Вход

Состояние налогобложения и НДФЛ

Дипломная работа по государственному регулированию и налогам
Дата добавления: 08 января 2008
Язык диплома: Русский
Word, rtf, 606 кб (архив zip, 65 кб)
Диплом можно скачать бесплатно
Скачать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу

Содержание





Введение 3


1. Состояние и основные направления реформирования налоговой системы РФ 5

1.1. Понятие налогов и этапы становления налогообложения 5

1.2. Классификация налогов и сборов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ 14

1.3. Перспективы развития системы налогообложения в России 22


2. Учет доходов физических лиц 29

2.1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц 29

2.2. Налогоплательщики и налогооблагаемая база 30

2.3. Налоговые агенты и их обязанности 31

2.4. Порядок определения дохода и дата получения дохода 33

2.5. Порядок определения налоговой базы 37

2.6. Налоговые ставки 39

2.7. Виды налоговых вычетов 40

2.7.1. Стандартные налоговые вычеты 41

2.7.2. Социальные вычеты по НДФЛ 43

2.7.3. Имущественные налоговые вычеты 44

2.7.4. Профессиональные налоговые вычеты 46


Заключение 49


Список используемой литературы 51



Введение

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

налоговой системы, какой – либо страны. Огромное значение имеет также и изучение исторического отечественного опыта, который долгие годы сознательно умалчивался или оце­нивался заведомо неверно.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.1

Методологической и теоретической основой данной дипломной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников, как Российской Федерации, так и зарубежных стран, в том числе существующие

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

проекты реформирования подоходного налогообложения, сформулированные соответствующими комитетами Государственной Думы, Федеральной Налоговой Службы.

В данной работе применены следующие методы исследования: сравнительный анализ, экономико-статистический анализ. В работе представлен анализ имеющегося материала, как по стране в целом, так и по отдельному предприятию.

Цель дипломной работы состоит в рассмотрении состояния налогообложения и учета дохода физических лиц.

Для достижения указанной цели поставлены следующие, задачи:

  • Дать понятие налогам.

  • Рассмотреть как исторические этапы становления налогообложения, так и современное состояние налогообложения.

  • Провести классификацию налогов и сборов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

  • Рассмотреть перспективы развития системы налогообложения

  • Наиболее полно рассмотреть учет налогов на доходы физических лиц

  • Провести анализ учета налогового бремени на предприятии

Теоретической основой работы являются учебные материалы и научные статьи следующих авторов: К.М Астапова, О.В. Басандаева, Е.В. Воробьева, А.В. Перова, Д.Г. Черника, А.В. Перова, В.В. Худолеева, Г.Ф. Юткина и др.





1. Состояние и основные направления реформирования налоговой системы РФ

1.1. Понятие налогов и этапы становления налогообложения

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей. Он определяет плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти плат


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

возмещению нанесённого ущерба).

Часто отмечается, что налоги это денежные платежи. Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определённых случаях допускают уплату налогов путём предоставления государству товаров и услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. Налоги – это сложное, многоаспектное явление реальной жизни общества, концентрирующее в себе экономические и социально-политические отношения. Однако определяющим в познании сущности налога является его экономическая составляющая. Исторически налог трактуется как важнейшая экономическая категория, опосредующая распределительные и перераспределительные отношения в обществе, а именно движение стоимости от субъектов её создавших к государству. Эти отношения объективны, ибо связаны с необходимостью обеспечения жизненно важных для государства нужд, отчуждением части доходов собственников в общегосударственное пользование. Первичное распределение стоимости порождают такие элементы, как капитал, рента, зарплата. Именно на базе этих элементов и формируются, по мнению таких классиков, как Д. Рикардо и А. Смит, перераспределительные отношения, относимые к налоговым.2

Действительно, налоговые платежи


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

налог оказывает на участников общественного производства и народное хозяйство в целом.

Воздействие налога на участников общественного производства (отдельных физических лиц, частных хозяйств и общества в целом) связывается в настоящее время со следующими направлениями:

  1. финансированием расходов государства;

  2. изменением в распределении доходов членов общества;

  3. изменением хозяйственного поведения экономических субъектов.

Согласно первому аспекту экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов, а также физических лиц по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

В соответствии со вторым аспектом налоги, их структура должна быть таковы, чтобы с их помощью доходы, формируемые у участников рыночного пространства, перераспределялись в интересах государства.

