Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской отчетности

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

На тему: «Аудиторское заключение:его виды и роль в бухгалтерской отчетности».

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1. Краткая характеристика предприятия…………………………………..5

1. Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита……………………………………...……14

2. Виды аудиторских заключений…………………………………………15

3. Структура аудиторского заключения…………………………………...17

4. Представление аудиторского заключения……………………………..20

5. Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности……………………………...22

6. Порядок оформления результатов оказания отдельных

сопутствующих аудиту услуг………………………………………………24

Заключение………………………………………………………………….30

Список литературы……………………………………………………………32

Приложения

Введение.

В соответствии с законодательством РФ подавляющее большинство экономических субъектов России подлежит ежегодной аудиторской проверке. Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательство аудиторских фирм (самостоятельных аудиторов) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых расчетов, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Эта деятельность включает также оказание иных аудиторских услуг: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства; обучение и др. В проектах российских стандартов аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций по законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Главная цель аудита - определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Различают аудит внутренний и внешний. Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить письменное заключение о состоянии учета, внутреннего контроля, а также о достоверности годового отчета. Такое заключение является основанием для утверждения или неутверждения проверенного годового бухгалтерского отчета. Организация сама вправе выбрать аудитора для проведения проверки. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки заключения. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита. Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

оценка учетной политики предприятия. Учетная политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организа­ционном аспектах требованиям нормативных документов, регули­рующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предпри­ятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выво­ды относительно соблюдения положений учетной политики в практи­ке финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется пу­тем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;

оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

анализ финансового состояния предприятия.

Он позволяет определить существование какого-либо серьез­ного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная вели­чина чистых активов или не выполняются установленные законодатель­ством требования в отношении чистых активов, имеют место значитель­ные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих фи­нансовое положение, от нормальных значений.

Актуальность темы работы обусловлена тем, что аудит является независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности, на основании чего пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность.

Для достижения цели:

• определим сущность аудита и аудиторской деятельности;

• изучим порядок проведения внутреннего и внешнего аудита;

• охарактеризуемобъекты аудита и порядок его проведения на действующем предприятии;

• дадим оценку аудиторского заключения по результатам аудита;

• предложим мероприятия по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении.

• объектом исследования работы является ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй».

• Практическая часть работы написана на основе данных ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй», основным видом деятельности которого является внутренние и экспортно-импортные торговые операции с зерном и продуктами его переработки.

1. Краткая характеристика предприятия.

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Группа «РАЗГУЛЯЙ» (до 12 сентября 2005 г. - ЗАО «Агрокоинвест») создано в результате преобразования в него общества с ограниченной ответственностью «Агрокоинвест» 25 декабря 2001 года.

В настоящее время производственная база компаний группы «Разгуляй» включает 10 сахарных заводов, 12 зерновых элеваторов, 3 крупяных и 7 мукомольных заводов, 1 молочно-консервный комбинат, 23 агропредприятия, расположенных во всех основных аграрных регионах России, от Краснодара до Алтая.

Основным видом деятельности ОАО «Группа «РАЗГУЛЯЙ» в 2009 году являлось привлечение финансовых ресурсов на внешних рынках для последующего предоставления финансирования деятельности производственных предприятий и элеваторов зернового и сахарного направлений, а также сельскохозяйственных товаропроизводителей через дочерние общества ОАО «Группа «Разгуляй» (код ОКВЭД 65.22.2).Кроме того, в 2009 году Общество осуществляло предоставление собственных помещений и оборудования в аренду, с согласия собственника - в субаренду части офисных помещений, оказывало консультационные услуги, услуги по ведению делопроизводства и кадровому обслуживанию, прочие услуги.

Выручка от обычных видов деятельности без НДС составила 1 108 809 тыс. руб., в т.ч.:

- доход от предоставления займов в денежной форме – 1 070 893 тыс. руб. (96,6% в общем объеме выручки);

- арендные и субарендные услуги – 25 980 тыс. руб. (2,3% в общем объеме выручки);

- прочая выручка – 11 936 тыс. руб. (1,1% в общем объеме выручки).

ОАО «Группа «РАЗГУЛЯЙ» является корпоративным центром и управляющей компанией Группы «Разгуляй». Целью деятельности ОАО «Группа «РАЗГУЛЯЙ» является обеспечение нормального функционирования Группы в целом, контроль за деятельностью управляющих компаний предприятий сахарной, зерновой и сельскохозяйственной отраслей: ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй», ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй», ООО «Разгуляй-Агро».

В процессе своего развития ОАО «Группа «РАЗГУЛЯЙ» удалось создать один из крупнейших вертикально-интегрированных агропромышленных холдингов. Бизнес модель Группы «Разгуляй» заключается в диверсификации деятельности и развитии вертикально-интегрированных отраслевых субхолдингов под управлением корпоративного центра. Задачей корпоративного центра является обеспечение эффективного функционирования Группы.Среди основных результатов эффективного управления по итогам 2009 г необходимо отметить:

- продолжение процесса диверсификация и вертикальной интеграции, завершение формирования вертикально-интегрированной структуры ООО «Разгуляй-Маркет» для централизации дистрибуции;

- повышение эффективности операций: расширение присутствия в областях с максимальной добавленной стоимостью;

- улучшение финансовых результатов, несмотря на сложные экономические условия;

- оптимизация долговой нагрузки, реструктуризация кредитного портфеля.

