Налоговая система и характеристики ее элементов. Налогообложение

Содержание

2. Налоговая система и характеристика ее элементов

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

• принципы налогообложения;

• порядок установления и введения налогов;

• система налогов;

• порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

• права и обязанности участников налоговых отношений;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность участников налоговых отношений;

• способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Организационно-правовое единство налоговой системы выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Подобно тому, как в законодательном акте определение налога дается с целью ограничить несанкционированное налоготворчество, выделение групп налогов преследует ту же цель. НК РФ выделяет федеральные, региональные и местные налоги и определяет компетенцию законодателей разных уровней в отношении этих групп.

Понятие «система налогов» не стоит путать с понятием «налоговая система».

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов — только элемент налоговой системы.

1. Налогообложение доходов физических лиц от предпринимательской деятельности

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Ст. 11 НК РФ описывает индивидуальных предпринимателей, как физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Соответственно, любой доход физического лица полученный им от осуществления предпринимательской деятельности будет подлежать налогообложению как с индивидуального предпринимателя.

Налогообложения индивидуальных предпринимателей происходит на общих основаниях с другими участниками коммерческой деятельности (юридическими лицами).

Особенностью налогообложения индивидуальных предпринимателей является применение в отношении них, правил главы 23 НК РФ посвященной налогообложению доходов физических лиц и не применения правил гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций.

В случае перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога с продаж, единого социального налога, налогов на имущество организаций и физических лиц уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период.

1. Объекты и субъекты налогообложения по НДС

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
С понятием «субъект налогообложения» тесно связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге.
Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

Ст. 143 НК РФ установила, что налогоплательщиками НДС являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.
Понятию "объект налогообложения" близок по значению термин "предмет налогообложения", который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Масштаб налога представляет какую-либо физическую характеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения, выбранный из множества возможных для исчисления налога.

Объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

1) связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества , паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказании услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

1. Задача по расчету НДС

Приступая к решению данной задачи, отметим, что поскольку, исчисляя налоги, любой налогоплательщик основывается на данных бухгалтерского и иного учета, в решении данной задачи мы будем применять данные предоставленные им. Будут учитываться только оприходованные суммы.

Отметим один из спорных моментов в данной задаче, в юридической практике ведется полемика по поводу налогообложения НДСом аренды. Так в определение КС РФ № 384-О указанно, что НДС с арендной платы начисляется, поскольку аренда считается услугой. Но Президиумом ВАС РФ в постановлении от 22 июля 2003 г. № 3089/03, указано, что аренда не признается услугой. Мы пойдем по пути официального толкования данного факта налоговыми органами, которые неоднократно указывали на необходимость выставления и начисления НДС по договору аренды.

Итак, определим, по каким операциям в данной задаче предприятие налогоплательщик должно было выставлять НДС. Таких операции две, во-первых, реализация сырья на сторону (1950 рублей) и реализация готовой продукции (240675 руб.). Отметим, что в отсутствии специальных указаний на то в задаче, мы будем применять общую ставку налогообложения по НДС 18% - ст. 164 НК РФ.

Итак, произведем расчет суммы НДС:

(1950 + 240675) : 100 ? 18% = 43672,5 рубля

Сумма НДС подлежащая перечислению в бюджет данным предприятием равна 43672,5 рубля.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога (НДС) на следующие вычеты:

- на сумму НДС уплаченную налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом

- на сумму налога по приобретаемым для перепродажи товарам.

Поскольку исходя из задачи нельзя установить, для чего и какие основные средства были приобретены мы не будем учитывать данную операцию для определения налогового вычета. Для усложнения задачи учтем в качестве операции подпадающей по действие вышеуказанного вычета, суммы, передаваемые по арендной плате.

Единственной строго определенной операцией, которая подпадает под действия вычета является приобретение сырья – 118210. Соответственно, определим какая сумма налога (НДС) была выставлена данному предприятию его контрагентами.

