Ценообразование в лесной промышленности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Лесопромышленное производство в России являет­ся самым распространенным и прибыльным.

Архангельская область занимает 2 место по доставке древесины, производству деловой древесины, 1 место по производству целлюлозы, экспорту леса, 5 место по производству бумаги. Архангельский порт является крупнейшим портом по вывозу древесины.

Цель этой работы - рассмотреть в различных аспектах ценообразование и влияние цен на развитие промышленности, делая упор на лесной комплекс.

ПОНЯТИЕ ЦЕНЫ, ПРИНЦИПЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Цена - многофункциональное экономическое явление, ведущая рыночная категория. Изменение цены часто влечет за собой серьезные экономические и даже политические последствия.

Цена обычно определяется как количество денег, за которое продавец согласен продать, а покупатель готов купить единицу товара или услуги, эквивалент обмена товара на деньги.

Сущность цены, ее экономическая природа проявляются в двойной роли, которую играет цена на рынке. Она выступает как:

- индикатор, отражающий политику и конъюнктуру рынка (соотношение спроса и предложения, торговый и экономический риск, кредитно-финансовую ситуацию, степень конкурентности на рынке и т. д.);

- маркетинговый регулятор рынка, с помощью которого осуществляется воздействие на спрос и предложение, структуру и емкость рынка, покупательную способность рубля, оборачиваемость товарных запасов и т. д. В качестве регулятора цены позволяют ограничивать потребление ресурсов и являются мотивацией для производства.

Рыночная цена выполняет различные функции. Цена - это посредник и соизмеритель при обмене товаров на деньги. Цена - важный показатель конъюнктуры рынка, фактор уровня, структуры и соотношения спроса и предложения, территориального размещения производства. Цена - инструмент образования прибыли и управления эффективностью, фактор налогообложения. Цена - это главная составляющая инфляционных процессов, средство влияния на инвестиционную политику (повышение цен часто ведет к росту привлекательности инвестиций). Цена - мощный фактор уровня жизни населения, влияющий на рынок труда, объем и структуру потребления, уровень реальных доходов различных социальных групп. И, наконец, цена - это орудие конкурентной борьбы.

Принципы ценообразования в промышленности соответствуют общим принципам ценообразования:

• принцип научности обоснования цен

• принцип целевой направленности цен

• принцип непрерывности процесса ценообразования

• принцип единства ценообразования и контроля над соблюдением цен

Принцип научности обоснования цен состоит в учете при ценообразовании объективных экономических законов развития рыночной экономики и, прежде всего, закона стоимости, законов спроса и предложения, а также в прогнозировании и анализе изменений конъюнктуры рынка. Научность обоснования цен во многом зависит от полноты полученной информации.

Принцип целевой направленности цен состоит в определении приоритетных экономических и социальных проблем, которые могут решаться с помощью цен. Целевые приоритеты и целевая направленность цен изменяются на каждом этапе развития экономики.

Принцип непрерывности процесса ценообразования проявляется в следующем. Во-первых, в своем движении от сырья до готового изделия продукция проходит ряд этапов, на каждом из которых она имеет свою цену. Во-вторых, в действующие цены постоянно вносятся изменения и дополнения в связи со снятием с производства устаревших товаров и освоением новых.

Принцип единства ценообразования и контроля над соблюдением цен состоит в государственном регулировании цен на продукцию и услуги. Цель контроля – проверка правильности применения установленных законодательством общих для всех принципов и правил ценообразования. В случае нарушения дисциплины цен на предприятии на виновников налагаются административные и экономические санкции.

Основным принципиальным отличием образования цен на промышленную продукцию от цен на товары и услуги других отраслей народного хозяйства является ее структура и методы определения.

ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЛПК

(на 1 января 2002 года)

Лесопромышленный комплекс (ЛПК) России – один из важнейших секторов ее экономики. Его относительная доля в промышленности страны в настоящее время составляет 4%, а в Архангельской области – 50% промышленности региона. ЛПК России обладает 3% ОФ промышленности страны. Объем инвестиций в ЛПК (за счет всех источников финансирования) составляет около 4% общего объема инвестиций в промышленность страны. В настоящее время лесопромышленной деятельностью занимаются более 26 тыс. предприятий (8,3% общей численности работников промышленности).

Перемены, происходившие в России с 1991 по 1995 годы, негативно отразились и на ЛПК.

Объем вывозки древесины по странам мира, млн. куб. м.

Начиная с 1998 г. в ЛПК складываются положительные тенденции

Итоговые показатели работы ЛПК

за 1998-2000 гг.

В настоящее время финансово-экономическое положение ЛПК крайне сложное. Объем кредиторской задолженности превысил объем выпуска товарной продукции на 4 млрд. руб.

Основные причины низкой конкурентоспособности деревообрабатывающей промышленности: высокий износ и моральное старение имеющегося парка технологического оборудования. Относительная доля оборудования с чрезмерно большим сроком использования (15-20 лет и более) составляет от 50 до 90 %.

Относительная доля товарной продукции целлюлозно-бумажной промышленности в год в общем объеме выпуска составляет примерно 46 %. ЦБП является высокотехнологической отраслью, работающей на возобновляемом сырье. Годовой объем производства бумаги и картона на душу населения в России в 8-12 раз ниже уровня в таких странах, как Швеция, Финляндия, Канада, США. В 2000 г. объем производства целлюлозы, бумаги, картона превысил уровень 1999 г. на 15 %. Увеличение объема производства в ЦБП достигнуто путем повышения коэффициента использования производственных мощностей.

Несмотря на рост тарифов на электроэнергию, топливо, транспортные услуги, введение экспортных пошлин на продукцию ЦБП, рентабельность производства на ее предприятиях осталась достаточно высокой.

Проблемы вызывает техническое состояние основного технологического оборудования. Более 60% основных видов оборудования имеют возраст более 30 лет. Несмотря на то, что в последние 2 года наблюдался существенный рост объема инвестиций в техническое перевооружение комбинатов, состояние основных фондов на большинстве комбинатов остается тяжелым.