Ключевыми направлениями среднесрочной стратегии Группы являются:

1. расширение объема наиболее рентабельных операций, операций с максимальной добавленной стоимостью (собственное выращивание, производство свекловичного сахара, круп)

2. продолжение начатой в 2009 году программы оптимизации административно-управленческих расходов

3. усиление контроля за эффективностью инвестиционных расходов: осуществление точечных инвестиций, позволяющих получить максимальную отдачу на вложенные средства

Дивиденды по акциям общества в отчетном году не начислялись и не выплачивались. Риски, связанные с приобретением размещаемых (размещенных) эмиссионных ценных бумаг.

В целях снижения рисков общество при осуществлении текущей деятельности, производит оценку, направленную на выявление существенных рисков на ранней стадии, и принимает меры по их минимизации.

Следует учитывать, что в настоящем отчете описаны риски, которые, по мнению общества, представляются существенными лишь на данный момент. Предположения, сделанные в настоящем отчете, не исключают наличия в деятельности общества и иных рисков, о которых общество в настоящее время не знает или считает их незначительными и которые могут привести к снижению доходов, увеличению затрат или к другим негативным последствиям.

Влияние возможного ухудшения ситуации в отрасли общества на его деятельность и исполнение обязательств по ценным бумагам. Приводятся наиболее значимые, по мнению общества, возможные изменения в отрасли (отдельно на внутреннем и внешнем рынках), а также предполагаемые действия общества в этом случае:

Основной деятельностью общества являются инвестиции в дочерние и зависимые общества, осуществляющие управление производственными предприятиями и элеваторами зернового и сахарного направлений. Финансовое положение общества, в том числе его способность исполнять свои обязательства по ценным бумагам, существенно зависит от платежеспособности и финансового положения дочерних обществ. Поэтому общество в высокой степени подвержено влиянию рисков его дочерних компаний. К наиболее значимым отраслевым рискам дочерних компаний можно отнести:

• усиление конкуренции в сельскохозяйственном секторе;

• риски, связанные с государственным регулированием в секторе;

• изменение цен на закупаемое сырье;

• снижение потребительского спроса на продукцию, производимую дочерними и зависимыми обществами.

Группа «Разгуляй» принадлежит к потребительскому сектору экономики, и в целом, критическое ухудшение ситуации в отрасли представляется маловероятным, т.к. зерно и сахар являются компонентами продуктов первой необходимости (под Группой «Разгуляй» понимается ОАО «Группа «РАЗГУЛЯЙ», ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй», ЗАО «Сахарная компания «Разгуляй», ООО «Разгуляй-Агро», а также их дочерние и аффилированные лица).

Для снижения негативных последствий отраслевых рисков Группа «Разгуляй» продолжает осуществлять политику создания вертикально интегрированного холдинга с выходом на конечного потребителя продукции.

Риски, связанные с возможным изменением цен на сырье, услуги, используемые обществом в своей деятельности (отдельно на внутреннем и внешнем рынках), и их влияние на деятельность общества и исполнение обязательств по ценным бумагам:

Конъюнктура внутреннего рынка сельскохозяйственного сырья зависит от целого ряда факторов, среди которых наибольшее влияние имеют: погодные условия и государственное регулирование рынка.

На внешних рынках большое влияние имеет изменение цен на мировых товарных биржах. Неблагоприятное изменение цен может негативно отразиться на финансовых результатах деятельности Группы «Разгуляй». Группа «Разгуляй» в целом обладает определенным уровнем финансовой стабильности, чтобы преодолевать краткосрочные негативные ценовые изменения.

Риски, связанные с возможным изменением цен на продукцию и/или услуги общества (отдельно на внутреннем и внешнем рынках), их влияние на деятельность общества и исполнение обязательств по ценным бумагам:

Большинство факторов потребительских предпочтений на внутреннем рынке трудно прогнозируемы, что может приводить к неблагоприятному уровню цен реализации продукции на рынке.

На внешнем рынке изменения цен на мировых товарных биржах также трудно прогнозируемы, что может приводить к значительным колебаниям цен на производимую дочерними и зависимыми обществами продукцию. Неблагоприятное изменение цен (в том числе и за счет дисбаланса между ценами на ресурсы и готовую продукцию) может негативно отразиться на финансовых результатах деятельности Группы «Разгуляй».

Риски, связанные с политической и экономической ситуацией в стране (странах) и регионе, в которых общество зарегистрирован в качестве налогоплательщика и осуществляет основную деятельность при условии, что основная деятельность общества в такой стране (регионе) приносит 10 и более процентов доходов за последний завершенный отчетный период, предшествующий дате окончания отчетного квартала.

Общество зарегистрировано в г. Москве и осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, поэтому ситуация в стране оказывает влияние на деятельность общества и Группы «Разгуляй».

Российская Федерация является федеративным государством, состоящим из 83 субъектов. Наличие этнических, религиозных, исторических и иных различий в субъектах Российской Федерации может приводить к возникновению напряженности, а в некоторых случаях и к вооруженным конфликтам. На социальную обстановку в Российской Федерации также оказывают влияние высокий уровень безработицы, нерегулярность и несвоевременность выплаты некоторыми российскими компаниями заработной платы.

Перспективы экономической стабильности в Российской Федерации в значительной степени зависят от эффективности экономических мер, предпринимаемых Правительством, а также от развития законодательной базы и политической ситуации.

