67 счет

Введение………………………………………………………………………………...3

Глава 1. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам……………………………..5

1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности……………5

Возврат кредитов и займов……………………………………………….....7

1. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам…………………………….9

2. Учет долгосрочных кредитов банка………………………………………12

Учет долгосрочных займов………………………………………………..15

Корреспонденция счета…………………………………………………...16

Глава 2. Расчетная часть……………………………………………………………...17

2.1. Составление начального баланса…………………………………………17

2.2. Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период………….22

2.3. Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период…...24 2.4. Составление оборотно-сальдовой ведомости …………………………...27

2.4.1. Проведение реформации баланса………………………………………29

2.5. Составление журнала-ордера и главной книги………………………….31

2.6. Формирование конечного баланса………………………………………..32 2.7. Построение схем используемых счетов………………………………….36 2.8. Анализ финансовых показателей…………………………………………39

Заключение…………………………………………………………………………….44

Список используемой литературы…………………………………………………...47

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности – инвесторам, кредиторам и др.:

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.

Целью данной курсовой работы является:

• Систематизация, закрепление, расширение теоретических знаний и практических навыков по ведению бухгалтерского учета;

Применение на практике полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета;

Получение навыков ведения учета, составления отчетности, использования полученной информации для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм; навыков формирования обоснованной информации о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, осуществления контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозирования и анализа результатов учета для разработки стратегии коммерческой деятельности;

Получение навыков видения перспективы развития организации на основе данных отчетной информации.

Глава 1. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса не зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Заимствовать денежные средства можно на основании договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется возвратить их к определенному сроку.

В данном случае порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется, прежде всего, типом и условиями заключенной сделки. Основные различия между типами таких сделок наглядно представлены в таблице.

Основные различия между денежными займами и кредитами

Критерий	Тип сделки
Договор денежного займа	Кредитный договор
Статус кредитора	Любое юридическое или физическое лицо	Банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ
Форма договора	Письменная форма при условии, если заимодавцем является юридическое лицо	Обязательная письменная форма
Характер договора	Реальный договор (вступает в силу с момента передачи денег)	Консенсуальный договор (вступает в силу с момента достижения сторонами соглашения о передаче денег)
Возмездность договора	Возмездный договор, если иное не предусмотрено законом или договором	Возмездный договор
Способ формирования долговых обязательств	Предоставление взаймы денежных средств; эмиссия облигаций; выдача векселей	Предоставление взаймы денежных средств

О близости договоров займа и кредита свидетельствует допускаемая в п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к кредитам могут применяться правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать кредитование в одностороннем порядке при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.

Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора, только когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы, например платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.

Договор денежного займа по своей юридической природе является реальным, то есть долговые обязательства по нему наступают в момент фактического получения денег от кредитора (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В отличие от него кредитный договор - консенсуальный, поскольку здесь долговые обязательства возникают с момента достижения сторонами соответствующего соглашения о передаче денег должнику (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, в первом случае кредитора нельзя принудить выдать заем, так как обещание этого не имеет юридической силы.

Согласно ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от полного или частичного предоставления кредита, если существуют обстоятельства, свидетельствующие о невозможности возврата суммы кредита в срок. Например, при неплатежеспособности должника. С другой стороны, и заемщик не может быть принужден к получению, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.

1.2 Возврат кредитов и займов

По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные договором.

Досрочный возврат предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочно его можно вернуть только с согласия кредитора (п. 2 ст. 810 ГК РФ), поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (процентов). Это правило действует и в отношении кредитов.

Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ). При этом кредитор обязан выполнить одно из действий:

- выдать должнику расписку в получении предмета займа;

- вернуть долговой документ (расписку) должнику;

- сделать надпись о возврате долга на возвращаемом долговом документе;

- отметить в своей расписке невозможность возврата долгового документа, например по причине его утраты.

В бухгалтерском учете погашение долгосрочных кредитов и займов признают на дату возврата денежных средств и отражают записью: Дебет 67, субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит 51 (50) - возвращен должником денежный заем (кредит).

