Налоги и налогообложение

Введение

Налоговые поступления являются основой государственных финансов. Именно за счет налогов формируется в основном доходная часть федерального бюджета, региональных бюджетов и местных бюджетов, а также государственных внебюджетных фондов.

Налог – это обязательный, индивидуально-принудительно исчисляемый и уплачиваемый субъектом налога в доход государства в форме изъятия принадлежащих ему на правах собственности денежных средств в соответствии с законом в целях социально-экономического развития общества и государства.

Основная функция налогов – фискальная – состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Средства, собранные с помощью налогов, расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство влияет на поведение физических и юридических лиц. Конкретные условия могут способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность.

Распределительная функция налогов заключается в перераспределении финансовых ресурсов, т.е. перетекании денежных средств из одной сферы экономики в другую.

Многие российские экономисты выделяют также контрольную функцию налогов. С ее помощью государство владеет информацией о финансовом положении страны, о финансово-хозяйственной деятельности организаций, об источниках доходов физических и юридических лиц.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например, подоходный налог с физического лица, налог на имущество, леса, земли и т.д.

Косвенные (скрытые) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене ьовара, с оборота реализации товаров. Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

К универсальным налогам относится НДС, которым облагается большинство товаров (работ, услуг).

Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства.

Монопольные налоги – это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

Таможенные пошлины – это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу.

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;

• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

• способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

• издержки по сбору налогов должны быть минимальны

• доступность и открытость информации по налогообложению;

• соблюдение налоговой тайны

• равенство налогоплательщиков перед законом;

• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков.

В России установлена трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Основными элементами налогообложения являются:

• объект и источник налога;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• налоговый период;

• порядок исчисления и уплаты налога;

• сумма налога;

• субъект налога.

К налоговой системе предъявляются требования, характеризующие ее всесторонне и являющиеся одновременно ее критериями, основными из которых являются: простота исчисления и учета налогов, экономичность и эффективность.

Недостатки в системе налогообложения заложены в самой системе: многочисленность видов налогов, неоднократность исчисления налога с одного и того же вида налога, несправедливость распределения налогового бремени между налогоплательщиками, многоуровневость налоговой системы, сложность налогового законодательства, исчисления и отчетности, большое количество действующих законодательных актов, дублирующих друг друга или противоречащих друг другу, отсутствие логико-аналитического аппарата исчисления налогов, необоснованность видов налогов и их ставок и др.

В целях стабилизации налогообложения и отношений между органами власти в лице государства и отношений между органами власти в лице государства и субъектами налога необходимо реализовать комплекс мер по совершенствованию системы налогообложения на основе новых теоретических разработок и практики налогообложения.

Роль государства в реформировании налоговой системы, в сфере самих видов налогов и налоговых отношений между ветвями власти заключается в установлении конституционных и социально-справедливых прав и обязанностей органов власти и субъектов налогов по отношению друг к другу, что является основным условием снижения противоречия между ними.

Раздел I. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций – региональный налог, взимаемый на основании гл. 30 части второй НК РФ и законов субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое или недвижимое имущество (переданное во временное владение, пользование, распоряжение), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства признается движимое или недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования;

- имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, охраны правопорядка;

- имущество религиозных организаций, организаций инвалидов.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества (частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу). Имущество учитывается по его остаточной стоимости в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуще­ства иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через постоянные представительства, а также не относящихся к деятельности данных организаций через постоянные представи­тельства в РФ, признается инвентаризационная стоимость указан­ных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

На основании данных в бухгалтерском учете организации:

1. Рассчитать среднегодовую стоимость имущества организации и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

2. Заполнить налоговую декларацию.

А – 0; Б – 8; С – 3;

В бухгалтерском учете ООО «Кронос» числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила:

По состоянию на:	Остаточная стоимость имущества, руб.
по коду	по варианту
1 января 1 февраля 1 марта 1 апреля	5АБС000 4БА0С00 3АБ00С0 3БА0С00	5083000 4800300 3080030 3800300

1. Определим среднегодовую стоимость имущества:

(5083000+4800300+3080030+3800300)/4 = 419090 руб.

2. Определим сумму налога, подлежащего уплате в бюджет:

((419090*2,2%)/100%)*1/4 = 23050 руб.