Роль Российской Федерации как крупнейшего производителя и экспортера газа и нефти определяет зависимость российской экономики от цен на указанные ресурсы на мировых рынках. В связи с этим, снижение цен на нефть и газ в настоящее время приводит к замедлению или прекращению темпов роста российской экономики, ограничению доступа российских компаний к источникам заимствований и оказывает существенное неблагоприятное воздействие на хозяйственную деятельность, финансовое положение и перспективы развития общества и Группы «Разгуляй». Негативные тенденции на мировых рынках, продолжающийся мировой финансовый кризис, ограничивают доступ к иностранному капиталу российских компаний.

Риски, связанные с возможными военными конфликтами, введением чрезвычайного положения и забастовками в стране (странах) и регионе, в которых общество зарегистрировано в качестве налогоплательщика и/или осуществляет основную деятельность:

Общество, как и Группа «Разгуляй» в целом, находятся вне зоны военных конфликтов.Регионы, где осуществляет свою деятельность общество, а также Группа «Разгуляй», являются достаточно стабильными в социально-политическом плане. За последние годы не было зафиксировано фактов забастовки на предприятиях Группы «Разгуляй». Предприятия ведут активную работу с персоналом, установлен конкурентоспособный уровень зарплат для рабочих и служащих.

Риски, связанные с географическими особенностями страны (стран) и региона, в которых общество зарегистрирован в качестве налогоплательщика и/или осуществляет основную деятельность, в том числе повышенная опасность стихийных бедствий, возможное прекращение транспортного сообщения в связи с удаленностью и/или труднодоступностью и т.п.:

Общество и Группа «Разгуляй» расположены в средней полосе России, это достаточно спокойные регионы с точки зрения риска стихийных бедствий, возможного прекращения транспортного сообщения в связи с удаленностью и/или труднодоступностью и пр.

Предполагаемые действия общества на случай отрицательного влияния изменения ситуации в стране (странах) и регионе на его деятельность:

Общество и Группа «Разгуляй» в целом обладают определенным уровнем финансовой стабильности, чтобы преодолевать краткосрочные негативные изменения в стране.

В случае возникновения существенной политической нестабильности в России или в отдельно взятом регионе, которая негативно повлияет на деятельность и доходы общества и Группы «Разгуляй», общество предполагает принятие ряда мер по антикризисному управлению с целью мобилизации бизнеса и максимального снижения возможности оказания негативного воздействия политической ситуации в стране и регионе на бизнес общества и Группы «Разгуляй».

Финансовые риски

Подверженность общества рискам, связанным с изменением процентных ставок, курса обмена иностранных валют, в связи с деятельностью общества либо в связи с хеджированием, осуществляемым обществом в целях снижения неблагоприятных последствий влияния вышеуказанных рисков:

Поскольку в своей деятельности общество использует заемные средства, рост ставки процента по банковским кредитам или иным инструментам заемного финансирования увеличивает расходы общества, связанные с обслуживанием долговых обязательств, а также ограничивает возможности общества по привлечению кредитно-финансовых ресурсов для финансирования инвестиционных программ, проектов и текущей деятельности, что в целом негативно влияет на финансовое положение общества.В то же время увеличение процентных ставок может снижать стоимость обслуживания в реальном выражении уже существующих займов, ставки по которым фиксированы.

Подверженность финансового состояния общества, его ликвидности, источников финансирования, результатов деятельности и т.п. изменению валютного курса (валютные риски):

Общество осуществляет свою хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации. Однако хозяйственная деятельность общества также подвержена риску изменения обменного курса, так как компании Группы «Разгуляй» экспортируют часть своей продукции. Также Группа «Разгуляй» является стороной импортных контрактов.

Предполагаемые действия общества на случай отрицательного влияния изменения валютного курса и процентных ставок на деятельность общества:

В случае неблагоприятных изменений валютного курса Группа «Разгуляй» предполагает повысить степень соответствия структуры активов и обязательств, доходов и затрат по валютам и срокам.

В случае неблагоприятного изменения процентных ставок предполагается использовать возможности рефинансирования и досрочного погашения задолженности. Также в случае наступления неблагоприятных изменений процентных ставок общество предполагает осуществлять привлечение долгосрочных кредитных ресурсов с фиксированными ставками с целью снижения негативного влияния краткосрочных колебаний процентных ставок.

Влияние инфляции на выплаты по ценным бумагам, приводятся критические, по мнению общества, значения инфляции, а также предполагаемые действия общества по уменьшению указанного риска:

Так как ценные бумаги общества номинированы в национальной валюте, доход по ним подвержен влиянию инфляции. Инвесторы должны учитывать риск изменения покупательной способности рубля при принятии решения о покупке ценных бумаг общества.

По мнению общества, критические значения инфляции (25-30%) лежат значительно выше темпов инфляции, прогнозируемой Правительством РФ на ближайшие годы. Риск превышения указанных критических значений оценивается обществом как низкий.

Показатели финансовой отчетности общества, наиболее подверженные изменению в результате возможного негативного влияния указанных финансовых рисков:

Риски	Вероятность их возникновения	Характер изменений в отчетности общества
Увеличение процентных ставок по займам и кредитам	вероятная	увеличение расходов
Неблагоприятные изменения валютного курса	вероятная	1. снижение доходных показателей 2. увеличение расходов

Правовые риски

В обозримой перспективе риски, связанные с изменением валютного, налогового, таможенного и лицензионного регулирования, которые могут повлечь ухудшение финансового состояния общества, являются незначительными. Общество строит свою деятельность на четком соответствии налоговому, таможенному и валютному законодательству, отслеживает и своевременно реагирует на изменение в них, а также стремится к конструктивному диалогу с регулирующими органами в вопросах интерпретации норм законодательства.