Так, если государство решает финансировать услуги здравоохранения, образования, культуры, жилищную сферу за счет налогов, вместо того, чтобы допустить рыночное формирование цен на эти услуги, то тогда менее обеспеченные члены общества могут позволить себе хорошее образ


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

являлись плательщиками налогов. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. Причём процентная ставка сбора была определённой. В Пятикнижии Моисея сказано: «…и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10% всех полученных доходов.3

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала, нерегулярный, а затем всё более систематический прямой налог. Князь Олег, как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племён. Как сообщает историк С. М. Соловьёв (1820-1879): «Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Под шлягом следует понимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» - с плуга или сохи.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда они привозились в Киев, и полюдьем, когда князья и княжеские дружины сами ездили за нею. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками – уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. Взимание прямых налогов в казну русского государства было уже невозможным. Главным источником внутренних доходов стали пошлины.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480г., после чего вновь началось создание финансовой системы


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

плательщиков появилась заинтересованность в уплате налогов.

При Екатерине II и Александре I реформирование финансовой системы было продолжено. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780г. была создана экспедиция о государственных доходах, которая впоследствии разделилась на 4 самостоятельных экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая – расходами, третья – ревизией счетов, четвёртая – взысканием недоимок, недоборов.

При Александре I функции экспедиции были переданы созданному в 1802г. Министерству финансов. В 1831г. введены торговые сборы (акцизный сбор). Позже был введен налог на доходы с ценных бумаг, затем государственный квартирный налог. Однако основным налогом была подушная подать.

Вторая половина XIXв., связанная с именем Александра II и Александра III была временем коренных изменений в российской финансовой системе. Подушный налог стал постепенно заменяться другими налогами. С 1863. с мещан вместо подушной подати стали взимать налог с городских строений в размере 0,2% от их стоимости. Затем подушная подать была отменена в Европейской части России, а затем и в Сибири.4

Начало XX в. усиливается приоритет косвенных налогов (табачная, питейная, нефтяная, спичечная и таможенная пошлина); прямое обложение выступает в форме налогов и сборов с недвижимого имущества, налогов с торговли и промышленности, налогов с денежных капиталов, податей и личных налогов.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


поступлений средств в федеральный бюджет.

Экономисты и занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.5

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие «лазеек» для уклонения от налогообложения.

Вместе с тем, действующее налоговое законодательство России сыграло и позитивную роль на начальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям.

Объективно анализируя сложившуюс


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Результатом первого этапа налоговой реформы явилось принятие Налогового Кодекса Российской Федерации, первая часть которого вступила в силу с 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

В новом НК РФ, разграничились понятия налог и сбор, что немаловажно. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.

НК РФ определяет общие принципы


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы».

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности п


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

  • понижение налоговых ставок;

  • вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

  • целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

  • прочие налоговые льготы.

Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие «налоговое бремя».

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.

В НК РФ провозглашен ряд вполне разумных постулатов, например следующие:

  • законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципов справедливости;

  • налоги не могут иметь дискриминационный характер;

  • налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

  • не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории РФ;

  • законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;

  • все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.

К положительным результатам первого этапа налоговой реформы можно отнести формирование разветвленной сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения.

Вторая (особенная) часть принимается по кускам. Уже приняты и подписаны следующие главы:

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 21. Налог на добавленную с


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Глава 27. Налог с продаж

Всего в части второй Кодекса, принятой в 1-м чтении в 1998 году, было 32 главы (один налог - одна глава), сведенные в 4 раздела (федеральные, региональные, местные, специальные налоговые режимы). Начавшееся в июне 2000 года второе чтение распространялось только на первые 4 главы - остальные вносятся заново и проходят по всей процедуре начиная с первого чтения.

Часть вторая НК в изначальном варианте (Раздел VIII, главы 21-24, статьи 143-245) опубликована в «Российской газете» 10 августа 2000 (под номером 117-фз от 5 августа 2000) и введена в действие с 1 января 2001. Одновременно опубликован Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (118-фз от 5 августа 2000).

В настоящее время состояние системы налогообложения стало более стабильным. Однако на сегодняшний день нигде нет идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения.

1.2. Классификация налогов и сборов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ

В каждой стране взимается большое число разнообразных налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран бывают, похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера. В связи с этим изучение налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил налоговых платежей, их классификаций.

Под классификацией налогов понимается их группировки, обусловленные определёнными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, статистических организаций, налогоплательщиков, исследователей – всех, кто имеет дело с подобными классификациями, различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов. В настоящее время существуют такие признаки классификаций:



  • по способу взимания;

  • по субъекту, налогоплательщику;

  • по объекту налогообложения;

  • по органу, который устанавливает и конкретизирует налог;

  • по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

  • по целевой направленности;

  • периодические и разовые налоги;

  • регулярные и чрезвычайные.

