ключение»;

• юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

• порядковый номер, дата выдачи и наименование орга­на, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской
  деятельности, а также срок действия лицензии;

• номер регистрационного свидетельства;

• номер расчетного счета;

• фамилия, имя, отчество всех аудиторов, принимав­ших участие в проверке;

б) в вводной части аудиторского заключения, выдавае­мого самостоятельно работающим аудиторам, указываются:

• название документа в целом — «Аудиторское заключение»;

• фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве ау­дитора;

• номер, дату выдачи и наименование органа, выдав­шего лицензию на осуществление аудиторской деятель­ности, срок действия лицензии;

• номер регистрационного свидетельства;

• номер банковского счета.

в) в аналитической части указываются:

• наименование данной части;

• кому адресована аналитическая часть;

• объект аудита;

• общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, что означает: от­ветственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рас­смотрения внутреннего контроля; оценку его соответствия деятельности экономического субъекта, описание выяв­ленных значимых нарушений;

• общие результаты проверки состояния бухгалтерско­го учета и отчетности, что означает: оценку соблюдения
  порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки от­четности; описание выявленных значимых нарушений;

• общие результаты проверки соблюдения законодатель­ства при совершении финансово-хозяйственных операций, что означает: соответствие финансово-хозяйственных опе­раций действующему законодательству и нормативным актам, описание выявленных значимых отклонений, от­ветственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства.

г) итоговая часть аудиторского заключения должна включать:

• название данной части;

• кому адресована итоговая часть;

• наименование экономического объекта;

• объект аудита;

• указание на нормативный акт, которому должна со­ответствовать бухгалтерская отчетность;

• изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отлич­ной от безусловно положительного, и оценку в стоимост­ном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

• мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгал­терской отчетности экономического субъекта.

Исправления в аудиторском заключении не допуска­ются. В итоговой части должно быть описано разделение ответственности между аудиторской фирмой и фирмой-клиентом: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетнос­ти, а аудиторская фирма — за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности данной от­четности.

Отчетность в обязательном порядке должна быть со­ставлена по установленным формам.

Если в результате проверки выявлены какие-либо зна­чимые ошибки, то они должны быть устранены и бух­галтерская отчетность должна быть составлена с учетом предложенных аудитором поправок. Если заключение составляется после представления бухгалтерской отчет­ности пользователям, то в итоговой части должны быть перечислены поправки, которые надо внести в отчетность для того, чтобы она была признана достоверной.

Если аудиторское заключение составляется в отно­шении бухгалтерской отчетности экономического субъек­та, являющегося юридическим лицом, то такая бухгал­терская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического положения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, струк­туры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотноше­ний, а также представительств.

Аудиторское заключение не может и не должно трак­товаться экономическим субъектом и заинтересованны­ми пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что не существует иных обстоятельств, оказываю­щих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Фирме-клиенту должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, каж­дый из которых вместе с приложенной к нему бухгалтер­ской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

Документ должен быть представлен в согласованные сроки.

Аудиторская фирма не обязана представлять заинте­ресованным пользователям копии аудиторского заклю­чения за исключением случаев, установленных законом.

Ответственность за предоставление копий аудиторско­го заключения заинтересованным пользователям несет исполнительный орган фирмы-клиента.

Особым видом является составление безусловного поло­жительного заключения, составляемого при наличии се­рьезного сомнения о возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчет­ным периодом.

Признаками, по которым аудитор может сделать та­кой вид заключения, являются:

1. повторяющиеся значимые убытки от финансово-хозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств;

2. неспособность фирмы расплачиваться по долгам в установленные сроки;

3. утрата крупных клиентов, возникновение незаст­рахованных катастрофических обстоятельств, таких как
   землетрясение, наводнение и др.;

4. судебные разбирательства с непредсказуемым ис­ходом;

5. разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

1. гарантии по обязательствам третьих лиц.

В. 23 Планирование аудита.

«Планирование аудита — это один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, состав­ления общего плана аудита, разработки аудиторской про­граммы и конкретных аудиторских процедур» «Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на пред­варительных знаниях об экономическом субъекте, а так­же на результатах проведенных аналитических проце­дур». «Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать».

• Задача аудитора на этапе пла­нирования состоит в определении стратегии и тактики аудита, определении объема аудиторской проверки.

• Объем аудиторской проверки представляет собой оценку аудитором (аудиторской организацией) количе­ства и глубины проведения аудиторских процедур, за­трат времени, количества и состава специалистов, кото­рые требуются для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения ауди­тора. Объем адиторской проверки определяется аудито­ром (аудиторской организацией) самостоятельно с уче­том получения знания о деятельности экономического
  субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных дого­вором с экономическим субъектом в дополнение к ауди­ту .

Применительно к аудиту вышеизложенные поло­жения означают, что аудитору следует определить как общий подход к решению намеченной цели, т. е. полу­чению достаточных доказательств о бухгалтерской от­четности, необходимых для формирования мнения, так и его конкретные этапы. Исходным моментом для опре­деления стратегии и тактики является установление цели проверки, а также установление ее объема. Цель аудита и объем зависят от желания клиента и впоследствии, после ознакомления аудитора с бизнесом клиента и осо­бенностями производства, т. е. этапа предварительного планирования, находят отражение в договоре (письме-обязательстве аудиторской организации" о согласии на проведение аудита).

Процедуру планирования можно разделить на не­сколько этапов: предварительное планирование; состав­ление общего плана аудита; составление программы аудита.

Предварительное планирование начинается до заклю­чения договора на проведение проверки и/или написа­ния письма-обязательства. Ему же предшествует проце­дура получения предложения о данного рода работе. Ситуация может сложиться следующим образом:

1. клиент сам находит аудитора и просит провести проверку;

2. аудитор предлагает свои услуги клиенту, и тот со­глашается на его условия;

3) несколько аудиторов предлагают клиенту услуги, и клиент проводит «Конкурс предложений».

Суть его состоит в том, что клиент поручает выпол­нить работу сразу нескольким фирмам. Они должны об­следовать предприятие, выдвинуть свои условия админис­трации, которой предоставлено право выбирать.

В этом случае клиент может попросить представить следующие данные по аудиторской фирме:

1. Количественный состав специалистов, их профес­сионализм (включая достаточное владение компьютером
   для проведения компьютерного аудита) и опыт работы в данной отрасли (при необходимости это доказывается с
   помощью соответствующих аттестатов, лицензий, реко­мендаций, документов о сроках работы в данной фирме и
   на данной должности).

2. Общая стратегия проверки (с учетом репутации пред­полагаемого клиента, прочности его финансового положе­ния, взаимоотношении с предыдущей аудиторской фирмой).

3. Бюджет рабочего времени для каждого этапа рабо­ты — подготовительного, основного, заключительного —
   и всего в целом. Сумма ожидаемого гонорара с учетом затрат време­ни на каждую процедуру проверки.

4. Наличие офисов за рубежом для обслуживания в случае необходимости филиалов фирмы-клиента.

Или же возможен другой подход: аудиторы не только представляют все эти данные, но и проводят презента­цию своей фирмы у потенциального клиента.

Для того чтобы представить клиенту все ранее пере­численные данные, аудитору необходимо ознакомиться с внешними и внутренними факторами, оказывающими влияние на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

• Получение предварительных знаний об экономичес­ком субъекте означает доступ к информации об отрасли промышленности (действующее законодатель­ство, подъем или спад, уровень конкуренции, специфи­ка производства, доля на рынке) и о самом предприятии (объем и опыт деятельности, квалификация руководства, номенклатура выпускаемой продукции, структура ка­питала, курс акций, формирование оплаты труда персо­нала, технологические особенности производства, основ­ные покупатели и поставщики, финансовые результаты прошлых лет, порядок распределения прибыли, остаю­щейся на предприятии, вероятность внешнего давления, организационная структура, маркетинговая политика, учетная и кредитная политика, наличие филиалов, сис­тема внутреннего контроля и др.). Особо важными момен­тами являются рассмотрение сделок со взаимосвязанными сторонами и необходимость привлечения экс­пертов — технологов, актуариев, юристов — в случае наличия условных обязательств или сомнительных в правовом отношении сделок.

Источниками информации при планировании высту­пают устав, документы о регистрации, протоколы засе­даний советов директоров и собраний акционеров, доку­менты по учетной политике предприятия, бухгалтерская и статистическая отчетность, документы планирования экономической деятельности (планы, проекты, сметы), договоры, отчеты внутренних аудиторов, внутрифирмен­ные инструкции, документы по налоговым проверкам, документы судебных и арбитражных исков, докумен­ты, касающиеся производственной и организационной структуры фирмы.

Кроме документальной, широко используется устная информация, полученная в процессе обсуждения отдель­ных вопросов с руководством и персоналом фирмы: из­менения в организационной структуре и политике уп­равления, система законодательных актов, действующих в сфере функционирования компании, фактическое раз­витие бизнеса, текущие или предстоящие финансовые сложности или проблемы с учетной политикой, существо­вание взаимосвязанных сторон, текущие или предстоя­щие изменения в технологии, виды производимой про­дукции и оказываемых услуг, методы производства и распределения, изменения в системе учета и внутреннего контроля.

Для получения подтверждения теоретических знаний о предприятии аудитору рекомендуется провести осмотр предприятия и служебных помещений, потому что в до­кументах может значиться одно, а на самом деле быть совершенно другое. И если у аудитора обоснованно воз­никает подозрение о наличии мошеннических действий, то первый вопрос, который он должен решить — стоит ли проводить проверку или же надо вовремя уйти от непри­ятностей.

После принятия решения и подписания договора ауди­тор приступает к составлению общего плана и програм­мы аудита.

• «Общий план аудита — логическое описание предпо­лагаемого объема и характера проведения аудита, особен­ностей экономического субъекта и специфики предпола­гаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов».

• «Программа аудита — совокупность методов и при­емов аудита, оформленная документально в установлен­ной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных испол­нителей».

Разрабатывая общий план и программу работ, аудито­ру следует руководствоваться общими принципами, ре­гулирующими аудит, а также ниже перечис­ленными принципами планирования аудита.

Принцип комплектности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов плани­рования, начиная от предварительного и заканчивая со­ставлением плана и программы проверки.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Непрерывность планирования аудита находит отражение во взаимосвязи стратегических и тактических направлений. При планировании аудита на год в случае аудиторского сопровождения организации в течение года аудитору следует своевременно корректировать планы и программы проведения проверки с учетом изменения ус­ловий хозяйствования клиента и результатов аудита, проведенного в течение года.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудитору следует обеспечить ва­риантность планирования с целью создания возможнос­ти выбора оптимального плана и программы аудита, ис­ходя из критерия, определенного самим аудитором.

В процессе подготовки общего плана и программы ауди­та следует оценить:

а) эффективность системы внутреннего контроля на пред­приятии и контрольный риск ;

б) приемлемый уровень значимости и допустимый об­щий аудиторский риск ;

в) степень автоматизации обработки учетной инфор­мации, поскольку это позволит аудитору точнее опреде­лить объем и характер процедур проверки.

В план проверки рекомендуется вставить следующие положения:

а) численность и квалификационный уровень привле­каемых аудиторов;

б) распределение аудиторов по конкретным участкам проверки в зависимости от их профессионального уровня;

в) разъяснение руководителем группы методики про­верки и инструктирование аудиторов — членов рабочей
группы об их обязанностях, финансово-хозяйственной деятельности фирмы-клиента, ознакомление с общим
планом аудита;

г) контроль со стороны руководителя группы за рабо­той помощников;

д) документирование разногласий по отдельным вопро­сам между руководителем и членом аудиторской группы.

План является основанием для составления программы.

Программа представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

В. 25 Планирование аудита в условиях компьютерной обработки данных.

Проводится в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита».Особенности планирования и разработки программы аудита в условиях компьютерной обработки данных и с использованием ПК отражены в российских правилах(стандартах) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Проведение аудита с помощью компьютеров». Аудитор, используя возможности системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД), распечатывает или просматривает на экране по каждому участку учета: список объектов, образующих выборку, необходимые анкеты и вопросники, помогающие уточнить применяемую методику учета, описания содержания процедур проверки, включающих состав нормативной документации, используемые первичные документы, состав используемых синтетических и аналитических счетов, хозяйственных операций и бухгалтерских проводок, регистры количественного-суммового и бухгалтерского учета.

В настоящее время персо­нальные компьютеры применя­ются в различных видах дея­тельности, в том числе для обработки учетной информации и проведения аудита. В- России в настоящее время разработано и используется правило (стандарт) «Аудит в условиях компьютерной обра­ботки данных» и ведется раз­работка правила (стандарта) «Техника проведения аудита с помощью компьютеров». По­всеместное использование пер­сональных компьютеров оказа­ла большое влияние на компь­ютеризацию бухгалтерского учета, настолько хорошо вы­числительные средства позво­ляют повысить производитель­ность труда учетного работни­ка, улучшить надежность вы­полняемых им операций, изба­вить от однообразных рутин­ных действий. Если несколько лет назад целесообразность применения компьютеров для ведения учета еще нужно было доказывать, то в настоя­щее время ручной некомпьюте­ризированный бухгалтерский учет - исключение из общего правила. Поэтому в подавляю­щем большинстве случаев аудитору приходится быть готовым к тому, что при про­верке он будет работать с определенной системой. КОД экономического субъекта, обу­славливающей ряд особенно­стей аудиторской проверки.

Основные рекомендации по проведению аудита в условиях компьютерной обработки дан­ных у экономического субъекта представлены в правиле (стан­дарте) «Аудит в условиях компьютерной обработки дан­ных». В них же: - приведены особые требования к аудитор­ским организациям при прове­дении ими аудита в условиях системы компьютерной обра­ботки данных (КОД), -определены основные требова­ния к специалистам, привлекае­мым аудиторской организацией для проверки системы КОД экономического субъекта, - описаны особенности плани­рования и проведения аудита в среде КОД, •

-определены основные источ­ники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД. В качестве основных направ­лений взаимодействия аудито­ров и экспертов по системе КОД можно выделить:

• оценку законности приобре­тения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующе­го в системе КОД проверяемо­го экономического субъекта,

• оценку надежности системы КОД в целом,

• проверку правильности и надежности алгоритмов расче­тов,

• формирование на компьютере необходимых аудитору регист­ров аналитического, синтетиче­ского учета и отчетности.

