Рекомендации по минимизации налога на прибыль

Рекомендации по минимизации налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники

В соответствии с законодательством до 2002 года особой популярностью пользовались следующие схемы минимизации налога на прибыль: использование фирм – однодневок и региональные льготы в регионах со льготным налогообложением. Со вступлением в силу нового налогового кодекса данные схемы претерпели значительные изменения и большей частью являются неэффективными.

Новое законодательство позволяет рассмотреть инвестиционные договоры, заключенные до 1 июля 2001 г. как инструмент минимизации налогов.

Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 31.12.2001) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» содержит следующее положение о возможности сохранения льгот по налогу на прибыль в 2002 году:
«предусмотренные пунктом 9 статьи 6 дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления». Понятие «инвестиционный договор» в этом законе не раскрывается. Такое понятие есть лишь в законодательстве об инвестиционной деятельности РСФСР.

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности определяются статьей 7 закона РСФСР от 26.06.91 N 1488-I (ред. от 19.06.95) "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", которая еще не утратила силы. Ниже приведен текст статьи.

Статья 7. Отношения между субъектами инвестиционной деятельности

1. Основным правовым документом, регулирующим производственно-хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, является договор (контракт) между ними.
Заключение договоров (контрактов), выбор партнеров, определение обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству РСФСР и республик в составе РСФСР, является исключительной компетенцией субъектов инвестиционной деятельности. В осуществление договорных отношений между ними не допускается вмешательство государственных органов и должностных лиц, выходящее за пределы их компетенции.
2. Условия договоров (контрактов), заключенных между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на весь срок их действия. В случаях, если после их заключения законодательством, действующим на территории РСФСР, установлены условия, ухудшающие положение партнеров, договоры (контракты) могут быть изменены.
З. Незавершенные объекты инвестиционной деятельности являются долевой собственностью субъектов инвестиционного процесса до момента приемки и оплаты инвестором (заказчиком) выполненных работ и услуг. В случае отказа инвестора (заказчика) от дальнейшего инвестирования проекта он обязан компенсировать затраты другим его участникам, если иное не предусмотрено договором (контрактом).

Очевидно, что инвестиционный договор должен быть в письменной форме, а одним из обязательных его условий является описание объекта инвестиций и самой формы инвестиций (имущество, деньги или какие-либо права). Заключён договор должен быть между предприятием и объектом инвестиций (в большинстве случаев – другим предприятием). Интересно, что инвестиционные соглашения, заключавшиеся между предприятиями-налогоплательщиками и различными государственными органами (практика некоторых регионов), не отвечают критериям, позволяющим считать их полноценными «инвестиционными договорами».

Насколько известно, практически в каждом регионе России существуют местные законы, предоставляющие налоговые льготы для лиц, осуществляющих те или иные инвестиции на территории региона, однако такие льготы носят характер стимулирования производственных инвестиций и достаточно жестко сформулированы, поэтому их льготный потенциал невелик.

Очень важно подчеркнуть, что указанное выше положение о сохранении льгот не относилось ни к одному из популярных «оффшорных» регионов России. В этих регионах отказ регионального и местного бюджетов от определенной части налога на прибыль не был обусловлен заключением «инвестиционных договоров»: основание для льгот представлены в таблице 19.
Таблица 19

Продолжение таблицы 19

После принятия ряда региональных законопроектов механизм предоставления налоговых льгот в части исчисления и уплаты территориальной ставки налога на прибыль как в Калмыкии, на Алтае, так и в Эвенкии оформляется через реализацию инвестиционного проекта, где оффшорные фирмы освобождаются от уплаты территориальной ставки налога на прибыль в виду того, что они выплачивают фиксированные отчисления в инвестиционные программы, действующие на территории оффшорных зон.

Таким образом, после 1 января 2002г. российские оффшорные фирмы сохранят свою налоговую привлекательность для инвесторов и, в совокупности с другими преимуществами, останутся эффективным средством налогового планирования.

Таким образом, возможность минимизации в 2002 году налогов на основании инвестиционных договоров, заключенных до 1 июля 2001 года, в других регионах будет ограничена несколькими факторами. Во-первых, под норму законодательства о продлении льгот попадут только те предприятия, льготы которых были оформлены на 1 июля 2001 года именно при условии наличия «инвестиционного договора». Расширительная трактовка вроде распространения льгот на любых инвесторов на территории региона вряд ли будет признана законной. Второй фактор ограничения льгот – бюджетно-политический. В случае если будет признано, что на основании пролонгированных льгот бюджет недополучает суммы, сопоставимые с потерями бюджета от прошлогодних региональных льгот, возможны репрессивные действия, направленные на признание оснований использования конкретными налогоплательщиками льгот недействительными. Прецедент такого давления со стороны федеральной власти – издание Министром по налогам и сборам РФ 27.08.2001 письма № БГ-8-02/1119 «О неправомерности представления налоговых льгот», признававшего льготы по налогу на прибыль, предоставляемые инвесторам на территории Республики Калмыкии, недействительными (при всей спорности правовой силы письма, вопрос его применения и отмены сделанных на его основании доначислений налогоплательщикам до сих пор находится на рассмотрении в судах различного уровня).