Раздел II. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. На основании гл. 21 части второй НК РФ.

Налог устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги. Кроме выполнения чисто фискальной роли, НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.

Плательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- операции по реализации земельных участков;

- и т.д.

Налоговая база при реализации при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячным в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НД не превышающим один миллион рублей, устанавливается как квартал.

Для остальных налогоплательщиков (в т.ч. для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

- товаров для детей по перечню, установленному Правитель­ством РФ;

- продовольственных товаров по перечню, установленному Правительством РФ;

- периодических печатных изданий за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера;

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Налогообложение по налоговой ставке 18% производится в случаях, когда не применяются налоговые ставки 0%, 10% и расчетные налоговые ставки.

Налогообложение может производиться по расчетным ставкам. Эти налоговые ставки определяются расчетным методом как процентное отношение налоговых ставок 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма НДС при определении налоговой базы (за искл. Налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и определения налоговой базы налоговыми агентами) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм НДС.

Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

На основании журнала хозяйственных операций:

1. Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

2. Заполнить налоговую декларацию по НДС

Журнал хозяйственных операций за 1 квартал 2005 г.

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Сумма, руб. (по варианту)
	Реализована продукция:
1.	Важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника	1Б0С00	180300
2.	Прочие изделия медицинского назначения, не относящиеся к числу важнейших и жизненно необходимых изделий	8С0А00	830000
3.	Продукты диабетического питания	6А0С00	600300
4.	Произведена отгрузка: В марте изделий медицинского назначения не входящих в перечень важнейших и жизненно необходимых изделий (в т.ч. НДС) в счет авансов поступивших в прошлом году	3А00 Определить	3000 458
5.	В феврале получен аванс в счет предстоящей поставки продукции диабетического питания	5СА00	53000
6.	Поставщикам уплачен НДС по приобретенным товарам и услугам, при чем сумма налога, уплаченная поставщиком и использованная в данном налоговом периоде при осуществлении операций освобожденных от налогообложения	4СА00 5С0А	43000 5300
7.	Безвозмездно передана образовательной школе компьютерная техника	3АС00	30300
8.	Оплачен НДС на таможне при ввозе товаров из Нидерландов в Россию, причем НДС по товарам реализованным в 1-ом квартале, которые освобождены от налогообложения	1А0С00 1С0АО	100300 13000
9.	Выявлена ошибка в декларации за IV квартал предыдущего года: неправомерно принят к вычету НДС не оплаченный поставщикам в размере	4А000	40000
10.	Поступило сообщение от комиссионера о полученной им предоплате под поставку товаров облагаемых по ставке 18% включая НДС	6С0А0	63000

1) В графе 4 указывается налоговая база по НДС. Налоговая база по прочим изделиям медицинского назначения, не относящимся к числу важнейших и жизненно необходимых, подлежащим налогообложению по ставке 18%, составляет 830100 руб., налоговая база по продуктам диабетического питания, подлежащая налогообложению по ставке 10% - 610300 руб.

Суммы 830000 руб. и 600300 руб. следует отразить в графе 4 строк 170 и 180 соответственно.

В графе 6 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе 4 этой же строки.

НДС = (830000*18%)/118% = 126610 руб.

НДС = (600300*10%)/110% = 54573 руб.

Суммы расчетов по НДС следует отразить в графе 6 строк 170 и 180.

Реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники на сумму 180300 руб. не является объектом налогообложения в связи с действием освобождения от налогообложения.

2) Безвозмездная передача образовательной школе компьютерной техники согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса в целях исчисления НДС признается реализацией, поэтому по строке 070 в графе 4 указывается налоговая база – 30300 руб., а в графе 6 сумма НДС, исчисленная с данного объекта налогообложения – (30300*18%)/118% = 4622 руб.

3) В графе 4 пункта 1 раздела 2.1 указывается общая величина налоговой базы по НДС, которая определяется в соответствии со статьями 154-158 Налогового Кодекса РФ.

Налоговая база в разрезе ставки налога 18% определяется в нашем примере как сумма строк 070 и 170, налоговой декларации, и отражается по графе 4 –

(830000+30300)

Налоговая база, отражаемая по этой же графе в разрезе ставки 10% равна налоговой базе, отраженной по строке 180 – 600300.

