Содержание
1.1 Основные положения
1.2 Субъект налогообложения
1.3 Объект налогообложения
1.4 Место реализации товаров (работ, услуг)
1.5 Налогооблагаемая база
1.6 Налоговый период
1.7 Налоговые ставки
1.8 Момент определение налоговой базы при реализации (передачи) товаров
(работ, услуг)
1.9 Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
2.0 Налоговые вычеты
2.1 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1.1 Основные положения
Согласно официальному определению, налог на добавленную стоимость
«представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между
стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».[1]
Используемые в целях налогообложения понятия товаров, работ и услуг
охватывают все возможные им виды, включая недвижимое имущество, электро– и
тепло энергию, научно-исследовательские, технологические и другие работы,
сдачу в аренду имущества, посреднические, рекламные, информационные и
другие услуги, подготовку и повышение квалификации кадров и т.д.
импортные товары, за исключением тех, по которым в законодательном порядке
установлены льготы. НДС заменил два действовавших до этого налога: налог с
оборота и налог с продаж, в котором уже были использованы многие элементы
НДС.
1.2 Субъект налогообложения
Говоря о налоге на добавленную стоимость необходимо сказать в первую
очередь о субъектах налога (плательщиках). Плательщиками НДС на основании
статьи 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» являются:
1) Организации;
2) Индивидуальные предприниматели;
3) Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
в связи с перемещением товаров через таможенную
Необходимо сказать, что в данной статье закона перечислены формальные
налогоплательщики, фактические субъекты НДС – конечные потребители товаров,
работ и услуг.
1.3 Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1. обороты по реализации на территории товаров, как собственного
производства, так и приобретенных на стороне, выполненных работ и
оказанных услуг
2. обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд
собственного потребления, затраты по которым не относятся на
издержки производства и обращения, а также своим работникам;
3. обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров
другим предприятиям или физическим лицам;
4. обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие
товары (работы, услуги;
5. обороты по реализации предметов залога;
6. товары, ввозимые на территорию в соответствии с таможенными
режимами, установленными российским таможенным законодательством.
1.4 Место реализации товаров (работ, услуг)
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации,
если:
- товар находится на территории не отгружается
и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории Российской Федерации.
Местом реализации работ, услуг признается территория Российской
Федерации, если работы (услуги) осуществляются:
- с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ
(строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы и
работы по озеленению);
- с движимым имуществом, находящимся на территории - в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или
туризма и спорта на территории
1.5 Налогооблагаемая база
Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров
(работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них
налога на добавленную стоимость.
В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями
денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,
услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с
расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в
денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Порядок определения налоговой базы:
1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг)
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из
цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с
учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального
сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Аналогично
определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг)
по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ,
услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет
залога – залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом
обязательства.
2. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых
бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком
государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых
отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством
налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом
уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость
реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без
включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества
(остаточной стоимостью с учетом переоценок).
4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее
переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся
налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому (за
исключением подакцизных товаров) налоговая база – это разница между ценой
с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения
указанной продукции.
5. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым
оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом
акцизов и без включения НДС и налога с продаж.
6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам
предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором
срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база
– это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости,
действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них
НДС и налога с продаж.
7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены,
залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если
указанная тара подлежит возврату продавцу.
8. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий
облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной
продукции (работ, услуг).
9. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом
является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и
сборов.
10. У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый
оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их
реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками,
включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке
определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
11. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий,
занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам
комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога
на добавленную стоимость.
Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации.
В налогооблагаемый оборот не включается:
1. Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг для
промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
2. Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
3. Средства, зачисляемые в уставный фонд предприятия их учредителями в
установленном российским законодательством порядке.
4. Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при
ликвидации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а
также пай юридических лиц при выходе их из организации в размере, не
превышающем вступительный взнос.
5. Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся
средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных
уровней.
6. Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде
гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом.
7. Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды
малоимущих и социально незащищенных категорий, а также спонсорские
денежные средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих
учреждений, не занимающихся предпринимательской деятельностью и не
имеющих оборотов по реализации продукции, кроме выбывшего имущества.