В 2001 г. были следующие направления инновационной деятельности в ЛПК: реализация Федеральной Целевой Программы «Развитие лесопромышленного комплекса РФ»; разработка программ технологического развития подотрослей ЛПК; проведение прикладных исследований; реализация инновационных проектов и дополнительных НИОКР, финансируемых из средств Министерства промышленности, науки и технологий России. (Лимит суммы на НИОКР составлял 67 млн. руб.)

В инвестиционной сфере основными источниками финансирования капитальных вложений являлись собственные средства предприятий (амортизационные отчисления и прибыль). В 2001 г. объем инвестиций в ЛПК за 9 месяцев (январь-сентябрь) составил 11,22 млрд. руб. (в том числе за счет собственных средств – 9,82 млрд. руб.), что составило 80% по сравнению с 2000 г.

ВИДЫ И СТРУКТУРА ЦЕН

Поскольку цена обслуживает оборот по реализации и/или приобретению товаров, то соответственно в цене в одинаковой мере должны быть учтены интересы и производителя, и потребителя продукции, что, в свою очередь, зависит от того, где, когда и при каких условиях совершается сделка (покупка-реализация).

Для стоимостной оценки результатов сделки и затрат используются различные виды цен.

В зависимости от того, какой признак взят для классификации, все виды цен можно разделить на различные группы. (см. рис.1)

Несмотря на множество цен, действующих на рынке, они между собой взаимосвязаны. Стоит только внести изменения в уровень одной цены, как эти изменения обнаруживаются в уровнях других цен.

СТРУКТУРА ЦЕНЫ

Структура цены зависит от каналов движения товара и особенностей налогообложения деятельности, связанной с его производством и реализацией. При формировании цены в нее включаются: себестоимость продукции и доход производителя, доход оптовика, доход розничного продавца и потоварные налоги. В настоящее время в России существует три вида потоварных налогов, выделяемых в составе цены: акциз, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж.

Акциз – это косвенный налог, которым облагаются отдельные товары и услуги. Акцизы бывают адвалорными и специфическими (также как и таможенные пошлины). Адвалорные акцизы устанавливаются в процентах к стоимости продукции, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса без учета акциза, НДС и налога с продаж. Примером адвалорного акциза может быть акциз на ювелирные изделия. Специфические акцизы устанавливаются в абсолютных (денежных) суммах на единицу измерения, например, акциз на пиво (с содержанием этилового спирта в пределах от 0,5 до 8,6% по объему) составляет 1 рубль на литр продукции. Основными объектами налогообложения являются реализация подакцизной продукции производителями, а также реализация подакцизной продукции с акцизных складов алкогольной продукции Розничные продавцы акцизы не платят.

Важно отметить, что ставки специфических акцизов могут изменяться с течением времени в связи с инфляцией (или дефляцией). Например, в 2002 году все специфические ставки будут увеличены на 12%. Изменение ставок оформляется федеральным законом, изменяющим 22 главу Налогового кодекса. Со временем изменяется и список подакцизных товаров.

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, которым облагаются все товары и услуги. Ставки НДС выражаются в процентах к цене продукции без учета НДС. Основная ставка, по которой происходит обложение налогом, составляет 20%. Часть товаров (продовольственные товары и товары для детей) облагается по льготной ставке в 10%. Перечень товаров, облагающихся НДС по льготной ставке, приводится в части второй Налогового кодекса. Кроме того, некоторые товары, например, сельскохозяйственная продукция, вовсе не облагается налогом. Также некоторые юридические и физические лица, занимающиеся реализацией товаров, работ, услуг, не являются плательщиками НДС.

Налогом на добавленную стоимость должна облагаться лишь добавленная стоимость, а не весь оборот. Поэтому производится возмещение плательщикам НДС налога, уплаченного по ценностям, приобретенным для производства товара.

Если товар не облагается акцизом, то оптовая цена предприятия совпадет с отпускной, и структура цены упростится. При наличии нескольких оптовых посредников будет существовать соответствующее количество однотипных элементов: покупная цена оптового посредника и продажная цена оптового посредника. Сельскохозяйственная продукция не облагается не только акцизами, но и НДС. Поэтому структура закупочной цены будет еще проще: она состоит только из себестоимости и прибыли. Если в цену продукции уже входит НДС, то его можно вычислить используя расчетную ставку. Ставке налога в 20% соответствует расчетная ставка НДС в 16,67%, ставке 10% - 9,09%

Оптовая (снабженческо-сбытовая) надбавка – доход оптовика. Она состоит из двух элементов: издержек обращения и прибыли оптовика. Надбавка рассчитывается довольно сложным образом. Надбавка начисляется к отпускной цене без НДС, а затем добавляется НДС как производителя, так и посредника. При этом налогооблагаемой базой посредника является сумма надбавки, а ставкой – ставка производителя. Надбавка, конечно, может быть выражена не только в процентах к оптовой цене, но и в рублях.

Торговая надбавка – доход розничного продавца. Она состоит из трех элементов: издержек обращения, прибыли торговой организации и НДС. НДС рассчитывается по расчетной ставке (16,67% или 9,09%). Надбавка начисляется к продажной цене оптовика с учетом НДС.

Налог с продаж – это косвенный налог, которым облагаются товары, реализуемые через розничную торговлю. Ставки налога с продаж назначаются региональными администрациями и поэтому могут варьироваться по субъектам федерации, однако федеральным законодательством установлен верхний предел ставок налога с продаж на уровне 5%. Фактически в большинстве субъектов федерации ставка так или иначе оказалась установлена на максимальном уровне. Реализация ряда товаров освобождена от обложения данным налогом на всей территории РФ.

Базовый, или установленный, уровень цены может быть скорректирован различными видами скидок (наценок). Наибольшее распространение получили следующие:

- скидки за оплату наличными;

- сезонные скидки за покупку вне сезона;

- скидка за количество или серийность при покупке количества товара, увеличивающегося по сравнению с заранее определенным;

- скидка за оборот (бонусная) по определенной шкале в зависимости от оборота, достигнутого в течение согласованного сторонами срока;

- дистрибьюторские и дилерские скидки постоянным посредникам по сбыту;

- постоянным клиентам за «верность»;

- сконто - за предварительную оплату;

- специальные скидки на пробные партии и заказы;

- скидки за возврат ранее купленной у этой фирмы устаревшей модели (или скидки при обмене на модернизированную модель);

- скидки при продаже подержанных товаров;

- экспортные скидки иностранным покупателям сверх скидок, предоставляемых на внутреннем рынке;

- скидки за потери при усушке, утруске, сортировке, за повышенное количество грязи (сухофрукты), потери жидких товаров при транспортировке, испарении (молоко в цистернах), трудноудаляемые остатки (мед), избыточное содержание влаги (хлопок, шерсть) ;

- надбавка за индивидуальность заказа;

- надбавка за повышенное качество;

- надбавка за рассрочку платежа;

- надбавка за дополнительные услуги;

наценки за упаковку, тару.

