1. СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ПЛАТЕЖНОГО ОБОРОТА В УКРАИНЕ.
1.1.ПОРЯДОК И ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ В УКРАИНЕ.
Существование в условиях рынка товарного производства
предgполагает наличие расчетных взаимоотношений между предприя-
тиями.Иначе говоря, за все приобретенное со стороны, следует пла-
тить деньги и, соответственно, получать денежные платежи за отпу-
щенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчетные
взаимоотношения имеются с банками по поводу получения и погаше-
ния ссуд, с вышестоящими организациями, органами социального
страхования, с государством по поводу уплаты налогов, с различны-
ми общественными организациями, а также непосредственно с работ-
никами.
Денежные расчеты - важнейший фактор обеспечения кру-
гооборота средств, а их своевременное завершение служит необходи-
мым условием непрерывности процесса производства. В настоящее
время расчеты совершаются в двух формах: безналичным перечисле-
нием через систему банка или в виде платежей наличными деньгами,
т.е. безналичные и наличные расчеты.
Безналичные расчеты в зависимости от экономического харак-
тера делятся на две группы:по товарным операциям /около 75%/, по
финансовым обязательствам /25%/. К первой группе относятся расче-
ты между объединениями и предприятиями за товарно-материальные
ценности /работы, услуги/, ко второй - платежи в бюджет /налоги,
отчисления и др./, погашение банковских ссуд, уплата процентов за
кредит, расчеты по социальному страхованию и др.
В зависимости от места нахождения поставщиков и покупате-
лей, характера и содержания операции, организации взаимного кон-
троля расчеты могут осуществляться по разному. Совокупность спо-
собов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота
и оборота денежных средств между участниками расчетов и учрежде-
ниями банков представляют собой формы расчетов.
Предприятие, занимаясь производственно-хозяйственной дея-
тельностью, все расчеты осуществляет через кредитные учреждения.
Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке на расчет-
ных /валютных/ счетах, которые открываются в соответствии с
Инструкцией N3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и бюд-
жетных счетов в учреждениях банков", Утв. Постановлением Правле-
ния НБУ от 11 октября 1994 г. N169. Законодательной базой валют-
ных расчетов являются: Закон Украины "О порядке осуществления
расчетов в иностранной валюте", утв. 23.09.94 г. и Декрет КМУ "О
системе валютного регулирования и валютного контроля" N 15 от
09.02.93 г. Право открытия расчетного счета представлено пред-
приятиям, которые находятся на самостоятельном балансе, они мо-
гут иметь один расчетный счет для совершения расчетных операций
по основной деятельности. Предприятие само выбирает форму расче-
тов с другими предприятиями, организациями и учреждениями. Сог-
ласно Положению "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте
Украины", Утв. Правлением НБУ от 24 мая 1993 г., банк списывает
денежные средства со счетов предприятий в очередности, которую
устанавливает руководитель предприятия. Если на предприятии нако-
пились документы по платежам с бесспорным взысканием средств,
согласно действующему законодательству Украины, оплата их произ-
водится банком при поступлении средств в принудительном порядке,
по календарному поступлению этих средств. Безналичные расчеты в
Украине могут осуществляться в следующих формах:
- платежными поручениями;
- платежными требованиями-поручениями;
- чеками;
- аккредитивами;
- векселями;
- инкассовыми поручениями;
- в порядке плановых платежей.
Представленные в банке документы должны иметь следующие
реквизиты:
-название документа, номер расчетного счета, число,месяц,
год его выписки;
-наименование плательщика и получателя средств;
-наименование местонахождения;
-номер банка плательщика или получателя;
-МФО, где находятся корсчета, номер корсчета;
-сумма платежа /цифрами и прописью в целых денежных единицах/;
-мотив для расчетов или получения денежных средств /номер и
дата договора, товарно-транспортные документы, наименование
товара и услуг/;
-подписи плательщика и оттиск печати.
Одной из распространенных форм расчетов являются расчеты
платежными поручениями.
Платежное поручение представляет собой распоряжение вла-
дельца счета в банке на перечисление денежных средств на счет
другого предприятия. При перечислении средств трем и более полу-
чателям, обслуживаемым одним банком, выписываются сводные поруче-
ния. Поручения принимаются банком к исполнению на протяжении де-
сяти дней от даты его выписки. Банк принимает поручение только в
той сумме, которая может быть оплачена по наличию денежных
средств на счет.
Платежными поручениями предприятия могут осуществлять сле-
дующие перечисления:
-предприятиям на выплату заработной платы, за организованный на-
бор рабочих, для закупки рабочих, для закупки сельскохозяйствен-
ной продукции у населения в местностях, где нет банков;
- отдельным гражданам: пенсии, алименты, заработную плату, затра-
ты на командировочные расходы, авторский гонорар в отделении свя-
зи;
- налогов и неналоговых платежей и других средств.
Платежными поручениями производится предварительная плата
за товары, услуги, плановые платежи, а так же расчеты по взаим-
ной задолженности.
Новая форма расчетов при помощи требований-поручений объе-
диняет форму расчетов платежными требованиями с поручением поку-
пателя об оплате товаров и услуг.
Платежное требование-поручение состоит из двух частей:
- верхняя часть - требование поставщика /получателя средств/
непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленной ему
продукции или представленных услуг;
- нижняя часть - поручение плательщика своему банку перечисления
с его расчетного счета суммы, указанной в графе "сумма к оплате".
Платежное требование - поручение заполняется поставщиком
и передается покупателю вместе с отгруженной продукцией или пос-
ле оказания услуг. В случае согласия оплатить платежное требова-
ние-поручение плательщик заполняет нижнюю часть этого документа и
сдает его в обслуживающий банк. При необходимости осуществления
платежа телеграфом, поставщик на всех экземплярах платежного тре-
бования-поручения сверху на полях делает надпись "Платеж произ-
вести телеграфом".
Платежные требования-поручения могут быть применены для
осуществления предварительной оплаты.
Расчеты инкассовыми поручениями применяются при списании
средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании не-
доимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для ко-
торых установлен бесспорный порядок списания средств по распоря-
жению взыскателей, по исполнительным и приравненным к ним доку-
ментам /приказам Госарбитража Украины, а также ведомственных ар-
битражей и комиссий, имеющих право выдавать приказы на исполне-
ние решений путем обращения взыскания на счета в банке, исполни-
тельным надписям, учиненным нотариусами и др./.
Списание средств в бесспорном порядке со счетов произво-
дится на основании распоряжений взыскателей, представляемых на
бланке платежного требования.
Для постоянных расчетов, гарантирующих перечисление денег
независимо от состояния расчетного счета плательщика, применяют
расчетные чеки. При этой форме расчета владелец /чекодатель/дает
письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о пе-
речислении определенной суммы с его счета на счет получателя
средств /чекодержателя/. Бланки чеков и чековые книжки изготавли-
ваются по образцам, утвержденным НБУ.