Риски, связанные с изменением валютного регулирования:

Валютное регулирование в РФ осуществляется на основании Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», положения которого являются элементами валютного администрирования в Российской Федерации, следовательно, требуют от общества исключительно планово-организационных действий. Изменение валютного регулирования зависит от состояния внешнего и внутреннего валютных рынков, ситуация на которых позволяет оценить риск изменения валютного регулирования как незначительный. Поэтому риск изменения валютного регулирования, рассматривается обществом как минимальный.

Риски, связанные с изменением налогового законодательства:

Как и любой иной субъект хозяйственной деятельности, общество является участником налоговых отношений. Нормативные правовые акты в области налогов и сборов нередко содержат нечеткие формулировки и пробелы регулирования. Кроме того, различные органы государственной власти (например, федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения) и их представители зачастую дают различные толкования тех или иных налоговых норм, что создает определенные противоречия и неясность. Как следствие, налоговые органы могут оспорить правильность применения налогового законодательства, и субъектам хозяйственной деятельности могут быть начислены дополнительные налоги, пени и штрафы, сумма которых может оказаться значительной. Период, в течение которого отчетность может быть проверена налоговыми и таможенными органами, составляет три года. Определенные процессы в рамках деятельности Группы «Разгуляй» в некоторых случаях могли использоваться как элемент налогового планирования. По мнению руководства общества, обществом в полной мере соблюдается действующее налоговое законодательство. Вместе с тем российские государственные органы в прошлом с успехом оспаривали различные схемы налогового планирования, применявшиеся другими российскими компаниями. В этой связи, нет полной уверенности в том, что аналогичные действия со стороны российских государственных органов не приведут к возникновению у Группы «Разгуляй» налоговых и иных обязательств (а также начислению соответствующих штрафов и пеней), что может оказать существенное влияние на финансовое положение и деятельность общества и Группы «Разгуляй». Руководство Группы «Разгуляй», тем не менее, считает вероятность возникновения фактических расходов, связанных с такими действиями, незначительной и не создавало каких-либо резервов по соответствующим платежам.

В целом, налоговые риски, связанные с деятельностью общества, характерны для большей части субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, и могут рассматриваться как общестрановые.

Риски, связанные с изменением правил таможенного контроля и пошлин:для общества риск изменения таможенного законодательства существует и связан, прежде всего, с повышением таможенных пошлин на импортное сырье, используемое обществом и компаниями Группы «Разгуляй» в производстве, а также с изменениями, направленными на ужесточение пропускного режима импортного сырья, что приведет к повышению цен на указанное сырье, а также повысит транзакционные издержки. На внутреннем рынке указанные риски влияния не оказывают.

Риски, связанные с изменением требований по лицензированию основной деятельности общества либо лицензированию прав пользования объектами, нахождение которых в обороте ограничено (включая природные ресурсы).

Основная деятельность, осуществляемая обществом и компаниями Группы «Разгуляй», не является лицензируемой, и поэтому риск изменения правил лицензирования не влияет на их деятельность. В случае изменений требований законодательства по лицензированию, в результате которых возникнет необходимость в получении лицензий, общество предполагает предпринимать все необходимые действия для соответствия лицензионным требованиям и получения соответствующих лицензий.

Изменения судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью общества (в том числе по вопросам лицензирования), которые могут негативно сказаться на результатах его деятельности, а также на результаты текущих судебных процессов, в которых участвует общество:

В настоящее время общество не является участником судебных процессов, способных оказать существенное влияние на его деятельность, поэтому риск изменения судебной практики также не является существенным.

Риски, связанные с деятельностью общества

Риски, связанные с текущими судебными процессами, в которых участвует общество:

В отчетном квартале общество не принимало участие (как в качестве истца, так и в качестве ответчика) в судебных разбирательствах, результаты которых могли бы существенно отразиться на результатах его деятельности или на результатах деятельности Группы «Разгуляй».

Риски, связанные с отсутствием возможности продлить действие лицензии общества на ведение определенного вида деятельности либо на использование объектов, нахождение которых в обороте ограничено (включая природные ресурсы):

Поскольку основная деятельность общества не является лицензируемой, указанные риски не являются существенными.

Риски, связанные с возможной ответственностью общества по долгам третьих лиц, в том числе дочерних обществ общества:

Гражданский кодекс РФ, а также законодательство об акционерных обществах определяет, что акционеры российского акционерного общества не отвечают по долгам этого общества и несут только риск утраты своих инвестиций в пределах стоимости своих вкладов. Вместе с тем, исключение из этого правила действует тогда, когда компания - основной акционер («основное общество») имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания. При определенных обстоятельствах (например, при наличии соответствующих договорных обязательств) и по решению суда на основное общество может возлагаться солидарная с дочерним обществом ответственность по сделкам, заключенным последним во исполнение указанных решений. Кроме того, основное общество несет субсидиарную ответственность по долгам дочернего общества в случае его несостоятельности (банкротства) в результате действия или бездействия со стороны основного общества. Соответственно, при положении общества как основного общества дочерних обществ, более 50% уставного капитала которых прямо или косвенно принадлежит обществу или в которых общество имеет возможность определять решения, не исключен риск возникновения ответственности общества по долгам дочерних обществ. Ответственность, которая может быть возложена на общества и которая является субсидиарной в случае банкротства дочерней компании и солидарной в случае возникновения ответственности в связи со сделками, заключенными во исполнение обязательных указаний общества, может существенно повлиять на хозяйственную деятельность общества.