1. По способу взимания различают:

Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, например, земельный налог, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налог на прибыль организаций и др.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные прямые налоги – это налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Личные прямые налоги – это налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платёжеспособность налогоплательщика. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – совокупность доходов или имущества налогоплательщика. В группу прямых личных доходов включают НДФЛ, налог на прибыль акционерных обществ, налог на сверхприбыль и др. К личным налогам относятся: налог на имущество и налог на наследование или дарение.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


ия косвенные налоги подразделяются на:

  • косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определённые группы товаров;

  • косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

  • фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

  • таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

2. В зависимости от субъекта, налогоплательщика все налоги можно подразделить на 3 группы:

  • налоги с физических лиц;

  • налоги с предприятий, организаций;

  • смешанные плательщики.

К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение и др., взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные виды сборов. К налогам и сборам, уплачиваемыми предприятиями, организациями относятся: налог на прибыль организации и др.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юридические лица. В России к таким налогам и сборам относятся: НДС, акцизы, Единый Социальный Налог (ЕСН), государственная пошлина, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, земельный налог, другие виды налогов и сборов.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


плательщиком акцизов, НДС, единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

3. В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на следующие группы:

  • налоги на доходы;

  • налоги на имущество;

  • налоги на реализацию товаров (работ, услуг);

  • налоги на определённые виды расходов;

  • налоги на совершение определённых операций;

  • налоги и сборы за право осуществления определённых видов деятельности;

Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода и налоги, отдельных видов доходов. В России к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся НДФЛ и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющиеся резидентами Российской Федерации (далее РФ).

Налоги на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости имущества и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества.

От налогов на имущество следует отличать налоги, которыми облагается переход права собственности на имущество. Группу налогов на переход права собственности составляют налоги на наследование или дарение. В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те налоги, объектом налогообложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включают НДС, акцизы и др. К налогам на реализацию товаров (работ, услуг) могут относиться и иные налоги. Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) обычно называют «налоги на потребление». Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носители налогового бремени – потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны – это государственная пошлина.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


налогообложения государственной пошлиной. Действующим российским законодательством предусматривается также различного рода налоги и сборы за право осуществления определённых видов деятельности (лицензионные платежи). Фактически характер лицензионного сбора имеет местный лицензионный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

4. По органу, который устанавливает и конкретизирует налог, налоги можно подразделить на общеобязательные, взимаемые на всей территории государства и факультативные, взимаемые только на определённых территориях. Налоги, взимаемые на всей территории государства – это, как правило, налоги, вводимые на общегосударственном уровне. При этом на общегосударственном


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


ения: городами, коммунами, округами и т.д.6

В РФ установлена трёхуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на: федеральные, региональные и местные.7

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

К федеральным налогам в настоящее время относятся:

  • налог на добавленную стоимость (НДС);

  • акцизы;

  • налог на доходы с физических лиц;

  • единый социальный налог;

  • налог на прибыль организаций;

  • налог на добычу полезных ископаемых;

  • налог на наследование или дарение;

  • водный налог;

  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

  • государственная пошлина.


Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ:

К региональным налогам и сборам относятся:

  • налог на имущество организаций;

  • налог на игорный бизнес;

  • транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления. В настоящее врем


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

региональным и местным налогам. Кроме того, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по региональным налогам, а законодательные (представительные) органы местного самоуправления могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по местным налогам. Все остальные элементы налогообложения могут устанавливаться только НК РФ. Не могут устанавливаться региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

5.В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляется налоговый платёж все налоги и сборы подразделяются на: закреплённые и регулирующие. Закреплёнными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично «закрепляются» в качестве доходного источника определённых бюджетов.

К закрепленным налогам и сборам относятся налог на имущество организаций, сборы и другие платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании бюджетного кодекса РФ, а также НДФЛ, зачисляемый в местный бюджет и др.

К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней. В РФ к регулирующим налогам и сборам относится большинство федеральных налогов, например, НДС, акцизы, НДФЛ, а также все региональные налоги, например, налог


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------professor57@sibmail.com-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

конкретного расхода государственного бюджета. К общим налогам следует отнести: налог прибыль организаций, НДС, НДФЛ, налог на имущество организаций, и многие другие.

К конкретным относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. К конкретным налогам обычно относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам к таким налогам и сборам относятся федеральный единый социальный налог.

7. Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определённой регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество, налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС). По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. Периодические налоги в свою очередь подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.