Чек - письменное распоряжение чекодателя банку, который
ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму де-
нежных средств. Чеки бывают:
- расчетные /для возврата финорганами доходов бюджета/,
- из лимитированных книжек,
- из нелимитированных книжек.
Чековые книжки сброшюрованы по 10,20, 25, 50 чеков в зави-
симости от потребности плательщика. Лимит чековой книжки обозна-
чает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чеко-
дателем и подлежат оплате банком чеки. Гарантированная оплата че-
ка обеспечивается за счет депонирования чекодателем средств на
отдельном счете в банке чекодателя и наличием средств на соответ-
ствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной бан-
ком с согласия чекодателя при представлении чековой книжки. Чек
должен быть представлен в учреждении банка чекодателем на протя-
жении 10 дней с момента его заполнения, после окончания указанно-
го срока чек банком не принимается.
Обязательные реквизиты чека следующие:
- сумма - цифрами в специальной зоне правой части чека и про-
писью - в центральной части чека,
- мотив для перечислений над графой "сумма прописью",
- наименование получателя платежа в поле "кому",
- дата, место заполнения на специальных полях чека. Чекодатель
регистрирует выданные чеки на специально отведенных страницах в
конце чековой книжки. Чекодержатель сдает в банк чеки с реестра-
ми, где должны быть отображены следующие реквизиты:
- наименование банка плательщики /чекодержателя/, его номер,
- наименование и номер банка, где открыт корреспондентский счет
банка плательщика,
- номер коррсчета,
- номер счета чекодержателя,
- сумма чека, номер чека.
После окончания срока действия чековойкнижки неиспользо-
ванная сумма лимита возвращается на расчетный счет владельца
книжки. По его поручению лимит расходов может быть дополнен.
Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек
применяются при расчетах за принятые покупателем товары, вывезен-
ные им или доставленные ему, и оказанные услуги, кроме расчетов
за товары, отгруженные иногородними поставщиками ж/д, воздушным и
водным транспортом, приобретаемые в розничной торговле в порядке
мелкого опта, оставленные на ответственном хранении у поставщи-
ков; за выполненные строительно-монтажные работы; за буровые,
геологоразведочные работы; за аренду; за НИР; по штрафам; по
предварительной оплате услуг связи, транспорта.
Аккредитивная форма расчетов применяется по договору меж-
ду поставщиками и покупателями для ускорения поступления средств
на расчетный счет. Аккредитивы рекомендованы "Типовыми платежны-
ми условиями внешнеэкономических договоров /контрактов/", утв.
Постановлением КМ Украины от 21.06.95 г. N 144.
Аккредитив - денежное обязательство банка оплатить про-
дукцию, которое выдается им по поручению своего клиента - пла-
тельщика его контрагенту-поставщику, согласно договору. В банке
покупателя или поставщика могут быть открыты следующие аккредити-
вы:
1.Покрытые /депонированные в банке поставщика или в банке пла-
тельщика/.
2. Непокрытые /гарантированные/.
3. Отзывные и безотзывные.
Покрытый аккредитив используется дляплатежей при брониро-
вании средств в полной сумме платежа на отдельном счете. Непокры-
тый аккредитив открывается покупателю в банке поставщика путем
предоставления ему права списывать все суммы аккредитива по рас-
чету банка покупателя. Открытие банком получателя гарантирован-
ных аккредитивов в банке поставщика осуществляется по договорен-
ности покупателя и поставщика. Отзывной аккредитив может изме-
няться или аннулироваться банком поставщика без предварительного
согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив может изменяться
или аннулироваться банком поставщика только с согласия поставщика.
Аккредитив открывается для расчетов только с одним покупа-
телем. Срок действия и порядок расчетов по аккредитивам устанав-
ливается договором между плательщиком и поставщиком.
Для открытия аккредитива плательщик подает обслуживющему
банку заявление на открытие аккредитива, в котором необходимо
указать: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок
действия аккредитива; наименование поставщика; наименование бан-
ка, который исполняет аккредитив; вид аккредитива; условия реали-
зации аккредитива /документы, виды товаров и др/; сумма аккреди-
тива.
Для получения денежных средств по аккредитиву, депониро-
ванному в банке поставщика, поставщик, который отгрузил продук-
цию, предоставляет реестр расчетов и необходимые документы,обус-
ловленные аккредитивом, в обслуживающий банк до окончания срока
действия аккредитива. Не принимаются к оплате с аккредитива доку-
менты без дат отгрузки, номеров квитанций, номеров и дат прие-
мо-сдаточных документов.
Аккредитивы в банке поставщика закрываются при выполнении
следующих ситуаций:
- после окончания обусловленного срока аккредитива;
- по заявлению поставщика о приостановке действия отзывного ак-
кредитива до окончания его срока. Недоиспользованная сумма пере-
числяется банку плательщика на счет, с которого депонировались
средства;
- по заявлению получателя по отзывному аккредитиву об отказе от
аккредитива полностью или частично.
Аккредитив закрывается илиуменьшается в день получения
сообщения от банка покупателя.
Ранее аккредитивная форма расчетов применялась к недобро-
совестным плательщикам, сейчас аккредитив является гарантией по-
лучения денег для поставщиков и в связи с этим применяется часто
в платежном обороте Украины, особенно во внешнеэкономических рас-
четах.
Расчет при помощи векселя - новая современная форма расче-
та, появившаяся в связи с переходом Украины к рыночной экономике.
Нормативной базой этих расчетов являются: Постановление ВС Украи-
ны от 17.06.92 г. N 2470-Х11 "О применении векселей в хозяйствен-
ном обороте" и др. нормативные документы.
Вексель - ценная бумага, которая подтверждает безусловное
обязательство должника уплатить после наступления срока сумму де-
нег векселедержателю. Вексель - долговое обязательство; в основе
вексельного расчета лежит товарно-денежная ссудная операция, ко-
торая предполагает взаимоконтроль всех контрагентов.
Векселедатель - лицо, выдавшее простой или переводной
вексель.
Векселедержатель - владелец векселя, которому должен быть
осуществлен платеж.
Простой вексель - простое и ничем не обусловленное обя-
зательство векселедателя уплатить собственнику векселя в указан-
ный срок, в указанном месте при указанных обстоятельствах указан-
ную сумму.
Переводной вексель - письменный приказ векселедержателя
плательщику об уплате ему или тому, кому прикажут, определенной
суммы по истетечении указанного срока. Переводной вексель подле-
жит обязательному акцепту плательщиком. Акцепт может быть частич-
ным, т.е. подтверждение уплатить только части долга.
На оборотной стороне отражаются гарантии оплаты по вексе-
лю, которые называются аваль. лица, оформившие аваль, отвечают по
векселю наравне с плательщиком.