1.6 Налоговый период
Налоговый период составляет один календарный месяц. Исключение
составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с
продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый период
составляет - квартал.
1.7 Налоговые ставки
Одна из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога
– это его ставка[3]. Необходимо сказать, что предпринимателей на
сегодняшний день интересуют конкретные вопросы, как-то: будут ли они
платить налог при производстве данной продукции, и если будут, то «во
сколько им это обойдется». Именно поэтому большинство людей данного склада
сильно интересует вопрос ставок конкретного налога.
Ставка 0% - распространяется на товары, помещаемые под таможенный
режим; работы (услуги), осуществляемые в космическом пространстве и
наземные, связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или
производства налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и
приравненным к нему персоналу.
Льготная ставка 10% действует по строго ограниченному списку товаров:
1. продовольственные товары (мясо и мясопродукты, молоко, хлеб, зерно,
соль, сахар-сырец, мука, яйца, рыба живая, масло растительное,
морепродукты, крупа и некоторые другие за исключением подакцизных
товаров);
2. товары для детей (швейные изделия, чулочные изделия, обувь, коляски и
некоторые другие товары)
Ставка же 20% действует по остальным видам товаров, включая
подакцизные. Хотелось бы обратить внимание на то, что отдельной ставкой
налога на добавленную стоимость облагаются продовольственные и детские
товары – это свидетельствует, что исполнительная и законодательная власть
России, устанавливая данные ставки, пыталась укрепить и поддержать
отмеченные отрасли. На сегодняшний день существует два мнения по поводу
дифференциации ставок НДС: одни придерживаются того, что необходимо ввести
более широкую дифференциацию в ставки налога на добавленную стоимость, тем
самым, установив социальную справедливость в обществе, другие – наоборот,
придерживаются концепции «неделения» ставок налога на дробные элементы,
мотивируя это сложностями со сбором данного налога и возможностью
достижения вышеприведенной цели иными путями.
Ставки данного налога со времени его введения неоднократно изменялись.
Был изменен порядок определения суммы налога
расчетным методом согласно новой редакции
(работ, услуг), предусмотренных при удержании налога
при реализации товаров (работ, услуг),
приобретенных на стороне и учитываемых с НДС (в соответствии с п.3 ст. 154
НК РФ), а так же при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов
ее переработки применялись налоговые ставки в
размерах 9,09 и 16,67%.
Размер вышеуказанных ставок определялся путем округления результата
полученного при делении 10 на 110 или 20 на 120, что вызывало некоторые
погрешности при получении конечного результата.
Настоящие изменения отменили применение налоговых ставок 9,09 и 16,67%
и ввели расчетный метод определения налоговой ставки в вышеуказанных
случаях.
Таким образом, если до 1 июля 2002 года, налогооблагаемую базу умножали
на расчетную ставку (9,09 или 16,67%) и получали сумму НДС, то теперь,
налогооблагаемую величину нужно умножить на 10 (20%) и разделить на 110
(120%).
Введение расчетных ставок объясняли упрощением расчетов, отмену
объясняют существованием погрешностей.
Таким образом, в отчетах следующих за 1 июля 2002 года, следует
принимать не расчетные ставки, а приведенный выше расчетный метод.
Порядок исчисления налога
НДС, включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям.
В целях упрощения системы расчетов объектом налогообложения для
предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а
весь оборот по реализации ими товаров, работ или услуг, включающий также и
стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных
затрат. Выделение налога на собственно добавленную стоимость и исключение
двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога, при котором
в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученными от
потребителей и уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога,
соответствующая полной стоимости продукции, взимается с ее конечного
потребителя, не затрагивая напрямую интересов на производителей, ни
торгово-сбытовых посредников за исключением необходимости для них
дополнительного увеличения оборотных средств в целях кредитования на
некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам (поскольку эти
выплаты, естественно, предшествуют получению налога с потребителей). На
приведенном ниже рисунке (рис.1) представлена упрощенная схема прохождения
товара через ряд предприятий от получения сырья до конечного потребителя
данной готовой продукции и соответствующих расчетов по НДС между бюджетом
и участвующими в данной цепочке предприятиями.