(118210 + 1840) : 100 ? 18 = 21609 рублей

Теперь определим итоговую сумму, подлежащую уплате по НДС:

43672,5 – 21609 = 22063,5 рубля

2. Практическое задание. Расчет единого налога на вмененный доход. На примере ООО «Скоморох»

ООО «Скоморох осуществляет деятельность по оптовой и розничной торговле пиротехническими изделиями через магазин (наличный расчет) и офис (оптовые продажи и безналичный расчет). Площадь торгового зала ООО «Скоморох» составляет 15 м?. Торговая площадь ООО «Скоморох» рассоложена в ГУМ Россия, по адресу г. Новосибирск, площадь Маркса 1.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ деятельность ООО «Скоморох» по розничной продаже пиротехнических изделий должна облагаться единым налогом на вмененный доход, деятельность ООО «Скоморох» по оптовой продаже пиротехнических изделий подпадает под общую систему налогообложения. ООО «Скоморох» ведет раздельный бухгалтерский учет в зависимости от вида продажи, в розницу через магазин и оптом через офис.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ и ст. 2 ОЗ-63 от 18.11.2002 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Новосибирской области», деятельность ООО «Скоморох» подпадает под налогообложение по вмененному налогу на отдельные виды деятельности, поскольку площадь торгового зала не превышает 70 м?.

Пиротехнические изделия не являются подакцизными товарами и не входят в перечень товаров установленный ст. 346.27 НК РФ и п.п. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ и соответственно торговля ими признается розничной для целей налогообложения по единому налогу на вмененный доход.

Рассчитаем единый налог на вмененный доход для ООО «Скоморох» за первый налоговый период 2004 года.

Приступим к расчету единого налога:

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налогооблагаемая база по единому налогу рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В рассматриваемом случае физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах) а базовой доходность денежная сумма в рублях равная 1200.

В силу п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность подлежит корректировке посредством умножения на коэффициенты К?, К?, К?.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К? в 2003 - 2004 годах при определении величины базовой доходности не применяется (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)).

Корректирующий коэффициент К? устанавливается субъектами Федерации и в соответствии с приложение к Закону Новосибирской области
от 18.11.2002 № 63-ОЗ, для вида и места деятельности осуществляемой ООО «Скоморох» является равным 1.

К? - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 году равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337):

1200 (базовая доходность) ? 1 (К?) ? 1, 133 (К?) = 1359, 6 рублей.

Соответственно, налогооблагаемая база будет равна 1359,6 (базовая доходность) умножаем на 15 (физические показатели), получаем 20394 рубля.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ налоговая ставка единого налога составляет 15 % величины вмененного доход:

20394 рубля : 100 ? 15% = 3059,1 рублей в месяц сумма налога подлежащего уплате.

В силу п. 2 ст. 346.32 НК РФ Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежащая уплате ООО «Скоморох» равна 800 рублям в месяц:

3059,1 – 800 = 2259,1 рублей в месяц.

Поскольку на основании ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом признается квартал, рассчитаем сумму, подлежащую уплате ООО «Скоморох» за налоговый период:

2259,1 ? 3 = 6777,3 рублей подлежат уплате ООО «Скоморох» первый налоговый период 2004 г.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации, принята 12.12.1993г.(с изменениями от 09.06.2001г.) // Российская газета.- 1993.-25декабря

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998г. №145-ФЗ(в ред. От 30.12.2001г. №194-ФЗ)//Собрание законодательства РФ.-1998.-№31.-ст.3340

3. Областной Закон от 18.11.2002 № 63 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Новосибирской области»

4. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева Е.Н.-СПб: Питер; 2000.-320 с. : ил.- (серия «Учебники для вузов»)

5. Налоговое право: Учебное пособие / Пепеляев С.Г. , Ахметшин Р.И., Ивлева М.Ф. и др.; Под ред. С.Г.Пепеляева.-М.:ФБК-Пресс, 2000.-608 с.-(серия «Академия бухгалтера и менеджера» )

6. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М.Рассолова, проф. Н.М.Коршунова. М.:Юнити-Дана, Закон и право, 2001.-413 с.