В тех случаях, когда между объединениями и предприятиями
имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных
оперций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются рас-
четы в порядке плановых платежей. Эта форма применяется как при
одногородних, так и иногродних расчетах при наличии постоянных
равномерных связей между поставщиками и покупателями. Она рас-
пространена в расчетах машиностроительных предприятий за уголь,
металл, газ, поставки деталей, электроэнергию и др., а так же в
расчетах предприятий пищевой промышленности с торговыми организа-
циями /за хлеб, молоко и др./. Основная особенность этой формы
состоит в том, что расчеты производятся под контролем банка,
обусловленными в договоре поставки суммами, как правило, равно-
мерными и в заранее установленные сроки, а не по каждой фактичес-
кой поставке.
Расчетные документы при этой форме могут выписываться или
покупателем /платежные поручения, чеки/, или поставщиком /платеж-
ные поручения-требования/. Периодически производятся уточнения за
определенный период /не реже одного раза в месяц/ размеров факти-
ческих поставок и сумм перечисленных платежей. Размеры при этом
регулируются /доплатой или зачетом в счет следующих поставок/.
НБУ организует контроль безналичных расчетов и наличного
обращения.
С целью стабилизации денежного оборота Украины и недопуще-
ние накопления излишних объемов наличных денег в народном хозяй-
стве, что привело бы к значительным негативным явлениям в эконо-
мике, и руководствуясь статьями 8, 12, 16 Закона Украины "О бан-
ках и банковской деятельности", Правление НБУ постановило: утвер-
дить такие нормативные акты НБУ:
1. Порядок ведения кассовых операций в н/х Украины, утв. Поста-
новлением Правления НБУ от 02.02.95 N 21 с изменениями и дополне-
ниями, вытекающими из Указа Президента Украины "О мерах по стаби-
лизации наличного обращения от 12 января 1995 г. N 40/95.
2. Временное положение по установлению лимита остатка наличных
денег в кассе,нормам расходования денег из выручки, срокам и по-
рядку сдачи выручки предприятиями, организациями всех форм соб-
ственности, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21.
3. Временный порядок организации контроля за соблюдением кассо-
вой дисциплины, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95г.
N21.
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в хо-
зяйственном обороте Украины, утв. решением Правления НБУ от 24
мая 1993 г., протокол N 37, субъекты хозяйственной деятельности
должны осуществлять все платежи по счетам в безналичной форме за
исключением следующего: наличные деньги могут быть получены из
учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по оп-
лате труда, денежных выплат и поощрений, других выплат населению,
не входящих в состав средств, направленных на потребление, по-
мощь, компенсации, гонорары, стипендии, пенсии, расходы на коман-
дировки, закупку с/х продукции и продуктов ее переработки, живот-
новодческого и растениеводческого сырья, дикорстущих плодов и
ягод, лекарственных растений, макулатуры, ветоши, стеклотары, ло-
ма, страховые возмещения /если страховые взносы по страховым сог-
лашениям осуществлялись наличными деньгами или перечислением с
з/п работников/, ломбардами, осуществляющими исключительно лом-
бардные операции, в размерах в соответствии с действующими норма-
тивными актами.
Лимиты остатка наличных денег в кассе устанавливаются ком-
мерческими банками для каждого предприятия и организации ежегод-
но на протяжении первого квартала по месту открытия р/с с учетом
режима работы предприятия и графика заезда инкассатора.
Нормы расходования наличных денег из выручки /или кассо-
вых поступлений/ устанавливаются учреждениями банков при участии
руководителей предприятий.
Сроки и порядок сдачи выручки устанавливаются учреждения-
ми банков каждому предприятию, организации, учреждению по согла-
сованию с их руководителями, исходя из необходимости ускорения
оборотности денег и своевременного поступления их в кассы банков.
Учреждения банков в соответствии с Порядком ведения кассо-
вых операций в н/х Украины систематически, не реже одного раза в
два года, проверяют соблюдение кассовой дисциплины на всех обслу-
живаемых ими предприятиях.
1.2.ЭТАПЫ ПЛАТЕЖНОГО КРИЗИСА В УКРАИНЕ И ПУТИ ЕГО ПРЕОДОЛЕНИЯ.
Одним из атрибутов экономического кризиса является кризис
платежей, который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской
задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской
деятельности. Ликвидация цепочки неплатежей, уменьшение роста де-
биторско-кредиторской задолженности является не только средством
улучшения расчетных операций, но и финансового положения пред-
приятия.
Кредиторская задолженность слагается из долгов предприя-
тия другим организациям и отдельным лицам, например, поставщикам
- за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам
- за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не опла-
чены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым пред-
приятия за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержа-
ло алименты, но еще на перечислило их получателям. Обязательства
по распределению общественного продукта представляют собой суммы
задолженности по начисленной, но еще не выплаченной зароботной
плате рабочим и служащим своего предприятия. Поскольку эта задол-
женность хроническая, в среднем двухнедельная,зарплата всегда на-
ходится в хозяйственном обороте предприятия и используется им как
источник заемных средств. Некоторое время в обороте предприятия
находятся так же сумма отчислений на социальное и обязательное
медицинское страхование, которые начислены, но еще не перечисле-
ны соответствующим страховым органам. К обязательным по распреде-
лению общественного продукта относятся и налоги. Между удержа-
нием налогов и их перечислением в бюджет всегда есть разрыв во
времени, и в этот промежуток деньги находятся в хозяйственном
обороте предприятия и используются или, поэтому задолженность по
удержанным, но еще не перечисленным суммам справедливо рассматри-
вается как кредиторская задолженность. В ходе производственной
деятельности предприятие испытывает нехватку средств, особенно
для осуществления каких-то крупных мероприятий: приобретение но-
вых машин и оборудования, освоение новых изделий, требующих круп-
ных затрат и др. Временную нехватку средств предприятие покры-
вает за счет банковских кредитов. Так возникает еще один вид кре-
диторской задолженности предприятий.
Дебиторская задолженность слагается из долгов перед пред-
приятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими
продукцию, например, - сырье, материалы, заказчиков - по предоп-
лате за невыполненные работы и неоказанные услуги.
Всю дебиторско-кредиторскую задолженность можно сгруппиро-
вать по видам:
- нормальная задолженность, обусловленная порядком счетов;
- безнадежная, необоснованная, просроченная, спорная.
Дебиторско-кредиторская задолженность, по которой истек
срок исковой давности, подлежит погашению.
Предельные сроки права на иск определены Гражданским ко-
дексом Украины /ст. 7/. Окончанием срока исковой давности по сум-
мам кредиторской задолженности считаются три года /в 1993 и 1994
- один год/:
- со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на
учет ТМЦ, если договором не предусмотрено условий расчетов между
поставщиком и покупателем;
- от момента проведения последней операции получателей в порядке
плановых платежей;
- на суммы, полученные предприятиями и организациями в счет опла-
ты выполненных ими работ и услуг, от дня фактического выполнения
этих работ и услуг, но не позже обусловленного договором срока;
- по суммам депонентской задолженности для начисления этих сумм
на счет 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет "Депонированная за-
работная плата".