Предприятие розничной торговли уплачивает в бюджет НДС с разницы между
ценой реализации (включая НДС на всю стоимость реализованного товара) и
ценой приобретения (включая сумму НДС, уплаченную поставщикам). Таким
образом, оно компенсирует свои затраты на уплату НДС поставщикам (в составе
исключенной из налогооблагаемого оборота цены приобретения) и фактически,
как и все остальные предприятия, вносит в бюджет лишь разницу между суммой
НДС, полученной от покупателя и суммой НДС, уплаченной поставщику.
В результат в бюджет поступает НДС в сумме НДС=НДС5, полностью
оплаченной потребителем.
1.8 Момент определение налоговой базы при реализации (передачи) товаров
(работ, услуг)
Таким образом, при отгрузке неоплаченных товаров (работ, услуг) сумма
НДС, исчисленная в установленном ст. 166 НК РФ порядке, подлежит начислению
и уплате в бюджет.
Если вышеуказанный налогоплательщик получает предоплату за предстоящую
отгрузку товаров (работ, услуг), данная предоплата включается в налоговую
базу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в указанном
случае в упомянутом выше порядке. При реализации (отгрузке) этих товаров
(работ, услуг) сумма НДС, исчисленная с авансов (предоплат), принимается к
вычету, а сумма НДС, исчисленная в установленном порядке, при реализации
подлежит начислению к уплате в бюджет.
2) Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей
налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления
денежных средств, моментом определения налоговой базы с 1 июля 2002 года
признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг).
Таким образом, если вышеуказанный налогоплательщик получает предоплату
за предстоящую отгрузку товаров (работ, услуг), данная предоплата
включается в налоговую базу. При реализации этих товаров сумма НДС,
исчисленная с авансов, принимается к вычету, а сумма НДС, исчисленная в
установленном порядке, при реализации оплаченных товаров подлежит
начислению и уплате в бюджет.
При отгрузке неоплаченных товаров (работ, услуг) в вышеуказанном случае
сумма НДС подлежит в установленном порядке начислению к уплате в бюджет при
возникновении оплаты данных товаров.
Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:
1) поступление денежных средств на банковский счет или в кассу
налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента;
2) погашение задолженности. Сюда следует отнести и погашение
задолженности путем встречного предоставления товаров, работ, услуг
(бартерные операции);
3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на
основании договора или в соответствии с законом.
1.9 Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к
цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам -
соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на
ярлыках и ценниках, чеках и других документах, сумма налога не выделяется.
2.0 Налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на
следующие, установленные новым Налоговым кодексом вычеты:
1. Суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории РФ, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию
РФ;
2. Суммы налога, уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
3. Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику –
иностранному лицу при приобретении им товаров (работ, услуг) на
территории РФ, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию
РФ;
4. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные
продавцом в бюджет при реализации товаров (в том числе в течение
гарантийного срока) продавцу или отказа от них;
5. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными
организациями (заказчиками – застройщиками) при проведении ими
капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а
также по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-
монтажных работ и по приобретенным им объектам незавершенного
капитального строительства;
6. Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, расходы по
проезду к месту служебной командировки и представительным расходам,
принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций;
7. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
Обязательным условием для принятия НДС к вычету, является наличие счета-
фактуры, при этом, установлен перечень требований к порядку заполнения
счета-фактуры, несоблюдение которых лишает налогоплательщика права
принимать НДС к вычету (НК РФ ст.169), а также документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога.
Новым Налоговым кодексом сокращен срок выставления счетов-фактур
Расширен перечень организаций, которые могут не составлять счета-
фактуры по необлагаемым операциям, за счет включения в этот перечень
негосударственных пенсионных фондов. Кроме этого, при реализации товаров,
работ и услуг не на территории Российской Федерации счета-фактуры также не
составляются (п.3 ст.169).
2.1 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого
налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает
общую сумму налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам
этого налогового периода принимается равной нулю.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения налогового бремени, в
случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.