К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами


--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте-----------------------------------------------------professor57@sibmail.com----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


времени. При установлении регулярных налогов и сборов обычно никогда не устанавливается срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийных бедствий и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в течение фиксированного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.8

1.3. Перспективы развития системы налогообложения в России

Налоговая система России, ориентированная на начавшиеся в ней рыночные преобразования была введена в хозяйственную практику с 1 января 1992 года. Федеральным законом «Об основах налоговой системы РФ» от 27 декабря 1991 года № 2118. Указанным законом были определены принципы и условия организации системы налогообложения РФ, её структурные элементы, категории налогоплательщиков, льготы и т.д., т.е. всё то, что составляет основы налогообложения и конкретный механизм функционирования национальной налоговой системы. До 1 января 1999 года этот закон играл ключевую роль в системе правового обеспечения налоговых отношений в РФ.9

С 1 января 1999 года правовое обеспечение налогового процесса в России обеспечивается НК РФ. В соответствии с положениями НК пункт 1 статья 1


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


проводить эффективные реформы.

Налоговая реформа в настоящее время осуществляется по следующим направлениям:

  • сокращение количества налогов;

  • объединение разных мелких однородных налогов и сборов в один;

  • отмена неэффективных налогов, т.е. таких налогов, по которым расходы по сбору превышают поступления.

Современный этап налоговой реформы отличается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В этих условиях важно своевременно фиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги в налогообложении, а вместе с ними и качество налоговой политики. Вот некоторые общие характеристики налогов, наиболее ярко проявившиеся в последние годы.10

Снижение налоговой нагрузки:

Смыслом и главной характеристикой налоговой системы является «доставка» средств в бюджет, поэтому рассмотрение российской системы налогов естественно начать с налоговых платежей.

Явный рост налогового бремени происходит на фоне экономического роста. Парадоксальность этой ситуации состоит еще и в том, что повышение налоговой нагрузки идёт вопреки реальным шагам по снижению налогов.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


повышению налогового бремени, тогда как именно это повышение на сегодняшний день и наблюдается.11

Объяснение этого факта состоит в следующем.

В действительности реализуется не указанная схема, а другая, где исходным пунктом выступает не снижение налогов, а рост производства. Именно оживление экономики послужило причиной роста налоговых платежей, причём роста ускоренного за счёт более быстрого расширения налоговой базы (в том числе роста цен) и появившейся возможности выплаты накопившихся долгов по налогам, что и вело к увеличению нагрузки.

Вывод – сегодня в России работает не либеральная схема, как бы ни хотели её сторонники связать с ней рост налоговых поступлений, а напротив, оживление экономики обусловливало ускоренный рост налогов и повышение налогового бремени. В свою очередь, рост нагрузки стал дополнительным аргументом в пользу снижения налогов. Сегодняшнее снижение налогов носит подчинённый характер: в связке налоги – производство, оно является определяемым, зависимым, несамостоятельным фактором, а, следовательно, не может быть устойчивым. Рост производства не связан с уменьшением налогов, их параллельное движение случайно. Надо ясно понимать, что сегодня есть


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


удар будет нанесён по доверию к провозглашаемой налоговой политике. 12

Общий курс на снижение налогов абсолютно правилен в долгосрочной перспективе, но как актуальный лозунг он должен быть снят на сегодняшний день. Только что понижены налоги с доходов физических лиц и предприятий, объявлено о снижении ставок НДС, активно обсуждается сокращение платежей в социальные фонды. Всё это чрезвычайно многообещающе звучит, но надо видеть, что стоит на противоположной стороне.

Потребность государства в дополнительных ресурсах огромна: внешний долг, социальная сфера, армия – всё требует значительных расходов. Крайне пессимистично выглядит перспектива страны на фоне утечки капиталов и чахлого инвестиционного процесса. С последним дело обстоит критически. Уже более десяти лет, российская экономика с нетерпением ждёт иностранных инвестиций, но кто же пойдёт в страну, в которой почти весь её собственный бизнес не в ладах с законом и из которой бежит национальный капитал: в крайнем случае, можно вложить в скорую отдачу – спекуляцию, торговлю, нефть.

В такой ситуации государство не имеет права оставаться пассивным, оно обязано взять на себя запуск инвестиционного процесса, обеспечить его не только декларациями, но и собственными ресурсами, для чего ему также нужны налоги.

Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

Снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путём уменьшения прямых налогов, т.к. именно прямое налогообложение в отличии от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, НДФЛ позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрировать ими.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


прогрессивный, а, следовательно, справедливый метод налогообложения доходов различных социальных групп.

Необходимо совершенствовать и налог на добавленную стоимость. На протяжении длительного периода времени он рассматривался как один из наиболее надёжных налогов, скрыть который затруднительно. Однако резкое повышение экспортной выручки в связи с благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой привело к росту возврата НДС экспортёрам из федерального бюджета. В таких условиях следует рассмотреть возможность альтернативного подхода к его зачёту. При экспорте товаров суммы уплаченного НДС не возвращать из бюджета, а относить на себестоимость продукции. Конечно, это приведёт к сокращению налога на прибыль, но такая процедура позволит ограничить число злоупотреблений с возмещением НДС. Другой подход заключается в отказе от НДС и переходе к налогу с продаж, однако целесообразность данного шага должна основываться, прежде всего, на детальных экономических расчётах.