В соответствии с "Положением об организации БУ и отчетнос-
ти в Украине", утв. ПКМУ от 3 апреля 1993 г. N 250, указано, что
суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженностей с
просроченным сроком исковой давности подлежат отнесению на ре-
зультаты финансово-хозяйственной деятельности или на увеличение
финансирования в следующем месяце после окончания срока исковой
давности. Однако ПКМУ от 5 июня 1993 г. "О внесении изменений в
Положение об организации БУ на Украине" внес изменения: госпред-
приятия, которые до 1 января 1993 г. имели кредиторскую и депо-
нентскую задолженность с просроченным сроком исковой давности,
должны вносить ее в доход бюджета, а предприятия негосударствен-
ной формы собственности должны относить эту задолженность на ре-
зультаты финансово-хозяйственной деятельности. Этот порядок рас-
пространяется на суммы кредиторской задолженности, сроки исковой
давности которой исчисляются после 17 мая 1993 года.
Если истек срок исковой давности по просроченной дебитор-
ской задолженности, порядок ее погашения следующий для предприя-
тий государственной и негосударственной форм собственности:
- если арбитражем отказано в удовлетворении иска о дебиторской
задолженности, ее относят на собственные средства предприятия,
т.е. покрывают за счет использования прибыли текущего года;
- если арбитраж удовлетворил иск о дебиторской задолженности, но
должник средства не вернул, задолженность относят на убытки пред-
приятия.
В соответствии с Положением об организации БУ и отчетнос-
ти в Украине N 250-93 г."предприятиям разрешено создавать резерв
сомнительных долгов в части дебиторской задолженности за отгру-
женную продукцию, если она была учтена на счете реализации, не
оплачена в установленный договором срок и не обеспечена соответ-
ствующими гарантиями. Резерв создается по задолженности, которая
образовалась до начала года, не оплачена на протяжении 4-х меся-
цев, если более длительный срок не установлен договором.
В Разъяснениях НБУ относительно использования в практичес-
кой деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95г N 277/95
и от 31.03.95 г. "О мерах по нормалицации платежной дисциплины в
народном хозяйстве Украины" предусмотрены ужесточающие меры к
ликвидации задержек расчетов. Так за несвоевременную оплату за-
долженности предприятия-должники оплачивают в пользу кредиторов
кроме суммы задолженности пеню в размере 0,5 процентов от суммы
задолженности, а за энергоносители и электроэнергию в размере
0,75 процентов за каждый день просрочки платежа, если больший
размер пени не предусматрен договором сторон. Уплаченная при этом
пеня относится на результаты финансовой деятельности предприя-
тия-должника.
Рассматривая дебиторско-кредиторскую задолженность, необ-
ходимо контролировать причины образования безнадежной и просро-
ченной задолженности и выявлять виновных лиц. Так же необходимо
контролировать правильность и своевременность проведения инвента-
ризации дебиторско-кредиторской задолженности; сроки проведения
инвентаризации расчетов определены Положение о бухгалтерских от-
четах и балансах.
Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и деби-
торскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре-
щается. Дебиторская задолженность показывается в активе, креди-
торская - в пассиве бухгалтерского баланса.
Контролируя дебиторско-кредиторскую задолженность, необхо-
димо проверять правильность ее отнесения, чтобы не допустить бе-
зосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий.
К предприятиям, допустившим это, налоговая инспекция применяет
санкции согласно Закона Украины "О государственной налоговой
службе Украины", утв. 24.12.93 г.
Как известно, Украину периодически сотрясают шквалы по-
вальных неплатежей. И каждый раз из этого испытания она выходит
обремененная той или иной практикой их преодоления.
Одним из наиболее серьезных кризисов неплатежей был фев-
ральский 1994 года, когда НБУ впервые использовал опыт эмиссии
средств на специальный счет. В тоже время впервые в практическом
разрезе стала дисскутироваться и практика векселей, хотя сама
возможность вексельного обращения в Украине была зафиксирована
летом 1992 года, был издан Указ Президента об использовании век-
селей для хозяйственных расчетов.
Первоочередной потребностью предотвращения платежного кри-
зиса является создание цивилизованного рынка долгов. Ведь многие
из них вовсе не безнадежные, а некоторые - просто очень ликвид-
ный товар. Первым магом в создании рынка долговых обязательств
можно считать Указ Президента от 14 сентября 1994 года "О выпус-
ке и обороте векселей для покрытия взаимной задолженности субъек-
тов предпринимательской деятельности Украины" и "Порядок проведе-
ния зачета взаимной задолженности и оформления их векселями",
разработанный НБУ в соответствии с Указом. В статье 6 Указа пре-
дусмотрено, что "субьект предпринимательской деятельности Украи-
ны, в том числе, на государственной собственности, выдавший век-
сель, или взявший на себя другие имущественные обязательства, от-
вечает по таким обязательствам в установленном порядке, принадле-
жащим ему /закрепленным за ним/ имуществом.
"С целью обеспечения условий для преодоления платежного
кризиса, повышение имущественной ответственности субъектов пред-
принимательской деятельности Украины за несвоевременное выполне-
ние ими платежных обязательств и в соответствии с п.7-4 статьи
114-5 Конституции Украины постановляю: НБУ обеспечить через ком-
мерческие банки Украины проведение до 10 октября 1994г. взаимно-
го зачета задолженности субъектов предпринимательской деятельнос-
ти Украины по состоянию на день подписания Указа. По результатам
этого зачета оформить до 1 ноября 1994 г. просроченную задолжен-
ность /в т.ч. задолженность по банковским ссудам/ простыми вексе-
лями в пользу кредиторов со сроком платежа 28 февраля 1995 года".
Кроме срока действия векселей ограничивается и сумма - один век-
сель не может быть выписан на сумму, большую 100 миллионов.
Субъекты предпринимательской деятельности на первом этапе осво-
бождаются от уплаты государственной пошлины за бланки векселей.
Если задолжавший уклоняется от оформления суммы долга векселем,
кредитор имеет право безакцептного списания средств со счета де-
битора, а при отсутствии средств - партнер объявляется "несостоя-
тельным".
Процедура вексельного зачета, разработанная НБУ, оказалась
несколько громоздкой и вызвала в последствии многочисленные воп-
росы на местах. На некоторые из них НБУ ответил уточняющим
письмом от 30 сентября 1994г.
Рассмотрим результаты этого вексельного взаимозачета /см.
схему 1/. Прежде всего, само оформление задолжэенности платежны-
ми документами дало реальную сумму всего в 287,1 трлн. крб. /до
этого неплатежи по разным данным оценивались в 400-700 трлн.
крб./. Во-вторых, в процессе самого зачета /до выписки векселей/
из признанной задолженности было оплачено 60,2 трлн. крб. долгов.
Плюс еще 15,3 трлн.крб. оплаченных векселей. В конечном итоге из
выставленных требований (287,1 трлн.крб.) было оплачено 26,3%.