Ответственность общества по долгам третьих лиц может также наступать в случае неисполнения третьим лицом обязательства, обеспеченного поручительством общества. Общество предоставлял обеспечения по некоторым долговым обязательствам компаний Группы «Разгуляй». Неисполнение ими соответствующих обязательств может оказать влияние на финансовое положение общества.

Риски, связанные с возможностью потери потребителей, на оборот с которыми приходится не менее чем 10 процентов общей выручки от продажи продукции (работ, услуг) общества:

Поскольку основной деятельностью общества является инвестирование в дочерние и зависимые общества, риски связанные с возможностью потери потребителей на оборот с которыми приходится не менее чем 10 процентов общей выручки от продажи продукции (работ, услуг) непосредственно у общества отсутствуют.

Данные риски имеют место у дочерних компаний общества, что в свою очередь может оказать влияние на финансовое положение ОАО «Группа «РАЗГУЛЯЙ».

Банковские риски

Сведения не указываются, т.к. общество не является кредитной организацией.

1. Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе проверки;

вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия;

поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности;

особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на

непрерывность деятельности предприятия;

существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации ре­комендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудиторской организации и проверяемого предприятия; ука­зание периода, за который проводилась проверка; выявленные сущест­венные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внут­реннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хо­зяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены и др.

Порядок подготовки письменной информации предполагает:разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтер­ского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бух­галтерской отчетности.

Мнение клиента учитывается аудиторской организацией при состав­лении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

3. Виды аудиторских заключений.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначен­ный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годо­вой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтер­ской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с дейст­вующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчет­ности".

По результатам проведенного аудита бухгалтер­ской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность под­готовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспек­тах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2. Условно положительное заключение означает, что за исключением
   определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность под­готовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспек­тах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными
   обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не
   обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пасси­вов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нор­мативных актов.

4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате опреде­ленных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не
   выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из
   приведенных выше форм).

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита осуществляется ревизионной комиссией или штатными сотрудниками бухгалтерии.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

4. Структура аудиторского заключения.

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении кото­рых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достовер­ность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимав­шими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть содержит название документа "Аудиторское заклю­чение аудиторской организации ... о достоверности бухгалтерской отчет­ности предприятия ... за _ _ год" и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификацион­ных аттестатов).

2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего кон­троля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналитическая часть должна содержать название данной части "Отчет аудиторской организации", кому она адресована (администрации), на­именование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, со­блюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предпри­ятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособ­ности, эффективности деятельности и др.). Результаты проверки пред­ставляются в произвольной форме.

Изложение результатов проверки состояния внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительно­го органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель

и характер его изучения при аудите, стенку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

Характеристика общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии должно включить: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения учета и отчетности, описа­ние выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка. Описание общих результатов проверки соблюдения предприятием дейст­вующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия совершенных пред­приятием операций действующим нормативным актам, соблюдения поло­жений учредительных документов, характеристику выявленных нарушении.

Важно также оценить допущение непрерывности деятельности предпри­ятия, то есть его возможность продолжать деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и ис­полнять свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности "Применимость допущения непре­рывности деятельности" в аудиторском заключении должны найти отражение доказательства, позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о непрерывности дея­тельности предприятия в обозримом будущем. Такие доказательства мо­гут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского за­ключения; рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др.

Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгал­терской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкрет­ные нарушения, которые привели к появлению этих искажений. Прави­ло (стандарт) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявле­нии искажений бухгалтерской отчетности" определяет следующие воз­можные виды нарушений:

отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяй­ственных операций и оценки имущества;

нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской от­четности.

В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение следующих негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства: взыскание штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия; прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчет­ности.

3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организа­ции о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предпри­ятия, объект аудита ("Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за _ год"): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство пред­приятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерыв­ности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).

В качестве обстоятельств, оказавших влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невы­полнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты существенно повлияли на достоверность бухгалтер­ской отчетности, то они должны представить условно положительное иди отрицательное заключение. В случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, они должны составить отрицательное заключение или отказать­ся от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Если аудиторы не могут установить факты нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) со­трудников предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные на­рушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение.

5. Представление аудиторского заключения.

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена но установленной форме и в целях идентифика­ции должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы они была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке.

Аудиторская организация должна предоставить проверяемому пред­приятию в установленные в договоре на проведение аудиторской провер­ки сроки:не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе ввод­ной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита;не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности

В том случае, когда проаудированная бухгалтерская отчетность предпри­ятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности про­чую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую ин­формацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспек­тах проаудированной бухгалтерской отчетности. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годо­вой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственно­стью) или проспект эмиссии. В соответствии с правилом (стандартом) ауди­торской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих про­аудированную бухгалтерскую отчетность" под прочей информацией пони­маются данные (сведения), отличные от бухгалтерской отчетности предпри­ятия, содержащейся в этом же документе, например:отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятель­ности акционерного общества (общества с ограниченной ответствен­ностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах в проспекте эмиссии.