Минфин РФ предлагает ряд мер по совершенствованию налогового регулирования в сфере трансфертного ценообразования (применяемого при сделках между взаимозависимыми компаниями, при внешнеторговых и бартерных сделках).

Следует совершенствовать механизмы установления ставок и налоговой базы. Необходимо разрабатывать налоговое законодательство, чтобы взимать платежи, налоговой базой которых являются нескрываемые объекты, и чтобы размер платежей варьировался в зависимости от трудности извлечения сырья и степени использования месторождений.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


использовать налог в качестве дополнительного стимула к разработке добычи месторождений с высокой степенью выработки.

Объективным фактором рассогласования налоговой политики является ведомственная разобщенность налогов. Бесспорно, что выработка налоговой политики должна быть за Министерством Финансов РФ. В то же время важная роль сохраняется у Министерства Экономического Развития и ФНС.

Что касается Министерства Экономического Развития и торговли, то оно, откровенно спекулируя абстрактной идеей о пользе любого сокращения налогов, по существу пытается с её помощью оправдать просчёты в экономическом курсе.

Сложнее с ФНС. Налоговые органы реально ведут всю практическую работу, постоянно связаны с налогоплательщиком, законодательством, судами. Обладая огромным опытом, они способны внести ощутимый положительный вклад в улучшение налоговой политики. Однако их понимание налогов часто ограничивается контрольной функцией ведомства.

Срединное положение Министерства Финансов, единственного звена, которое ответственно ставит и решает финансовые задачи, обрекает его на неизбежную критику со всех сторон. Такая критика естественна и даже полезна до известного предела, но она не может перехлёстывать через край, когда ставится под сомнение осмысленность налоговой политики.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


е: ограничение влияния на налоговую политику Министерства Экономического Развития и торговли, сближение Министерства Финансов с МНС и нахождение взаимопонимания с судами в трактовке и применении налогового законодательства. Проведение в жизнь такого решения – задача невероятной трудности, для которой хороши любые средства. Ибо речь идёт о налогах – материальной основе существования государства.


2. Учет доходов физических лиц

2.1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

  1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  3. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

  1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

  2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат;

  3. доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


  • от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

  • от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2.2. Налогоплательщики и налогооблагаемая база

С 1 января 2001 г. на территории РФ введен налог на доходы физических лиц, который исчисляется на основании гл. 23 ч. 2 НК. Налог на доходы физических лиц обязаны пла­тить всем без исключения категории граждан, независимо их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а так­же лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.13

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

  • Резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

  • Нерезидентами - от источников в РФ.14



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


ст. 53 НК РФ налоговая база по данному налогу представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, и ее ис­числение производится наряду с различными категориями также и работодателями: российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источ­ника выплаты,— по суммам таких доходов.15

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полу­ченные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение кото­рыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2.3. Налоговые агенты и их обязанности

Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представители иностранных организаций в РФ, в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.16

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%.

Суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету. Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в этом случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе.

Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее: дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается я в денежной форме; дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды; фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщи­ка, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

2.4. Порядок определения дохода и дата получения дохода

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за рабо­ту в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения.



К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата за

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


При этом если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяет­ся ставка 13 %, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Основными доходами налогоплательщиков являются следующие.

    1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную рабо­ту, оказанную услугу.

    2. Материальная выгода.

    3. Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обес­печения.

    4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ.

    5. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации иностранной организа­цией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.

    6. Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных прав.

    7. Доходы, полученные от сдачи в аренду и иного использования имущества, находящегося на территории РФ.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

    1. ии в связи с деятельностью её представительств на территории РФ.

    2. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

    3. Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).

    4. Доходы от долевого участия в организации.

    5. Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности (ст.ст. 210-214 НК РФ).17

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. В соответствии со ст. 217


НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физии


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

      1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

      2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленным действующим законодательством (п.2 ст.217 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2004 №204-ФЗ).

ПРИМЕР. В соответствии с коллективным договором, принятым в органи­зации, работникам, получившим инвалидность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, выплачивается допол­нительная пенсия.

Сумма такой пенсии подлежит включению в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

      1. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат ( в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с п.3 ст.217 НК РФ. Суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ПРИМЕР. Организация частично оплачивает стоимость проживания в об­щежитии за своего работника.