Возврат заемных средств могут совершить и третьи лица. Погашение долговых обязательств в этом случае учитывают так: Дебет 67, субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит 76 - возвращен третьим лицом денежный заем (кредит). При возврате заемных средств, обеспеченных гарантиями третьих лиц, делают дополнительную запись по кредиту счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, просрочка возврата очередной их части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Просроченную задолженность отражают обособленно в составе долговых обязательств. Согласно пп. 12 ст. 270 НК РФ денежные средства, направленные организацией на погашение долговых обязательств, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

1.3 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитов и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись: Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.

Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.

ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:

- осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

- учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

1.4 Учетов долгосрочных кредитов банка

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользованием кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматривается в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению долгосрочного кредита используется пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы – по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным долгосрочным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 (20) И ПБУ 10/99 (15) его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением МПЗ, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 67.

При поступлении МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10,15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счет 67).

При прекращении строительства на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счета 67 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счета 67.

1.5 Учет долгосрочных займов

Учет долгосрочных займов (на срок более одного года) осуществляется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Причитающие проценты по полученным долгосрочным займам отражают по кредиту счета 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

• в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг – на увеличение дебиторской задолженности (счета 60,76), которая списывается на счета 10, 15 и др.

при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счета 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счета 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогам на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

1.6 Корреспонденция счета

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондируют со счетами:

По Дебету:	По Кредиту:
51 Расчетные счета	07 Оборудование к установке
52 Валютные счета	08 Вложения во внеоборотные активы
55 Специальные счета в банках	10 Материалы
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	11 Животные на выращивании и откорме
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	41 Товары
76 Расчеты с разными кредиторами и дебиторами	50 Касса
91 Прочие доходы и расходы	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	68 Расчеты по налогам и сборам
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	82 Резервный капитал

Глава 2. Расчетная часть

N=29*50=1450

2.1. Составление начального баланса

Баланс – совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве – собственный и заемный капитал. Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.

Таблица 1

Состав имущества предприятия и источников его образования

на 01.01.2009 г.

№	Наименование средств и источников их образования	Сумма, ДЕ
1	нематериальные активы (НМА)	65 000
2	авансы от покупателей	13 300
3	основное производство	41 100
4	уставный капитал	423 350
5	готовая продукция	6 500
6	расчеты по оплате труда	16450
7	резервный фонд	15 000
8	расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал	6 450
9	расчеты по социальному страхованию	500
10	товары отгруженные	3 000
11	основные средства	367100
12	расчетный счет	15 200
13	нераспределенная прибыль прошлых лет	41 500
14	краткосрочные кредиты	50 100
15	долгосрочные кредиты	26 000
16	расчеты с поставщиками	12 450
17	задолженность покупателей	16 000
18	касса	51 950
19	авансы поставщикам	7 000
20	материалы	19 350

Таблица 2

Состав имущества предприятия и источников его образования

на 01.12.2009 г.

№	Наименование средств и источников их образования	Сумма, ДЕ
1	материалы	41 000
2	основное производство	85 800
3	готовая продукция	18 000
4	расчеты по оплате труда	11 450
5	резервный фонд	24 000
6	расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал	2 450
7	товары отгруженные	14 000
8	основные средства (первоначальная стоимость – 470 000 ДЕ)	327 100
9	расчетный счет	12 350
10	прибыль отчетного года	27 100
11	уставный капитал	423 350
12	краткосрочные кредиты	25 000
13	долгосрочные кредиты	12 000
14	расчеты с поставщиками	11 250
15	расчеты по социальному страхованию	800
16	касса	4 450
17	нераспределенная прибыль прошлых лет	25 200
18	НМА (первоначальная стоимость – 90 000 ДЕ)	55 000

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

1 декабря

на __________________2009г.

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация _______________________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________

___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

________________________________________________________ Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Местонахождение (адрес)

____________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив	Код показа-теля	На начало отчетного года
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	65 000
Основные средства (01,02)	120	367 100
Незавершенное строительство (07,08,16)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140
Отложенные налоговые активы (09)	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	432 100
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	69 950
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)	211	19 350
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,44,46)	213	41 100
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)	214	6 500
товары отгруженные(45)	215	3 000
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,73,76)	230
в том числе покупатели и заказчики (62,63)	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)	240	29 450
в том числе: покупатели и заказчики (62,63)	241	16 000
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)	250
Денежные средства (50,51,52,55,57)	260	67 150
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	166 550
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	598 650