Компьютерная обработка дан­ных предусматривает примене­ние компьютеров в процессе обработки учетной информации клиента. Компьютеры исполь­зуются клиентом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации об­работки информации по от­дельным фактам хозяйственной жизни, отдельным участкам учета в виде автоматизирован­ных рабочих мест (АРМ) бух­галтера.

Аудит в условиях КОД со­храняет своей целью независи­мую проверку отражения в учетных регистрах финансово-хозяйственной деятельности клиента для установления и подтверждения достоверности отчетности, а также соответст­вия действующему законода­тельству совершенных финан­сово-хозяйственных операций.

При проведении аудита в системе сохраняются основные методологии учета, но исполь­зование технических средств способствует их дальнейшему
развитию и совершенствова­нию. Для проверки хозяйствен­ных операций наряду с тради­ционными первичными документами используются и пер­
вичные учетные документы на машиночитаемом носителе, постоянные нормативно- справочные производные пока­затели могут быть проверены по данным, хранящимся в па­мяти компьютера или на ма­шиночитаемых носителях ин­формации. При проведении аудита в условиях КОД ауди­тор должен иметь о техниче­ском, программном и математи­ческом обеспечении компьюте­ров, а также систем обработки экономической информации. Если у аудитора нет специаль­ных знаний, то ему следует даже отказаться от проведения аудита у данного клиента, либо использовать работу эксперта в области информационных тех­нологий.

Аудитор должен определить, какое влияние на организацию и проведение аудита оказывают условия использования системы компьютерной обработки дан­ных у экономического субъек­та, в том числе на изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков связанных с проведением аудита. Аудитор не может передавать кому-либо свою ответствен­ность за выраженное мнение об отчетности клиента и ос­тавленного на его основе ауди­торского заключения. В случаях использования работы эксперта для оценки применяемой кли­ентом системы КОД аудитор должен планировать, регулиро­вать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение. Аудитор должен получить и оформить в виде соответст­вующего документа следующую информацию о среде КОД экономического субъекта:

• организация обработки учет­ ных данных (схема технологи­ ческого процесса)

• ВЦ или наличие компьютеров в бухгалтерии

• передача данных с использо­ванием 5каналов связи (сеть) через магнитные носители (дис­кеты и т.п.) или ввод с кла­виатуры обобщенных данных,

• используемое клиентом тех­ническое обеспечение КОД (в виде графической схемы),

• используемое клиентом про­граммное .обеспечение. Код(кем разработано, когда,)

• разделы и участки учета, функционирующие в среде код,

- применяемая форма бухгал­терского учета

- решение по архивированию и хранению данных,

организационное решение КОД (ведется субъектом само­стоятельно или по договору с третьей стороной),

• возможность компьютерной системы гибко реагировать на изменения налогового или иного законодательства (на­ стройка программного обеспе­чения),

• возможность формирования отчетности (внешней, внутрен­ ней),

• планируемое внедрение новых компьютерных систем,

• квалификация бухгалтерского персонала в области КОД (специалисты имеют соответст­ вующее высшее или среднее
  специальное образование, про­шли курс обучения в области информационных технологий,изучение системы КОД проис­
  ходило самостоятельно)

Дата начала аудиторской проверки должна соответство­вать дате представления ауди­тору данных в виде, согласо­ванном с клиентом в плане проведения аудита. Работа бухгалтерского персо­нала клиента в среде КОД оказывает влияние на профес­сиональный риск аудитора. Риск повышается в случае, если компьютерная среда децентра­лизована, существует географи­ческая разбросанность компью­терных установок, уровень знаний бухгалтерского_персона-ла в области информационных технологий недостаточен, внут­ренний контроль за функцио­нированием системы КОД отсутствует, отсутствуют необ­ходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД.

Риск снижается, если бухгал­
терские операции отражают
качественно разработанные алгоритмы, существует возмож­ность- углубить некоторые-виды контроля благодаря программ­ному обеспечению, существует специальный контроль про­граммного обеспечения, систе­мы автоматизации учета явля­ются лицензированными, ин­формационная политика эконо­мического субъекта определяет­ся его высшим руководством, все подразделения, филиалы работают в единой среде КОД и применяют унифицированное

программное обеспечение, ин­формационная политика руко­водства согласована с пользо­вателями системы КОД, Имеется долгосрочный план развития системы КОД эконо­мического субъекта. Аудитор должен оценить адек­ватность внутреннего контроля клиента в условиях функцио­нирования системы КОД с учетом:

- контроля подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы,

контроля предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы,- контроля работы с данными (доступность, правильность, исчерпываемость), особенно с данными постоянного норма­тивно- справочного характера.

В. 26 События, произошедшие после отчетной даты.

Итоговая часть заключения не может быть датирова­на ранее даты подписания бухгалтерской отчетности эко­номического субъекта. Аудиторское заключение должно быть подписано той датой, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не огово­ренного с экономическим субъектом. Предположим те­перь, что между датой подписания отчетности и подпи­сания заключения существует временной лаг, в течение которого имели место определенные события (событияпосле даты составления баланса). С точки зрения влия­ния на бухгалтерскую отчетность они делятся на: 1) ока­зывающие влияние на бухгалтерскую отчетность и тре­бующие ее корректировки; 2) не оказывающие влияния на отчетность, однако их раскрытие желательно в пояс­нениях к отчетности.

С временной точки зрения все события после даты со­ставления баланса можно условно разделить на четыре вида: 1) после даты баланса до момента составления заключе­ния; 2) после составления заключения до его подписания; 3) после подписания заключения до его представления за­интересованным пользователям; 4) после представления за­интересованным пользователям.

Первые два случая довольно ясны: аудитор не подпи­сал заключение и несет ответственность, поэтому он дол­жен исследовать степень значимости событий и внести соответствующие корректировки.

Если имели место события после даты подписания аудиторского заключения, но до представления* отчетно­сти заинтересованным пользователям, аудитору следует обсудить ситуацию с клиентом и в случае значимого ха­рактера такого рода действий или событий потребовать внесения исправлений в отчетность.

Если руководство фирмы-клиента внесло требуемые поправки в бухгалтерскую отчетность, то аудитор дол­жен продолжить проверку, подготовить новое заклю­чение, в котором должна быть ссылка на предыдущее заключение.

Если поправки не внесены, то аудиторам следует составить документ на имя экономического субъекта с уведомлением о данном факте и переносом ответственности за последствия решения о невнесении изменений на руководство фирмы-клиента.

Если аудиторам стало известно о событиях, имевших место после даты подписания заключения и после даты предоставления бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями, то следует поступить, как в предыдущем случае. Кроме того, необходимо рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных значимых обстоятельствах.

Все решения по вышеизложенным вопросам должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

После подписания заключения и представления его заинтересованным пользователям аудитор не несет ответственности за имевшие место события.

В. 27 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По хо­ду осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информа­цию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необхо­димы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бух­галтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При инициативном аудите аудиторские организации также обя­заны готовить и предоставлять экономическим субъектам письмен­ный отчет в случаях, когда:

1. договором на осуществление инициативного аудита по ито­гам аудита предусматривается подготовка заключения аудитора;

2. договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономиче­ского субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую ау­дитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как пол­ный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем ука­заны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской про­верки и представляется руководителю и (или) собственнику эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет — конфиденциальный документ и может быть передан только:

• лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

• лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

• любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (кон­тракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуж­даться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудни­ками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степе­ни ответственности, допуска к информации и уровня компетентно­сти этих сотрудников.

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первич­ных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого эконо­мического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впослед­ствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, рас­четы, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направ­лено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момен­та окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия от­дельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.

Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей про­чей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руково­дством экономического субъекта может быть подготовлен предва­рительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установлен­ных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгал­терской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обя­зательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

• подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяе­мой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого до­кумента;

• встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригла­сив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для об­суждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого пред­приятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандар­том) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подроб­но отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует вклю­чить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого эко­номического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сде­ланы в бухгалтерском учете — оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформи­рованы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтер­ском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской от­четности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составля­ет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Ауди­торское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» ес­ли в результате аудита экономический субъект произвел необходи­мые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее за­интересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления от­четности заинтересованным пользователям, то в случае существен­ного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и оконча­тельный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информа­ция в соответствии с требованиями российского аудиторского стан­дарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской ор­ганизации и приобщается к прочей рабочей документации аудито­ра. Несогласие получателя письменной информации аудитора с со­держанием ее окончательного варианта не может служить основа­нием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация ауди­тора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко вто­рому экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная информация аудитора — конфиденциальный доку­мент. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению ау­диторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, со­держащимися в письменной информации аудитора, по своему ус­мотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошед­шее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

В случае смены аудиторской организации, руководство прове­ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой ау­диторской организации копии письменной информации по резуль­татам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организа­цией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организа­ция обязана соблюдать конфиденциальность информации, содер­жащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской орга­низацией (аудиторскими организациями).

В 29. Аудит кредитов и займов

Источниками информации для проверки являются: 1 .Учетная политика предприятия. 2.Первичные документы по раз­делу учета.

3.Регистры синтетического учета по разделу учета. 4.Регистры аналитического учета 5.Бухгалтерская отчетность. Взять на проверку все договора с банка в которых у ГТш открыты счета.внимательно изучить условия оплаты и др.отдельно изучить договор на обслуживание вал.сч..В договоре можут быть продажа валюты ниже курса ЦБ,это предприятие заведомо поставило себя под убыток,Договор по каждому займу посмотреть какая сумма, на каких условиях предоставля­ется.Особо если под высокий % взят займ Почему? Процент и сроки погашения этого зай-ма.Проверить % начисления по займу и сроки правильности погашения, Правильности учета % займа и списания их.Например займ на капвлодения ( на модер­низацию) мы будем списывать, Если займ взят на кап.влождения , то % по данному займу или кредиту должен списываться на ст-ть кап.вложений, т.е. на ст-ть ОС .Если % уплачен после при­нятия объекта к зачету , то они не увеличивают стоимость кап.вложений, а списываетсяс Д_т 91 и Д-т 84 не уменьшая налого­облагаемую прибыль.Ем\сли кредит и займ под финансирова­ние з\платы,приобретение сырья и материалов/го % по данным кредитом списывается в соот­ветствии если под з\пл то в Д-Т20Д0Д5, в тоом случае если % уплачивается после принятия объекта к , то они относят на Д-т 91(ПБУ 10/99) (Расходы органи-зации)Если штраф за просрочен­ные кредиты, то их списыв. В К-т 91, как убытки по хоздоговорам.

В. 30 Рабочие документы аудитора и требования к ним предъявляемые

Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) деятельности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее име­нуются — аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, под­тверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо по­лучаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Ра­бочие документы могут быть представлены в виде данных, зафик­сированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;

• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в
  целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах ин­формацию о планировании аудиторской работы, характере, времен­ных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их резуль­татах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудитор­ских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обос­нование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение слож­ных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важ­ным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профес­сиональным мнением. Отражение в составе документации каждого Рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации ауди­торской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возник­нет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе Данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или Переписке с прежним аудитором) понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;

• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля аудируемого лица;

• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизиро­ваны таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой кон­кретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и про­верки рабочих документов рекомендуется разработать в аудитор­ской организации типовые формы документации (например, стан­дартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих докумен­тов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Та­кая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допус­кается использовать графики, аналитическую и иную документа­цию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовле­ны надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис­ка, уровня риска применения средств контроля и любые коррек-ки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором ра­боты аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудито­ром выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тен­денций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифици­рованных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспер­там и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выяв­ленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоя-тельства, которые бы­ ли выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и све­дения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудитор­ского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат инфор­мацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих докумен­тов, а также для их хранения в течение достаточного периода вре­мени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также зако­нодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

77 Аалитические процедуры в аудите -это методы получения аудит.доказательств.состоящие в выявлении, анализе и оценки соотношения между финан.экон. показателями деят-ти п/п эконо-мич.субъекта.Проводя аналит.пр оцедуры аудитор сравнивает фак­тические пок-ли с плановыми, фа кт. с нормативными, со среднеотр аслевыми и в динамике.При этом аудитор должен выбрать прави­льную базу для сравнения. Аудит.процедуры вып-ся поэтап­но-Определение цели ауд-й про­цедуры 2выбор вида ауд.проце-дуры Звыполнение ауд.процеду-ры4анализ результатов ауд-й процедуры.Главная цель-опреде­ление наличия или отсутствия необычных или неверно отражен ных в б/отч-ти фактов и резуль-тов хоз-ной деят-ти,определяю-щих области потенциального рис ка и требующих особого внимани я аудитора.Кроме этого аналит-е прцедуры примен-ся для исследо вания дёят-ти эконом-го субъекта .выявления фактов искажения б/о тестирования в целях получения ответа на возникшие вопросы оценки фин-го положения эк-го субъекта и перспектив непрерыв ной его деят-ти.Аналит.процед. могут выполняться на протяжени и всего процесса аудита, и поста­новка конкретных целей их про­ведения зависит от того на какой стадии аудита осуществ-ся проц.Выполнение аналит. процедур для аудитора не строго р§язатедь но,но существенно облегчает ра боту.При помощи этих проц.мож но получить инф-ю быстрее, чем при непосредствен-й проверке первичных бухг-х документов.

91.Безусловно положительное аудиторское заключе-ние(БПАЗ) и его разновидно­сти.

к предыдущему. -Если аудитор при подготовке аудит.заключения использовал данные др.аудиторов. 3. Условно положительное ауди­торское заключение -когда сущ-ют отдельные откло­нения в ведении б/у от уста-новл.иорм.

-если проверка имела ограничен­
ный хар-р, то вводная и ана-
лит.части идентичны БПАЗ,
отличается итоговая часть: пере­1.БПАЗ не содержит нарушений, если аудитор не обнаружил ни­каких отклонений в ведении б/у, нарушений законод-ва и в систе­ме внутр.контроля.

2.Безусловно положительное аудиторское заключение с объ­яснительным абзацем отличается от БПАЗ итоговой частью и только. Стандартами предусмот­рены ситуации, когда в-итоговую часть включается допол-нит.информ-я, но она не проти­воречит, не опровергает ау-дит.заключение, но обращает внимание на существ, обстоятельства:

-Наличие существ, неопределен­ности фин-го положения экон. субъекта на будущее. -Наличие исключительных си­туаций, что изменяет положение экон.субъекта, чтобы не было заблуждения у пользователей. -Изменение учетной политики в проверяемом периоде по отно­шению
числяются обстоятельства , кот.обусловили подготовку ус­ловно положительного решения.