830000+30300=860300 руб.

В графе 6 пункта 1 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе 4 этой же строки.

НДС = (860300*18%)/118% = 131232 руб.

НДС = (600300*10%)/110% = 54573 руб.

4) Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ и пункта 36 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового Кодекса РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, оплатой товаров признается, в том числе поступление денежных средств на счета или в кассу его комиссионера. Поступление предоплаты на счет комиссионера – это получение комитентом сумм, связанных с оплатой товаров. В связи с тем, что предстоящие поставки товаров облагаются НДС по ставке 18%, с сумм авансовых платежей исчисляется НДС по ставке 15,25% согласно пункта 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ.

В графе 6 пункта 5.1 строки 280 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма налога.

(63000*15,25%)/100% = 9608 руб.

А в графе 4 налогооблагаемая база – 63000 руб.

5) В графе 6 пункта 5.1 строки 290 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма НДС, исчисленная в авансовых платежах в соответствии со статьей 162 Налогового Кодекса РФ. В нашем примере НДС, исчисленный в авансовых суммах составит в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. А в графе 4 этой же строки отражается налогооблагаемая база – 53000 руб.

(53000*9,09%)/100% = 4818 руб.

6) В графе 4 пункта 5 показываются общие суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, увеличивающие налогооблагаемую базу по НДС в разрезе применяемых ставок налога. Следовательно в пункт 5 переносятся данные пункта 5.1 по соответствующим графам 4 и 6 в разрезе применяемых ставок налога.

7) По строке 300 отражается общая сумма начисленного НДС сумм строк 020, 030, 260 и 270 по графам 6 и 4.

8) Сумма НДС (в размере 458 руб.), ранее исчисленная с авансов, поступивших в прошлом году, которые засчитываются при отгрузки продукции в 1 квартале текущего года, входит в состав налоговых вычетов в соответствии со статьями 17,1 – 17,2 Налогового Кодекса РФ и отражается по строке 360 декларации.

9) Сумма НДС в размере 43000 руб., уплаченная поставщикам по приобретенным товарам и услугам, подлежащая вычету в отчетном периоде, отражается по строке 310 декларации.

10) Сумма НДС в размере 100300 руб., уплаченная на таможне, показывается по строке 331 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную

территорию РФ», а так же по строке 330 в разделе «в том числе таможенным органам при ввозе 43 государств дальнего зарубежья»

11) По строке 370 показывается сумма НДС по товарам, использованным в данном отчетном периоде при осуществлении операций, которые освобождены от налогообложения.

НДС = 5300+13000 = 18300 руб.

Данная сумма НДС не подлежит налоговому вычету, а включается в состав затрат, при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса РФ.

12) По строке 380 показывается общая сумма налоговых вычетов, при этом в нашем примере складываются величины строк 310, 331, 360 налоговой декларации и вычитается строка 370.

НДС = (43000+100300+458)-18300 = 125458 руб.

13) По строке 390 расчеты по НДС за налоговый период отражается общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период – из строки 300 вычитается строка 380.

НДС = 200231-125458 = 74773 руб.

Эта же величина показывается по строкам 400 и 430 налоговой декларации.

14) В разделе 4 справочно указываются операции, освобождаемые от налогообложения. По графе 1 указывается ссылка на подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, что подтверждает правомерность пользования налоговой льготой. По графе 2 проставляется стоимость реализованных товаров в отчетном периоде – 140300 руб. Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам, услугам, но не входящая в состав налоговых вычетов по НДС (рассчитанная в 11 п.), отраженная ранее по строке 370 налоговой декларации, указывается в графе 4 данного приложения.

Внесение изменений в налоговую декларацию при обнаружении в данном отчетном периоде ошибки, допущенной в 4 квартале прошлого года при определении суммы налога, подлежащей вычету в размере 40000 руб., которая повлекла за собой занижение сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за 4 квартал прошлого года с внесенными в нее изменениями.