Это, конечно, не много , но игра безусловно стоила свеч. Сущес-
твуют три основные причины, снизившие эффективность первого взи-
мозачета: элементарное отсутствие опыта в этом деле, отсутствие
полноценной законодательной базы для вексельного обращения, а так
же до сих пор не существует четкой неотвратимой ответственности
за не уплату долгов.
В настоящее время по последним данным Минстата, сумма кре-
диторской задолженности достигла 1,6 квадриллиона (что больше
всего ВВП на тот же период года), а дебиторской - 1,2 квадриллио-
на. Однако одна из значительных частей этих неплатежей на самом
деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем невернувшей-
ся наличности в банк достиг 160 триллионов крб.
Во исполнение распоряжения Президента Украины от 22 мая
1995 г. "О мерах по разрешению кризиса платежей и поддержке оте-
чественных предпринимателей" и Постановление КМУ и НБУ от 31 мая
1995 г. "О проведении зачетов взаимной задолженности субъектов
предпринимательской деятельности Украины и оформлении просрочен-
ной задолженности векселями" на безэмиссионной основе проводится
зачет взаимной задолженности субъектов предпринимательской дея-
тельности Украины всех форм собственности, с дальнейшим оформле-
нием просроченной задолженности (в т.ч. задолженности по банков-
ским ссудам) векселями в пользу кредиторов.
Особенность этого взаимозачета - его неэмиссионная основа,
поэтому "прогона" эмиссии по цепочке неплатежей, как это практи-
ковалось в предыдущие годы, не ожидалось. Взаимозачет по нормати-
вам должен был продлиться с 19 по 23 июня. Оформление задолжен-
ности векселями должно было завершиться 10 июля 1995 г. Порядок
проведения, сообщенный НБУ, ничем от прошлогоднего принципиально
не отличался. Небольшая разница в том, что платежные требования
кредиторов впредь не пречисляются друг другу, а будут проходить
через электронную систему платежей НБУ. Это позволяет ускорить
как само прохождение и оформление депозивов, так и их системати-
зацию. Также как и при первом взаимозачете, субъекты предпринима-
тельской деятельности освобождаются от уплаты государственной
пошлины за вексельные бланки.
Возвращаясь к причинам неплатежей, следует упомянуть еще
одну. К концу 1994 г. в производственных запасах было сосредото-
чено 52,7% оборотных средств. И 72,7% ВВП за этот период было
поглощено ростом запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее перелива-
ние оборотных средств с запасы, безусловно, еще одна существен-
ная причина роста кредиторской задолженности. В этих запасах
скрывается убыточность предприятий Украины. На рост запасов так
же работают инфляционные ожидания. Вероятно, значительная доля
того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана и
не единожды продана. И все в том же безналоговом секторе. А
деньги за эти запасы, действительно, легально не заплачены. Часть
из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще од-
на причина неплатежей в целом.
В современных условиях прехода к рыночной экономике, ког-
да проблема неплатежей пронизывает не только Украину, но и все
страны СНГ, реальной возможностью осуществления хозяйственных
связей между предприятиями является бартер. Нормативной базой
применения бартерных операций в Украине являются следующие:
Письмо Минфина Украины "О бухгалтерском учете бартерных (това-
рообменных) операций N 18-4147 от 30.11.92 г. и другие норматив-
ные документы.
В законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
дано следующее определение: товарообменная (бартерная) операция
это хозяйственная операция субъекта предпринимательской дея-
тельности, предусматривающая расчет за реализованную продукцию,
работы и услуги иной, нежели в денежной форме, включая какие-ли-
бо виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами
хозяйственной операции без проведения денежных расчетов, за ис-
ключением случаев межгосударственного клиринга, который осущес-
твляется по решению Президента Украины или Кабинета Министров
Украины.
Выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах
товарообменной (бартерной) операции определяется для целей нало-
гообложения, исходя из обычных цен на такую продукцию, работы и
услуги, которые действовали на дату выписки отгруженных докумен-
тов, а для товарообменных операций в области внешней торговли -
на дату прохождения таможенного контроля экспортируемой продук-
цией. Сумма выручки определяется предприятием на основе расчета,
представляемого государственной налоговой инспекции по местона-
хождению плательщика одновременно с декларацией о прибыли.
------------------------------------------------------------------
Получено платежных
документов 287,1 трлн.крб.
Акцептировано Не признано
(дано согласие) платежных документов
196,5 трлн.крб. 90,6 трлн.крб.
(68,5%) (31,5%)
Платежные требования, Задолженность, под-
погашенные по зачету лежащая оформлению
60,2 трлн.крб.(30,6%) векселями 136,2 трлн
крб. (69,4%)
Фактически оформлено Задолженность, не
векселями 33,7 трлн. крб. оформленная вексе-
(24,8%) лями, подлежащая
безакцептному списа-
нию на основании про
токольных решений
102,5
трлн.крб.(75,2%)
Векселя, оплаченные Векселя, оплаченные
15,3 трлн. крб. (45%) 18,7 трлн. крб.
(55%), в том числе
опротестованные
0,7 трлн. крб.
Схема 1. Состояние исполнения Указа Президента Украины от
14.09.94 г. N 530/94 "О выпуске и обращении векселей для
покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской
деятельность Украины".
------------------------------------------------------------------
1.3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.
Согласно ДКМУ "О взимании не внесенных в срок налогов и
неналоговых платежей N 8-93 от 21.01.93 и организации взимания
платежей являются:
а) по налогу, налоговому кредиту и другим платежам в государ-
ственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым и др. бюджеты -
налоговые и другие гос. органы, которым действующим законода-
тельством предоставлено право взимания этих платежей или на кото-
рые возложено право исчисления соответствуюго платежа или кон-
троль за его уплатой..."
В настоящее время рост дебиторско-кредиторской задолжен-
ности, вызванный неплатежеспособностью предприятий, отрицательно
влияет на состоянии расчетов в Украине в целом. С целью смягчить
последствия неплатежеспособности субъектов предпринимательской
деятельности, Министерство Финансов Украины в Инструкции об осо-
бенностях применения ДКМУ N 8-93 "О взимании не внесенных в срок
налогов и неналоговых платежей" определяет следующие меры (раз-
дел 1Х): "В исключительных случаях плательщику может быть предос-
тавлена отсрочка или рассрочка платежей.
Отсрочка платежа - пренос на более поздний срок уплаты
платежа по решению соответствующего финансового органа.
Рассрочка платежа - распределение суммы платежа на нес-
колько сроков уплаты по решению соответствующего финансового ор-
гана.
Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на условиях
налогового кредита на срок не более трех месяцев, при этом взи-
маются проценты за пользование кредитом в размере 75% учетной
ставки НБУ на день оформления кредита, но не менее размера пени
за несвоевременную уплату налога или иного платежа. Действующим
законодательством государственным налоговым инспекциям предостав-
лено право на взимание, исчисление и контроль за уплатой отсро-
ченных и рассроченных платежей. Заявление плательщиков об отсроч-
ке и рассрочке платежа рассматривается после заключения ГНИ о фи-
нансовом состоянии плательщика и о состоянии расчетов с бюджетом
по лицевым счетам.