В этом случае оплата организацией за работника стоимости его прожива­ния в общежитии рассматривается как получение работником дохода в нату­ральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

  1. помощи, оказываемой в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его матери в сумме 5000руб.

Данная материальная помощь полностью освобождается от налогообло­жения.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его брата в сумме 5000руб.

В данном случае в соответствии с подп. «б» п. 8 ст. 217 НК РФ сумма материальной помощи от налогообложения не освобождается. Данная материальная помощь облагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренногоп.28 ст.217 НК РФ

  1. Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст.217 НК РФ): стоимость подарков, стоимость призов в денежной и натуральной формах и т.п.

ПРИМЕР. Работнику ко дню рождения подарен телевизор, стоимость которого — 8000руб.

При формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка в части, превышающей 2000руб.

Таким образом, в доход работника должна быть включена сумма 6000 руб. (8000руб. - 2000руб.).18

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.19

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактичес­кого получения дохода является:

  • день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

  • день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг—при получении доходов в виде материальной выгоды;

  • последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором—при получении дохода в виде оплаты труда.20

2.5. Порядок определения налоговой базы

Порядок исчисления налога установлен ст. 225 НК РФ.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Поэтому, если работник принят в организацию в середине налогового периода и из Справки о доходах физического лица, представленной им с предыдущего места работы, следует,


что преды­дущим налоговым агентом были допущены какие-либо ошибки при


-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.21

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год} физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения налоговой базы по доходам каждого вида, в отношении которого установлена определенная налоговая ставка, на соответствующую ставку.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.22

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 226 НК РФ). При исчислении налога на доходы физических лиц за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых отно­сится к соответствующему налоговому периоду.

При этом дата фактического получения дохода определяется как день:

— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме; — передачи доходов в натуральной форме т при получении доходов в натуральной форме;

— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.23

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.24

2.6. Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13 % по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.

Ставка 35 % устанавливается согласно п.2 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ:

  • со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;

  • со страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;

  • с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ).25

С 2005 года значительно возросла ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, — с 6 до 9%. Данные изменения введены в действие Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ.

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющих с ипотечным покрытием до 1 января 2007 года согласно п.5ст.224 НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ также облагаются по ставке 9%.26

2.7. Виды налоговых вычетов

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на на­логовые вычеты. Налоговый вычет—это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Вычеты бывают:

  • стандартные;

  • социальные;

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


логовых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежеме­сячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13 % ст.27

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.28

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам при продаже и при приобретении имущества.29

В пределах установленных социальных и имущественных вычетов законодательные органы субъектов РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливать иные размеры вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в соот­ветствии со ст. 221 НК РФ.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не пре­доставляются. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем ра­ботникам, с которыми заключен трудо





------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

2.7.1. Стандартные налоговые вычеты

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вы­четы ежемесячно. Стандартные, налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000руб.; 500руб.; 600руб.; 400руб.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. В месяц, приведен в п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25 июля 2002 г., № 116-ФЗ). Максимальный размер вычетов за год составляет 36000 руб.(3000 руб. х 12 мес.).30


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ, а также другим категориям работников, более подробный перечень которых приведен в п. 1.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в п. 1 ст. 218 НК РФ. Максимальный размер вычетов за год составляет 6000 руб.(500 руб. х 12 мес.)

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам: которые являются Героями Советского Союза или РФ; которые награждены орденом Славы трех степеней; которые стали инвалидами с детства; которые стали инвалидами I и II групп; которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а также другим категори­ям работников, более подробный перечень которых приведен в п. 1 ст.218 НК РФ.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на уча­щихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста. Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по став­ке 13 %, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник дол­жен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.



Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер котор


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Рассмотрим применение стандартных вычетов на практике:

ПРИМЕР. Работник организации представил в бухгалтерию заявление и необходимые документы для предоставления ему стандартного налогового Вычета на содержание ребенка, родившегося в январе 1989 г.

Несмотря на то, что ребенку в январе 2007г. уже исполнилось 18лет и независимо от того, продолжает этот ребенок учебу или нет, вычет на его содержание отцу предоставляется до конца 2005г. (при условии, что доход налогоплательщика не превысил за год 40000руб.).

2.7.2. Социальные вычеты по НДФЛ

Работники, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, могут получить социальные вычеты (4, ст. 219 НК). Так государство поощряет благотворительную деятельность, получение образования и укрепление здоровья. Если человек учится за свой счет, то имеет право на социальный налоговый вычет. Его предоставляют при оплате образования как в отечественных, так и в иностранных учебных заведениях, в том числе и за рубежом. Вычет полагается при получении высшего образования, при обучении на курсах повышения квалификации. Можно также получить вычет за обучение ребенка, если ему не исполнилось 24 года. Воспользоваться вычетом на учебу детей могут не только родители, но и опекуны. При этом для вас форма обучения может быть любая, а для ребенка – только дневная. Вычет ограничен суммой 38 тысяч рублей в год. Он также не может быть больше зарплаты сотрудника.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

письменный договор, в котором указаны форма обучения и его стоимость.