4.Отрицательное аудиторское заключение выдается ,когда
аудитор получил необходимые и достаточное кол-во доказа­ тельств о наличие в отчет-ти существенных отклонений.Аудитор меняет ана-лит.часть.Излагает в ней все существ, нарушения и обстоя­тельства, по кот. он формирует отрицательное мнение о досто­верности бухотчет-ти. В итого­вой части аудитор константирует мнение о достоверности. 5 .Аудиторское заключение , от­вечающее отказ от аудиторско­го мнения.

Отказ о выражении мнения о достоверности б/у дается аудито­ру в тех случаях, когда он не смог в ходе проверки получить необходимого кол-ва доказа-тельств,чтобы сформировать свое мнение.

92.Условно полсжительное к отрицательное аудиторское заключение.

В соотв.со стандартом аудит.орг-я может выразить мнение о дос­товерности бухотчет-ти в одной из фирм. При опред-нии хар-ра ауд-кого закл-я должны играть роль только существ.обстоят-ва, не существ.ошибки, выявленные в ходе проверки могут быть из­ложены в письменной информ-и аудитора руководству пред-я и не должны включаться в ана-лит.часть. Кроме этого в заклю­чении не указыв-ся су-ществ.ошибки, кот.были устранены по рекомендации аудитора до представления б/отчет-ти. Безусловно положит.заключение дается в том случае, если аудитор не обнаружил никаких су­ществ, ошибок.

Безусловно положит, с объясни­тельным абзацем -это закл-е не опровергаетдостоверности б/отчет-ти, но в объяснительном абзаце аудитор обращает внима­ние пользователей на возникшие существ, обстоят-ва в деят-ти пред-я, кот. В будущем могут отрицат-но повлиять на его фин. состояние(большая ДТ зад-ть) Условно положит.закл-е - оно дается в том случае, если обна­ружены отдельные отклонения в ведении б/у или были ограниче­ния в объеме аудита. Отрщат.закл~е выдается то-гда,когда аудитор получил доста­точное кол-во доказательств о наличии существ.искажений в отчете и он не может считать отчет-ть объективно отражаю­щей фин.положение пред-я. Аудит.закпючение с отказом мнения-это означает ,что аудитор не может выразить свое мнение в том случае,когда аудитор не смог получить достаточ-го кол-ва необходимых докум-в. причина этого-ограничение сферы аудита, т.е не предоставление пред-ем достаточного кол-ва докум-в

98. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Нормативные документы: Гражданский кодекс РФ Кодекс законов о труде РФ Налоговый кодекс РФ Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве, Рекомендации по заключению трудового договора в письмен­ной форме ( Постановление Минтруда РФ № 315 от 14.07.94)ит.д.

Цели проверки и источники информации: Проверка носит комплексных характер и включает контроль соблюдениянормативно-правовых соблюдению норм.-правов. Актов. Касающихся тру­дового законодательства, правильности исчисления различных видов оплат и удержаний, пра­вильности начисления различных видов оплат и удержаний., пра­вильности ведения бухгалтерско­го учета расчетов как по физиче­ским лицами, так и в целом по предприятия. Источником ин­формации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предпри­ятия, первичные документы, регистры Используются сле­дующие формы: приказ о приеме на работу(ф.№Т-1), личная кар-точка(ф№Т-2), расчетная ведо-мость(ф№Т-5),расчетно-платежная ведомость(ф№Т-49),табель учета рабочего време­ни документы по учету выра­ботки и сдельной заработной пла

ты:наряды,рапорты,маршрутные листы. К регистрам относятся сводные ведомости, сч.76 « Рас­четы с разными дебитора-ми»,журнал-ордер№8-10,баланс. К числу основных коплексов задач .которые необходимо про-верить,относятся следующие: -соблюдение положений законо­дательства о труде; -учет и контроль выработки и начисления заработной платы раб.-сделыцикам; -учет и начисление повременной з\пл.и других видов начислений, расчеты удержаний из з\пл.; -аналитический учет по рабо­тающим (по видам начислений и удержаний);

-сводные расчеты тю з\пл.; расчет налогооблагаемой базы с ФОТ, учет налогов и платежей с ФОТ;

-расчеты по депонированной з\пл..

34.Виды анализа хозяйствен­ной деятельности.

По отраслевому признаку: Отраслевой (промышленно-ти, строительства, транспортный .торговый) Межотрасй( теоритическая и методологическая) По признаку време-

ни:преддварительный и ретро­спективный ( для обоснования управления решений и плановых заданий и прогноз будующих результатов)

Ретроспективный- оперативный и итоговый.

Оперативный после совершения хоз.операций (за сутки.декаду). Итоговый за отчетный период времени (деятельность предпри­ятия изучается комплексно) По пространственному признаку -внутрихозяйственнный анализ и межхозяйственный - сравнивают результаты 2-х или более пред-приятий.Позволяет объявить передовой опыт,резервы,недостатки. По объектам управления :по подсистемам хоз.деятельности Технико-экономический(тех. службы взаимосвязь технич.и экономиче­ских процессов их влияние на результаты хоз.анализа. Финансово-экономический(фин.служба)-эффективность использования
собствеенного и заемного капит,выявление резервов увеличе-
ния суммы прибыли,ростаЯ,улучшения фин.состояния и платежеспособ­ности предприятия.
Управленческий анализ-все службы,выбор стратегии для улучшения и совершенствования техники,технологии,организации пр-ва,носит оперативный харак-тер,результаты-коммерческая тайна.

Социально-экономический ана-лиз-(экономика и статистика организации связь социальных и экономических процессов). Экономическо-экологический(органы охраны окружающей среды) Маркетинговый-изучение внеш­ней среды функции предпри-ятия.рынков сырья,сбыта,ее кон-курентно-способность, спрос и предложе­ние.ком.риска.формирование ценноывой политики. По методике изучения объектов АХД сопостовителным.диагностическим,факторны м.маржинальным,экономико-математическим, фукционо-сопостовимым.

35.Организация аналитической работы

Организация анализа должна соответствовать требованиям:

1. Научность аналитической работы Доллжна быть обоснована на научных достижэениях,на пере­довом опыте и использования передовых методов.

1. Обоснованное распределе­ние обязанностей между
   специалистами Проведение анализа должно
   быть эффетивным.Затраты предприятий.

2. Унифицированным,т.е.создание методик.которые предполагают заполнение всех таблиц с меньшими затратами. Аналитическая работа долна планироваться на практике со­ставляются комплексные ( на 1 год —календарное) расписание отдельных аналитических иссле­дований

Указываются субъекты анали-за,у называются схема . ана-лит.документооборота,его со­держание.

Общая ( во всех отраслях) и ча­стная методика анализа:

1. Установление объекта ис­следования

2. Разработка системы показа­телей

3. Подбор источниколв ин­формации

4. Сравнение фактических данных с данными прошлых лет

5. Осуществление факторного анализа

6. Разработка резервов определяющих рост производст­ва

7. Разработка мероприятий по внедрению резервов пр-ва

Использования различных спо­собов: традиционный (сравнение ,отн.и средней величи-ны)Детермилированного фактора .анализа .цепной постановки.

36.Информационное обеспечение экономического анализа.
Состав,содержание и качествоинф-ции.которая привлекается к анализу,имеют определенную роль в обеспечении действенно­сти АХД.Анализ не ограничива­
ется только -экономическими данными, а широко использует техническую и другую информа
цию.Все источники данных для АХД. делятся на плано-вые,учетные и внеучетные. К плановым источникам отно­сятся все типы планов,которые
разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие,оперативные), а так же нормативные материалы, сметы,ценники. Источники информации учетного з\хар-ра это все данные, которыке содержат документы большого,статистического и оператив­ного учета, а так же все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущаяя роль в информационном обеспечении анализа принадлежит б\учету и отчетности ,где наиболее полно
отражаются хоз-ные -явления,процессы их результаты.
К внеучетным источникам инфции относятся док-ты, которые
регулируют хоз.деясть(официальные документы. законы госудатсва,указы президента,постановления прав-ства7хозяйственно-правовые документы (договора, соглашения)решени я общих собраний коллектива, материалы изучения передового опыта, техническая и технологи­ческая документация. По отношению к объекту иссле­дования информации бывает внутренней и внешней, система внутренней инф-ции - это данные статисти­
ческогобухгалтерско- го.оперативного учета и отчетно-сти,плановые данные. Система внешней инф-ции - это
данные статис-х сборников,периодических изданий
.конференций.деловых встреч. По отношению к предмету ис­
следований информация делится на основную и вспомогательную По периодичности поступления
аналити-кая информация подраз­деляется на регулярную и
эпизодическую.

По отношению к процессу обра­ботки информацию можно отне­сти к первичной(данные первич­ного учета,инвентар-ций)и вто­ричной ,прошедшей определен­ную стадию обработки и преоб­разований.

К организации инф-го обеспече­ния анализа предявляются ряд
требований.Это аналитичность инф-ции,ее объекьтивность. единство, оперативность, ра циональность,конфидициальность,доступность.Экономич-аяинф-ия должна достоверно,объективно отражать исследуемые явления и процессы.

37. Способы обработки эконо­мической информации.

Сопоб сравнения-наиболее часто применяется в анализе.Основные его" виды сравнение фактических отчетных данных сплановыми в % .сравнение показателей в ди­намике с целью выявления тен-денцийЮзакономерностей в развитии экономичесмкого явле-ния,сравнения показателей ана­лизируемого предприятия со средними значениями по отрас­ли, сравнение показателей дея­тельности изучаемого предпри­ятия с соответствующими пока­зателями конкурентов. В экономическом анализе разли­чают так же горизонтальный ,вертикальный,трендовый,одном ерный,многомерный виды срав­нительного анализа. Горизонтальный сравнительный анализ применяется для определ-ния абсолютных и относитель­ных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового.

Вертикальный -для изучения структуры-экономических явле­ний и процессов.

Тендовый- при изучении относи­тельных темпов роста и прироста показатели за ряд лет к уровню базисного года.При одномерном анализе сопоставляются один или несколько показателей одно­го объекта.При многомерном анализе сопоставляется резуль­таты деятельности нескольких предприятий по нескольким показателям.

Группировка предполагает опре­деленную классификацию явле­ний и процесосов,также причин и факторов, их обусловив-ших.результатом группировки является построение группиро-вочных таблиц.

Баплансовый способ-может прменяться в качестве как основ­ного. Так и вспомогательного • приема анализа хоз-ной деятель­ности в качестве основного ба-лансовыйспособ не испоольется при изучении показателей нахо­дящихся в балансовой зависимо-сти(при анализе обеспечения пр-тия сырьем,материалами) Графический способ-графики являются масштабным изобра­жением показателей их зависи­мости с помощью геометриче­ских фигур.графический способ не имет в анализе самостоятель­ного значения, а используется для иллюстрации изменений в динамике,структурных сдвигов или других видов сравнения. 43. Методика определения резер­вов увеличения производ-ти труда(ПТ).

Основ-е направл-я поиска резер­вов роста ПТ вытекают из самой формулы расчета ее уровня:
ЧВ(среднечас. выработка раб-го =ВП(выработка прод-

и)/Т(время), сописот.добиться повыш-я ПТ можно путем: 1)увелич-я выпуска прод-и за счет более полного использ-я произв.мощности пред-я, т.к. при наращивании объемов пр-ва увеличив-ся только пере-мен.часть затрат раб.времени , а пост, остается без изменения. В рез-те затраты времени на вы­пуск ед-цы продук-и уменьша­ются.

2) сокращения прямых затрат труда (СПЗТ), кот.опред-ся со­ поставлением факт затрат труда
на ед-цу прод-и с план-ми затра­тами на ед-цу прод-и, дан.отклонение следует умно­жить на факт.объем произв.прод-
и СПЗТ=(ЗТ, -ЗТо) Gi

3) определяют ликвидацию по­
терь раб.времени(РВ) -часы.

1. опред-ют общую сумму потерь
   (общ.сумму П) = (СПЗТ+РВ)

2. возможный выпуск прод-и

(В_о ВП) опред-ся произведением общей суммы потерь на ПТ факт.уровень В_оВП=(общ.сумма ППф)

6) возможная производит-ть

(В_о ПТ) опред-ся : факт выпуск прод-и (ВП1) + Во ВП / Ч1(факт.кол-во затраченных часов) - общ.сумма П.

1. прирост производ-ти ( ПТ)=
   В₀ПТ-ПТфакт.

2. %прироста ПТ= ПТ / ПТ •
   100

Возможны след. варианты соот-нош-я изменения объема выпуска прод-и и затрат тру-да,кот.должны учитыв-ся при выборе стратегии по обеспеч-ю роста ПТ при су­ществ.экон.усоловиях: -происходит увелич-е объема выпуска прод-и при снижении затрат труда на ее пр-во, -объем прод-и растет быстрее , чем затраты труда -объем прод-и растет при неиз­менных затратах труда -объем прод-и остается неизмен­ным при снижении затрат труда -объем прод-и снижается более медпен.темпами, чем затраты труда.

Резервы увелич-я средне-час.выработки (ЧВ) опред-ся: ЧВ=ЧВ, ЧВ_ф=(ВПф+Р? ВП)/(ФРВф-
Р? ФРВ+ФРВд)-(ВПф/ФРВф)
Р? ФРВ-резерв сокращения раб.времени

P? ВП-резерв увел-я объема вы­пуска прод-и ЧВв -возможный уровень сред-нечас.вырабо-гки ЧВф- факт.уровень средне-час.выработки Для опред-я резерва увелич-я выпуска прод-и необходимо возможный прирост средне-час.выработки умножить на план.фонд раблфемени всех раб-х.ВП=ЧВв *ФРВпл

38.Приемы измерения влияния факторов в анализе хозяйст­венной деятельности.

Одним из важнейших методоло­гических вопросов в анализе является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показа­телей. Для этого ис-польз. след. способы: цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относитель­ных разниц, пропорционального деления, интегральный, лога­рифмирования и др. Способ цепной подстановки исп. для расчета влияния факто­ров во всех типах факторных моделей. Этот способ позволяет опред. влияние отдельных фак­торов на изменение величины результативн. показателя путем постепенной замены базисной

величины каждого факторного показателя в объеме результа­тивного показателя на фактиче­ский в отч. периоде. Использ. метод цепной подстановки, ре­комендуется придерживаться определенной последовательно­сти расчетов: нужно учитывать изменение количеств, а затем качественных показателей. Индексный метод основан на относительных показателях ди­намики, пространственных срав­нений, выполнения плана.