В процессе производства и реализации цены на продукции лесной и деревообрабатывающей промышленности складываются несколько видов цен.

Во-первых, цену назначает собственник лесных участков (частные владельцы или государство).

В целях рационального использования и воспроизводства лесных ресурсов, а также извлечения из лесов дохода, отпуск лесозаготовителям древесины на корню и других лесных ресурсов производится за плату по установленным платежам.

Система платежей за пользование лесным предусмотрена «Основами лесного законодательства РФ», принятыми постановлением Верховного Совета Российской Федерации 6 марта 1993 г.

До принятия этого документа платежи за лесные ресурсы определялись фиксированными лесными таксами в установленном сверху размере. «Основами» предусматривается три вида платежей: отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов; лесные подати и арендная плата.

Кроме аренды участков лесного фонда существует также продажа лесных ресурсов на торгах (лесные торги).

Торги (аукционы) организует и проводит администрация районов (городов) с участием местных подразделений государственного органа управления лесным хозяйством РФ.

В зависимости от значимости торгов (аукционов) они проводятся в виде устного соревнования (устные торги) либо путем рассмотрения письменных заявлений, запечатанных в конвертах (закрытые торги), или тем и другим способами совместно (совместные торги). Преимущественно назначаются совместные торги. Устные торги проводятся в районах для местных потребителей. При продаже особо крупных партий древесины на корню назначаются закрытые торги. Способ проведения торгов устанавливает торговая комиссия.

Продавец древесины заполняет Заявку на продажу древесины на корню, внося туда информацию, которая, по мнению Продавца, может способствовать осуществлению более выгодной сделки.

Торговая комиссия дает объявление о времени и месте проведения торгов в печати, на радио, телевидении, в специальных справочных изданиях. Объявление о времени проведения торгов (аукциона) должно быть сделано заранее, за один — три и более месяцев до их начала в зависимости от их значимости.

Начальную стоимость древесины на корню устанавливает Продавец. Как правило, она не должна быть ниже стоимости, определенной по действующим в районе прейскурантным ценам, с учетом торговых издержек.

Продавец перед торгами организует осмотр лесосек (делянок) предполагаемыми Покупателями по их желанию.

Проводит торги (аукционы) и оформляет их операции Торговая комиссия. Торги проводятся по каждой торговой единице отдельно по порядку номеров в каталоге. Окончательные результаты торгов фиксируются в Ведомости о результатах торгов, которая является неотъемлемой частью протокола о проведении торгов. По окончании торгов ведомость о залогах, торговый лист, протокол о проведении торгов подписываются всеми членами Торговой комиссии.

После объявления о результатах торгов победители торгов обязаны в течении 2-х недель оформить Договор на куплю-продажу древесины на корню на торгах Продавцом древесины. От имени Продавца договор оформляет Торговая Комиссия . Договор составляется в 6 экземплярах (для Торговой комиссии, Продавца и Покупателя).

При формировании цены на продукцию леса большое внимание уделяется изучению товарного рынка на мировой арене в целях получения информации о потребностях, спросе и предпочтениях потребителя. Поэтому на первый план стратегического планирования фирмы выдвигается формирование минимально устойчивого ассортимента, позволяющего ей занять более прочное положение на рынке.

Результаты формируется на основе изучения конкретной информации, полученной по запросам от иностранных и отечественных лесопромышленных предприятий, которые в представленных спецификациях четко формируют свои запросы и предложения.

Основные этапы процесса ценообразования на предприятиях, реализующих продукцию лесодеревообработки:

1. Исследование конъюнктуры рынка с учетом тенденций в развитии лесоперерабатывающей отрасли и общего экономического положения стран-импортеров, динамики внутренних и внешних цен, объемов переработки лесоматериалов, а также запасов сырья.

2. Тщательное рассмотрение и компьютерная обработка всех поступивших предложений, заказов, запросов российских лесопромышленных предприятий и инофирм-покупателей.

3. Согласование объемов, сроков и условий поставки, спецификации, цен на продукцию.

4. Заключение договоров комиссии, контрактов, на перевалку грузов в портах, транспортно-экспедиторское обслуживание.

5. Организация отгрузки с соответствующим оформлением документов, необходимых для транспортировки, таможенного оформления товаров, заказов транспортных средств и оплаты транспортных и таможенных расходов.

6. Организация отчетности по оформлению и реализации всех контрактов перед государственными органами — Таможенным комитетом РФ, МВЭС и др.

РОЛЬ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В СТИМУЛИРОВАНИИ ВНЕДРЕНИЯ НОВОЙ ТЕХНИКИ

Основные причины низкой конкурентоспособности деревообрабатывающей промышленности: России высокий износ и моральное старение имеющегося парка технологического оборудования.

Цены на продукцию леса и деревообработки в основном определяются мировыми ценами. Ввиду конкуренции на этом рынке отдельное предприятие не может влиять на уровень цен на мировом рынке, где действуют предприятия с современным производственным оборудованием, обеспечивающим высокий уровень экологичности и позволяющим снижать отходы в процессе деревообработки.

Исходя из этих соображений, единственным способом увеличить рентабельность производства и повышать доходы предприятий лесной и деревообрабатывающей промышленности является процесс обновления устаревшего технологического оборудования на новые образцы мирового уровня, а также проведение дополнительных отраслевых исследований и НИОКР с целью создания абсолютно новых машин и технологий в лесной промышленности.

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Отличие рыночного ценообразования от централизованного установления цен, при котором цены определялись на производстве и не редко еще до начала выпуска продукции, состоит в том, что реальный процесс формирования цен здесь происходит не на предприятии, а в сфере реализации продукции, то есть на рынке, под воздействием спроса, товарно-денежных отношений. Цена товара и его полезность проходят проверку рынком и окончательно формируются на рынке.