Пассив	Код показа-теля	На начало отчетного года
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	423 350
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	()
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82) в том числе:	430	15 000
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84,99)	470	41 500
ИТОГО по разделу III	490	479 850
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510	26 000
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	26 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	50 100
Кредиторская задолженность (60,62,68,70,71,75) в том числе:	620	42 700
поставщики и подрядчики (60)	621	12 450
задолженность перед персоналом организации (70)	622	16 450
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	500
задолженность по налогам и сборам (68)	624
прочие кредиторы (71,76)	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75)	630
Доходы будущих периодов(86,98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	92 800
БАЛАНС	700	598 650
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства (001)	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)	920
Товары, принятые на комиссию (004)	930
Списанная в убыток задолженность неплатежесп. дебиторов(007)	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)	960
Износ жилищного фонда (010)	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (011)	980
Нематериальные активы, полученные в пользование (012)	990

Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«___» _________________ ________г.

2.2. Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период

Все хозяйственные операции (ХО) за отчетный период оформили в виде таблицы 3, а так же добавили пять собственных проводок.

Поскольку счета 90 и 91 являются бессальдовыми и в балансе не отражаются, то проводки с использованием этих счетов на валюту баланса не влияют. Следовательно, тип хозяйственной операции, в которой установлена корреспонденция со счетом 90 или 91, не определяем.

Таблица 3 Таблица хозяйственных операций за декабрь 2008 г.

№	Содержание ХО	Дт	Кт	Сумма, ДЕ	Тип ХО
1	Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)	62.1	90.1	18 880	-
2	Выделен НДС с реализованной продукции	90.3	68.2	2 880	-
3	С баланса списана себестоимость реализованной продукции	90.2	45	9 100	-
4	В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа	07	75.1	2 450	1
5	Основные средства переданы в монтаж	08.3	07	2 450	1
6	Внесена в бюджет плата по социальному страхованию	69.1	51	500	4
7	Получены средства для выплаты заработной платы	50	51	11 450	1
8	Выдана из кассы заработная плата	70	50	11 450	4
9	Поступили материалы от поставщиков (в том числе НДС)	10.1	60.1	15 000	3
10	Выделен НДС	19.3	60.1	2 700	3
11	Отпущены со склада в производство материалы	20	10.1	17 100	1
12	Переданы материалы для монтажных работ	08.3	10.1	1 550	1
13	Поступила на склад из производства готовая продукция	43	20	31 450	1
14	Готовая продукция отгружена покупателям	45	43	42 350	1
15	Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)	62.1	90.1	59 000	-
16	Выделен НДС с реализованной продукции	90.3	68.2	9 000	-
17	С баланса списана себестоимость реализованной продукции	90.2	45	31 650	-
18	Поступили авансы от покупателей	51	62.2	57 250	3
19	Погашена задолженность банку по долгосрочному кредиту	67.1	51	7 000	4
20	Получены безвозмездно материалы	10.1	98.2	2 450	3
21	Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход	98.2	91.1	1 950	-
22	Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам	60.1	51	17 900	4
23	Погашена задолженность банку по краткосрочной ссуде	66.1	51	21 450	4
24	Начислена премия работникам из прибыли	99	70	9 100	2
25	Начислена зарплата работникам организации	20	70	20 000	3
26	Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%):
	ФСС	20	69.1	580	3
	Пенсионный фонд	20	69.2	4 000	3
	ФМС	20	69.3	620	3
	НС и ПЗ	20	69.11	100	3
27	Начислена заработная плата за монтажные работы	08.3	70	400	3
28	Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) за монтажные работы:
	ФСС	08.3	69.1	12	3
	Пенсионный фонд	08.3	69.2	80	3
	ФМС	08.3	69.3	12	3
	НС и ПЗ	08.3	69.11	2	3
29	Удержан подоходный налог с заработной платы	70	68.1	2 000	2
30	Начислены проценты за краткосрочный кредит	91.2	66.2	2 950	-
31	Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме	01.1	08.3	4 506	1
32	На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме	51	62.1	77 880	1
33	Выдан аванс поставщикам	60.2	51	26 450	1
34	Отчислены средства в резервный фонд	84	82	38 000	2
35	Часть резервного фонда направленно на выплату дивидендов	82	75.2	12 000	2
36	Резервный капитал направлен на увеличение уставного капитала	82	80	1450	2
37	Начислен износ основных средств	20	02	21 450	1
38	Начислен износ НМА	20	05	6 450	1
39	По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат	90.9	99	25 250	-
		99	91.9	1 000	-
40	Начислен налог на прибыль (20%)	99	68.4	4 850	2
Итого

2.3. Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период

Оборотно-шахматная ведомость (ОШВ) – свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период.