Способ абсолютных разниц явл. одной из модификаций элимини­рования. Как и способ цепной подстановки он примен. для расчета влияния факторов на прирост результативного показа­теля в детерминированном ана-чизе. При его использ. величина влияния факторов рассчитывает­ся умножением абсолют, прирос­та исследуемого фактора на ба­зовую величину факторов, кот. наход. справа от него, и на фак-тич. вел-ну факторов, располо­женной слева от него в модели.

Способ относительных разниц примен. для измерения влияния факторов на прирост результа­тивного показателя. Он значи­тельно проще цепных подстано­вок.

В ряде случаев для опред. вел-ны влияния факторов на прирост результативного показателя м.б. использ. способ пропорцио­нального деления. Элиминиро­вание ( устранение, отклонение) имеет существ, недостаток. При его «спольз. исходят из того, что факторы изменяются независ, друг от друга. На самом же деле они изменяются совместно, что­бы избавиться от этого недостат­ка исп. интегральный метод. Использ. этого способа позвол. получать более "точные рез-ты расчета влияния факторов по сравнению с др. способами и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в . данном случае рез-ты не зависят от местоположения факторов в модели, а доп. прирост результа­тивного показателя, кот. образ, от взаимодействия факторов, раскладыв. Поровну. Способ логарифмирования примент для- измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. С помощью логариф­мирования результат совместно­го действия факторов распред. Пропорц. доли изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показа­теля.

8. Анализ состава, структуры ОС.

ОС- это часть им-ва, исп.в качестве средств труда при произв-ве продукции, при вып.работ и услуг, либо для управления организацией в течении периода превышающего 12 мес., или обычный операционный период свыше 12 мес. И приносящий доход.

Достаточность ОС:

Всего ОС по отношению к 1. процессу пр-ва;

2. производственные – основная д-ть и не основная;

3. не производственные.

Показателя, сколько д.б. ОС на предприятии нет, это склад-ся исторически по каждому отдельному предприятию.

Виды оценки ОС:

-первоначальная, остаточная, восстановительная,ср.годовая ст-ть.

Источники информации: бизнес-план, план технич.развития,ф.№ 1, ф.№ 5 разд.2»Состав и движение ОС», ОС-6.

Анализ структуры ОС: сравнение прошлого года с отчетным и изменения с отражением суммы и удельного веса в % по отношению к общему составу производственных фондов и непроиз-х.

Среднегодовая стоимость ОС -На (1.01 + 1.02 + …+1.01)/ 13 или ( ? на 1.01 +…+ ? на 1.01)/12

9. Показатели движения и состояния ОС.

Абсолютный прирост ОС: А ? ОС = ОСк.п. – ОС н.п.

Аналитич.учет по ОС ведется в карточке ОС-6: когда приобретено, как начисл.амортизация, ск-ко остат.стоимость, когда был кап.ремонт.

Относительный прирост: О ? ОС = А ? ОС/ ОС к.п. * 100%

Коэф.поступления: К пс = ПС / ОС к.п. (ПС-поступ.ОС)

Коэф.обновления: Коб = ПНС/ОСк.п. (ПНС-поступ.новые ОС)

Коэф.выбытия: К в = В/ОСн.п. (В-выбывшие ОС)

Коэф.ликвидности: Кл = Виз /ОС н.п. (ВИз-выбытие по износу) Коэф.замены: Кз = В/П

Коэф.расширения: Кр = 1-Кз

Показатели состояния ОС:

Коэф.износа: Кизн_{н.п. (к.п.)} = ?Изн _{н.п.(к.п.)}/ОС н.п.(к.п.)

ОС н.п.(к.п.) –стоимость ОС по кот.нах-ся износ(первоначальная ст-ть ОС на соответ. дату),т.е.будет 2 коэф-та

	2003	2004
К н.п.	Н.п.	30	К.п.	31
К к.п.	К.п.	31	Н.п.	33

Коэф.сохр-ти: К сох(год) = 1-Кизн

Кс.н.п. = 1 – К изн.н.п.

Кс.к.п. = 1 – К к.п.

Сравнимость коэф-тов: К обн >Кв – это свидетельствует об интенсивном насыщении пр-ва ОС и росте мощности пр-ва.

Все показатели должны вычитаться по отдельным видам.

Обеспеченность ОС(Фондовооруженность)

Фв = ОС/Р , Р- на 1 работника

10. Анализ эффективности использования ОС.

Группы: 1.Обобщающие(стоимостные) –синтетические

2.аналитические(частные)

Для обобщающей характеристики эффективности использования ОС служат показатели

1. Фондоотдача: ФО = ВП/ОПС, руб/руб

ОПС – ср.годовая ст-ть производственных ОС.

Отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС к среднегодовой стоимости ОС.

Показывает ск-ко произведено продукции на каждый руб. ОС. Чем выше показатель, тем лучше. Д.б. определено какие ОС использ-ся:пр-ые, непроиз-ые, общие.

2. Фондоемкость: ФЕ = ОПС / ВП, т.е. ск-ко потреб. ОС для пр-ва единицы продукции.

3. Фондорен­табельности (отношение прибы­ли к среднегодовой стоимости ОС), % ФР = П/ ОС *100

Рассчит. также относительная экономия ОС:
±Эопф=ОПФ1-ОПФ0*IВП где, ОПФО, ОПФ1-среднегод. стоимость ОС в базис­ном и отчетном годах, IВП - ин­декс объема производства про­дукции.

Частные показатели примен. для характеристики использования отдельных видов машин, обору­дования, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м производственной площади. Наиболее обобщающим показа­телем эффективности использо­
вания ОС является фондорентабельность. Её уровень зависит нетолько от фондоотдачи, но и от рентабельностипродукции.Взаимосвязь этих оказателей можно представить след.образом: Rопс=П/ОПС=ВП/ОПС*П/ВП= ФР*Rвп, где

Roпс- рентабельность ОС, П-прибыль, ОПС-среднегодовая стоимость ОС,ВП-стоимость произведенной продукции, ФО-фондоотдача, Rвп- рентабель­ность произведенной продукции.

Анализ влияния факторов осущ.приемом сравнения, путем сопоставления базисных показателей к текущим(фактическим): ФО₁ – ФО₀ = ? ФО

Влияют 2 фактора: выпуск продукции и ср.годовая ст-ть ОС

Опр.абсолютную величину по каждому фактору приемом цепной подстановки и вводим условный показатель.

ФО усл = ВП₀ / ОПС₁ ? ФОвп = ФО 1 – ФО усл

? ФОопс = ФО ус – ФО 0

Фондовооруженность: Фв = ОС/Р, ОС = Фв*Р,

ПРТ = ВП/Р, ВП= ПРТ*Р

ФО = ПРТ/Фв

Если использ. Прием абсолютных разниц, то учит-ся активная часть ОС(пассивные не учит.). Что явл.активной частью указано в учетной политике.

ФО акт = ВП/ОПСакт, ФО = Д^А *ФОакт

Д^а- доля активных средств(удельный вес).

?ФОд = (Д^А₁ - Д^А₀)* ФОакт0

?ФОакт = Д^А₁ * (ФОакт1 - ФОакт0)

?ФО – в обоих приемах одинаково.

13. Методика определения резервов роста показателей использования ОС.

Резервами увеличения выпуска продукции и фондоотдачи могут быть ввод в действие не установ­ленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффици­ента сменности, внедрение меро­приятий НТП. Резервы увеличе­ния выпуска продукции за счет ввода в действие нового обору­дования опред. умножением дополнительного его количества на фактическую величину сред­негодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень.

Сокращение целодневных про­стоев оборудования за счет кон­кретных оргтехмероприятий приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку еди­ницы.

Чтобы подсчитать резерв увели­чения выпуска продукции за счет повышения коэффициента смен­ности в результате лучшей орга­низации производства, необхо­димо возможный прирост по­следнего умножить на возможное количество дней работы всего -парка оборудования и на факти­ческую сменную выработку. За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продук­ции.

Для определения резерва увели­чения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выра­ботки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет его мо­дернизации, более интенсивного использования, внедрения меро­приятий НТП. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки нужно умножить на возможное количество часов работы оборудования (произве­дение возмомсного количества единиц, количества дней работы, коэффиц. сменности, продолжи тельности смены). Резервы роста фондоотдачи- это увеличение объема производства продукции и сокращение средне­годовой стоимости основных производственных фондов.

ФО = ВП/ОПС,темп роста ВП > темпа роста ОПС–условие роста ФО

ФО ФЕ ФР

Рост ВП- за счет приобрет машин: ВПм = ?М * ПРМ’

?М- кол-во приобр.машин., ПРМ’- возможная произв-ть машин

Показ. ск-ко будет получено дополнительно продукции, если мы приобр. новые машины.

ВП дней работы = 5*М*ВП за 1 день, т.к.

Д=365-вых.-празд.-отпуск=230 дней

Фактически работали 225 дней = 5 дней резерв

Если показатель счит-ся за год, то берется выпуск продукции фактический. Если на начало периода, то плановые показатели, если на перспективу – возможные.

За счет коэф.сменности: ВП _Ксмен= ?К смен * ?М * ВП за смену

ВП t = t * ?М * ВПt ‘, где t- кол-во отработанных часов за месяц (t/РД) = 7,4 (норма 8), 0,6 – резерв

ВПt ‘-возможный выпуск

?М- кол-во машин на кот. б. увеличено пр-во.

За счет производительности(модернизации, усовершенст-ия):

ВП пр = ВП * ?М,

ВП – увеличение выпуска продукции на 1 машину

?М- ко-во машин, кот.б. модернизированы.

Т.О. ФО = ВП/ ОПС = ВПм + ВП д + ВП _Ксмен + ВП t+ ВПр + ВП₁

ОПС₁ + ОПС пс – ОС л

ОПСпс- стоимость поступивших ОС, ОСл- ликвидируемые

ФО ‘ – ФО1 = ФО

1. Анализ качественного состава и обеспеченности рабоч.силой.

Рабочая сила- непосредственно люди(ограничение по возрасту), работающие на конкретном предприятии.

Трудовые ресурсы- это люди имеющие опыт работы, знания и им.возможность работать на предприятии(более общее понятие, не ограничено возрастом-студенты, пенсионеры)

Численность – измеряется списочным составом.

Ср.списочная численность – суммарное кол-во по списку за каждый день. На выходные и праздники – та численность, кот. была до вых.дня. СрСЧ = ?Р / число календарных дней

Ср.годовая численность = Кол-во отработ.дней ₁/ нормативное кол-во раб.дней. Р год = ОД/НД,

ОД- отработанное всеми работниками дни, НД- должны отработать.

Большое значение для оценки использования трудовых ресур­сов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет по­казатель рентабельности персо­нала (отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала). Поскольку прибыль зависит от рентабельности про­даж, коэффициента оборачивае­мости капитала и суммы функ­ционального капитала, фактор­ную модель данного показателя можно представить след. обра­зом:

Прибыль от реализации продук­ции/ среднесписочная числен­ность работников= (прибыль от реализации продукции/выручку от реализации)* (выручку от реализации/ на среднегодовую сумму капитала)*среднегодовую сумму капитала/ среднесписоч­ную численность работников

Можно опре­делить, как изменилась прибыль на одного работника за счет из­менения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачи­ваемости капитала и капиталово­оруженности труда. Вторая модель позволяет устано­вить, как изменилась прибыль на одного работника за счет-уровня-рентабельности продаж, удель­ного веса выручки в общем объ­еме произведенной продукции и производительности труда. Вто­рая модель удобна тем, что по­зволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки про­дукции нужно умножить на фак­тический-:уровень„прибыди .на_. __ рубль товарной продукций.

2. Система показателей движения рабочей силы.

1. Коэф.поступления работников: Кп = П/Р,

П – поступившие, Р – ср.списочная численность.

2. Коэф.выбытия: Кв = В/ Р

3. Коэф.постоянства: Кпс = ПС/ Р, ПС-постоян. работающие за год.

4. Сальдо миграции: С = П-В

5. Коэф.оборота: Коб= (П+ В)/ Р

Выбытие бывает 2х групп:

1. Организованные: на пенсию, в армию, перевод, сокращение, т.е. заранее запланировано.

2. Неорганиз-ые(текучесть кадров): увольн.по собств.желанию, за нарушение труд.дисциплины, по решению судебных органов.

Ктк = Тк / Р- коэф.текучести кадров.

Анализ осущ. приемом сравнения за несколько лет.

Увеличение ВП за счет увелич. численности работников, за счет НТР

4.Анализ производительности труда(ПТ)

ПТ - способность конкрет.чел-ка создать за ед-цу времени опред-е кол-во продук-и. Уровень ПТ измеряется кол-вом продук-и , произведенной за ед-цу затраченного времени и обратный показатель ПТ-это кол-во раб.времени, затраченного на ед-цу прод-и. Для оценки уровня интенсивности использ-я трудовых ресурсов при-меняется система обобщающих,частных и вспомогат. показателей ПТ. Обобщ.показатели:

1.Производительность труда: ПРТ=ВП/Р (в стоимостном измерении)

2. Трудоемкость: ТЕ = t/ВП (час)

Т.е. ск-ко затрачено времени на единицу продукции

Частные показ-ли -это затраты времени на пр-во ед-цы продук-и опред.вида или выпуск продук-и оп-ред.вида в натур.выраж-и на 1чел.день ли чел.час.

Вспомогательные – хар-ет какой-то вид работы(ск-ко детей на 1 няню)

Анализ осущ.сопоставление фактических с базисными и получ. отклонение. На стоимостной показатель влияют ВП и Р

Для опр.абсолютного показателя по каждому фактору необх.ввести условный показатель, использ. Прием цепной подстановки.

ПРТ усл. = ВП0/Р1

?ПРТвп = усл-1

?ПРТр= 1-усл

Проверка правильности - балансовая увязка с учетом знака.

При многономенклатурном пр-ве расчеты усложняются:

ПРТ усл= (?ВПit₀ * t ₁ )/ ?ti₁, ti₁ – время затрач.на конкретный вид продукции.

ПРТо = ВПо/tо – выпуск продукции за 1 час.

?стр = 1-усл, ?зат=ус-0

ВПit₀ – выпуск i-продукции за час.

Среднегод. выработку продук-и одним работ-ом им.вид:

ГВ=Уд х Д х П хЧВ Уд- уд.вес раб-х в общей числ-ти персонала

Д- кол-во отраб.дней 1 раб. за год П- средняя продолж-ть раб.дня,час, ЧВ- среднечас.выработка 1 раб.