Основное отличие рыночного ценообразования состоит также в том, что первоначальные цены на товары определяются (устанавливаются) их собственниками. Только в этом случае преодолевается отчуждение товаропроизводителей от результатов их труда.

Государственные органы в зависимости от сложившейся ситуации могут регулировать и регулируют цены только на ограниченный круг товаров и услуг.

В отношении подавляющего большинства товаров государство определяет также общие правила и принципы ценообразования, иногда устанавливает предельные уровни рентабельности или цен и таким путем осуществляет свои управляющие функции. Но государственные органы не устанавливают по большинству товаров конкретные цены на изделия, изготовляемые различными собственниками.

Таким образом, предприятия или фирмы реализуют свою продукцию, как правило, по ценам и тарифам, установленным ими самостоятельно или на договорной основе, и только в отдельных случаях, предусмотренных законодательными актами, по государственным ценам. Государственное регулирование цен осуществляется на продукцию предприятий, занимающих монопольное положение на рынке товаров, а также на товары и услуги, определяющие масштаб цен в экономике и социальную защищенность отдельных категорий граждан.

Механизм ценообразования в условиях рыночных отношений формируется под воздействием двух важнейших факторов – стратегического и фактического. Стратегический фактор выражается в том, что цены образуются на основе стоимости товаров. Постоянно происходят колебания цен вокруг стоимости. Тактический фактор проявляется в том, что цены на конкретные товары формируются под влиянием конъюнктуры рынка.

Первый фактор – фактор долговременного перспективного действия. Второй может часто меняться (в течение дней, часов), так как динамика конъюнктурных изменений очень высока. Как первый, так и второй весьма важны в условиях рыночной экономики.

Первый из названных факторов ставит в наиболее благоприятные условия те фирмы, которые имеют современную технику, передовую технологию, пользуются современными методами организации труда и производства и т. д. В результате наибольший выигрыш получает то предприятие, у которого издержки производства ниже. Второй фактор ставит в наиболее благоприятные условия те фирмы, которые в совершенстве, быстро и гибко умеют воспользоваться конъюнктурой рынка. Наибольшую уверенность в успехе и выигрыш получают на рынке те фирмы и предприятия, которые имеют возможность использовать оба фактора.

Существенные изменения в экономике страны, и в частности, лесном комплексе, начались в 1992 г. Произошла частичная демонополизация экономики, допущено свободное ценообразование (либерализация цен), устранено централизованное управление производством, вследствие чего начался процесс его спада. Если при формировании лесных такс 1992 г. предусматривался объем лесозаготовок по главному пользованию в размере 330,5 млн. куб. м, то в 1992 г. в России было заготовлено 227,5 млн. куб. м, в 1993 — 174,2 млн. куб. м и в 1994 г. — 122,8 млн. куб. м.

При спаде объема лесозаготовок и сохранении принятого уровня такс 1992 г. снижалось и поступление лесного дохода. Вместо 5720,6 млн. руб. предусмотренных при формировании лесных такс 1992 г. фактически в 1992 г. поступило лесного дохода соответственно 3938,8 млн. руб. В дальнейшем происходило дальнейшее падение поступлений от лесного дохода.

В то же время операционные затраты на ведение лесного хозяйства увеличивались. Эти обстоятельства требовали существенных изменений в лесном законодательстве РФ.

Вследствие роста цен на товары и услуги и снижения поступлений лесного дохода постановлением Комитета цен при Минэкономики РФ от 27 марта 1992 г. лесные таксы в порядке индексации с 1 апреля 1992 г. были повышены в следующем размере: 3,5 раза по деловой древесине хвойных пород, дуба и бука и в 2,4 раза по деловой древесине остальных пород. Соответственно возросли показатели шкалы рентных надбавок к таксам на деловую древесину.

Шкала рентных надбавок к таксам на деловую древесину

в рублях на 1 куб. м

Данный дополнительный прейскурант утвержден в соответствии с Законом РСФСР «Об охране окружающей природной среды» от 19 декабря 1991 г. и постановлением Правительства Российской Федерации от 10 декабря 1991 г.

Таксы на древесину, отпускаемую на корню, утвержденные Комитетом цен при Минэкономики России, с применением к ним повышенных коэффициентов, которые были установлены настоящим дополнительным прейскурантом, являлись предельными.

В случае необходимости органы исполнительной власти республики в составе Российской Федерации, краев, областей могли снижать предельные размеры такс за счет бюджетов соответствующих республик и административно-территориальных образований.

При фиксированном уровне лесных такс 1992 г. цены на продукцию и услуги других отраслей народного хозяйства продолжали расти. Уровень лесных такс не мог оставаться прежним. В условиях перехода к рынку положение, при котором лесное хозяйство оказалось убыточной отраслью, необходимо было изменить. Лесное хозяйство не могло оставаться убыточной отраслью материального производства и всецело финансироваться за счет средств федерального бюджета. Сложившаяся в лесном комплексе обстановка требовала внесения существенных изменений в лесное законодательство, направленных, в частности, на совершенствование системы платежей за лесные ресурсы.

Система платежей за пользование лесным фондом в условиях перехода к рынку предусмотрена «Основами лесного законодательства РФ», принятыми постановлением Верховного Совета Российской Федерации 6 марта 1993 г. Введение в действие «Основ...» обусловлено необходимостью решения назревших проблем в ведении лесного хозяйства и управлении этой отраслью в условиях рынка. Предусмотренная в «Основах лесного законодательства РФ» система платежей за пользование лесным фондом, отвечает рыночным условиям и обеспечивает самоокупаемость лесного хозяйства.