Кт Дт	01	01.1	02	05	07	08.3	10.1	19.3	20	43	45	50	51	60.1	60.2	62.1	62.2	66.1	66.2	67.1	68.1
01
01.1						4506
02
05
07
08.3					2450		1550
10.1														15000
19.3														2700
20			21450	6450			17100
43									31450
45										42350			11450
50																77880	57250
51													17900
60.1													26450
60.2
62.1
62.2													21450
66.1
66.2													7000
67.1
68.1
68.2
68.4													500
69.1
69.2
69.
69.11
70												11450									2000
75.1
75.2
80
82
84
90.1
90.2											40750
90.3
90.9
91.1
91.2																			2950
90.9
98.2
99
Итого по Кт			21450	6450	2450	4506	18650		31450	42350	40750	11450	84750	17700		77880	57250		2950		2000

Кт Дт	68.2	68.4	69.1	69.2	69.3	69.11	70	75.1	75.2	80	82	84	90.1	90.2	90.3	90.9	91.1	91.2	91.9	98.2	99	Итого по Дт
01
01.1																						4506
02
05
07								2450														2450
08.3			12	80	12	2	400															4506
10.1																				2450		17450
19.3																						2700
20			580	4000	620	100	20000															70300
43																						31450
45																						42350
50																						11450
51																						135130
60.1																						17900
60.2																						26450
62.1													77880									77880
62.2
66.1																						21450
66.2
67.1																						7000
68.1
68.2
68.4
69.1																						500
69.2
69.
69.11
70																						13450
75.1
75.2
80
82									12000	1450												13450
84											38000											38000
90.1
90.2																						40750
90.3	11880																					11880
90.9																					25250	25250
91.1
91.2																						2950
90.9
98.2																	1950					1950
99		4850					9100												1000			14950
Итого по Кт	11880	4850	592	4080	632	102	29500	2450	12000	1450	38000		77880				1950		1000	2450	25250	636102

2.4. Составление оборотно-сальдовой ведомости

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) – свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.

В оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников этого имущества, то есть отражают баланс организации на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету всех счетов равны).

В главной книге по счетам 90 и 91 на 01.12.2008г. имеется следующая информация, которая записывается в оборотно-сальдовой ведомости в столбцы остатков на начало периода:

• накопленная выручка за предыдущий период составила 896 800 ДЕ (90.1);

накопленная себестоимость реализованной продукции – 430 000 ДЕ (90.2);

выделен НДС в размере 136 800 ДЕ (90.3);

определен финансовый результат от основного вида деятельности предприятия – 330 000 ДЕ (90.9);

доходы от прочих видов деятельности составили – 14 500 ДЕ (91.1);

прочие расходы – 17 500 ДЕ (91.2);

• определен финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия – -3000 ДЕ (91.9)

Таблица 4. Оборотно-сальдовая ведомость до реформации на 01.01.2009 г.

Наименование счета	Остатки на 1.12.2008	Обороты за декабрь
Дт	Кт	Дт	Кт
01	470000		4506
01.1	470000		4506
02		142900		21450
04	90000
05		35000		6450
07			2450	2450
08			4506	4506
08.3			4506	4506
10	41000		17450	18650
10.1	41000		17450	18650
19			2700
19.3			2700
20	85800		70300	31450
41
41.4
43	18000		31450	42350
45	14000		42350	40750
50	4450		11450	11450
51	12350		135130	84750
55
55.1
60		11250	44350	17700
60.1		11250	17900	17700
60.2			26450
62			77880	135120
62.1			77880	77880
62.2				57250
66		25000
66.1		25000	21450
66.2				2950
67		12000	7000
67.1		12000	7000
67.2
67.3
68				18730
68.1				2000
68.2				11880
68.4				4850
69		800	500	5406
69.1		800	500	592
69.2				4080
69.3				632
69.11				102
70		11450	13450	29500
75	2450			14450
75.1	2450			2450
75.2				12000
80		423350		1450
82		24000	13450	38000
84
90
90.1
90.2
90.3
90.9
91
91.1
91.2
91.9
98
98.2
99
Итого

2.4.1. Проведение реформации баланса

В конце года проводится реформация баланса. Для этого требуется закрыть субсчета 90 и 91 счетов и счет 99.