Расчет влияния данных факторов произ-ся способом абсолют, разниц:

а)уд.веса раб-х в общей числен-ти ?ГВуд=?Уд*Дпл,*Ппл*ЧВпл

б) кол-ва отраб.дней 1раб.за год: ?ГВд=Уф.* ?Д*Ппл*ЧВпл

в) продолж-ти раб.дня: ?ГВп=Уф* Дф*?П*ЧВпл

г) среднечас. выработки раб-х: ?ГВчв=Уф*Дф*Пф*?ЧВ
Аналог.образом анализ-ся изме­нение среднегод.выработки раб.
ГВ= Д * П*ЧВ

Особенно анализ-ся изменение среднечас.выработки как одногоиз основ.показ-лей ПТ и фактора , определяющег уровень сред-недн. и среднегод. выработки раб-х. Величина этого показ-ля зави­сит от многих факторов: степени механиз-и производственных процессов,квалиф-и раб-х,их труд.стажа,возраста,орг-и труда, техники и технологии и др. Изменение среднечас.выработки опред-ся: ?ЧВ_Х1=?ФРВх1/100-?ФРВх1 *100 где ?ФРВх1 - %относит.сокращ-я фонда раб.времени за счет оп-ред.мер-я. Существ.влияние на средний уровень выработки ока­зывает изменение структуры прод-и. При увелич-и доли более трудоемкой продук-и увелич-ся затраты на ее пр-во. Чтобы опред-ть на сколько изме­нился уровень средне­час.выработки необходимо сде­лать расчет:

ЧВстр= (ВПпл+ ВПстр) / (ФРВпл+ ФРВстр)-ЧВпл Чтобы рассчитать влияние фак­торов на изменение объема вы­пуска прод-и необходимо сде-лать расчет:

ВП= ЧВ*Пф-Дф*Удф*ПППф, ПППф-среднеспис.числ-ть работ-в .

7. Методика определения резервов увеличения производ-ти труда(ПТ).

Задача: каждый работник должен произ-ть больше продукции за счет сокращения прямых затрат на единицу.

1. СПЗТ = t₁-t₀ , если 12-10=2 –резерв, если 8-10=-2 – не резерва.

2. СПЗТ на весь объем работ = СПЗТ*Q= часы

Q-объем работ

1. Ликвидация потерь рабочего времени(ЛПРВ)

2. потери= ЛПРВ – СПЗТ

3. возможный выпуск продукции: ВП’= потери * ВП_t1

ВП_t1 – фактич.выпуск продукции за 1 час.

6. возможная пр-ть труда: ПРТ ‘=(ВП₁ +ВП’)/t₁-потери+tдоп.в.п.

где- tдоп.в.п.- дополнительное время для возможного выпуска продукции.

1. ПРТ = ПРТ’ – ПРТ1

% ПРТ = ПРТ’/ПРТ₁

Основ-е направл-я поиска резервов роста ПТ вытекают из самой
формулы расчета ее уровня:ЧВ(среднечас.выработка раб-го =ВП(выработкапрод-и) / Т (время) , огл.кот.добиться повыш-я ПТ можно путем:

1)увелич-я выпуска прод-и за счет более полного использ-я произв. мощности пред-я, т.к. при наращивании объемов пр-ва увелич-ся только пере-мен.часть затрат раб.времени , а пост, остается без изменения. В рез-те затраты времени на вы­пуск ед-цы продук-и уменьша­ются.

2) сокращения прямых затрат труда (СПЗТ), кот.опред-ся со­
поставлением факт затрат труда на ед-цу прод-и с план-ми затра­
тами на ед-цу прод-и, дан.отклонение следует умно­
жить на факт.объем произв.прод-и CП3T=(3T1-3To)-G1,

3) определяют ликвидацию потерь раб.времени(РВ) -часы.

1. опред-ют общую сумму потерь (общ.сумму П) = (СПЗТ+РВ)

2. возможный выпуск прод-и (В_о ВП) опред-ся произведением
   общей суммы потерь на ПТ факт.уровень
   ВоВП=(общ.суммаП-П_ф)

3. возможная производит-ть (В_о ПТ) опред-ся :

4. факт выпуск прод-и (ВП1) + В_о ВП / Ч1(факт.кол-во затраченных часов) - общ.сумма П.

1. прирост производ-ти ( ПТ)= ВоПТ-ПТфакт.

2. %прироста ПТ= ПТ / ПТ •100

Возможны след.варианты соот-нош-я изменения объема выпуска прод-и и затрат тру-да,кот.должны учитыв-ся при выборе стратегии по обеспеч-ю роста ПТ при су-ществ. экон.усоловиях: -происходит увелич-е объема выпуска прод-и при снижении затрат труда на ее пр-во, -объем прод-и растет быстрее , чем затраты труда -объем прод-й растет при неиз­менных затратах труда -объем прод-и остается неизмен­ным при снижении затрат труда -объем прод-и снижается более медлен.темпами , чем затраты труда.

Резервы увелич-я средне­час.выработки (ЧВ) опред-ся: ЧВ=ЧВвЧВ_ф=(ВПф+РТ ВП)/(ФРВф-P? ФРВ+ФРВд)-(ВПф/ФРВф)

Р? ФРВ-резерв сокращения - раб.времени

Р? ВП-резерв увел-я объёма вы­пуска прод-и ЧВв -возможный уровень сред­нечас.выработки

ЧВф- факт.уровень средне­час.выработки

Для опред-я резерва увелич-я выпуска прод-и необходимо возможный прирост средне­час.выработки умножить на план.фонд раб.времени всех раб-х.ВП=ЧВв • ФРВпл

3.Анализ использования рабочей силы.

Использование рабочей силы характеризует коэф.использования рабочего времени(часы) Кфрв – календарный фонд рабочего времени

Кфрв = ?(явок+неявок) = 365(6) * Р

Максимально-возможный фонд рабочего времени:

Мв_фрв = Кфрв – выходные – праздничные – отпускные.

Коэф. использования дня: Кис.дн = t1/tн=7/8= 0,9,

Tн –нормативное время

Коэф.использ.месяца: Кис.мес. = ОД1/НД,

ОД1 – фактически отработано, НД- норма

Кис.мес = 22/23=0,98

Коэф.максимально возможного фонда раб.времени

Кис._Мвфрв = ОДВ/Мвфрв

ОДВ – всего отработано дней

Обобщающий показатель (интегральный): Об=Кис.дн.*Кис.Мвфрв

Об=1 – норма

Если Об=1 –есть возм-ть повысить произв-ть труда, Об >1 – работа на износ.

?ВПксм=ВПусл3 – ВПусл2

4)ср.продолжительности смены: ?ВПп=ВПусл4 – ВПусл3

5)ср.часовой выработки: ?ВПчв=ВП1 – ВПусл4

6. Анализ использования ма­териальных ресурсов.

Для хар-ки эф-ти использ-я мат-х ресурсов примен-ся система обобщающих и частных показа­телей. Обобщ.показ-ли:

Прибыль на рубль мат-х затрат опред-ся делением суммы полу­
ченной прибыли от основ.деят-ти на сумму мат-х затрат.
Материалоотдача: ск-ко произведено продукции на каждый руб. мат-х ресурсов. МО= ВП/МЗ. Показатель должен расти.
Материалоемкость: ск-ко потреб.материальных ресурсов для пр-ва единицы продукции МЕ = МЗ/ВП - должен уменьшаться.
Коэф-т соотношения темпов роста объема пр-ва и мат-х затрат: Ксоотн=JВП/JМЗ J-индекс
опред-ся отношением индекса ВП к индексу МЗ.
Уд. вес мат-х затрат в с/с прод-и исчисляется отношением суммы
МЗ к полной с/с прод-и.Зависит от специализации пр-ва.

Удмз= ПР(прибыль)/МЗ

Общая ME опред-ся: МЗ/УВП Общая ME зависит от объмапроизв.прод-и,ее структуры,норм расхода мат-в на ед-цу прод-и,цен на мат-е ресурсы и отпуск­ ных цен на прод-ю.

Коэф-т мат-х затрат- отнош-е факт.суммы МЗ к плано-
вой.,пересчитанной на факт.объем выпущенной прод-и.

МЕ=?Qi*Стрi*HРi*ЦМi/?Qi*Стрi*ЦИi

Q- объем пр-ции

ЦМ-цена материалов за ед.

НР-норма расхода

ЦИ- цена измерения

Все показатели эффек-ти показ-ся в виде таблицы и р/см динамику в виде графиков.

Пять показателей- вводим 4 условных фактора.

МЕусл1=?Qi1*Стрiо*HРiо*ЦМiо/?Qi1*Стрiо*ЦИiо

МЕусл2=?Qi1*Стрi1*HРiо*ЦМiо/?Qi1*Стрi1*ЦИiо

МЕусл3=?Qi1*Стрi1*HРi1*ЦМiо/?Qi1*Стрi1*ЦИiо

МЕусл4=?Qi1*Стрi1*HРi1*ЦМi1/?Qi1*Стрi1*ЦМiо

Изменение МЕ за счет изменения объема произв пр-ии :

?МЕq = МЕусл2-МЕусл1

?МЕстр = МЕусл3-МЕусл2

?МЕнр = МЕусл4-МЕусл3

?МЕци = МЕусл1-МЕусл4

14. Анализ обеспеченности материальными ресурсами

ГО= МЗ/ВнЗ+ЗИзвне,

Го – годовая обеспеченность, МЗ – все материальные запасы

ВнЗ- все внутренние запасы(возвратные отходы, вторич.сырье, экономия мат-ов)

ЗИзвне-запасы, поступившие из вне(на материалы пост. Из вне заключ.договоры)

Обеспеченность договорами= кол-во заключ.договоров/внешняя потредность.

Выполнение договоров= ск-ко поступило/ск-ко договорено

Поступление должно соотв-ть необх.кол-ву и срокам поступления

Потери недополученной продукции:

1. Недопоставки/норма расхода=кол-во недополуч. Материалов

2.Замена: с/с повышается, увелич. Отходы и продукция б.недополучена в связи с изменением нормы расхода сырья.

3.Плохое качество сырья.Сверхплановые отходы.

4.Изменение цен на материалы.

5.Простои в связи с нарушением графика поставки.

20.Анализ объема, ассортимента продукции.

VВП на промышл.пр-ях может выр-ся в натуральных(м,шт.,тонны)-однородная продукция, условно-натуральных(условные пары обуви, усл.ремонт) и стоимостных изм-лях-обобщающий показатель, кот опр. Объем всей произв-ой продукции.

Валовая продукция=ВП±незавершен.пр-во

Большое влия­ние на результаты хоз-ной дея­тельности оказывают ассорти­мент и структура производства и реализации пр-ции .При фор-мировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать спрос на данные виды продук­ции и наиболее эффективное использование трудовых, сырье­вых , технических, финансовых и др.ресурсов. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. Внеш­ние- коньюктура рынка, измене­ние спроса на отдельные виды товара. Внутренние- недостатки в организации пр-ва , плохое техническое состояние оборудо­вания , его простои, аварии.План по ассорт-ту м.б. выполнен, если вып. задание по всем изделиям, но не более чем на 100%. Оценка выпол­нения плана по ассортименту продукции:

1 способ- с помощью коэффициента= деления общего ВП1 на общий ВПо?100%.

2. по наименьшему % выполнения плана.

3. по сумме удельных весов фактич.пр-ва продукции, по кот. План перевыполнен.

21. Анализ структуры производственной продукции.

Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продук­ции запланированные соотно­шения отдельных ее видов, определенных планом. Из­менение структуры пр-ва оказы­вает большое влияние на все экон. Показатели: объ­ем выпуска, материалоем­кость, с/с , прибыль , рента­бельность .

Объем валовой продукции м.увеличить без увеличения кол-ва продукции в натур. Выражении, т.е. увелич.роста более дорогой продукции(измен.структуры продукции). Для расчета влияния структурных сдвигов исп. Прием цепной подстановки и сопоставим фактич. Произв. продукцию с условной.

?ВПстр=ВП1-ВПусл=Q1*Стр1*Цо- Q1*Стро*Цо

Другие варианты:

?ВПстр=Qiнатур.ед.о*% ВП стоимост.

?ВПстр=(%ВПнатур-%ВПстоимост)*Qстоим.о

Анализ объема и структуры произ-ой продукции осущ.в неск-ко этапов:

1. Опр.объем и структуру произв-ой продукции

2. Анализ выпол.плана по пр-ву

3. Влияние факторов на отклонение

4. Опр. Точки безубыточности и запас фин. прочности

Данные внос.в аналитич таблицу по видам продукции за нес-ко лет

Опр.ср.годовой темп роста: базисный, т.е. все периоды относятся к первому, кот явл.базисным К = ^n-1?а1/ао

При цепной: а1/АО, а2/а1 и тд

22. Анализ качества продукции.

Важным показа­телем деятельности промыш­ленных предприятий являет-ся качество продукции. Его повы­шение- одна из форм конку­рентной борьбы , завоевание и удержание позиций на рынке. Качество продукции-понятие , которое характеризует параметричес-кие, эксплуата­ционные , потребительские, тех­нологические св-ва изделия, уровень его стандартизации , на­дежность и долговечность. Раз­личают обобщающие , индиви­дуальные и косвенные показате­ли кач-ва продукции.

Обобщающие: удельный вес новой продукции в общем объеме ее выпуска, удельный вес новой продукции в высшей категории, уд.вес аттестованной(неаттест.) продукции, уд.вес сортифицированной продукции, уд.вес продукции отвеч. Междунар.стандартам, уд.вес продукции на экспорт, ср.показатель сортности.

Индивидуальные(полезност): зольность угля, содержание Ме в руде, жирность и тд.

Надежность: долговечность

Технологичность:эф-ть технич.решений, ТЕ,Энергоемкост

Эстетичность:

Косвенные: штраф за некачеств.продукцию, потери от брака, уд.вес забраков. Продукции и д.

Брак м.б.: исправимый, неисправимый, внутренний,внешний(выявл.потребителями).

Выпуск брака ведет к увелич. с/с, снижению объема продукции, снижен.П и рентабельности.

средний коэффици­ент сортности= отношением стоимости продукции всех сортов к возможной ст-ти продукции 1 сорта.

Кс= ?Q*Цi/Q*Ц1с

Выполнение плана по сортности= Кс1/Ксо

24.Методика опр. резервов роста объемов производства.

Резервы роста объема пр-ва - это количе­ственно измеримые возможно­сти его увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия. При расчете прироста объема выпус­ка продукции используют метод цепной под­становки.