В соответствии с выше проведенным анализом объекта ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники автор рекомендует для минимизации налога на прибыль и своевременности уплаты его в бюджет воспользоваться льготой.

С вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса, содержащей новые положения о порядке взимания налога на прибыль, льготы по налогу на прибыль, установленные прежними нормативными актами (Закон о налоге на прибыль и пр.) утратили действие. Соответственно, схемы минимизации налога на прибыль, которые можно использовать в 2002 году, претерпели значительные изменения. В 2001 году основными схемами минимизации налога на прибыль были: использование фирм-однодневок (либо для перепродажи через них товаров, либо для оплаты их «услуг») и региональные льготы по налогу на прибыль (Калмыкия, Алтай, Углич, Эвенкия, различные закрытые административные территориальные образования (ЗАТО) и пр.). В 2002 году ориентация на указанные схемы чрезвычайно не эффективна и повлечет за собой уголовную ответственность.

Пожалуй, самым существенным новшеством в новом кодексе является тот факт, что с 1 января 2002 года общая ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Он распределяется между бюджетами следующим образом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Однако одновременно со снижением ставки налога в законодательстве была предусмотрена отмена всех льгот по этому налогу. Расчет законодателя состоит в том, что если раньше значительная доля прибыли облагалась по ставке 11% (региональные «оффшорные зоны») или даже 5,5% (при дополнительном использовании «инвалидной» льготы), за счет перенесения крупными компаниями оборотов в льготные регионы, то теперь эти компании должны будут платить налог по одинаковой ставке, через какие бы регионы они ни проводили свои операции.

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежит зачислению сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%. Законодательным органам субъектов РФ предоставлено право снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 12%. То есть, глава 25 НК РФ предоставляет право с 31.12.2002 г. регионам установить небольшую, всего до 4%, льготу по налогу на прибыль.

В связи с выше сказанным минимизация налога на прибыль ЗАО «Горэлектросеть» г. Осинники интенсивным путем в данный момент не представляется возможным. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государ­ством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и из­менение форм государственного устройства всегда сопровождается преобра­зованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе на­логи - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансо­вой функции налоговый механизм используется для экономического воз­действия государства на общественное производство, его динамику и струк­туру, на состояние научно-технического прогресса.

Современное состояние экономики Российской Федерации характери­зуется как переходный период к рыночным отношениям между экономиче­скими субъектами хозяйствования. В связи с этим основным источником формирования бюджета государства становится налоговые сборы и платежи. Материал данной работы охватывает функционирование налога на прибыль предприятий и организаций. Анализ позволил определить круг недостатков в налогообложении юридических лиц:

- фискальный подход к налогообложению;

- недостаточная осведомленность налогоплательщиков в вопросах налогообложения;

- недостаточная подготовленность налогового аппарата к сложным усло­виям работы, когда происходит непрерывное изменение в налогообло­жении;

- постоянные изменения в налоговом законодательстве.

В настоящее время налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных источников формирования бюджета, а удельный вес поступлений от него исчисляется в пределах 30% суммы всех доходов в бюджет (доля НДС – 21%). Крупные поступления объясняются тем, что прибыль в условиях рыночной экономики является целью предпринимательской деятельности в сфере производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В переходный период, когда экономика подвергается постоянным колебаниям и изменениям немыслимо требовать от налоговой системы стабильности и четкости в работе. В обстановке коренной ломке хозяйствен­ной структуры и производственных отношений неизбежны изменения и до­полнения к ранее изданным законам, допускаемая поспешность их разрабо­ток, в результате чего возникают недостатки в налоговой системе. Однако и при стабильной экономики, как это имеет место в развитых странах, процесс производства не стоит на месте и требуется приспособление налогообложе­ния к изменяющимся условиям. В связи с этим налоговая система должна находиться в развитии, постоянно совершенствоваться.

Глава 25 Налогового Кодекса существенно изменяет порядок налогообложения прибыли предприятий. Одним из самых больших новшеств в порядке налогообложения организаций явилось значительное снижение ставок налога. Это безусловно положительные изменения. Однако в месте с тем были отменены все льготы по налогу на прибыль.

По мнению экспертов ликвидация налоговых льгот означает ни что иное, как лишение российской налоговой политики регулирующей функции в инвестиционной сфере, отказ от налоговых методов стимулирования и регулирования инвестиционной предпринимательской деятельности. Хотя представители Правительства и Государственной Думы сходятся в том, что основные задачи реформы налога на прибыль – это расширение налоговой базы за счет легализации значительной части доходов предпринимателей теневого сектора экономики, привлеченных низкими ставками налога на прибыль. И в конечном счете – это должно привести к увеличению налоговых доходов бюджета, то есть к максимизации фискальной функции данного налога.

Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием различных экономических, политических и социальных условий.

Германия экономически мощное федеративное государство с развитой рыночной экономикой, ориентированной на приоритетное решение социальных проблем. В системе налогообложения предприятий предполагается до 2003 года осуществить снижение ставки корпоративного налога до единого уровня: 25% (прежняя ставка 40% ) – для сохраненной и 30% - для распределенной в форме дивидендов прибыли.

Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обязанность, которая распространяется на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты – только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считается налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии. Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%. Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы.

Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии со статьей 108-4 Налогового Кодекса РФ исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями. Налоговая ответственность наступает при совершении правонарушения.

Электроэнергетика является основным хребтом российской экономики. Российская электроэнергетика характеризуется следующими показателями: суммарная установленная мощность электростанций – 214,3 млн. кВт, протяженность линий высоковольтных передач – 43,4 тыс. км., низковольтных передач – 2626 тыс. км.. Таким образом по своим масштабам российская электроэнергетика является крупнейшей в мире. По производству электроэнергии Россия уступает только США. В 2000 году налоговые платежи электроэнергетики обеспечили примерно 30% всех поступлений в федеральный бюджет страны. Тем не менее электроэнергетика нуждается в реформировании.

Факторы, определяющие необходимость реформы электроэнергетики:

• Значительный износ основных фондов. – По оценке специалистов износ основных фондов в электроэнергетике составляет примерно 60%. Объем выбывших генерирующих мощностей к 2020 году составит примерно 75% установленной мощности.

• У государства нет средств для инвестиций в электроэнергетику. – Потребность в инвестициях в период 2001г. – 2020г. составит примерно 147млрд. долларов.

• Рост спроса на электроэнергию. - По прогнозам министерства энергетики спрос на электроэнергию к 2020 году возрастет в 1,5 – 2 раза по отношению к 2000 году.

Единственный выход из кризиса – создание конкурентного рынка электроэнергии, в результате, которого должны произойти следующие действия:

• Создание администратора торговой системы, некоммерческой организации, членами которой являются поставщики и покупатели энергии на оптовом рынке;

• Переход к конкурентному ценообразованию.

В главе 2 приведен анализ налога на прибыль предприятия электроэнергетики. Объектом исследования является ЗАО "Горэлектросеть" г. Осинники, в дальнейшем Горэлектросеть. Уставный капитал общества составляет 86 тысяч 232 рубля. По своему статусу ЗАО "Горэлектросеть" является - перепродавцом электроэнергии. Основным потребителем электроэнергии является население города, на долю этой группы приходится 58% всей реализуемой электроэнергии. В 2001 году по сравнению с 1999 годом произошло резкое увеличение поступления налога на прибыль в бюджетную систему РФ с 43% до 95,54% (320 и 801 176 рублей соответственно). Анализируя состояние предприятия, можно сделать вывод о неустой­чивом финансовом состоянии. Причина - рост кредиторской и дебиторской задолженности, что в свою очередь вызвано неплатежами потребителей. Оздоровление финансовой ситуации на пред­приятии возможно при условии изменения ценовой политики, уменьшение количества льготных категорий потребителей, что решается на уровне ре­гиональной энергетической комиссии, а также при условии своевременных расчетов за электроэнергию всеми категориями потребителей, в том числе бюджетных организаций.

Причины бюджетных неплатежей можно разделить на внешние и внутренние. К внешним причинам относятся прежде всего экономические факторы (общий спад производства в стране, кризис неплатежей, банкротст­во должников), политические (политическая нестабильность общества, несо­вершенство законодательства в области хозяйственного права, условия экс­порта и импорта), а также уровень развития науки и техники (устаревание технологий, недостаточность капитальных вложений в наукоемкое произ­водство, неудовлетворительный ход конверсии) и др.

Для того, чтобы смягчить воздействие такого рода факторов, предпри­ятие может провести следующие меры:

• увеличение продажного тарифа за электроэнергию для населения за квт/ч ас;

• снижение покупного тарифа за электроэнергию для перепродавца за квт/ч ас;

• увеличение срсднеотпускного тарифа за квт/час

Среди внутренних причин возникновения неплатежеспособности мож­но выделить те, устранение которых напрямую зависит от успешной совме­стной работы бухгалтерии и менеджмента. К ним относятся: дефицит собст­венных оборотных средств, рост дебиторской и кредиторской задолженно­сти.

Нынешнее тяжелое финансовое положение крупных предприятий об­щеизвестно. Основной причиной этого является непогашенная налоговая за­долженность. Трудно найти предприятие, расчетный счет которой не был бы "забыт" инкассовыми поручениями Налоговой инспекции и Пенсионного фонда, где зарплата не задерживалась бы в течение многих месяцев и нало­говая полиция периодически не пыталась бы наложить арест на какое-нибудь имущество или начать процедуру банкротства.

Существует реальная возможность вырваться из трясины налоговых доначислений и штрафов, прекратить "капание" пеней, очистить расчетный счет от инкассовых поручений и начать своевременно уплачивать все налоговые платежи.

По мнению автора ВКР, решение этой проблемы возможно с помощью следующих мер:

• реструктуризация;

• договор-цессия, то есть уступка требований и передача прав собствен­ности;

• налоговый кредит;

• взаимозачет по платежам.

Если с помощью вышеперечисленных мер можно смягчить кризис не­платежей, то как следствие устраняются: дебиторская задолженность, не-своевременность уплаты налогов в бюджет, а значит и сумма начисленной пени за несвоевременную уплату налогов.