До принятия этого документа платежи за лесные ресурсы определялись фиксированными лесными таксами в установленном сверху размере. «Основами» предусматривается три вида платежей: отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов; лесные подати (плата за пользование лесным фондом) и арендная плата. Изменения в системе платежей за пользование лесными ресурсами вызваны необходимостью максимально повысить доходность лесного хозяйства за счет наиболее полного и рационального использования лесных ресурсов с учетом увязки интересов бюджета, владельцев лесного фонда и лесопользователей.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В условиях рынка ценообразование является сложным процессом, подверженным воздействию многих факторов. Выбор общей ориентации в ценообразовании, подходов к определению цен на новые и уже выпускаемые изделия в целях увеличения объемов реализации, товарооборота, повышения уровня производства, максимизации прибыли и укрепления рыночных позиций фирмы осуществляется в рамках общей рыночной политики фирмы. Установление цены ? одно из важных решений, прямо воздействующее на сбытовую деятельность, поскольку уровень и соотношение цен на отдельные виды продукции, особенно на конкурирующие изделия, оказывают определяющее влияние на объемы совершаемых клиентами сделок. Цены находятся в тесной зависимости со всеми составляющими маркетинга и деятельности фирмы в целом. От цен во многом зависят реальные коммерческие результаты, а верная или ошибочная ценовая политика оказывает долговременное воздействие на положение фирмы на рынке.

В результате проделанной работы можно сделать некоторые выводы и прогнозы о состоянии лесного рынка и ценах на этом рынке.

Во-первых, в современных условиях наблюдается тенденция к увеличению роли различных государственных и добровольных природоохранных организаций на внутренней арене основных стран-производителей лесной продукции, а также и на мировом уровне. Ввиду того, что во многих странах вводятся квоты на вырубку и экспорт леса, можно спрогнозировать значительное снижение территорий лесозаготовки по всему миру. Это естественно поднимет цены на более высокий уровень.

Другим фактором, связанным с защитой окружающей среды, можно считать борьбу за безотходные и экологически-чистые технологии переработки сырья, особенно в целлюлозно-бумажной промышленности. Разработка новых технологий в лесоперерабатывающей промышленности — весьма дорогостоящее мероприятие, а если учесть крупные масштабы самой промышленности, то можно сказать, что и внедрение любой новой технологии потребует значительных капитальных затрат, которые не замедлят сказаться на ценах продукции.

Важное значение имеет деление лесов во многих странах на государственные и частные. Дело в том, что прекращение вырубки лесов в странах с таким делением может происходить по решению правительства только на землях, которыми оно владеет. При значительном снижении площадей вырубки государственных лесов и переходе на вывоз леса из регионов, принадлежащих частным владельцам, возможно серьезное влияние экспортных налогов на цены.

У некоторых видов продукции лесной промышленности есть заменители. Например, повышение цен на лес в 1993 г. привело к тому, что стальная промышленность увеличила свою долю строительном рынке за счет применения стальных рам в строительстве домов.

Таким образом, динамика цен, гарантирующая их стабильный рост очень важна для данной промышленности ввиду того, что она стимулирует ее рост и гарантирует возмещение вложенных затрат и возможности расширенного воспроизводства. На ближайшие годы такая динамика вероятнее всего сохранится в виду вышеизложенных факторов, а также того, что на сегодняшний момент характерен спрос на более качественное сырье и более широкий его ассортимент.

Несмотря на множество цен, действующих на рынке, они между собой взаимосвязаны. Стоит только внести изменения в уровень одной цены, как эти изменения обнаруживаются в уровнях других цен.

СТРУКТУРА ЦЕНЫ

Структура цены зависит от каналов движения товара и особенностей налогообложения деятельности, связанной с его производством и реализацией. При формировании цены в нее включаются: себестоимость продукции и доход производителя, доход оптовика, доход розничного продавца и потоварные налоги. В настоящее время в России существует три вида потоварных налогов, выделяемых в составе цены: акциз, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж.

Акциз – это косвенный налог, которым облагаются отдельные товары и услуги. Акцизы бывают адвалорными и специфическими (также как и таможенные пошлины). Адвалорные акцизы устанавливаются в процентах к стоимости продукции, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса без учета акциза, НДС и налога с продаж. Примером адвалорного акциза может быть акциз на ювелирные изделия. Специфические акцизы устанавливаются в абсолютных (денежных) суммах на единицу измерения, например, акциз на пиво (с содержанием этилового спирта в пределах от 0,5 до 8,6% по объему) составляет 1 рубль на литр продукции. Основными объектами налогообложения являются реализация подакцизной продукции производителями, а также реализация подакцизной продукции с акцизных складов алкогольной продукции Розничные продавцы акцизы не платят.

Важно отметить, что ставки специфических акцизов могут изменяться с течением времени в связи с инфляцией (или дефляцией). Например, в 2002 году все специфические ставки будут увеличены на 12%. Изменение ставок оформляется федеральным законом, изменяющим 22 главу Налогового кодекса. Со временем изменяется и список подакцизных товаров.

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, которым облагаются все товары и услуги. Ставки НДС выражаются в процентах к цене продукции без учета НДС. Основная ставка, по которой происходит обложение налогом, составляет 20%. Часть товаров (продовольственные товары и товары для детей) облагается по льготной ставке в 10%. Перечень товаров, облагающихся НДС по льготной ставке, приводится в части второй Налогового кодекса. Кроме того, некоторые товары, например, сельскохозяйственная продукция, вовсе не облагается налогом. Также некоторые юридические и физические лица, занимающиеся реализацией товаров, работ, услуг, не являются плательщиками НДС.

Налогом на добавленную стоимость должна облагаться лишь добавленная стоимость, а не весь оборот. Поэтому производится возмещение плательщикам НДС налога, уплаченного по ценностям, приобретенным для производства товара.

Если товар не облагается акцизом, то оптовая цена предприятия совпадет с отпускной, и структура цены упростится. При наличии нескольких оптовых посредников будет существовать соответствующее количество однотипных элементов: покупная цена оптового посредника и продажная цена оптового посредника. Сельскохозяйственная продукция не облагается не только акцизами, но и НДС. Поэтому структура закупочной цены будет еще проще: она состоит только из себестоимости и прибыли. Если в цену продукции уже входит НДС, то его можно вычислить используя расчетную ставку. Ставке налога в 20% соответствует расчетная ставка НДС в 16,67%, ставке 10% - 9,09%

Оптовая (снабженческо-сбытовая) надбавка – доход оптовика. Она состоит из двух элементов: издержек обращения и прибыли оптовика. Надбавка рассчитывается довольно сложным образом. Надбавка начисляется к отпускной цене без НДС, а затем добавляется НДС как производителя, так и посредника. При этом налогооблагаемой базой посредника является сумма надбавки, а ставкой – ставка производителя. Надбавка, конечно, может быть выражена не только в процентах к оптовой цене, но и в рублях.