Прочая информация считается не противоречащей во всех сущест­венных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные, прямо или косвенно про­тиворечащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.

В случаях, предусмотренных законодательством, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем про­аудированную бухгалтерскую отчетность. Такая отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Рассмотрение прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается сущест­венное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация:

определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или

проаудированная бухгалтерская отчетность;

уведомляет руководство предприятия о необходимых корректировках.

При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность.

Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ЗАО «Льговский КХП» за период 2007-2009 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ЗАО «Льговский КХП» по состоянию на 01.01.2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 2007-2009год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

необходимо подтверждать совершенные бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей; оценка списания материалов не закреплена учетной политикой;предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике;в учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ЗАО «Льговский КХП» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что так же важно для повышения доходов акционеров предприятия.

6. Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не обговоренного с клиентом. Заключение не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудиторская организация должна быть уверена в том, что все сущест­венные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчет­ности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены в отчетность. При этом аудиторам нужно оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение в будущем.

Неопределенные обязательства по возможности должны быть отражены в аудиторском заключении и в письменной информации для руководства предприятия. Для оценки их существенности аудиторам целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической служ­бы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. д.

Аудиторская организация не несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Она не обязана проводить какие-либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершению аудита.

Если аудиторской организации стало известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, ей следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия. Если эти события оказыва­ют существенное влияние на достоверность отчетности, аудиторская органи­зация должна потребовать внесения в нее соответствующих изменений

Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

дата передачи отчетности учредителям предприятия в соответствии с

учредительными документами;

дата передачи отчетности территориальному органу государственной

статистики;

дата передачи отчетности в другие адреса в соответствии с законода­тельством;

дата опубликования отчетности.

Если руководство проверяемого предприятия согласится внести по­правки в отчетность, аудиторам следует убедиться в правильности таких поправок. С этой целью проверка должна быть продолжена и подготовле­но новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составлен­ное заключение.

В том случае, если руководство предприятия, откажется от внесения существенных поправок в отчетность, аудиторская организация должна письменно уведомить клиента о данном факте и перенести на руково­дство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.

Возможна и другая ситуация, когда аудиторской организации стало из­вестно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности предприятия, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям. Данное обстоятельство также подлежит обсуждению с клиентом. Если руководство предприятия не предпримет мер к исправлению всех существенных ошибок, аудиторам помимо письменного уведомления руководства предприятия об этом факте и возложения на него ответственности за возможные последствия, следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской от­четности о возникших существенных обстоятельствах.

Все действия и решения аудиторской организации в отношении со­бытий и фактов, произошедших после составления и представления бух­галтерской отчетности предприятия, должны быть отражены в ее рабочей документации.

Анализируя данные ЗАО «Льговский КХП» за период 2009г. , можно сделать следующие выводы:наблюдается рост выручки от продажи товаров, продукции 2009г. на 1,5%. Чистая прибыль за период 2009г. возросла почти в 5раз. по сравнению за 2008г. Основные фонды предприятия в 2009 г. увеличились на 23004тыс. руб.по сравнению с 2008г. Баланс предприятия на 2009г. составил 211437тыс.руб.

Основными объектами аудита в ЗАО «Льговский КХП» являются показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Внутренних аудиторских проверок на предприятии не проводится. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита. При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2009 год нематериальных активов на предприятии не было.

При проверке финансовых вложений установлено, что предприятием произведены краткосрочные финансовые вложения на конец 2009г. в сумме 2803 тыс. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса предприятия.При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ЗАО «Льговский КХП» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что так же важно для повышения доходов акционеров предприятия.

7. Порядок оформления результатов оказания отдельных сопутствующих аудиту услуг.

В ряде случаев по результатам выполнения аудиторской организацией сопутствующих услуг должно оформляться аудиторское заключение или отчет. К числу таких услуг относятся проверки по специальным аудитор­ским заданиям и проверки прогнозной финансовой информации. Струк­тура формируемого аудиторского заключения (отчета) по результатам выполнения названных сопутствующих услуг аналогична структуре аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности предприятия. Однако принципы и порядок их формирования различны.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "За­ключение аудиторской организации по специальным аудиторским задани­ям" под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности предприятия, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связан­ным с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Специальные аудиторские задания могут предусматривать поручение аудиторской организации выполнить:

оценку достоверности отдельных статей бухгалтерской отчетности;

юридическую и экономическую экспертизу договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения;

проверку бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с

принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских пра­вил бухгалтерского учета;

проверку отчета, подготовленного за ряд смежных лет;

проверку по решению государственных органов;

налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам.

Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна достичь взаимопонимания с заказчиком относи­тельно цели и характера работы, содержания аудиторского заключения, а также возможного круга лиц, которые будут знакомиться с ним. Заклю­чение по специальному аудиторскому заданию состоит из трех частей:

вводная часть содержит сведения об аудиторской организации, крат­кую характеристику специального аудиторского задания, разграниче­ние ответственности между аудиторской организацией и проверяемым предприятием;

в аналитической части могут быть включены графики, таблицы, от­ражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материа­лы могут быть формлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматри­ваются как составная часть заключения;

итоговая часть должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным и специальном ауди­торском задании.

Заключение по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должно содержать мнение аудиторской организации о достоверности во всех существенных аспектах этих статей отчетности и о соответствии ме­тодов их оценки и порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии действующим нормативным актам.