Раздел III. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог (взнос)

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. На основании гл. 23 части второй НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектами налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая;

• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного пользования имущества, находящегося в РФ;

• доходы от реализации в РФ акций и иных ценных бумаг, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

• пенсии, пособия, стипендии;

• доходы, полученные от использования трубопроводов, ЛЭП и иных видов связи.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица,

полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой товара в РФ, а также с вывозом товара на территорию РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

• доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного пользования имущества, находящегося за пределами РФ;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

Не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база

определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных аварий; инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, под­вергшейся радиоактивному загрязнению, а также родители и су­пруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Фе­дерации или при исполнении иных обязанностей военной служ­бы; лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; бывшие узники концлаге­рей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй миро­вой войны; граждане, уволенные с военной службы или призы­вавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не указаны выше, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный

стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• в сумме доходов, уплаченных налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб., а также сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произве­денных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. руб. на каж­дого ребенка в обшей сумме на обоих родителей;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в воз­расте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федера­ции. При этом перечень медицинских услуг должен соответство­вать перечню, утверждаемому Правительством РФ;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, приобретению налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, что имеются в перечне лекарственных средств, утвержденном Пра­вительством РФ. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 38 тыс. руб. в год;

• в суммах, уплаченных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организа­циям науки, культуры, образования, здравоохранения и социаль­ного обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортив­ных команд (при этом сумма указанного вычета не может быть бо­лее 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.;

• в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры. Общий размер указанного имуще­ственного налогового вычета, предусмотренного законодатель­ством, не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направлен­ных на погашение процентов по ипотечным кредитам, получен­ным налогоплательщиком в российских банках и фактически из­расходованным им на вышеуказанные цели.

Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие критерии налогоплательщиков:

• физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвер­дить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индиви­дуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вы­чет производится в размере 20 % общей суммы доходов, получен­ной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

• налогоплательщики, получающие доход от выполнения по договорам гражданско-правового характера;

• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за использование произведений науки, литературы и искусства, за изобретения и открытия.

Налоговым периодом признается календарный год.

По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки: 13%, 35%, 30%, 6%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов в части превышения 2 тыс. руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в определенных случаях;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка России, в течение периода, за кото­рый начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов , получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

Налоговая декларация представляется не позднее30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый социальный налог

Единый социальный налог – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. На основании гл. 24 части второй НК РФ. ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение ( страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для работодателей-организаций и индивидуальных предпринимателей – признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам;

- по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Налоговая база работодателей – организаций и индивидуальных предпринимателей – определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, предназначенных для физического лица, в т.ч. оплата коммунальных услуг, питания отдыха, обучения, страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Все налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой базы выплаты в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Не подлежат налогообложению единым социальным налогом:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, пособия по безработице, беременности и родам, уходу за больным ребенком.

- все виды выплат, связанных с возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений, питания и продуктов; увольнением работников и т.д.

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком в связи со стихийным бедствием; членам семьи умершего работника.

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

От уплаты ЕСН освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1,2 или 3 группы;

- налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и адвокаты, - являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, чей доход от их предпринимательской деятельности не превышает 100 тыс. руб. в течение налогового периода;

Налоговые ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц) составляют:

20% - в федеральный бюджет,

3,2% - в фонд социального страхования,

2,8% - в фонд обязательного медицинского страхования (в т.ч. 0,8 – в федеральный ФОМС и 2,0% - в территориальный ФОМС),

Итого – 26,0%

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уве­домлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки:

за январь - июнь налог уплачивается не позднее 15 июля теку­щего года в размере половины годовой суммы авансовых плате­жей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере '/₄ годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере '/₄ годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за

истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

1. Рассчитать заработную плату работников организации, удержать НДФЛ, начислить ЕСН по следующим данным за февраль месяц:

Расчеты оформить в расчетно-платежной ведомости.

№ п/п	ФИО	Кол-во детей	Сумма стандартного вычета	Сумма дохода, руб.	Сумма по варианту, руб.
1.	Самойлов В.Н.	А	0	3000	1Б000	18000
2.	Рябинин С.Т.	С	3	500	1СБ00	13800
3.	Павлова Р.А.	С	3	400	1БС00	18300
4.	Тарасова З.Г.	А	0	400	2БС00	28300
5.	Матвеева С.И.	А	0	500	СБ00	3800
6.	Нечаева Н.К.	С	3	400	2Б000	28000
7.	Фадеева И.К.	А	0	400	С000	3000

1. Самойлов В.Н.