Торговая надбавка – доход розничного продавца. Она состоит из трех элементов: издержек обращения, прибыли торговой организации и НДС. НДС рассчитывается по расчетной ставке (16,67% или 9,09%). Надбавка начисляется к продажной цене оптовика с учетом НДС.

Налог с продаж – это косвенный налог, которым облагаются товары, реализуемые через розничную торговлю. Ставки налога с продаж назначаются региональными администрациями и поэтому могут варьироваться по субъектам федерации, однако федеральным законодательством установлен верхний предел ставок налога с продаж на уровне 5%. Фактически в большинстве субъектов федерации ставка так или иначе оказалась установлена на максимальном уровне. Реализация ряда товаров освобождена от обложения данным налогом на всей территории РФ.

Базовый, или установленный, уровень цены может быть скорректирован различными видами скидок (наценок). Наибольшее распространение получили следующие:

- скидки за оплату наличными;

- сезонные скидки за покупку вне сезона;

- скидка за количество или серийность при покупке количества товара, увеличивающегося по сравнению с заранее определенным;

- скидка за оборот (бонусная) по определенной шкале в зависимости от оборота, достигнутого в течение согласованного сторонами срока;

- дистрибьюторские и дилерские скидки постоянным посредникам по сбыту;

- постоянным клиентам за «верность»;

- сконто - за предварительную оплату;

- специальные скидки на пробные партии и заказы;

- скидки за возврат ранее купленной у этой фирмы устаревшей модели (или скидки при обмене на модернизированную модель);

- скидки при продаже подержанных товаров;

- экспортные скидки иностранным покупателям сверх скидок, предоставляемых на внутреннем рынке;

- скидки за потери при усушке, утруске, сортировке, за повышенное количество грязи (сухофрукты), потери жидких товаров при транспортировке, испарении (молоко в цистернах), трудноудаляемые остатки (мед), избыточное содержание влаги (хлопок, шерсть) ;

- надбавка за индивидуальность заказа;

- надбавка за повышенное качество;

- надбавка за рассрочку платежа;

- надбавка за дополнительные услуги;

наценки за упаковку, тару.

В процессе производства и реализации цены на продукции лесной и деревообрабатывающей промышленности складываются несколько видов цен.

Во-первых, цену назначает собственник лесных участков (частные владельцы или государство).

В целях рационального использования и воспроизводства лесных ресурсов, а также извлечения из лесов дохода, отпуск лесозаготовителям древесины на корню и других лесных ресурсов производится за плату по установленным платежам.

Система платежей за пользование лесным предусмотрена «Основами лесного законодательства РФ», принятыми постановлением Верховного Совета Российской Федерации 6 марта 1993 г.

До принятия этого документа платежи за лесные ресурсы определялись фиксированными лесными таксами в установленном сверху размере. «Основами» предусматривается три вида платежей: отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов; лесные подати и арендная плата.

Кроме аренды участков лесного фонда существует также продажа лесных ресурсов на торгах (лесные торги).

Торги (аукционы) организует и проводит администрация районов (городов) с участием местных подразделений государственного органа управления лесным хозяйством РФ.

В зависимости от значимости торгов (аукционов) они проводятся в виде устного соревнования (устные торги) либо путем рассмотрения письменных заявлений, запечатанных в конвертах (закрытые торги), или тем и другим способами совместно (совместные торги). Преимущественно назначаются совместные торги. Устные торги проводятся в районах для местных потребителей. При продаже особо крупных партий древесины на корню назначаются закрытые торги. Способ проведения торгов устанавливает торговая комиссия.

Продавец древесины заполняет Заявку на продажу древесины на корню, внося туда информацию, которая, по мнению Продавца, может способствовать осуществлению более выгодной сделки.

Торговая комиссия дает объявление о времени и месте проведения торгов в печати, на радио, телевидении, в специальных справочных изданиях. Объявление о времени проведения торгов (аукциона) должно быть сделано заранее, за один — три и более месяцев до их начала в зависимости от их значимости.

Начальную стоимость древесины на корню устанавливает Продавец. Как правило, она не должна быть ниже стоимости, определенной по действующим в районе прейскурантным ценам, с учетом торговых издержек.

Продавец перед торгами организует осмотр лесосек (делянок) предполагаемыми Покупателями по их желанию.

Проводит торги (аукционы) и оформляет их операции Торговая комиссия. Торги проводятся по каждой торговой единице отдельно по порядку номеров в каталоге. Окончательные результаты торгов фиксируются в Ведомости о результатах торгов, которая является неотъемлемой частью протокола о проведении торгов. По окончании торгов ведомость о залогах, торговый лист, протокол о проведении торгов подписываются всеми членами Торговой комиссии.

После объявления о результатах торгов победители торгов обязаны в течении 2-х недель оформить Договор на куплю-продажу древесины на корню на торгах Продавцом древесины. От имени Продавца договор оформляет Торговая Комиссия . Договор составляется в 6 экземплярах (для Торговой комиссии, Продавца и Покупателя).

При формировании цены на продукцию леса большое внимание уделяется изучению товарного рынка на мировой арене в целях получения информации о потребностях, спросе и предпочтениях потребителя. Поэтому на первый план стратегического планирования фирмы выдвигается формирование минимально устойчивого ассортимента, позволяющего ей занять более прочное положение на рынке.

Результаты формируется на основе изучения конкретной информации, полученной по запросам от иностранных и отечественных лесопромышленных предприятий, которые в представленных спецификациях четко формируют свои запросы и предложения.

Основные этапы процесса ценообразования на предприятиях, реализующих продукцию лесодеревообработки:

1. Исследование конъюнктуры рынка с учетом тенденций в развитии лесоперерабатывающей отрасли и общего экономического положения стран-импортеров, динамики внутренних и внешних цен, объемов переработки лесоматериалов, а также запасов сырья.

2. Тщательное рассмотрение и компьютерная обработка всех поступивших предложений, заказов, запросов российских лесопромышленных предприятий и инофирм-покупателей.