Таблица 5.

Вспомогательная оборотно-сальдовая ведомость на 31.12.2008

Наименование счета	остатки на 01.12.2008	Обороты за декабрь
Дт	Кт	Дт	Кт
90	-	-	77880	77880
90.1		896800		77 880
90.2	430000		40750
90.3	136800		11880
90.9	330000		25250
91	-	-	2950	2950
91.1		14500		1950
91.2	17500		2950
91.9		3000		1000
99		27100	14950	25250
84		25200

1. Закрытие субсчета счета 90:

Дт 90.1-Кт 90.9 – 974 680 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.2 – 470 750 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.3 – 148 680 ДЕ;

2. Закрытие субсчета счета 91:

Дт 91.1-Кт 91.9 – 16 450 ДЕ,

Дт 91.9-Кт 91.2 – 20 450 ДЕ;

3. Закрытие счета 99:

Дт 99-Кт 84 – 37 400 ДЕ;

Таблица 6.

Оборотно-сальдовая ведомость после реформации на 01.01.2009 г.

Наименование счета	Остатки на 1.12.2008	Обороты за декабрь
Дт	Кт	Дт	Кт
01	470000		4506
01.1	470000		4506
02		142900		21450
04	90000
05		35000		6450
07			2450	2450
08			4506	4506
08.3			4506	4506
10	41000		17450	18650
10.1	41000		17450	18650
19			2700
19.3			2700
20	85800		70300	31450
41
41.4
43	18000		31450	42350
45	14000		42350	40750
50	4450		11450	11450
51	12350		135130	84750
55
55.1
60		11250	44350	17700
60.1		11250	17900	17700
60.2			26450
62			77880	135120
62.1			77880	77880
62.2				57250
66		25000
66.1		25000	21450
66.2				2950
67		12000	7000
67.1		12000	7000
67.2
67.3
68				18730
68.1				2000
68.2				11880
68.4				4850
69		800	500	5406
69.1		800	500	592
69.2				4080
69.3				632
69.11				102
70		11450	13450	29500
75	2450			14450
75.1	2450			2450
75.2				12000
80		423350		1450
82		24000	13450	38000
84		25200	38000	37400
90			1671990	1671990
90.1		896800	974680	77880
90.2	430000		40750	470750
90.3	136800		11880	148680
90.9	330000		644680	974680
91			39850	39850
91.1		14500	16450	1950
91.2	17500		2950	20450
91.9		3000	20450	17450
98			1950	2450
98.2			1950	2450
99		27100	52350	25250
Итого	1652350	1652350	2304512	2304512

2.5. Составление журнала-ордера и главной книги

Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров используются журналы-ордера и Главная книга. По выбранному из теоретического вопроса счету составили журнал-ордер и Главную книгу.

Документ журнал-ордер построен по шахматному принципу. Просматриваем все хозяйственные операции за отчетный период, выбираем те записи, где задействован кредит выбранного счета.

Главная книга (ГК) используется для обобщения данных из журналов-ордеров, проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.

Запись текущих оборотов в ГК является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В главной книге на каждый счет (субсчет) открывается отдельная страница. Результаты заполнения Главной книги сводятся в бланк баланса.

Журнал-ордер № 1 по Кт счета 67

№ ХО	В Дт счета	Сумма по Кт
84
34	38000	38000
Итого	38000	38000

Главная книга счет № 67

Отчетный период	Остатки на 01.12.2009	С Кт счетов
	Дт	Кт	75.2	80
декабрь		24000	12000	1450

2.6. Формирование конечного баланса

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их образования на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Используя бланк баланса, по результатам произведенных расчетов и составления ОСВ произвели формирование конечного баланса на 01.01.2009.