В случае, если в решении Министерства Финансов или местно-
го финансового органа определено предоставление налогового креди-
та как на существующую задолженность, так и на авансовые или фак-
тические платежи текущего года, ГНИ плату за налоговый кредит на-
числяет в карточках лицевых счетов плательщиков, также ГНИ на ос-
новании решения финансового органа вносит изменения в лицевые
счета плательщиков. Подача заявлений о предоставлении налогового
кредита не прекращает взимания надлежащих платежей в бюджет.
При погашении налогового кредита по частям плата за
пользование кредитом рассчитывается ГНИ по каждой отдельной сум-
ме, исходя из количества календарных дней пользования каждой час-
тью кредита без принятия решения финансовых органов. В случаях
досрочного погашения налогового кредита ГНИ на день погашения
кредита производит перерасчет суммы платы за налоговый кредит,
которая ранее определена в распоряжении финансовых органов.
Если суммы платежа по налоговому кредиту не возвращены в
установленный срок или возвращены неполностью, то начисляется пе-
ня со следующего дня, за днем окончания отсрочки или рассрочки в
размерах, предусмотренных действующим законодательством по от-
дельным видам платежей.
Согласно Разъяснениям НБУ относительно использования в
практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95 N
227/95 и от 31.03.95 N 227/95 "О мерах по нормализации платежной
дисциплины в народном хозяйстве Украины" подлежат безакцептному
списанию суммы кредиторской задолженности за энергоносители и по-
гашение кредитов, полученных на их оплату учреждениями банков по
платежным требованиям предприятий, организаций и учреждений.
Если плательщик не осуществляет в установленный срок пере-
числения средств на р/с, учреждение банка ставит в известность
ГНИ и списание средств кредиторской задолженности осуществляется
по ее распоряжению.
Учреждение банков принимают на исполнение от ГНИ платеж-
ные требования на бесспорное взыскание пени в размере 1,5% от
суммы платежа в местный бюджет за каждый банковский день просроч-
ки платежа."
1.4. ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ И УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ РАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ
РАСЧЕТОВ.
Выборы наиболее рациональной формы расчетов позволит сок-
ратить разрыв между временем получения покупателем ТМЦ и соверше-
нием платежа, ликвидировать образование необоснованной кредитор-
ской задолженности и рост остатков ТМЦ в пути.
Безналичные расчеты, проходящие через банк, создают
реальные условия для всестороннего, действенного и повседневного
контроля за деятельностью предприятий и оргнизаций со стороны
банка, а также для организации взаимного контроля хозорганов и их
вышестоящих звеньев. Возможность для осуществления такого контро-
ля заложена в принципах организации безналичных расчетов и преж-
де всего в том, что все хозяйственные организации обязаны хра-
нить свои денежные средства на счетах в банке и осуществлять пла-
тежи только через банк. Опираясь на эти принципы, банковский кон-
троль способствует рациональной организации экономических связей
между предприями и организациями, экономному расходованию средств
плательщиков и банковского кредита, увеличению выпуска продукции
высокого качества, содействует укреплению договорной и платежной
дисциплины. Банковский контроль начинается на исходной стадии ор-
ганизации безналичных расчетов, а именно при выборе определенных
форм расчетов. Учреждение банка совместно с предприятиями и орга-
низациями должны рассматривать правомерность применения той или
иной формы расчетов на основе анализа условий поставок, характе-
ра сложившихся хозяйственных связей и принимать меры к внедрению
экономически целесообразных форм и способов расчетов. Учреждения
банков осуществляют контроль по расчетам непосредственно в про-
цессе совершения операций. При приеме документов для расчетов
проверяются правильность их оформления, своевременность представ-
ления в банк. Банк следит за законность совершаемой операции,
соблюдением правил проведения расчетов в соответствии с Положе-
нием о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины. Банк
при приеме расчетных документов проверяет ссылку на номер и дату
договора, на дату отгрузки и номера тарнспортных документов, т.е.
на наличие обязательных реквизитов.
Контроль за состоянием платежной дисциплины осуществляет-
ся банком при проведении специальных проверок на местах. При этом
анализируются причины образования и состав длительной дебитор-
ской и кредиторской задолженности. Однако, предусмотрена мате-
риальная ответственность и самих учреждений банков при нарушении
правил организации безналичных расчетов. Например, за несвоевре-
менное (позднее следующего дня после получения соответствующего
документа) или неправильное списание средств со счета владельца,
а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком
сумм, причитающихся владельцу счета, банк уплачивает в его пользу
штраф в размере 0,5% за каждый день задержки; за отсылку не по
назначению платежных требований, исполнительных документов, сдан-
ных в банк на инкассо, а так же кредитовых авизо или отсылку их
позднее следующего дня, банк уплачивает поставщику (взыскателю)
штраф; за невыполнение банком правил проверки сохранности това-
ров, находящихся на ответственном хранении, в течение месяца банк
уплачивает поставщику штраф в размере 0,5% суммы счета; за уве-
домление поставщика об использовании товаров, принятых на ответ-
ственное хранение, позднее трех рабочих дней после установления
факта их использования банк уплачивает поставщику штраф.
Основной задачей учета в организации рациональной системы
расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в
системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и
учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности,
наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их дви-
жения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисципли-
ны;для контроля за мерой труда и его оплатой. Учет позволяет осу-
ществлять контроль за состоянием расчетов, а также анализ деби-
торской и кредиторской задолженностей и путей их устранения.
Информационная функция учета расчетов реализуется в подго-
товке сведений для анализа платежеспособности предприятия, соблю-
дения финансовой дисциплины и управления материально-денежными
ресурсами. Она также способствует формированию полной, достовер-
ной и оперативной информации о результатах деятельности и финан-
совом положении предприятия, необходимой для руководства и управ-
ления, и для использования инвесторами, поставщиками, покупателя-
ми, кредиторами, налоговыми и банковскими органами.
----------------------------------------------------------------------
2.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.
Севастопольское авиационное предприятие является предприя-
тием государственной собственности. Оно осуществляет ремонт авиа-
ционной техники (вертолетов), тип производства - единичное; а
также выпуск товаров народного потребления,тип производства -
мелкосерийное. Ассоритмент ремонтируемых вертолетов: МИ-8, МИ-14,
МИ-17. Ассоритмент выпускаемой продукции ТНП: радиостанции ИФТ,
электрозажигалки, антенны, телевизионные разветвители, бигуди,
расчески, пуговицы, бетономешалки и др.
Структура предприятия определяется типом производства и
ассоритментом выпускаемой продукции - ремонтом вертолетов и това-
рами народного потребления. Предприятие имеет следующие структур-
ные подразделения:
Основное производство:
- ц. 10 - разборный;
- ц. 11 - сборочный;
- ц. 12 - электро-механический;
- ц. 13 - механический, покрасочный;
- ц. 14 - радио-монтажный;
- ц. 15 - трансмиссия;
- СЛИ - станция летных испытаний.