В соответствии с НК РФ Самойлов В.Н имеет право на стандартные вычеты в размере 3000 руб.

НДФЛ = ((18000-3000)*13%)/100% = 1950 руб.

ЕСН:

18000*20%/100% = 3600 руб. - в федеральный бюджет

18000*3,2%/100% = 576 руб. - в ФСС

18000*0,8%/100% = 144 руб. - в федеральный ФОМС

18000*2%/100% = 360 руб. - в территориальный ФОМС

18000*26%/100% = 4680 руб.

2. Рябинин С.Т.

В соответствии с НК РФ Рябинин С.Т имеет право на стандартные вычеты в размере 500 руб. и в размере 600 руб. на каждого ребенка.

НДФЛ = ((13800-500-600*3)*13%)/100% = 1495 руб.

ЕСН:

13800*20%/100% = 2760 руб. - в федеральный бюджет

13800*3,2%/100% = 441,6 руб. - в ФСС

13800*0,8%/100% = 110,4 руб. - в федеральный ФОМС

13800*2%/100% = 276 руб. - в территориальный ФОМС

13800*26%/100% = 3588 руб.

3. Павлова Р.А.

В соответствии с НК РФ Павлова Р.А. имеет право на стандартные вычеты в размере 600 руб. на каждого ребенка.

НДФЛ = ((18300-600*3)*13%)/100% = 2067 руб.

ЕСН:

18300*20%/100% = 3660 руб. - в федеральный бюджет

18300*3,2%/100% = 585,6 руб. - в ФСС

18300*0,8%/100% = 146,4 руб. - в федеральный ФОМС

18300*2%/100% = 366 руб. - в территориальный ФОМС

18300*26%/100% = 4758 руб.

4. Тарасова З.Г.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты в размере 400 руб., но поскольку доход Тарасовой З.Г. превысил 20000 руб. стандартные вычеты в размере 400 руб. не применяются при расчете НДФЛ.

В феврале месяце Тарасова получила дивиденды в сумму 2300 руб.

НДФЛ (с дивидендов) = (2300*9%)/100% = 207 руб.

НДФЛ = (28300*13%)/100% = 3679 руб.

ЕСН:

28300*20%/100% = 5660 руб. - в федеральный бюджет

28300*3,2%/100% = 905,6 руб. - в ФСС

28300*0,8%/100% = 226,4 руб. - в федеральный ФОМС

28300*2%/100% = 566 руб. - в территориальный ФОМС

28300*26%/100% = 7358 руб.

5. Матвеева С.И.

В соответствии с НК РФ Матвеева С.И. имеет право на стандартные вычеты в размере 500 руб.

НДФЛ = ((3800-500)*13%)/100% = 429 руб.

ЕСН:

3800*20%/100% = 760 руб. - в федеральный бюджет

3800*3,2%/100% = 121,6 руб. - в ФСС

3800*0,8%/100% = 30,4 руб. - в федеральный. ФОМС

3800*2%/100% = 76 руб. - в территориальный ФОМС

3800*26%/100% = 988 руб.

6. Нечаева Н.К.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты в размере 400 руб., но поскольку доход Нечаевой Н.К. превысил 20000 руб. стандартные вычеты в размере 400 руб. не применяются при расчете НДФЛ.

НДФЛ = (28000*13%)/100% = 3640 руб.

ЕСН:

28000*20%/100% = 5600 руб. - в федеральный бюджет

28000*3,2%/100% = 896 руб. - в ФСС

28000*0,8%/100% = 224 руб. - в федеральный ФОМС

28000*2%/100% = 560 руб. - в территориальный ФОМС

28000*26%/100% = 7280 руб.

7. Фадеева И.К.

В соответствии с НК РФ Фадеева И.К.имеет право на стандартные вычеты в размере 400 руб. НДФЛ = ((3000-400)*13%)/100% = 338 руб.

ЕСН:

3000*20%/100% = 600 руб. - в федеральный бюджет

3000*3,2%/100% = 96 руб. - в ФСС

3000*0,8%/100% = 24 руб. - в федеральный ФОМС

3000*2%/100% = 60 руб. - в территориальный ФОМС

3000*26%/100% = 780 руб.