Для составления баланса на 01.01.09 перенесли данные 3-го столбца начального баланса в 3-й столбец конечного баланса. Потом на основании данных столбца 6 оборотно-сальдовой ведомости сформировали актив баланса. При этом в статью «Основные средства» занесли разницу остатков по счету 01 и счету 02, а в статью «Нематериальные активы» – разницу остатков по счету 04 и счету 05, так как в балансе отражается остаточная стоимость основных средств и НМА. На основании данных столбца 7 ОСВ формируется пассив баланса.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

1 января

на __________________2009 г.

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация _______________________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________

___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

________________________________________________________ Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Местонахождение (адрес)

____________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив	Код показа-теля	На начало отчетного года
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	65 000
Основные средства (01,02)	120	367 100
Незавершенное строительство (07,08,16)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140
Отложенные налоговые активы (09)	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	432 100
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	69 950
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)	211	19 350
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,44,46)	213	41 100
готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)	214	6 500
товары отгруженные(45)	215	3 000
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,73,76)	230
в том числе покупатели и заказчики (62,63)	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)	240	29 450
в том числе: покупатели и заказчики (62,63)	241	16 000
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)	250
Денежные средства (50,51,52,55,57)	260	67 150
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	166 550
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	598 650

Пассив	Код показа-теля	На начало отчетного года
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	423 350
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	()
Добавочный капитал (83)	420
Резервный капитал (82) в том числе:	430	15 000
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84,99)	470	41 500
ИТОГО по разделу III	490	479 850
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510	26 000
Отложенные налоговые обязательства (77)	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	26 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	50 100
Кредиторская задолженность (60,62,68,70,71,75) в том числе:	620	42 700
поставщики и подрядчики (60)	621	12 450
задолженность перед персоналом организации (70)	622	16 450
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	500
задолженность по налогам и сборам (68)	624
прочие кредиторы (71,76)	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75)	630
Доходы будущих периодов(86,98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	92 800
БАЛАНС	700	598 650
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства (001)	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)	920
Товары, принятые на комиссию (004)	930
Списанная в убыток задолженность неплатежесп. дебиторов(007)	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)	960
Износ жилищного фонда (010)	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (011)	980
Нематериальные активы, полученные в пользование (012)	990

Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«___» _________________ __

2.7. Построение схем используемых счетов

Корр. сч.		счет 20 "Основное производтво" (А)
	НС	85 800
10.1	?	18 100	30 950
70	?	20 000
69.1	?	580
69.2	?	4 000
69.3	?	620
69.11	?	100
02	?	20 950
05	?	5 950
	ОД	70 300	30 950
	КС	125 150
КС=НС+ОД-ОК		КС = 85 800 + 70 300 - 30 950 = 125 150
Корр. сч.		счет 51 "Расчетный счет" (А)
	НС	11 850
62.2	?	54 750	500
62.1	?	77 880	10 150
			7 000
			16 900
			20 950
			25 950
	ОД	132 630	82 250
	КС	62 230
КС=НС+ОД-ОК		КС = 11 850+ 132 630 - 82 250 = 62 230
счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (АП)
Корр. сч.		счет 60.1 "Расчеты поставщиками и подрядчиками (в рублях)" (П)
			10 750
51	?	16 900	15 000
			2 700
	ОД	16 900	17 700
			11 550
КС=НС+ОК-ОД		КС = 10 750 + 17 700 - 16 900 = 11 550
Корр. сч.		счет 60.2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)" (А)
	НС	0
51	?	25 950
	ОД	25 950	0
	КС	25 950
КС=НС+ОД-ОК		КС = 0 + 25 950 - 0 = 25 950
Корр. сч.		счет 70 "Расчеты с пероналом по оплате труда" (П)
			10 950
50	?	10 950	10 100
68.1	?	2 000	20 000
			400
	ОД	11 950	30 500
			28 100
КС=НС+ОК-ОД		КС = 10 950 + 30 500 -11 950 = 28 100
счет 90 "Продажи" (АП)
Корр. сч.		счет 90.1 "Выручка" (П)
			896 800
			18 880
			59 000
	ОД	0	77 880
			974 680
КС=НС+ОК-ОД		КС = 896 800 + 77 880 - 0 = 974 680
Корр. сч.		счет 90.2 "Себестоимость продаж" (А)
	НС	430 000
45	?	10 100
45	?	33 150
	ОД	43 250	0
	КС	473 250
КС=НС+ОД-ОК		КС =430 000 + 43 250 - 0 = 473 250
Корр. сч.		счет 90.3 "Налог на добавленную стоимость" (А)
	НС	136 800
68.2	?	2 880
68.2	?	9 000
	ОД	11 880	0
	КС	148 680
КС=НС+ОД-ОК		КС = 136 800 + 11 880 - 0 = 148 680
Корр. сч.		счет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" (АП)
	НС	330 000
99	?	22 750
	ОД	22 750	0
	КС	352 750
КС=НС+ОД-ОК		КС = 330 000 + 22 750 - 0 = 352 750
счет 91 "Прочие доходы и расходы" (АП)
Корр. сч.		счет 91.1 "Прочие доходы" (П)
			14 500
			1 450
	ОД	0	1 450
			15 950
КС=НС+ОК-ОД		КС = 14 500 + 1 450 - 0 = 15 950
Корр. сч.		счет 91.2 "Прочие расходы" (А)
	НС	17 500
66.2	?	2 450
67.2	?	10 000
	ОД	12 450	0
	КС	29 950
КС=НС+ОД-ОК		КС =17 500 + 12 450 - 0 = 29 950
Корр. сч.		счет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (АП)
			3 000
			11 000
	ОД	0	11 000
			14 000
КС=НС+ОК-ОД		КС = 3 000 + 11 000 - 0 = 14 000