3. Согласование объемов, сроков и условий поставки, спецификации, цен на продукцию.

4. Заключение договоров комиссии, контрактов, на перевалку грузов в портах, транспортно-экспедиторское обслуживание.

5. Организация отгрузки с соответствующим оформлением документов, необходимых для транспортировки, таможенного оформления товаров, заказов транспортных средств и оплаты транспортных и таможенных расходов.

6. Организация отчетности по оформлению и реализации всех контрактов перед государственными органами — Таможенным комитетом РФ, МВЭС и др.

Большая часть продукции ЛПК является экспортной. В формировании экспортных цен и цен на товары для внутреннего рынка РФ существенных различий нет. Особенностью расчета экспортных цен является наличие дополнительных расходов, связанных с поставками товаров в страны дальнего и ближнего зарубежья.

РОЛЬ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В СТИМУЛИРОВАНИИ ВНЕДРЕНИЯ НОВОЙ ТЕХНИКИ

Основные причины низкой конкурентоспособности деревообрабатывающей промышленности: России высокий износ и моральное старение имеющегося парка технологического оборудования.

Цены на продукцию леса и деревообработки в основном определяются мировыми ценами. Ввиду конкуренции на этом рынке отдельное предприятие не может влиять на уровень цен на мировом рынке, где действуют предприятия с современным производственным оборудованием, обеспечивающим высокий уровень экологичности и позволяющим снижать отходы в процессе деревообработки.

Исходя из этих соображений, единственным способом увеличить рентабельность производства и повышать доходы предприятий лесной и деревообрабатывающей промышленности является процесс обновления устаревшего технологического оборудования на новые образцы мирового уровня, а также проведение дополнительных отраслевых исследований и НИОКР с целью создания абсолютно новых машин и технологий в лесной промышленности.

ВЛИЯНИЕ ЦЕНЫ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Результаты деятельности предприятий определяются выручкой от реализации и полученной за определенный период прибылью. Прибыль рассчитывается по определенным формулам: из выручки вычитаются все материальные затраты с учетом налогов и других платежей. Выручка же определяется исходя из сумм, поступивших на расчетный счет предприятия, как сумма оплаченных контрактов. Таким образом, выручка равна сумме произведений цены на количество по каждому виду изделий по каждому из контрактов. Чем выше цена – тем больше выручка от реализации. К сожалению, сама по себе выручка от реализации не может быть показателем эффективности работы предприятия. Эффективность работы предприятия определяет система показателей.

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Отличие рыночного ценообразования от централизованного установления цен, при котором цены определялись на производстве и не редко еще до начала выпуска продукции, состоит в том, что реальный процесс формирования цен здесь происходит не на предприятии, а в сфере реализации продукции, то есть на рынке, под воздействием спроса, товарно-денежных отношений. Цена товара и его полезность проходят проверку рынком и окончательно формируются на рынке.

Основное отличие рыночного ценообразования состоит также в том, что первоначальные цены на товары определяются (устанавливаются) их собственниками. Только в этом случае преодолевается отчуждение товаропроизводителей от результатов их труда.

Государственные органы в зависимости от сложившейся ситуации могут регулировать и регулируют цены только на ограниченный круг товаров и услуг.

В отношении подавляющего большинства товаров государство определяет также общие правила и принципы ценообразования, иногда устанавливает предельные уровни рентабельности или цен и таким путем осуществляет свои управляющие функции. Но государственные органы не устанавливают по большинству товаров конкретные цены на изделия, изготовляемые различными собственниками.

Таким образом, предприятия или фирмы реализуют свою продукцию, как правило, по ценам и тарифам, установленным ими самостоятельно или на договорной основе, и только в отдельных случаях, предусмотренных законодательными актами, по государственным ценам. Государственное регулирование цен осуществляется на продукцию предприятий, занимающих монопольное положение на рынке товаров, а также на товары и услуги, определяющие масштаб цен в экономике и социальную защищенность отдельных категорий граждан.

Механизм ценообразования в условиях рыночных отношений формируется под воздействием двух важнейших факторов – стратегического и фактического. Стратегический фактор выражается в том, что цены образуются на основе стоимости товаров. Постоянно происходят колебания цен вокруг стоимости. Тактический фактор проявляется в том, что цены на конкретные товары формируются под влиянием конъюнктуры рынка.

Первый фактор – фактор долговременного перспективного действия. Второй может часто меняться (в течение дней, часов), так как динамика конъюнктурных изменений очень высока. Как первый, так и второй весьма важны в условиях рыночной экономики.

Первый из названных факторов ставит в наиболее благоприятные условия те фирмы, которые имеют современную технику, передовую технологию, пользуются современными методами организации труда и производства и т. д. В результате наибольший выигрыш получает то предприятие, у которого издержки производства ниже. Второй фактор ставит в наиболее благоприятные условия те фирмы, которые в совершенстве, быстро и гибко умеют воспользоваться конъюнктурой рынка. Наибольшую уверенность в успехе и выигрыш получают на рынке те фирмы и предприятия, которые имеют возможность использовать оба фактора.

Существенные изменения в экономике страны, и в частности, лесном комплексе, начались в 1992 г. Произошла частичная демонополизация экономики, допущено свободное ценообразование (либерализация цен), устранено централизованное управление производством, вследствие чего начался процесс его спада. Если при формировании лесных такс 1992 г. предусматривался объем лесозаготовок по главному пользованию в размере 330,5 млн. куб. м, то в 1992 г. в России было заготовлено 227,5 млн. куб. м, в 1993 — 174,2 млн. куб. м и в 1994 г. — 122,8 млн. куб. м.

При спаде объема лесозаготовок и сохранении принятого уровня такс 1992 г. снижалось и поступление лесного дохода. Вместо 5720,6 млн. руб. предусмотренных при формировании лесных такс 1992 г. фактически в 1992 г. поступило лесного дохода соответственно 3938,8 млн. руб. В дальнейшем происходило дальнейшее падение поступлений от лесного дохода.

В то же время операционные затраты на ведение лесного хозяйства увеличивались. Эти обстоятельства требовали существенных изменений в лесном законодательстве РФ.