Производство товаров народного потребления:
- ц. ТНП.
Вспомогательное производство:
1. Энерго-механический отдел (ЭМО):
- компрессорная станция;
- аккумуляторная станция;
- участок связистов;
- участок электриков;
- сантехнический участок;
- слесарный участок.
2. Материально-технический отдел (МТО):
- отдел материально-технического снабжения (ОМТС);
- склады N 1-10.
3.Ремонтно-строительный отдел (РСО):
- столярный участок.
Управление:
- бухгалтерия;
- отдел организации труда и заработной платы(ООТиЗ);
- планово-экономический отдел(ПЭО);
- планово-диспетчерский отдел(ПДО);
- отдел кадров(ОК).
Службы:
1. Главного инженера:
- технический отдел(ТО);
- техническая библиотека;
- центральная заводская лаборатория(ЦЗЛ);
- механическая лаборатория;
- делопроизводство.
2. Метролога.
3. Информационно-вычислительный центр(ИВЦ).
4. Отдел технического контроля(ОТК).
5. ВОХР.
6. Пожарная охрана.
Хозяйства:
1. Гараж.
2. Столовая.
3. Медпункт.
Одним из звеньев структуры предприятия является бухгалте-
рия. Структура бухгалтерии определяется наличием трех отделов:
расчетного, материального, производственного.
Главный бухгалтер
Зам. главного бухгалтера
Расчетный Материальный Производственный Касса
отдел отдел отдел
В расчетном отделе производится расчет начисленной зарпла-
ты, удержаний и зарплаты к выдаче, осуществляемый частично на
ПЭВМ. Здесь же осуществляется распределение зарплаты по счетам
бухгалтерского учета. Кроме того, ведется учет депонированной
зарплаты и задолженности работников перед предприятием, а также
их погашение.
В материальном отделе производится учет расчетов с постав-
щиками и подрядчиками, учет товарно-материальных ценностей на
складах, а также учет расхода материалов и запчастей по заказам.
Здесь же осуществляется учет реализации товаров ТНП по бартеру с
поставщиками товарно-материальных ценностей, учет реализации ма-
териалов на сторону и сотрудникам, учет основных средств. Кроме
того, подсчитывается дебиторская и кредиторская задолженность в
расчетах с поставщиками.
В производственном отделе осуществляется накопление зат-
рат и накладных расходов по заказам и счетам бухгалтерского уче-
та, составляется сводная калькуляция,определяется фактическая
производственная себестоимость продукции. Здесь же ведется учет
готовой продукции, ее отгрузки и реализации,рассчитывается НДС и
определяется прибыль предприятия. Оптовая цена предприятия, ис-
пользуемая для расчета НДС, рассчитывается в плановом отделе и
утверждается Министерством. Кроме того, в произвольной форме под-
считывается дебиторская задолженность по отгруженной, но неопла-
ченной продукции.
Все три отдела находятся в подчинении главного бухгалтера,
у которого есть один заместитель. Главный бухгалтер обеспечивает
организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за ра-
циональным, экономным использованием материальных, трудовых и фи-
нансовых ресурсов; достоверный учет издержек производства, реали-
зации продукции; правильное начисление и перечисление налоговых и
неналоговых платежей; методическую помощь и проверку организации
бухгалтерского учета и отчетности в цехах и отделах; своевремен-
ный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, кон-
троля отчетности; правильность расходования фонда зарплаты, уста-
новления должностных окладов, строгое соблюдение штатной финансо-
вой и кассовой дисциплины; соблюдение установленных правил прове-
дения инвентаризации денежных средств, ТМЦ, основных фондов, рас-
четов и платежных обязательств; взыскание в установленные сроки
дебиторской и погашение кредиторской задолженности; соблюдение
платежной дисциплины; законность списания с бухгалтерских балан-
сов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.
Заместитель главного бухгалтера выполняет функции финан-
систа.
----------------------------------------------------------------------------
3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ.
3.1.ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И ДОКУМЕНТООБОРОТ.
По своей экономической сущности все расчеты делятся на рас-
четы по товарным операциям, расчеты по финансовым обязательствам
и расчеты с работающими. К расчетам по товарным операциям отно-
сятся: расчеты с поставщмками и подрядчиками, расчеты по авансам,
расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, рас-
четы по векселям выданным и полученным. К расчетам по финансовым
обязательствам относятся: расчеты по внебюджетным платежам, рас-
четы с бюджетом, расчеты по страхованию. К расчетам с работающи-
ми относятся: расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными ли-
цами, расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты с рабо-
чими и служащими по другим операциям, расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами.
На Севастопольском авиационном предприятии расчетные опе-
рации учитываются во всех трех отделах: расчетном, мате-
риальном,производственном. В расчетном отделе для расчета зарпла-
ты первичными документами являются: табель учета рабочего време-
ни и наряд, на основании которых в цехах на ПЭВМ составляются
расчеты начисленной зарплаты, которые передаются в бухгалтерию,
где производится распределение зарплаты по шифрам производствен-
ных затрат и по счетам бухгалтерского учета в разработочной таб-
лице N5. В ней же производится расчет отчислений на соцстрах и в
пенсионный фонд. Разработочная таблица N5 является основанием для
переноса сведений об отчислениях в фонд занятости и в фонд черно-
быля в регистр синтетического учета ЖО-N8. При учете депонирован-
ной зарплаты первичными документами для учета являются реестр не-
выданной зарплаты и книга депонентов. При расчетах по возмещению
материального ущерба первичным документом является акт на недос-
тачу, а также постановление суда взыскать недостачу с виновного
МОЛ, на основании которых сведения заносятся в ЖО-N8. В мате-
риальном отделе для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
первичными документами являются счета, счета-фактуры, товар-
но-транспортные накладные, платежные поручения. Сведения из этих
документов заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N6. При
расчетах с подотчетными лицами первичными документами являются
приказ директора на командировку, авансовый отчет, приходный и
расходный кассовые ордера. Сведения из этих документов заносятся
в регистр синтетического учета ЖО-N7. При расчетах с рабочими и
служащими по ссудам первичными документами являются заявление ра-
ботающего и кассовый документ - расходный кассовый ордер. Cведе-
ния заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N8. В производ-
ственном отделе для учета расчетов с покупателями и заказчиками
первичными документами являются счета, счета-фактуры, накладные
на отпуск готовой продукции со склада. При расчетах по претен-
зиям первичным документом является акт, составляемый по существу
претензии. При расчетах по авансам полученным и выданным первич-
ным документом является выписка банка о движении денег на расчет-
ном счете и условия договора. Данные из этих документов заносят-
ся в ЖО-N8.
Состав первичных документов объясняется необходимостью до-
кументального подтверждения бухгалтерских записей в учетных ре-
гистрах.
Схемы документооборота по операциям на счетах бухгалтер-
ского учета, по которым возникает дебиторская и кредиторской за-
долженность, представлены в приложениях..-...