Корр. сч.		счет 99 "Прибыли и убытки" (АП)
			28 100
91.9	?	11 000	22 750
68.4	?	2 820
70	?	10 100
	ОД	23 920	22 750
			26 930
КС=НС+ОД-ОК		КС = 28 100 + 23 920 – 22 750 = 26 930

2.8. Анализ финансовых показателей

Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.

Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.

Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:

• структурный анализ актива и пассива;

анализ финансовой устойчивости;

анализ платежеспособности (ликвидности);

анализ необходимого прироста собственного капитала.

Структурный анализ актива и пассива

Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии (k_фа), который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

k_фа = РСК / (РСК + СП), k_фа ? 0,5;

где РСК – реальный собственный капитал, СП – скорректированные пассивы.

РСК = Итог 3 раздела + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – Собственные акции, выкупленные у акционеров – Целевое финансирование

СП = Итог 4 раздела + Итог 5 раздела + Целевое финансирование – Доходы будущих периодов

01.01.2008

??? = 479 850 – 6 450 = 473 400

СП = 26 000 + 92 800 = 118 800

k_фа = 473 400 / (473 400 + 118 800) = 0,8

01.12.2008

??? = 499 650 – 2 450 = 497 200

?? = 12 000 + 48 500 = 60 500

k_фа = 497 200 / (497 200 + 60 500) = 0,9

01.01.2009

??? = 497 950 + 500 = 498 450

?? = 5000 + 128 186 -500 = 132 686

k_фа = 498 450/ (498 450 + 132 686) = 0,78

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (ЧА), определяемый по формуле:

ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету

ЧА = (Итог 1 раздела + Итог 2 раздела – Стоимость акций, выкупленных у акционеров – Задолженность по вкладам в УК) – (Итог 4 раздела + Итог 5 раздела + Целевое финансирование – Доходы будущих периодов)

Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная – отвлечение собственного капитала.

01.01.2008

ЧА = (433 100 + 163 050 –5 950) – (26 000 + 92 800) = 471 400

01.12.2008

ЧА = (383 100 + 175 550 –1 950) – (12 000 + 47 500) = 497 200

01.01.2009

ЧА= (359 706 +318 430) – (55 950 + 124 206 - 500) = 498 480

Анализ платежеспособности и ликвидности

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа:

• коэффициент абсолютной ликвидности (k_ал) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:

01.01.2008

к_ал =

01.12.2008

к_ал =

01.01.2009

к_ал =

• коэффициент текущей ликвидности (k_тл) показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:

01.01.2008

к_тл =

01.12.2008

к_тл =

01.01.2009

к_тл =

• коэффициент покрытия (k_пок) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов:

01.01.2008

к_пок =

01.12.2008

к_пок =

01.01.2009

к_пок =

• коэффициент общей платежеспособности (k_оп) определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:

01.01.2008

к_оп =

01.12.2008

к_оп =

01.01.2009

к_оп =

Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.