Раздел IV. Транспортный налог

Транспортный налог – региональный налог, взимаемый с 1 января 2003 г. На основании гл. 28 НК РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные судна, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;

- автомобили легковые с мощностью двигателя не более 100 л.с., приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- промысловые речные и морские суда;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется в отношении:

- транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. При этом ставки дифференцируются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляются налоговыми органами.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налоговое уведомление о подлежащей уплате суммы налога вру­чается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, в срок не позднее 1 июня каждого года.

1. Рассчитать сумму налога по имеющимся данным в организации. Расчеты оформить в таблицу.

2. Заполнить налоговую декларацию.

Данные по транспортным средствам:

№ п/п	Вид и марка транспортного средства	Мощность л/с.	Кол-во т/с, ед.	Суммарная мощность, л/с.	Ставка налога	Сумма налога, руб.
1.	Автомобили легковые
	УАЗ 3962	92	8	736	5	3680
	ИЖ 27156-015	73,5	0	-	-	-
2.	Грузовые автомобили
	ЗИЛ 131	170	3	510	10	5100
					Итого:	8780

В соответствии с НК РФ в со статьей 361 налоговая ставка в размере 5 руб. применяется к автомобилям легковым с мощностью двигателя до 100 л.с. с каждой лошадиной силы; в размере 10 руб. к грузовым автомобилям с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. с каждой лошадиной силы.

Раздел V. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2002 г. на основании гл. 25 части второй НК РФ.

Налог на прибыль организаций является основным прямым налогом с юридических лиц. Он занимает второе место по доходности в консолидированном бюджете РФ. Одновременно этот налог выступает регулятором хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иностранных организаций осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов;

- для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной (24%), определяется налогоплательщиком отдельно.

Для целей определения налоговой базы рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС и акцизов).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В НК РФ установлены особенности определения налоговой базы:

- по банкам;

- страховщикам;

- негосударственным пенсионным фондам;

- операциям с ценными бумагами.

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров, работ, услуг, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах);

- внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; в виде положительной или отрицательной курсовой разницы; от сдачи имущества в аренду; в виде дохода прошлых лет и т.д.)

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования.

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров; на ремонт и техническое обслуживание основных средств; расходы на научные исследования и на освоение природных ресурсов).

- внереализационные расходы (расходы на услуги банков; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на содержание переданного по договору аренды имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам).

Не учитываются следующие расходы при определении налоговой базы:

- в виде штрафов, пени и иных санкций;

- в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%. При этом:

- сумма налога, в размере 6,5% зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога в размере 17,5% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля начисленной налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале, принимается 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заключение

Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающих значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов.

В общем-то, обе противостоящие стороны – налогоплательщик и государство с его налоговыми органами – одинаково сходятся на том, что современные налоговые системы кардинально нуждаются в радикальном упрощении, а налоговые ставки – в уменьшении и упорядочении, в осмыслении и логико-математическом обосновании.

В настоящее время бытует мнение, что главным противником упрощения налоговой системы являются ученые и консультанты, получающие за свою работу деньги. Это абсолютно неверно. Роль тех и других сводится к обоснованию наиболее оптимальных вариантов налоговых систем, сглаживающих существующие противоречия между государством и налогоплательщиком.

В настоящее время обсуждаются интересные проекты упрощения систем налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на доход или на расход, при которой обложению будут подвергаться только суммарные доходы или расходы граждан или юридических лиц, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством.

Что касается снижения налоговых ставок – это хотя и не самый кардинальный путь совершенствования налоговых систем, но важный этап в снижении налогового бремени налогоплательщиков и повышения экономического и социального развития страны.

В условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

Россия в этом плане отстает от ряда стран. Доказательством тому является значительный отток капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных инвесторов. Причиной этому является не только недостаточно сложившиеся рыночные отношения, но и в большей степени политика государства, в том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но использовать ценный и полезный опыт других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.

Список литературы

1. Налоги и налогообложение, Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев, издательство МЦФЭР, 2006 г.

2. Налоги и налогообложение, И.М. Александров, издательство «Дашков и Ко», 2005 г.

3. Налоги и налогообложение, А.В. Перов, А.В. Толкушкин, издательство «Юрайт-Издат», 2005 г.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации, издательство «Омега-Л», 2005 г.