Если для выполнения специального аудиторского задания не пред­ставлена бухгалтерская отчетность предприятия, то у аудиторов возника­ет проблема с достаточной степенью точности оценить уровень сущест­венности и степень аудиторского риска. Поэтому одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания может быть исследована с большей тщательностью, чем при ау­дите достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Во избежание введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности ауди­торская организация должна письменно уведомить руководство предпри­ятия о необходимости включения в состав бухгалтерской отчетности за­ключения аудиторской организации по специальным заданиям только вместе с аудиторским заключением о бухгалтерской отчетности в целом.

В заключении по результатам экспертизы договоров гражданско-правового характера должно быть отражено мнение аудиторской органи­зации о том, соблюдены ли предприятием конкретные условия догово­ров. Аудиторская организация может выразить свое мнение по этому вопросу только после того, как полностью рассмотрены вопросы бухгал­терского учета и аспекты налогообложения на всех этапах реализации договоров. Если в поручении на выполнение специального аудиторского задания содержатся специфические вопросы, не относящиеся к компе­тенции аудиторской организации и требующие специальных познаний в области науки, техники, искусства и других областей знаний, аудитор­ской организации следует привлечь для ответа на эти специфические вопросы эксперта.

Заключение по проверке финансовой информации, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от россий­ских, должно содержать указание аудиторской организации на принципы учета, применявшиеся предприятием при формировании отчетности, а также на соответствие отчетности во всех ее существенных аспектах этим принципам.

С целью информирования пользователей, интересующихся основны­ми данными о деятельности предприятия и ее результатами, руководство предприятия может подготавливать специальные отчеты, представляю­щие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за ряд смежных лет. В

отличие от годовых отчетов обобщенный отчет, как правило, значительно менее детализирован и не содержит всей информации, которая содержится в годовых бухгалтерских отчетах, подтвержденных аудитор­ской организацией. Поэтому в заключении отражается мнение аудитор­ской организации о соответствии во всех существенных аспектах отчета о деятельности предприятия за ряд смежных лет бухгалтерской отчетности, на основании которой он был составлен. В заключении также должно быть указано, что для лучшего понимания финансового положения предприятия и результатов его деятельности м анализируемый период отчет должен изучаться вместе с отчетностью, на основании которой он был составлен, и связанными с ней аудиторскими заключениями.

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведенному по поручению государственных органов, прирав­нивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процес­суальным законодательством Российской Федерации. Содержание заклю­чения должно обеспечивать государственным органам, поручившим вы­полнение задания, возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации и доказательственную ценность заклю­чения. Поэтому выводы в нем должны излагаться четко и в той последова­тельности, в которой вопросы сформулированы в задании. При этом каж­дый вывод должен содержать выявленные аудиторами факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо правовых норм. В том случае, если такая связь имеется, аудиторская организация должна указать, какой именно нормативный акт нарушен, за какой период, описать обстоятель­ства, способствовавшие выявленному нарушению, указать, кто из должно­стных лиц предприятия несет ответственность за нарушение с точки зре­ния бухгалтерского учета, и оценить сумму материального ущерба.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской органи­зацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтер­ских и налоговых отчетов предприятия с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, от­ражения в учете и уплаты предприятием налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов: предварительную оценку существующей системы налогообложе­ния предприятия; проверку и подтверждение правильности исчисления и уплаты предприятием налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

В процессе предварительной оценки существующей системы налого­обложения предприятия аудиторы проводят общий анализ и рассматри­вают

элементы системы его налогообложения; определяют основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверяют методики ис­числения налоговых платежей; осуществляют правовую и налоговую экс­пертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений; изу­чают документооборот;

предварительно рассчитывают налоговые показа­тели предприятия.

На этапе проверки и подтверждения правильности исчисления и упла­ты предприятием налоговых платежей осуществляется анализ налоговой отчетности (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об аван­совых платежах и др.) и правомерность использования налоговых льгот.

По результатам проведения налогового аудита подготавливаются за­ключение или отчет. В заключении аудиторская организация должна вы­разить мнение о степени полноты и правильности исчисления, отраже­ния и перечисления предприятием налоговых платежей; о правильности применения предприятием налоговых льгот.

По результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам, аудиторская организация составляет отчет, в котором формулируются:

указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых послед­ствий для предприятия в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства; проекты построения как общей системы налогообложения предпри­ятия, так и отдельных ее элементов; рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета к выбранной концепции управления налогами и разработанно­му комплексу налоговых проектов; комплекс организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования на предприятии.

Целью проверки аудиторской организацией прогнозной финансовой ин­формации является установление применимости принятых при ее подго­товке допущений (надежность, реалистичность и возможность использо­вания для подготовки данной прогнозной финансовой информации), правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекват­ность представления.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации" под прогнозной фи­нансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств предприятия, либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем. Прогнозная финан­совая информация может быть подготовлена в виде одно- или многова­риантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допуще­ния, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством предприятия. В основе многовариант­ного прогноза лежат допущения о различных возможных будущих собы­тиях и

действиях руководства предприятия для получения различных путей его развития. Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для внутренних управленческих нужд и (или) для предос­тавления третьим лицам и оформлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. В любом случае та­кая информация должна быть изложена ясно и непредвзято.

В поясне­ниях к ней должны быть раскрыты использованные при прогнозирова­нии допущения и их реалистичность, учетная политика предприятия в части, относящейся к прогнозируемым показателям, изменения учетной политики по сравнению с последним отчетным периодом, причины этих изменений, а также их влияние на данные прогнозной финансовой ин­формации.