Пользуясь изложенным материалом и данными баланса, проведем расчет финансовых показателей на начало года (01.01.08 г.), на начало отчетного периода (01.12.08 г.) и конец отчетного периода (01.01.09 г.). Сведем данные расчетов в таблицу 7 и проведем анализ финансового состояния предприятия.

Таблица 7 - Анализ финансовых показателей

№	Показатель	Норматив	Значение показателя на:
01.01.2008г.	01.12.2008г.	01.01.2009г.
1	kфа	? 0,5	0,8	0,9	0,74
2	ЧА	–	471400	497200	798480
3	kал	? 0,2	0,71	0,31	0,69
4	kтл	? 1,0	1,04	0,35	0,9
5	kпок	? 2,0	1,77	3,7	2,55
6	kоп	? 2,0	5,04	9,39	3,77

Изменение финансового показателя за период рассчитывается как разница значения показателя на начало и конец периода. Обозначьте знаком «+» рост значения показателя, а знаком «–» – его уменьшение.

2.9. Выводы о деятельности предприятия

Используя данные таблицы 7, проанализируем состояние дел на предприятии и сделаем выводы о финансовом положении и его изменении по результатам деятельности в отчетном периоде.

В течение всего отчетного периода практически все показатели финансового состояния организации находятся в пределах норматива, кроме коэффициентов текущей ликвидности на 1.12.2008 и на 1.01.2009, и коэффициента покрытия на 1.01.2008. На 01.12.2008 значение k_тл равно 0,35, на 1.01.2009 k_тл=0,9, что не соответствует нормативу. Это означает, что организация не может покрыть некоторую часть текущей задолженности в ближайшее время (при условии полного погашения дебиторской задолженности).

Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают платежеспособность по коэффициенту покрытия. На 01.01.2008 значение k_пок = 1,77, что не соответствует нормативу и говорит о неплатежеспособности организации, но уже к 01.12.08 он увеличился до 3,7. На 01.01.09 коэффициент уменьшился до 2,55, но он все же соответствует нормативу. Данное состояние говорит о снижении платежеспособности предприятия при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

Для того чтобы коэффициенты текущей ликвидности и покрытия соответствовали нормативу желательно ввести жесткий контроль дебиторской задолженности и систему процентов за предоставление отсрочки платежа. Также возможно перевести часть краткосрочных кредитов в разряд долгосрочных. Для этого необходимо проводить работу с кредитными управлениями банков.

Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении отчетного периода соответствует норме, что говорит о том, что организация сможет покрыть краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств.

Значение показателя чистых активов на 01.01.09 по сравнению с 01.01.08 возросло на27080, что свидетельствует о приросте собственного капитала после образования организации.

Если оценить деятельность организации, в общем, то можно сказать, что в отчетном периоде она была положительна и принесла прибыль.

Заключение

В процессе выполнения работы были получены следующие знания и навыки:

• знания классификации имущества и умение формирования баланса;

умение пользоваться планом счетов и формировать проводки, определять тип хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса;

навыки построения схем счетов и умение отслеживать движение хозяйственных средств;

знания и навыки по заполнению бухгалтерских документов, таких как баланс, оборотно-шахматная и оборотно-сальдовая ведомости, журнал-ордер и главная книга;

• умение использовать результаты бухгалтерского учета для анализа финансового состояния предприятия.

По результатам расчетов, деятельность организации приносит прибыль. В течение всего отчетного периода предприятие не было убыточным и по анализу финансовых показателей его деятельность можно считать положительной, так как значения большинства коэффициентов соответствует нормативам.

Список использованной литературы

1. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков .— М. : Проспект : ТК Велби, 2008 .— 448 с.

2. «Консультант плюс: Высшая школа». Выпуск 11 | к весеннему семестру 2009 года

3. Крятова, Л.А. Бухгалтерский учет:основы теории : Учебное пособие .— 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Маркетинг, 2000 .— 324с. ; 21см

Самохвалова, Ю. Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс : учебное пособие / Ю. Н. Самохвалова .— М. : ИНФРА-М, 2003 .— 144 с. ; 21 см