1.Приращение продукции в ре­зультате создания дополнитель­ных рабочих мест: ?Nм=?РМ.Во

?РМ-доп.рабочие места,

Bo-среднегодовая выработка рабочего.

3. Приращение объема про­дукции от ввода нового оборудования;

?Nтф=Тфi*.Вфi

Тф-полезное время работы каж­дого вида оборудования, Вф-выработка продукции за i машино-час каждого вида обору­дования.

3.Приращение продукции от ликвидации потерь рабочего времени,

?Nт\пот=Тпот.В где, Тпот- кол-во потерянных часов рабочего времени, В-среднечасовая выработка.

4.Приращение U продукции от внедрения мероприятий по со­вершенствованию технологии и организации пр-ва и труда,

?N=Ti. В i-ETi. Bi

Ti- время работы в отчетном периоде В1, Во, -выработка продукции до и после внедрения новых техно­логий. Проведенный анализ позволяет оценить возможность предпри­ятия по увеличению выпуска продукции. Использование произведен.продукции: часть на внутрен.потребление, на расширение своего пр-ва, На благотворительные цели, бартер, на оплату труда, потери, хщния, порча.

25. Классификация затрат.

1. Виды с/с:

1) по объему включения затрат: цеховая, произв-ая,отраслевая,полная, коммерческая.

2)по степени обобщения: с/с предприятия, рйона, зоны, отрасли3) по источникамданных: нормативная,сметная,плановая,ожидаемая,фактическая.

4) по периоду времени исчисления: месячная,квартальная, годовая.

2. Классификация:

1)по изменению объема: постоянные и переменные.

Постояные- стабильные при изменении пр-ва(повр.з/пл, аренда, амортизация).

Постоянные затраты на ед.продукции изм-ся обратно пропорционально изменению объема выпуска.

Группировка затрат по элемен­там необходима для того, чтобы
изучить материалоемкость энергоемкость и трудоемкость

2)по объектам калькуляции: прямые, косвенные. Группировка затрат по назначе­нию , т.е. по статьям калькуля­ции , указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсход

Прямые связаны с пр-вом отдельных видов пр-ции(сырье, мат-лы,з/пл)- общепроизводственные. Косвенные- связаны с пр-вом неск-х видов продукции и отн-ся на объекты калькуляции путем распределения соотв.базы-общехоз.р-ды:

- пропорц.з/пл основной и доп.

-пропорц.прямым затратам

-пропорц.произв-ым площадям

Дискриционные(периодические)- возникают в опр.период времени и их уровень уст.администрацией. Эти расходы не связаны с объемом пр-ва и реализацией(расходы на исслед-я, рекламу)

Особые затраты- относ.к опр.подразделению(з/пл менеджера).Эти расходы необх. пока предприятие действует.

Общие: сущ.до тех пор, пока сущ предприятие.

Непроизводственные: накладные расходы.

3)по отражению в бух.отчетности: явные, не явные.

Явные- отраж.в бух.отчетности(з/плата рабочих, выплаты поставщикам, транспортные р-ды)

Неявные- не отраж-ся(д.б.учтены при оценке управ-х решений(имплицидные)

27.Анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Важным пока­зателем , характеризующим ра­боту предприятий , является себестоимость продукции, ра­бот, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты дея­тельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства , финансовое состояние субъек­тов хозяйствования. Объектами анализа себестоимости продук­ций являются следующие пока­затели;

-полная стоимость товарной продукции в целом и по элемен­там затрат, -затраты на рубль товарной про­дукции, -себестоимость отдельных изделий, -отдельные статьи затрат.

Общая сумма затрат(3общ)может измениться из-за объема
выпуска пр-ции в целом по предприятию, ее структуры ,уровня пере­менных затрат на единицу продукции и суммы постоян­ных расходов на весь выпуск продукции.
Общая величина затратна пр-во продукции сопост-ся с величиной затрат за прошлый период(Определить на ск-ко по сравнению с прошлым периодом запланировано удорожание или снижение затрат)

Сно= ?QоСо -?QоСу,

Qо- плановый объем продукции по с/с

Сно-снижение с/с плановаы

Су-с/с прошлого периода фактическая

Сно= (?QоСо -?QоСу)/ -?QоСу*100 (%)

Определение фактической величины: Сн1= ?Q1С1 -?Q1Су (руб)-абсолют величина

Сн1= (?Q1С1 -?Q1Су)/ -?Q1Су*100 (%)-относ.величина

?Сн=Сн1-Сно

На данное отклонение влияет 2 фактора: структура и уровень затрат

Для опр.абсолют величины по каждому фактору исп.цпную подстановку и введ условную величину, т.е. какое было бы изменение затрат, если бы был объем фактический:

Сну= (?Q1Со -?Q1Су)/ -?Q1Су*100

?Снз=Сн1-Сну ?Снстр=Сну-Сно

Правильность расчетов проверяется приемом балансовой увязки.

Отклонение склад-ся с учетом знаков.

?Сснижения= ?Снз-?Снстр

Такие расчеты необх. сделать как в абсолют, так и в относ величинах.

29. Анализ с/с изделий.

С=З/Q=ЗПС/Q+ЗПР/Q=ЗПС+ЗПР,

ЗПС- пост.затраты

ЗПР- переменные

С ростом объема пр-ва ЗПС не мен-ся, а ЗПР- увелич-ся во столько же раз, во ск-ко возраст объем пр-ва.

З

ПР

ПС

V

28. Анализ себестоимости еди­ницы продукции.

Важный показатель себестоимо­сти продукции - затраты на 1 рубль товарной продукции. Он может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на произ­водство и реализацию к стоимо­сти произведенной продукции в действующих ценах.

C= ЗПС/Q + ЗПР

При увелич объема пост.затраты снижаются, а переменные неизм.

З

ПС

ПР

V

На отклонение с/с влияют 3 фактора, введим 2 условных ыеличины:

Cу1= ЗПСо/Q1 + ЗПРна ед.о

Cус2= ЗПС1/Q1 + ЗПРо

С1= ЗПС1+ЗПР1

Сопоставим все показатели и опр.изменение:

?С=С1-Со

?Сзпр=С1-Сусл2

?Сзпс=Сусл2-Сусл1

?Сq=С1-Со

За­траты на рубль товарной продук­ции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию

продукции и от изменения стои­мости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказы­вают влияние объем производст­ва продукции, ее структура, из­менение переменных и постоян­ных затрат. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска продукции, его структу­ры и цен на продукцию.

33. Методика определения резервов снижения себестоимо­сти продукции.

1) Недопущение перерасхода по отдельным статьям затрат. 2) За счет увеличения выпуска про­дукции. Здесь необходимо учи­тывать каждый фактор по кото­рому определяли резервы увели­чения объема производства, так как увеличение объема за счет ввода нового оборудования по­требует использования и посто­янных затрат. 3) За счет рас­смотрения сметы общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов. Установить по каким статьям можно уменьшить рас­ходы и насколько рублей ( кан­целярские, телеграфные, почто­вые и другие ). 4) Рассмотрение себестоимости вспомогательных производств. По двум последним необходимо следить чтобы не было сделано двойного расчета.

Анализ состава и динамики финансовых результатов.

Финансовые результаты дея­тельности предприятия характе­ризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельно­сти. Основными задачами анали­за финансовых результатов дея-тельности являются:

1. контроль Г: за выполнением планов^; реализа­ции продукции и получением прибыли.

2. Выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.

3. Оценка рабо­ты предприятия по использова­нию возможностей увеличения прибыли и рентабельности. В процессе анализа хозяйственной деятельности используются ба­лансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, налогооблагаемая при­быль, чистая прибыль. Балансо­вая прибыль включает в себя финансовые результаты от реа­лизации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализованных операций. Налогооблагаемая прибыль - это разница между балансовой прибылью и суммой прибыли облагаемой налогом на доход. Чистая прибыль - это прибыль которая остается в рас­поряжении предприятия после уплаты всех налогов. Величина балансовой прибыли налогообла­гаемой и чистой зависят от мно­гочисленных факторов.

Планирование аудита в услови­ях компьютерной обработки данных.В настоящее время персо­нальные компьютеры применя­ются в различных видах дея­тельности, в том числе для обработки учетной информации и проведения аудита. В- России в настоящее время разработано и используется правило (стандарт) «Аудит в условиях компьютерной обра­ботки данных» и ведется раз­работка правила (стандарта) «Техника проведения аудита с помощью компьютеров». По­всеместное использование пер­сональных компьютеров оказа­ла большое влияние на компь­ютеризацию бухгалтерского учета, настолько хорошо вы­числительные средства позво­ляют повысить производитель­ность труда учетного работни­ка, улучшить надежность вы­полняемых им операций, изба­вить от однообразных рутин­ных действий. Если несколько лет назад целесообразность применения компьютеров для ведения учета еще нужно было доказывать, то в настоя­щее время ручной некомпьюте­ризированный бухгалтерский учет - исключение из общего правила. Поэтому в подавляю­щем большинстве случаев аудитору приходится быть готовым к тому, что при про­верке он будет работать с определенной системой. КОД экономического субъекта, обу­славливающей ряд особенно­стей аудиторской проверки.

Основные рекомендации по проведению аудита в условиях компьютерной обработки дан­ных у экономического субъекта представлены в правиле (стан­дарте) «Аудит в условиях компьютерной обработки дан­ных». В них же: - приведены особые требования к аудитор­ским организациям при прове­дении ими аудита в условиях системы компьютерной обра­ботки данных (КОД), -определены основные требова­ния к специалистам, привлекае­мым аудиторской организацией для проверки системы КОД экономического субъекта, - описаны особенности плани­рования и проведения аудита в среде КОД, •

-определены основные источ­ники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД. В качестве основных направ­лений взаимодействия аудито­ров и экспертов по системе КОД можно выделить: оценку законности приобре­ тения и лицензионной чистоты
бухгалтерского программного обеспечения, функционирующе­
го в системе КОД проверяемо­ го экономического субъекта, оценку надежности системы КОД в целом, проверку правильности и надежности алгоритмов расче­тов, формирование на компьютере
необходимых аудитору регист­ров аналитического, синтетиче­
ского учета и отчетности.

Компьютерная обработка дан­ных предусматривает примене­ние компьютеров в процессе обработки учетной информации клиента. Компьютеры исполь­зуются клиентом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации об­работки информации по от­дельным фактам хозяйственной жизни, отдельным участкам учета в виде автоматизирован­ных рабочих мест (АРМ) бух­галтера.

Аудит в условиях КОД со­храняет своей целью независи­мую проверку отражения в учетных регистрах финансово-хозяйственной деятельности клиента для установления и подтверждения достоверности отчетности, а также соответст­вия действующему законода­тельству совершенных финан­сово-хозяйственных операций.

При проведении аудита в системе сохраняются основные
методологии учета, но исполь­зование технических средств
способствует их дальнейшему развитию и совершенствова­
нию. Для проверки хозяйствен­ных операций наряду с тради­
ционными первичными доку­ментами используются и пер­вичные учетные документы на машиночитаемом носителе, постоянные нормативно-справочные производные пока­затели могут быть проверены по данным, хранящимся в па­мяти компьютера или на ма­шиночитаемых носителях ин­формации. При проведении аудита в условиях КОД ауди­тор должен иметь о техниче­ском, программном и математи­ческом обеспечении компьюте­ров, а также систем обработки экономической информации. Если у аудитора нет специаль­ных знаний, то ему следует даже отказаться от проведения аудита у данного клиента, либо использовать работу эксперта в области информационных тех­нологий.

Аудитор должен определить, какое влияние на организацию и проведение аудита оказывают условия использования системы компьютерной обработки дан­ных у экономического субъек­та, в том числе на изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков связанных с проведением аудита. Аудитор не может передавать кому-либо свою ответствен­ность за выраженное мнение об отчетности клиента и ос­тавленного на его основе ауди­торского заключения. В случаях использования работы эксперта для оценки применяемой кли­ентом системы КОД аудитор должен планировать, регулиро­вать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение. Аудитор должен получить и оформить в виде соответст­вующего документа следующую информацию о среде КОД экономического субъекта:

• организация обработки учет­ных данных (схема технологи­
  ческого процесса)

• ВЦ или наличие компьютеровв бухгалтерии

• передача данных с использо­ванием 5каналов связи (сеть) через магнитные носители (дис­кеты и т.п.) или ввод с кла­виатуры обобщенных данных, используемое клиентом тех­ническое обеспечение КОД (в виде графической схемы), используемое клиентом про­
  граммное .обеспечение. Код (кем разработано, когда, разделы и участки учета, функционирующие в среде код, -применяемая форма бухгал­терского учета-решение по архивированию и хранению данных, организационное решение КОД (ведется субъектом само­стоятельно или по договору с третьей стороной), возможность компьютернойсистемы гибко реагировать на изменения налогового или иного законодательства (на­стройка программного обеспе­чения), возможность формирования отчетности (внешней, внутрен­ней),

• планируемое внедрение новых компьютерных систем,

• квалификация бухгалтерского персонала в области КОД (специалисты имеют соответст­ вующее высшее или среднееспециальное образование, про­шли курс обучения в области информационных технологий, изучение системы КОД происходило самостоятельно)

Дата начала аудиторской проверки должна соответство­вать дате представления ауди­тору данных в виде, согласо­ванном с клиентом в плане проведения аудита. Работа бухгалтерского персо­нала клиента в среде КОД оказывает влияние на профес­сиональный риск аудитора. Риск повышается в случае, если компьютерная среда децентра­лизована, существует географи­ческая разбросанность компью­терных установок, уровень знаний бухгалтерского_персона-ла в области информационных технологий недостаточен, внут­ренний контроль за функцио­нированием системы КОД отсутствует, отсутствуют необ­ходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД.

Риск снижается, если бухгал­терские операции отражают
качественно разработанные алгоритмы, существует возмож­ность-углубить некоторые-виды контроля благодаря программ­ному обеспечению, существует специальный контроль про­граммного обеспечения, систе­мы автоматизации учета явля­ются лицензированными, ин­формационная политика эконо­мического субъекта определяет­ся его высшим руководством, все подразделения, филиалы работают в единой среде КОД и применяют унифицированное

программное обеспечение, ин­формационная политика руко­водства согласована с пользо­вателями системы КОД, Имеется долгосрочный план развития системы КОД эконо­мического субъекта. Аудитор должен оценить адек­ватность внутреннего контроля клиента в условиях функцио­нирования системы КОД с учетом:

- контроля подготовки данных как на уровне пользователя, так
и на уровне компьютерной службы,

контроля предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы, -контроля работы с данными (доступность, правильность, исчерпываемость), особенно сданными постоянного норма­тивно- справочного характера.