От налога на доходы физических лиц освобождают оплату лечения в медучреждениях России. Медицинское учреждение должно иметь лицензию. Общая сумма социального вычета на лечение и медикаменты не может превышать 38 тысяч рублей в год. По дорогостоящим видам лечения (например, операции при многих тяжелых формах болезней) вычет предоставляется в размере фактических расходов. Такие виды лечения также перечислены в постановлении № 201.





2.7.3. Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет пра­во на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квар­тир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного иму­щества.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------



  • в сумме, не превышающей в целом 1000000 руб., если проданные объекты находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;

  • в полной сумме, полученной налогоплательщиком от продажи назван­ных объектов, если имущество находилось в его собственности три года и более.

ПРИМЕР. Физическое лицо продало в 2007 г. квартиру, стоимость кото­рой по договору купли-продажи составила 1200 000руб.

  1. Квартира была приобретена (или приватизирована) в 2006г., т.е. находи­лась в собственности менее 3 лет. Имущественный вычет предоставляется в сумме 1 000000 руб. Доход в размере 200 000 руб. (1 200 000 руб. -1000 000руб.) подлежит налогообложению по ставке 13%.


Квартира была приобретена (или приватизирована) в 2002 г., т.е. находилась в собственности более З лет. Имущественный вычет предоставляет­ся в сумме 1200000 руб. Доход, подлежащий налогообложению, не возни­кает.


При продаже иного (не относящегося к жилым объектам) имущества вычет предоставляется:

    • в сумме, не превышающей в целом 125 000 руб., если проданное иму­щество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;

    • в полной сумме, полученной от продажи иного имущества, находивше­гося в собственности налогоплательщика три года и более.

ПРИМЕР. Физическое лицо продало машину (стоимость по договору куп­ли-продажи — 210000руб.) и гараж (стоимость по договору купли-продажи — 300000руб.).

Машина находилась в собственности физического лица 2 года. Имуществен­ный вычет предоставляется в сумме 125 000 руб. Доход в сумме 85 000 руб. (210000руб. — 125000руб.) подлежит обложению налогом поставке 13%.

Гараж находился в собственности физического лица 4 года. Имуществен­ный вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода — 300 000руб. Доход, подлежащий налогообложению, не возникает.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


ситуация, когда человек платил деньги заранее, еще на стадии проектирования, а льготу получал через много лет в момент получения документа о праве собственности.

Кроме вычета в размере 1 млн. рублей налогоплательщик может включить вычет в размере сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, кредитам. Если до 2005 года можно было для получения вычета пользоваться только ипотечным кредитом, полученным в банках РФ, то с 2005 года эта ситуация изменилась. Целевой заем (кредит) можно получить как от кредитных, так и от иных организаций. В случае целевого использования проценты по таким кредитам (займам) принимаются также к вычету.31

2.7.4. Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

      1. налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.



------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

      1. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

      2. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


и, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.32

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.




























Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

образований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


в США.

Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому глава о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от н


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------полную версию работы можно получить по эл.почте---------------------------------------------------professor57@sibmail.com---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

по укреплению налоговой и платежной дисциплины». В частности, к ним относятся следующие задачи:

    • построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и других обязательных платежей;

    • сокращение общего числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

    • облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг);

    • сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения.

Эти задачи предполагают создание более выгодных условий для предпринимательской деятельности в России.

Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Список используемой литературы


  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии специалиста. //Нормативные акты для бухгалтера - №16. – 1998 г. – С.7.

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000 гг. – С.99.

  3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая Часть вторая. – М.: Экзамен, 2005 г.

  4. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части I (по главам) //Нормативные акты для бухгалтера. № 15.1999 г.

  5. Закон РФ от 09.07.99 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Россий­ской Федерации».

  6. Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах в РФ».

  7. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

  8. Письмо N ММ-6-04/199 «О формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год» от 31 декабря 2004 г.

  9. Подоходный налог «прогрессивным» не станет // Федеральное Агентство Финансовой Информации. № 11. 2005 г.

  10. Федеральный закон от 29 июля 2004г. №95 ФЗ «Об изменениях в налоговом законодательстве» (принят Правительством РФ)

  11. Федеральный закон РФ N 71-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.06.05

  12. Федеральный закон РФ № 112-ФЗ «О внесении изменений в статью 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации от 20.08.2004 г.