При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой ин­формации аудиторская организация использует следующие процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворе­чивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допуще­ния, и др.

При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение. Характер и объем процедур, как пра­вило, определяются:

вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существен­ных искажений;

знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия;

степенью использования профессионального суждения при подготов­ке прогнозной финансовой информации; другими факторами.

При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой инфор­мации существенных искажений аудиторской организации следует рассмот­реть: особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации; наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности предприятия за предыдущий период; возможность использования данных отчетности за предыдущий период, аудит которой не проводился и др.

При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финан­совой информации аудиторская организация должна обратить внимание на: квалификацию лиц, ответственных за подготовку такой информации; систему внутреннего контроля за ее подготовкой; рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информа­ции; методы подготовки (математические, компьютерные); методы оценки и отбора допущений; наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансо­вой информации, подготовленной в предыдущие периоды и т. д.

Аудиторская организация должна убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, сле­

довательно, потребностям ее потенциальных пользователей. При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности предприятия, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей. Аудиторская организация должна также учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажении в расчетах.

Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те по­казатели, искажения которых могут существенно повлиять на прогнози­руемые результаты. При выявлении существенных искажении в расчетах следует оценить их влияние на правильность прогнозируемых результа­тов с учетом взаимосвязи отдельных показателей прогнозной финансо­вой информации.

Результаты проверки прогнозной финансовой информации отражают­ся в отчете аудиторской организации. Отчет должен содержать: название документа - "Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой ин­формации"; наименование аудиторской организации; указание на ответ­ственность руководства предприятия за содержание прогнозной финан­совой информации; указание на отсутствие или наличие фактов, свиде­тельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке такой информации; указание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых; мнение аудиторской орга­низации в отношении правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее пред­ставления. Кроме того аудиторская организация может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой инфор­мации в определенных целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению такой информации.

Заключение

В данной курсовой работе мы оценили полноту и качество выполнения аудиторами всех пунктов общего плана и программы аудита. Мы убедились, что систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

оценка учетной политики предприятия. Учетная политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организа­ционном аспектах требованиям нормативных документов, регули­рующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предпри­ятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выво­ды относительно соблюдения положений учетной политики в практи­ке финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется пу­тем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;

оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убыт­ках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьез­ного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная вели­чина чистых активов или не выполняются установленные законодатель­ством требования в отношении чистых активов, имеют место значитель­ные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих фи­нансовое положение, от нормальных значений.

Практическое исследование темы работы осуществлялось на примере ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй», основным видом деятельности которого является внутренние и экспортно-импортные торговые операции с зерном и продуктами его переработки. На основании исследования выявлено, что внутренних аудиторских проверок на предприятии не проводится. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита. Ежегодной целью внешней аудиторской проверки ЗАО «Зерновая компания «Разгуляй» является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности.

Внутренних аудиторских проверок на предприятии не проводится. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита. При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2009 год нематериальных активов на предприятии не было.

При проверке финансовых вложений установлено, что предприятием произведены краткосрочные финансовые вложения на конец 2009г. в сумме 2803 тыс. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса предприятия.При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ЗАО «Льговский КХП» за период 2007-2009 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ЗАО «Льговский КХП» по состоянию на 01.01.2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 2007-2009год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:

необходимо подтверждать совершенные бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей; оценка списания материалов не закреплена учетной политикой;предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике;в учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ЗАО «Льговский КХП» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что так же важно для повышения доходов акционеров предприятия.

Литература

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ.

2. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2002. - 150 с.

3. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2005. - 265 с.

4.Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2004. - 316 с.

5. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Ильенкова А.В. -- М.: Альфа-М, 2001. - 495 с.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -- М.: ИНФРА-М, 2004. - 510 с.

7. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. - М.: Экзамен, 2003. - 413 с.

8. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции// Главбух № 11, 2003. - 235 с.

9. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002. - 529 с.

10. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2003. - 412 с.

11. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Приор, 2004. - 511 с.

12. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.:Инфра-М, 2003. - 326 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Перспектива, 2004. - 321 с.

14. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2006. - 410 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 250 с.

16. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004. - 316 с.

17. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003. - 420 с.

18. Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями //Аудитор - 2005. - №3 - с. 23-28

19. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2263

20. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472

21. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004. - 296 с.

22. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами //Аудитор - 2004. - №9 - с. 21-24

23. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -- М.: ЮНИТИ, 2005. - 654 с.

24. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2005. - 405 с.

25. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин. директору, главбуху. - М.: ДИС, 2004. - 301 с.

26. Терехов М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных// Бухгалтерский учет - 2006 - № 2. - с. 31-36

27. Стандарт аудиторской деятельности “Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 Протокол N 5

28. Стандарт аудиторской деятельности “Понимание деятельности экономического субъекта (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 Протокол N 3)

29. Стандарт аудиторской деятельности ”Внутрифирменный контроль качества аудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 Протокол N 4)

30. Стандарт аудита “Первичный учет начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

31. Стандарт аудиторской деятельности “Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

32. Стандарт аудиторской деятельности “Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

33. Стандарт аудиторской деятельности “Существенность и аудиторский риск” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)

34. Стандарт аудиторской деятельности “Аналитические процедуры”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)