53.Анализ финансовых резуль­татов от реализации продук­ции, работ и услуг.

Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия. Прибыль-это часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе произ­водства и реализованного в сфере обращения. Только после прода­жи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Одна из основных задач анализа- вы­явление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наи­более важных показателей эф­фективности работы предпри­ятия. Для анализа финансовых результатов деятельности пред­приятия используют данные плана экономического и соци­ального развития, баланса, отчет ф.№ П-3 «Показатели финансо­вого состояния и расчетов», ф.№5 «Отчет о финансовых ре­зультатах», данные бухгалтер­ского учета по счетам 46,47,48 и 80, а также результаты анализа других аспектов деятельности предприятия. Как отмечалось выше, основную часть прибыли предприятие получает от реали­зации продукции. На объем при­были от реализации продукции оказывают влияние 6 факторов: объем реализации продукции; ее структура; уровень производст-зенной себестоимости; уровень коммерческих расходов; уровень управленческих расходов; уро­вень среднереализационных цен. Прибыль от реализации продук­ции имеет прямопропорциональ-ную зависимость от объема реа­лизации: больше продали про­дукции- больше прибыли; мень­ше продали- соответственно меньше получили прибыли. Изменение структуры реализован­ной, продукции может оказывать как положительное, так и отри­цательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает. И наоборот, при уве­личении удельного веса низко­рентабельной или убыточной продукции- общая сумма снизит­ся. Уровень производственной себестоимости, а также коммер­ческих и управленческих расхо­дов, и прибыли находятся в образце пропорциональной зави­симости: производственная себе­стоимость или коммерческие и управленческие расходы возрос-ли-прибыль соответственно сни­жается и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли нахо­дятся в прямопропорциональной зависимости: цены возрасли-соответственно возросла и сумма прибыли и наоборот. Чтобы определить влияние объема реа­лизации на прибыль от реализа­ции необходимо плановую при­быль пересчитать на процент перевыполнения или невыполне­ния плана по реализации продук­ции. Чтобы определить влияние изменения структуры реализо­ванной продукции на прибыль от реализации необходимо сделать следующий расчет. Определить сумму разницы между прибылью по плану, пересчитанную на фактический объем продаж и прибылью по плану. Эта разница определяет сумму прибыли, полученной за счет изменения объема продаж и его структуры. Следовательно , далее необходи­мо избавиться от влияния факто­ра объема продаж. Аналогично вышеизложенному производится анализ прибыли от реализации продукции по сравнению с пре­дыдущим годом. На изменение прибыли от реализации продук­ции в отчетном году по сравне­нию с предыдущим годом ока­зывают влияние те же факторы, как изменение цен на реализо­ванную продукцию; изменение ее себестоимости, включая ком­мерческие и управленческие расходы; изменение физического объема реализованной продук­ции; изменение структуры реали­зованной продукции. Подготовка данных для оценки влияния ука­занных факторов требует вос­полнения недостающей инфор­мации для анализа путем прямо­го перерасчета:

-физически реализованной про­дукции в отчетном году по ценам и тарифам предыдущего года;

-физически реализованной про-лдукции в отчетном году.по себе-стоимости предыдущего года.

54.Анализ рентабельности деятельности предприятия.

Рентабельность-это относитель­ный показатель уровня доходно­сти бизнеса. Показатели рента­бельности характеризуют эффек­тивность работы предприятия в целом. Они более полно , чем прибыль, отражают окончатель­ные результаты хозяйствования. Их используют для оценки дея­тельности предприятия. Показа­тели рентабельности можно объ­единить в несколько групп:

A) показатели, характеризующие окупаемость издержек производ­
ства и инвестиционных проектов; Б) показатели рентабельности продаж;

B) показатели, определяющие доходность капитала и его час­тей.

Рентабельность производствен­ной деятельности( окупаемость затрат)-Rз=Прп/3; Или Rз=ЧП/3;

Яз-исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) к сумме за­трат по реализованной или про­изведенной продукции (3). Рентабельность продаж (оборо-тa)-Ro6 рассчитывается делением прибыли от реализации продук­ции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производствен­ной и коммерческой деятельно­сти: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Яоб=Прп/В; или Ro6=ЧП/B Рентабельность (доходность) капитала (Rk) исчисляется отно­шением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стои­мости всего инвестированного капитала (суммаK) или отдельных его слагаемых: собственного (акцио­нерного), заемного, перманент­ного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д. Rк=БП/?K; или Rк=ЧП/?K Уровень рентабельности произ­водственной деятельности, рас­считанный в целом по предпри­ятию, зависит от трех факторов: изменения структуры реализо­ванной продукции, ее стоимости и средних цен реализации. Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каж­дому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и стоимости единицы продукции. Расчет производится способом цепной подстановки.

55. Методика определения резервов увеличения, суммы прибыли и рентабельности.

Резервы увеличения суммы при­были определяются по каждому виду продукции. Основными их источниками являются увеличе­ние объема реализации продук­ции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации умножить на фактическую при­быль в расчете на единицу про­дукции соответствующего вида:

Р?Пvpn= (P?VРПiхПiф).

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себе­стоимости товарной продукции и услуг осуществляется следую­щим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции по методике, умножа­ется на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста. В формализованном виде этот расчет можно записать так:

Р? Пс=?(Р? Сi(VРПiф+Р? VPПi). Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества продукции. Он пред­ставляется следующим образом: изменение удельного веса каждо­го сорта умножается на отпуск­ную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции.

Р?П=?(УдixЦi)/100*(VPПiф+РVРПi)

Основными источниками резер­вов повышения уровня рента­бельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции (Р? П) и снижение ее себестоимости (P?С). Для подсчета резервов может быть использована сле­дующая формула: Р? R=Rb-

Rф=Пф+P?П/?VPПiвxCiв-Пф/Зф Где Р? R- резерв роста рентабель­ности; Rb- рентабельность воз­можная; Rф- рентабельность фактическая; Пф- фактическая сумма прибыли; Р?П- резерв роста прибыли от реализации продукции; VРПв-возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов роста; Cid- возможный уровень себестоимости i-x видов продук­ции с учетом выявленных резер­вов снижения; Зф- фактическая сумма затрат по реализованной продукции.Резерв повышения уровня рента­бельности инвестированного капитала может быть определен по формуле;

Р?R=БПф+Р?БП/?Кф-

Р К+?Кдх100-Rф; где БП- ба­лансовая сумма прибыли; Р? БП-резерв увеличения балансовой суммы прибыли; ?Кф- фактиче­ская среднегодовая сумма основ­ного и оборотного капитала; P? К- резерв снижения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости;

Кд- дополнительная сумма основного и оборотного капита­ла, необходимая для освоения резервов роста прибыли.

56.Анализ состояния и струк­туры активов предприятия.

Актив баланса содержит сведе­ния о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Каждому виду размещенного капитала соответ­ствует отдельная статья баланса. По этим данным можно устано­вить, какие изменения произош­ли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую- оборот­ные средства, в том числе в сфе­ре производства и сфере обраще­ния. Главным признаком группи­ровки статей актива баланса считается степень их ликвидно­сти ( скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосроч­ные, или основной капитал (1 раздел), и оборотные активы (2 раздел).

Группировка активов предпри­ятия:

Долгосрочные активы:-1)основные средства; 2)долгосрочные финансовые вложения; к ним относятся:-средства, используемые за пре­делами' предприятия. 3)нематериальные активы; Оборотные активы:-1)запасы;

2)дебиторская задолженность; к ней относятся:-средства, исполь­зуемые за пределами предпри­ятия

3)краткосрочные финансовые вложения; к ним относятся:-средства используемые за преде­лами предприятия 4)денежная наличность; к ней относятся:- средства, используе­мы за пределами предприятия. Средства предприятия могут использоваться как в его внут­реннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задол­женность, долгосрочные и крат­косрочные финансовые вложе­ния, денежные средства на сче­тах в банках). Оборотный капи­тал может находиться в сфере производства (запасы, незавер­шенное производство, расходы будущих периодов) и сфера об-ращения, (готовая продукция на складах и отгруженная покупате­лям, средства в расчетах, кратко­срочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и др.). В процессе анализа активов пред­приятия в первую очередь следу­ет изучить изменения в составе и структуре и дать им оценку.

57.Анализ структуры пассивов предприятия. Сведения.которые приводятся в пассиве баланса,по-зволяют определить,какие изме­нения произошли в структуре собственного и заемного капита-тала,сколько привлечено в обо­рот пред-я долгосроч-х и кратк.заемных средств,пассив по­казывает откуда взялись ср-ва и кому обязано за них предп-е. По степени принадлежности ис­пользуемый кап-л подразделя-тся на собственный и заемный,™ продолжительности использова­ния долгоср.и краткоср.Необхо-димость в собств.кап-ле обуслов­лена требованиями самофинанси­рования пред-й.Насколько опти­мально соотношение собств. и за­емного к-ла,во многом зависит финансовое положение пред-я. Показатели характеризуют рыно­чную устойчивость пред-я :коэф-т финансовой автономности (независимости) или удельный вес собств.к-ла к общей сумме к-ла, коэф-т финансовой зависимо­сти (доля заемного к-ла),плечо финансового рычага или ко-эф.финансового риска (от­ношение заемного к-ла к собств.) Чем выше уровень первого пока­зателя и ниже второго и третье-го,тем устойчивее ФСП. Разумные размеры привлечения заемного к-ла способны улуч­шить его ФСП,а чрезмерные ухудшить его.Анализируя К-скую зад-ть,необходимо учи­тывать ,что она является однов­ременно источником покрытия Д-ской зад-ти ,если Д-ская пре­вышает К-скую,это свидетельст­вует об имммобили-зации собств.к-ла в Д-скую задолж.,а если наоборот ФСП считается нестабильным.Анализ структуры собств.и заемн.ср-в необходим для оценки рациона-льностй формирования источни-ков фи-нанс-я деят-ти пред-я и его ры­ночной устойчивости.

58 Анализ платежеспособности

Плат-ть-это способность пред-я выполнить свои обязательства перед рабочими и служащими по з/плате,по оплате товаров постав щикам,платежи финанс.органам, банку. Степень платеж, пред-я опред.коэф-ми,кот-е исчисл-ся от ношением платежных средств к . срочным платежным обязательст вам.Для определения коэф-та платежесп.необходимо сопостави ть по активу все наличие денеж­ных ср-в и предстоящих поступ­лений по пассиву -все обязате­льства,т.е.осуществить расчеты через ликвидацию оборотных средств.Платежесп.делим на 3 группы 1срок оплаты наступил,2 следует погасить ближайшее вре­мя 3. долгосрочные .Выделяют те­кущую и перспективную плате­жесп. Текущая исчисляется отно­шением ликвидных ср-в I группы (ден-е ср-ва и краткоср.фин.вло-жения к 5 разделу баланса за ис­ключением статей:доходы буду­щих периодов.фонды потре-бления.резерв предст.расходов. Перспективная включает 3 коэф-та Абсолютная ликвидно-сть=ден.ср-ва и краткоср.фин.вло жения / к краткосроч.обяз-ва.Этот коэф. оказывает какая часть задолж-ти м.б.погашена на дату составления отчета. Чем вы­ше показ-ль тем лучше (25-30%). Коэф.промежуточной ликвидн. определяется отношением ден-х ср-в,краткоср.фин-х влож-й и ожидаемых поступлений за от­груженную прод-ю и вып-ю работу к краткоср.обяз-вам. Достаточным показателем 0,7-1 м.б. недостаточным,если высо­кий удельный вес занимает деби-тор.зад-ть,кот-я несвоеврем.пога-шена.Характеризует возможно­сть пред-я погасить краткоср.зад. В более коротком периоде за счет наиболее ликвидных оборо­тных активов.

Коэф-т текущей ликвид-ности (к-т покрытия) определя-ется отношением всех оборотных ср-в ко всей сумме краткоср.обя-зат-в.нормальное значение приня то равным 2.Это значит,что в случае продажи всех оборотных ср-в предп-е сможет дважды пок­рыть свою краткоср.зад-ть.

59 Анализ кредитоспособности предприятия.Кредито-ть-этотакое финансовое состояние,ко-торое позволяет получить кредити своевременно его возвратить.При оценке кредитосп.учитываются репутация заемщика,размер исостав его имущества,устойчиво-сть финансового состоянияи пр.На первом этапе анализа кред-тибанк изучает аккуратность опла­ты счетов кредиторов .тенденцииразвития пред-я,состав и размерего долгов.Инф-я о составе иразмере активов(имущ-ва )пред-яиспольз-ся при определении
суммыкредита,котораям.б.выдана клиенту. Изучение поз-волит установить долю вы­соколиквидных ср-в,кот-ые мож­но быстро реализовать и превра-

тить в деньги (товары отгруж.,Д-ская зад-ть)Ликвидность активов,, -это ве-личина обратная кол-ву времени .которое необходимо для превра-щения активов в деньги .То есть чем меньше вре­мени понадоби-тся для пре-вращ.в деньги активов,тем они ликвиднее.

Наиболее ликвидные активы-денежные ср-ва и краткоср-е финансовые вложения .Ликвид­ность баланса достигается уста­новлением равенства между обя­зательствами пред-я и его акти­вами

Второй этап определения креди-тосп.предусматривает оценку фи­нансового состояния заемщ. и его устойчивости:уровень рентабель­ности пр-ва,коэф-т оборачиваем, оборотного к-ла,наличие собстве­нного обор.к-ла,стабильность вы­полнения производств-х.планов, суммы и сроки просрочен-й зад-ти по кредитам и др.При оценке кред-ти пред-я промежуточный коэф-т ликвидности не должен опускаться ниже 0,5,а общий ко­эф-т лик-ти ниже 1,5.При общ. ко-эф-т лик-ти ниже 1пред-е от­носится к 1-му классуи явл-ся некредит-м пред-ем,банк может выдать ему кредит только на осо­бых условиях или под большой %,по уровню рентабель-ти к первому классу относ-ся пред-я с до 25%,2-му-25-30%,3-му-свы-ше 30%.Если банк очень рискует, то он берет более высокий % за кредит.