Вследствие роста цен на товары и услуги и снижения поступлений лесного дохода постановлением Комитета цен при Минэкономики РФ от 27 марта 1992 г. лесные таксы в порядке индексации с 1 апреля 1992 г. были повышены в следующем размере: 3,5 раза по деловой древесине хвойных пород, дуба и бука и в 2,4 раза по деловой древесине остальных пород. Соответственно возросли показатели шкалы рентных надбавок к таксам на деловую древесину.

Шкала рентных надбавок к таксам на деловую древесину

в рублях на 1 куб. м

Данный дополнительный прейскурант утвержден в соответствии с Законом РСФСР «Об охране окружающей природной среды» от 19 декабря 1991 г. и постановлением Правительства Российской Федерации от 10 декабря 1991 г.

Таксы на древесину, отпускаемую на корню, утвержденные Комитетом цен при Минэкономики России, с применением к ним повышенных коэффициентов, которые были установлены настоящим дополнительным прейскурантом, являлись предельными.

В случае необходимости органы исполнительной власти республики в составе Российской Федерации, краев, областей могли снижать предельные размеры такс за счет бюджетов соответствующих республик и административно-территориальных образований.

При фиксированном уровне лесных такс 1992 г. цены на продукцию и услуги других отраслей народного хозяйства продолжали расти. Уровень лесных такс не мог оставаться прежним. В условиях перехода к рынку положение, при котором лесное хозяйство оказалось убыточной отраслью, необходимо было изменить. Лесное хозяйство не могло оставаться убыточной отраслью материального производства и всецело финансироваться за счет средств федерального бюджета. Сложившаяся в лесном комплексе обстановка требовала внесения существенных изменений в лесное законодательство, направленных, в частности, на совершенствование системы платежей за лесные ресурсы.

Система платежей за пользование лесным фондом в условиях перехода к рынку предусмотрена «Основами лесного законодательства РФ», принятыми постановлением Верховного Совета Российской Федерации 6 марта 1993 г. Введение в действие «Основ...» обусловлено необходимостью решения назревших проблем в ведении лесного хозяйства и управлении этой отраслью в условиях рынка. Предусмотренная в «Основах лесного законодательства РФ» система платежей за пользование лесным фондом, отвечает рыночным условиям и обеспечивает самоокупаемость лесного хозяйства.

До принятия этого документа платежи за лесные ресурсы определялись фиксированными лесными таксами в установленном сверху размере. «Основами» предусматривается три вида платежей: отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов; лесные подати (плата за пользование лесным фондом) и арендная плата. Изменения в системе платежей за пользование лесными ресурсами вызваны необходимостью максимально повысить доходность лесного хозяйства за счет наиболее полного и рационального использования лесных ресурсов с учетом увязки интересов бюджета, владельцев лесного фонда и лесопользователей.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В условиях рынка ценообразование является сложным процессом, подверженным воздействию многих факторов. Выбор общей ориентации в ценообразовании, подходов к определению цен на новые и уже выпускаемые изделия в целях увеличения объемов реализации, товарооборота, повышения уровня производства, максимизации прибыли и укрепления рыночных позиций фирмы осуществляется в рамках общей рыночной политики фирмы. Установление цены ? одно из важных решений, прямо воздействующее на сбытовую деятельность, поскольку уровень и соотношение цен на отдельные виды продукции, особенно на конкурирующие изделия, оказывают определяющее влияние на объемы совершаемых клиентами сделок. Цены находятся в тесной зависимости со всеми составляющими маркетинга и деятельности фирмы в целом. От цен во многом зависят реальные коммерческие результаты, а верная или ошибочная ценовая политика оказывает долговременное воздействие на положение фирмы на рынке.

В результате проделанной работы можно сделать некоторые выводы и прогнозы о состоянии лесного рынка и ценах на этом рынке.

Во-первых, в современных условиях наблюдается тенденция к увеличению роли различных государственных и добровольных природоохранных организаций на внутренней арене основных стран-производителей лесной продукции, а также и на мировом уровне. Ввиду того, что во многих странах вводятся квоты на вырубку и экспорт леса, можно спрогнозировать значительное снижение территорий лесозаготовки по всему миру. Это естественно поднимет цены на более высокий уровень.

Другим фактором, связанным с защитой окружающей среды, можно считать борьбу за безотходные и экологически-чистые технологии переработки сырья, особенно в целлюлозно-бумажной промышленности. Разработка новых технологий в лесоперерабатывающей промышленности — весьма дорогостоящее мероприятие, а если учесть крупные масштабы самой промышленности, то можно сказать, что и внедрение любой новой технологии потребует значительных капитальных затрат, которые не замедлят сказаться на ценах продукции.

Важное значение имеет деление лесов во многих странах на государственные и частные. Дело в том, что прекращение вырубки лесов в странах с таким делением может происходить по решению правительства только на землях, которыми оно владеет. При значительном снижении площадей вырубки государственных лесов и переходе на вывоз леса из регионов, принадлежащих частным владельцам, возможно серьезное влияние экспортных налогов на цены.

У некоторых видов продукции лесной промышленности есть заменители. Например, повышение цен на лес в 1993 г. привело к тому, что стальная промышленность увеличила свою долю строительном рынке за счет применения стальных рам в строительстве домов.

Таким образом, динамика цен, гарантирующая их стабильный рост очень важна для данной промышленности ввиду того, что она стимулирует ее рост и гарантирует возмещение вложенных затрат и возможности расширенного воспроизводства. На ближайшие годы такая динамика вероятнее всего сохранится в виду вышеизложенных факторов, а также того, что на сегодняшний момент характерен спрос на более качественное сырье и более широкий его ассортимент.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Постановление Комитета цен при Минэкономики РФ от 27 марта 1992 №7

2. Закон РСФСР «Об охране окружающей природной среды» от 19 декабря 1991 г. №2061-1

3. «Основы лесного законодательства РФ» приняты постановлением Верховного Совета Российской Федерации 6 марта 1993 г.

4. «Деревообрабатывающая промышленность» 2002, №1

5. Цены и ценообразование: Учебник для вузов / Под ред. И.К.Салимжанова. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999.

6. Ценообразование. Учебное пособие / Под ред. Сальникова В.П. – СПб.: Фонд «Университет», 2000.

7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Пособие для начинающих. – М.: «Экзамен», 2001.