  13. Федеральный закон РФ № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.12.2004 г.

  14. Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист.-2006 г.- №3.- С. 18.

  15. Басандаев О.В. История возникновения налога. М.: «Линко пресс», 2004 г., С. 29-30.

  16. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, С. 2002 г.С. 232.

  17. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговой реформы // Финансы. – 2004 г. -№2., С.27-30

  18. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер – №7 – 2000 г. – с.7.

  19. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2005 году: Практические рекомендации для бухгалтера. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005 г., С.467-492.

  20. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. 2004 г.-№2.-С. 22-26.

  21. Грисимова Е.Н. Налогообложение – СПб: Издательство Санкт-Петербургского Университета, 2000 г., С. 348.

  22. Дуканич Л.В.Налоги и налогообложение: Учебное пособие - Ростов-на-Дону.: Феникс, 2005 г., С. 103-104.

  23. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов - М.: ИНФРА-М, 2002 г., С. 120

  24. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России - М: БЕК, 2002 г.

  25. Мамруков О.С Налоги и налогообложение – М: Финансы и статистика, 2006 г., С. 44.

  26. Михайловский А. «Идеальная фирма» – гейм № 2 // Московский бухгалтер. № 4. 2004 г., С.5

  27. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003 г., С. 42.

  28. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение - М.: ИНФРА-М, 2002 г., С. 213-214.

  29. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение, 2-е издание дополнено и переработано - М.: ИНФРА-М, 2006 г., С. 45-46

  30. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы // Расчет. №10. 2006 г., С.54.

  31. Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов, 2 издание. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г., С. 91.

  32. Федеральный закон от 27 декабря 1991года №2118-ФЗ «Об основах налоговой системы РФ» (принят Верховным Советом).

  33. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение – М: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004 г., С. 56.

  34. Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. //Российский налоговый курьер – №4 – 1999 г., С. 2.

  35. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 г, С.129.

  36. Юткина Г.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2005 г., С. 39.



1 Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист.-2005 г.- №5.- С 4-6.


2 Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 г, С.129.

3 Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов - М.: ИНФРА-М, 2002 г., С. 120


4 Басандаев О.В. История возникновения налога. М.: «Линко пресс», 2004 г., С. 29-30.

5 Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. 2004 г.-№2.-С. 22-26.

Черник Д.Г. Налоги: Учебное по


собие - М.: Финансы и статистика, 2003 г., С. 132


6 Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение - М.: ИНФРА-М, 2002 г., С. 213-214.

7 Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов, 2 издание. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г., С. 91.


8 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение – М: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004 г., С. 56.

9 Федеральный закон от 27 декабря 1991года №2118-ФЗ «Об основах налоговой системы РФ» (принят Верховным Советом).


10 Мамруков О.С Налоги и налогообложение – М: Финансы и статистика, 2006 г., С. 44.


11 Мамруков О.С Налоги и налогообложение – М: Финансы и статистика, 2006 г., С. 47.

12 Астапов К.М. Приоритеты налоговой реформы в РФ // Экономист.-2006.- №3.- С. 18.


13 Ст. 7 НК РФ

14 Михайловский А. «Идеальная фирма» – гейм № 2 // Московский бухгалтер. № 4. 2004 г., С.5

15 Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая Часть вторая. – М.: Экзамен, 2005 г., С.53

16 Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003 г., С. 42.


17 Черник Д. Г. «Налоги».- М.: "Финансы и статистика", 2003 г., С.3


18 Воробьева Е.В. Заработная плата в 2005 году: Практические рекомендации для бухгалтера. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005 г., С.467-492.

19 Черник Д. Г. «Налоги».- М.: «Финансы и статистика», 2003 г., С.62.


20 Михайловский А. «Идеальная фирма» – гейм № 2 // Московский бухгалтер. № 4. 2004 г., С.9.

21 Пункт 2. Ст. 210 НК РФ

22 Пункт 1. Ст. 210 НК РФ

23 Пункт. 1. Ст. 223 НК РФ

24 Пункт. 2. Ст. 223 НК РФ

25 Черник Д. Г. «Налоги».- М.: «Финансы и статистика», 2003 г., С. 12

26 Петров А. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы // Расчет. №10. 2006 г., С.54.

27 П. 3, ст.218 НК РФ

28 П. 3, ст. 219 НК РФ

29 П. 3, ст. 220 НК РФ

30 Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение, 2-е издание дополнено и переработано - М.: ИНФРА-М, 2006 г., С. 45-46


31 Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение, 2-е издание дополнено и переработано - М.: ИНФРА-М, 2006 г., С. 53.


32 Юткина Г.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2005 г., С. 39.


© Рефератбанк, 2002 - 2017