60.Анализ потоков денежных средств.Денежный поток обороты Д,протекающие непре­рывно по времени .Он включает в себя поступл. (приток) и расх.(отток).Движение отражают в периоды времени,соответствую щие фактин.датам осуществле­ния этих платежей.Хоз-ный субъект имеет 3 вида де-ят: призвод,инвестиц, финансов. Для каждой опред.свои потоки. Ден.пот.анализируют по отдёльн. Договорам,по совокупи.этих до-говоров,в целом по п/п.Анализ осу-

ществ.предварит.,перспект,после дующий.Предварит.характерен дляинвестиц.проектов,лизинг овых контрактов.Перспект. и последующий осущ-ся в целом по п/п с целью определения перс­пективной платежеспособности. Если п/п реализует прибыльн. продукцию,то это предпосылка хор.состояния потока денеж.ср-в. Информация о потоке ден.ср-в формируется по кассовому мето-ду(по факту поступления на счета и идет несовпадение по вр­емени ден. потока и расчета при-были.Прибыль от реал.отражает-ся по моменту отгрузки продук-

ции,а ден.поток будет в др.перио-де.Движ.ден.ср-в от текущейдеят-ти-это приток от реализ.ПРУ ,это авансы от продаж,аотток -это оплата по счетам,этовыплаты з/п,перечисления ЕСН,проценты по кредитам.По инве-
стиц.деят-ти.Отраж-ся ден.ср-ва,связанные с капиталом-продаж и покупка ОС,на предос­тавление и погаш.долгосроч.зай-мов,и фин.влож.У.Б.
По фин.деятельн-выпуск облига-ций,выплата дивидендов по про­
даже и покупке.Отток-по получе­нным ранее кредитам ,выплаты
дивид.Приток получение д.и краткосроч.кредит и займов.
Впроцессе анализа необх.выяснить изменение оттока и притока.Абсолют, прирост остатков ден.ср-в-это м.б.стабильные иливозрастающ.темпы его роста,ко-торые явл-ся признаком возрас­тания собств.ср-в для фина
нсирования тек.деят.и её расши-рения,появление возможн.вложения свободных ден.ср-в в наибо­лее выгодные проекты и сферыдеят.,что важно для инвесторов.При изучен.структуры ден.пото-ков следует определить наиболеевесомые статьи поступления ирасходован.ден.ср-в и разраб.направления по их совершенст.При прямом методе анализадвиж.ден.ср-в опр.их поступ.от
покупат.и заказч.,кот.отраж.насчете 5О,51.Ден.ср-ва выпла­чен.60,70 отражают реаль-нооплач.суммынал.илиб/нал.расчета.При прямом методе можно судить о ликвидности п/п детально раскрыв.движ.ср-в на счетах,но он не показывает взаи­мосвязи получен.фин-го рез-та и изменение величины ден.ср-в.В производст-й деят-ти прих. и расх.влияют на прибыльно не за­трагивают величину ден:ср-в.В процессе анализа эти величины корректор.:при выбытии ОС,и др., если получили убыток от них,но величина ден.ср-в не изменилась Недоамортизация ст-ти ОС+ к чистой прибыли не вызывает отток ден.ср-в в начис­лен.амортизации

61. Оценка финансовой устой­чивости предприятия.

Финансовая устойчивость пред­приятия характеризуется соот­ношением между статьями акти­ва и пассива баланса. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов является собственный капитал и долго­срочные заемные средства. Обо­ротные текущие активы образу­ются как за счет собственного капитала, так и за счет кратко­срочных заемных средств. В

зависимости от источников фор-мирования, общую сумму те-кущ.(оборотн.ср-в) активов делят на 2 части переменную, которая создана за счет краткосрочных обязательств, постоянную - те-кущ. активы (запасы и затраты), которые образованы за счет соб­ственного капитала. Важный показатель который характеризу­ет устойчивость предприятия является обеспеченность матери­альных оборотных активов пла- . новыми источниками фиансиро-вания, к которым относятся не только собственный оборотный капитал но краткосрочные кре­диты банка, нормальная (непро-сроченная) задолженность по­ставщикам, полученные авансы от покупателей. Абсолютная устойчивость финансового со­стояния если запасы и затраты (3) меньше • суммы плановых источников их формирования (Ипл) 3<Ипл, а коэф. обеспечен­ности запасов и затрат плановы­ми источниками ср-в (Коз) боль­ше 1 Коз>Ипл/3>0. Неустойчивое (предкризисное) фин.состояние пред-я, при котором нарушается платежный баланс, но сохранена возможность восстановления равновесия за счет привлечения временно свободных источников ср-в (Ивр) (резервный фонд на­копления).

3=Ипл+Ивр ;Коз=(Ипл+Ивр)/3= 1. кризисное финансовое состояние при котором 3>Ипл+Ивр; Коз=(Ипл+Ивр)/3<1. Устойчивое финансовое состояние может быть восстановлено путем: уско­рения оборачиваемости кап-ла в текущих активах; обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива), пополнение собст­венного оборотного капитала за счет внутренних и внешних ис­точников.

62. Оценка запаса финансовой устойчивости (зоны безопасно­сти)

При анализе финансового со­стояния предприятия необходи­мо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточ­ности). С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема производства и реализа­ции продукции следует предва­рительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции. Затем по рассчитать безубыточный объем продаж (порог рентабельности) т.е. ту сумму выручки, которая необхо­дима для возмещения постоян­ных расходов предприятия, При­были при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равнанулю. Порог рентабельности -отношение суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выруч­ке: Порог рентабельности = по­стоянные затраты в себестоимо­сти реализованной продукции : долю маржинального дохода в выручке. Если известен порог рентабельности то нетрудно рассчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ) = выручка -порог рентабельности : выручку х 100. Запас финансовой устой­чивости можно представить гра­фически. На оси абсцисс откла­дывается объем реализации про­дукции, на оси ординат - посто­янные ,переменные затраты и прибыль. Пересечение линии выручки и затрат и есть порог рентабельности. В этой точке выручка равна затратам. Выше ее зона прибыли, ниже зона убыт­ков. Отрезок линии выручки от этой точки до верхней и есть запас финансовой устойчивости. Запас финансовой устойчивости (зона безопасности) зависит от изменения выручки и безубыточ­ного объема продаж. Выручка в свою очередь может изменится за счет количества реализованной продукции, ее структуры и сред-нереализационных цен, а безубы­точный объем продаж- за счет суммы постоянных издержек.

63. Анализ эффективности инвестиционных проектов.

При принятии решений в бизнесе о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогно­зировании эффективности капи­тальных вложение. Для этого нужен долгосрочный анализ доходов и издержек. Основными методами оценки программы инвестиционной, деятельности яв-ся: а)расчет срока окупаемо­сти инвестиций; б)расчет отдачи на вложенный капитал; в) опре­деление чистого привиденного эффекта (чистой текущей стои­мости (ЧТС)); г)расчет уровня рентабельности инвестиций (RI). В основу этих методов положено сравнение объема предполагае­мых инвестиций и будующих денежных поступлений. Методы могут базироваться как на учет­ной величине денежных поступ­лений, так и на дисконтирован­ных доходах с учетом временной компоненты денежных потоков. Первый метод оценки эффектив­ности инвестиционных проектов заключается в определении сро­ка, необходимого для того чтобы инвестиции окупили себя. При­мер: машины А и Б стоят по 100 млн.руб. каждая , машина А обеспечивает прибыль в год 50 млн.руб, а машина Б 25 млн.руб.

А окупится за 2 года, Б за 4. Ис­ходя, из, окупаемости машина А более выгодная чем Б. Метод окупаемости не учитывает сроки службы машин и отдачу по го­дам. Если исходить только из срока окупаемости инвестиций то нужно приобретать машину А , однако здесь не учитывается то что машина Б обеспечивает зна­чительно большую сумму при­были. Следовательно оценивая эффективность инвестиционных проектов, надо принимать во внимание не только сроки оку­паемости инвестиций но и доход на вложенный капитал (ДВК) или доходность (рентабельность) пректа: ДВК=ожидаемая сумма прибыли : ожидаемую сумму инвестиций.

Сущность метода наращения (компаундирования) состоит в определении суммы денег, кото­рую будет иметь инвестор в кон­це операции. Заданными величи­нами здесь являются исходная сумма инвестиций, срок и про­центная ставка доходности, а искомой величиной - сумма средств, которая будет получена после завершения операции. При использовании этого метода исследование денежного потока ведется от настоящего к будую-щему. Например, если бы нам нужно было вложить в банк 1000 тыс.руб., который выплачивает 20 % годовых то мы рассчитали бы следующие показатели до­ходности:

за первый год 1000 (1+20%) = 1000 х 1,2 = 1200тыс.руб.;за вто­рой год 1200 (1+20%) = 1200 х 1,2 = 1440 тыс.руб; за третий год 1440 (1+20%) = 1440 х 1,2 =1728 тыс.руб. Для определения стои­мости которую будут иметь ин­вестиции через несколько лет,

при использовании сложных

процентов применяют следую­щую формулу: S=P(l+r)ⁿ где S-будующая стоимость инвести­ций; г- ставка процентов в виде десятичной дроби; п- число лет в расчетном периоде. Метод дисконтирования денеж­ных поступлений (ДДП) - иссле­дование денежного потока на­оборот - от будующего к теку­щему моменту времени. Он по­зволяет определить, сколько денег нужно вложить сегодня, чтобы получить определенную сумму в конце заданного перио­да. Для этого используется сле­дующая формула: Р = S/(1+r)ⁿ =S(l+r)^-n

Метод чистой текущей стоимо­сти (ЧТС) состоит в следующем:

1 .Определяется стоимость затрат (С) т.е. решается вопрос, сколько

инвестиций нужно зарезервиро­вать для проекта.2. Расчитывает­ся текущая стоимость будующих денежных поступлений от проек­та для чего доходы за каждый год приводятся к текущей дате. Результаты расчетов показывают, сколько средств нужно было бы вложить для получения заплани­рованных доходов, если бы став­ка доходов была равна ставке процента в банке или дивидент-ной отдаче капитала. Подытожив текущую стоимость доходов за все годы получим общую теку­щую стоимость доходов от про-екта(В):

В =?Вn/(1+r)ⁿ

ⁿ⁼¹ текущая стоимость затрат (С) сравнивается с теку­щей стоимостью (В) Разность между ними составляет чистую стоимость доходов (ЧТС)= В – С =

= В =?Вn/(1+r)ⁿ –C

Индекс рентабельности - это дисконтированная стоимость денежных поступлений от проек­та в расчете на рубль инвестиций в данный проект. Его расчет производят по формуле: RI =?Вi/(1+r)ⁿ /C

64. анализ и эффектив­ность использования обо­ротных ср-в.

Оборотные ср-ва обеспечивают непрерывность произ-го прцесса. Эффективность использования оборотных ср-в характеризуется коэффициентом оборачиваемое, который опред-ся отношением суммы оборота к среднегодовым остаткам оборотных средств.

Коб. ср-в =сумме оборот.ср-в

оборот.ср-ва

Он показывает ск-ко раз оборот,ср-ва обернулись в течение анали зируемого периода(кол-во оборотс увеличением показателя ускор. оборачиваем, оборот ср-в,а зна­чит эффективность использов. оборотных ср-в улучшается.Продолжит-ть одного оборотадней,ск-ко дней длится 1 оборотопред-сяотношением:Кол-во дней в анализир.периоде
30,90,360.на коэфф-т оборачи-тиКоэффицзакрепления опред-ся Отношением=среднегодов.остат.Оброт.ср-в к сумме оборота.Коэффицзакрепления оборот.ср-в показыв.величину оборотных
ср-в на 1руб.реализ.продукции.Кз=СО ,СО-сред.велич.оборVp ср-в.

VP-выручка от реализ.продук.р. При расчете этих показат.необх. корректир.сумму оборота(т.е.уче стьвыручку только оборотных ср-в).В с/х-ва-е нужно добавить те оборотные ср-ва,которые в течение года превратились в основные (телка.-корова). Если показатели ухудшились.то предпр-е привлекло в оборот оборотные средства. Если улучшелись показатели, то пред-е высвободило оборотные ср-ва. Разница в кол-ве дней в обороте умножить на одноднев­ный оборот.

Сумма одноднев.оборота=сумме оборота : кол-во дней периода.

65 Инфляция и её влияние на принятие решений финансовог характера.

1.При инфляции нужно придер­живаться принципа: -не держать деньги на р/сч;-сокращать займы и кредиты;-сводные деньги вкладывать в недвижемость или в дело,дающее выгоду,по воз­можности жить в долг. 2.Возрастающая потребность в дополнительных источ-ках фина­нсирования; сумма оборотных ср- в.должно быть увеличена. Ш 3.Увеличение % по ссудам и займам.Инвесторы,чтобы обязо-пасить себя представляют их на условиях повышенного%.

4. Необходимость диверсифика ции инвестиционного портфеля. 5.Умение работать с финансовой отчетностью потенциального ко нтрагента.

6.Управление Дт задолженность (нужно предусмотреть.когда деньги будут возвращены и кака-ие будут потери). Инфляционный процесс характер повышением уровня цен или снижения покупательской способ денег.Она может проявляться двояко: Пследствие чрезмерного выпуска бумаж.денег; 2)сокращение товарной массы в обращении при неизменном кол-ве денег.

Принципы инфляции-нарушение пропорции в сфере,и в сфере производства,ошибка в политике ценообразова-

ния,нерациональной системе распределения национального дохода.

66. Анализ прибыли и рентабел. с использованием международ­ных стандартов.

При использовании прибыли и ре табильности на Западе использу­ют маржинальный доход(валовая прибыль)-это прибыль с постоян. затраты.Маржинальный доход= прибыль+постоянные затраты. Постоянные затраты-их размер не зависит от изменения оъема произ-ва( амортиз.арендная плата з/плата администрации). Переменные затраты меняются с изменением объема произ-ва(сырьё,энергия,з/плата рабочих атраты=постоян+переменные.

Часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используют выручку и удельный вес маржинального дохода в выручке,отсюда рибыль=выручке х удельн.вес маржинальн.дохода-постоян.затр Последняя формула применяется тогда, когда необходимо проана­лизировать прибыль от реализа­ции неск-ких видов про-дукции.Если реализуется один вид продукции и известно кол-во проданной продукции,ставка мар жинального дохода в цене за единицу продукции.Прибыль бу­дет пределятся:Прибыль=объе'м реализов.продукции х маржиналь ную ставку в цене - постоянные затраты

Маржинальн. ставка в цене =цена - переменные затраты, отсюда прибыль=объем х (цена - переме ные затраты) - постоянные затра ты. На отклонения от прибыли влияют 4 фактора: 1)объем реализац. продукции; 2)цена;

3)переменные затраты; 4)постоянные затраты.

На рентабельность влияют прибыль и затраты.