3.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.
Синтетический учет дает обобщенные показатели по экономи-
чески однородным группам средств, источникам их образования и хо-
зяйственным процессам. Этот учет ведется только в денежном выра-
жении. На Севастопольском авиационном предприятии учет расчетов с
дебиторами и кредиторами ведется при помощи следующих синтетичес-
ких счетов, предусмотренных планом счетов Украины. Бухгалтерский
учет расчетов с поставщиками ведется на синтетическом счете 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет пассивный. Имеет
два субсчета: 60/1 - расчеты за материалы, 60/2 - расчеты за ус-
луги. Схему учета расчетов по счету 60 - см. приложение- .. . Ре-
гистром синтетического учета по счету 60 является ЖО-N6, который
ведется в материальном отделе. Для синтетического учета расчетов
предприятия со своими покупателями и заказчиками применяется счет
45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". Регистр СУ
по счету 45 на предприятии является ЖО-N11, который ведется в ма-
териальном и производственном отделах. Схему учета расчетов по
счету 45 - см. приложение -.. .
Если при поступлении материальных ценностей отсутствуют
платежные документы, учет ведется на синтетическом счете 61 "Рас-
четы по авансам". Счет активно - пассивный. К счету открыты два
субсчета: 61/1 - расчеты по авансам выданным, 61/2 - расчеты по
авансам полученным. Схему учета расчетов по счету 61 - см. прило-
жение _.. . Регистром синтетического учета по счету 61 является
ЖО-N8, который ведется в производственном отделе.
Для расчетов претензионного характера используется синтети-
ческий счет 63 "Расчеты по претензиям". Счет активный. Схему уче-
та расчетов по счету 63 - см. приложение-... Регистром синтети-
ческого учета по счету 63 является ЖО-N8, который ведется в
производственном отделе по претензиям, полученным от покупателей,
и в материальном отделе по претензиям, выставленным поставщикам
материальных ценностей.
Для синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами и
организациями предназначен синтетический счет 65 "Расчеты по вне-
бюджетным платежам". Счет пассивный. На предприятии к нему ведут-
ся два субсчета: 65/1 - отчисления в фонд культмассовых организа-
ций Министерства Обороны и 65/2 - отчисления в фонд содействия
занятости населения. Схему учета расчетов по счету 65 - см. при-
ложение-... Регистром синтетического учета по счету 65 является
ЖО-N8, который заполняется заместителем главного бухгалтера, и
разработочная таблица N5, которая ведется в расчетном отделе.
Для синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам,
уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия при-
меняется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому на предприятии
открыты следующие субсчета: 68/1 - по НДС, 68/2 - по налогу на
прибыль, 68/3 - по финансированию мероприятий по ликвидации пос-
ледствий аварии на ЧАЭС, 68/4 - по подоходному налогу с граждан,
68/6 - земельный налог, 86/7 - налог по амортизации. Счет пассив-
ный. Схему учета расчетов по счету 68 - см. приложение-... Регис-
тром синтетического учета по счету 68 является р.т.N5, которая ве
дется в расчетном отделе, и ЖО-N8, который заполняется в расчет-
ном отделе и зам. главного бухгалтера.
Для синтетического учета отчислений на государственное со-
циальное страхование предназначен счет 69 "Расчеты по государ-
ственному социальному страхованию", к которому открыты два суб-
счета: 69/1 - по соцстраху, 69/2 - с пенсионным фондом. Счет пас-
сивный. Схему учета расчетов по счету 69 - см. приложение-... Ре-
гистром синтетического учета по счету 69 является ЖО-N10, основа-
нием для расчета отчислений и заполнения журнала является р.т.N5,
которая ведется в расчетном отделе.
Для синтетического учета зарплаты предназначен счет 70
"Расчеты по оплате труда", который имеет два субсчета: 70/1 - на-
численная зарплата, 70/2 - депонированная зарплата. Счет пассив-
ный. Схему учета расчетов по счету 70 - см. приложение-... Регис-
тром синтетического учета по счету 70 является ЖО-N10, сведения в
который переносятся из р.т.N5.
Для учета расчетов с подотчетными лицами по подотчетным
суммам предназначен синтетический счет 71 "Расчеты с подотчетны-
ми лицами". Счет активный. Схему учета расчетов по счету 71 - см.
приложение-... Регистром синтетического учета по счету 71 являет-
ся ЖО-N7, который ведется в расчетном и производственном отделах.
Синтетический учет расчетов по возмещению невыявленных не-
достач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, а
также брака, ведется на счете 72 "Расчеты по возмещению мате-
риального ущерба". Счет активный.Схему учета расчетов по счету 72
- см. приложение-... Регистром синтетического учета по счету 72
является ЖО-N8, сведения для которого поступают в расчетный от-
дел из материального и производственного.
Синтетический учет расчетов с работающими по различным
взаимоотношениям ведется на счете 73 "Расчеты с рабочими и служа-
щими по другим операциям". Счет активный. На предприятии на этом
счете учитываются ссуды работающим. Схему учета расчетов по сче-
ту 73 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по сче-
ту 73 является ЖО-N8, который ведется в расчетном отделе.
Синтетический счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре-
диторами" на предприятии применяются для расчетов по исполни-
тельным листам - субсчет 76/4, для расчетов с профсоюзом
- субсчет 76/проф. Счет активно - пассивный. Схему учета расче-
тов по счету 76 - см. приложение-... Регистром синтетического
учета по счету 76 является ЖО-N8, сведения в который по алимен-
там поступают из р.т.N5 в расчетном отделе.
На предприятии ведется Главная книга, в которую ежемесяч-
но разносятся данные из вышеперечисленных регистров синтетическо-
го учета.
Схемы учетных записей по счетам бухгалтерского учета, на
которых возникает задолженность, представлены в приложениях..-.. .
3.3.АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.
Аналитический учет используется для детализации объектов,
учтенных в синтетическом учете. Аналитический учет ведется в на-
туральном и денежном выражении.
На Севастопольском авиационном предприятии аналитический
учет к синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками" ведется в ЖО-N6 по отдельным счетам поставщиков и подряд-
чиков, фактам поступления неотфактурованных поставок или оплаты
непоступивших материальных ценностей в разрезе поставщиков и под-
рядчиков. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчи-
ками в порядке плановых платежей должен вестись в ведомости N5
(на предприятии не ведется т.к. отсутствуют плановые платежи).
Аналитический учет по расчетам с покупателями и заказчиками
ведется к счету 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и ус-
луги" в ведомости 16 по отдельным по купателям, номерам выстав-
ленных им счетов. Данные в ведомость 16 попадают из книги учета
отгрузки готовой продукции, в которой регистрируются номера зака-
зов, счетов, названия и адреса покупателей, даты отгрузки продук-
ции, а также регистрируется факт оплаты путем проставления даты.
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в поряд-
ке плановых платежей должен вестись в ведомости N17, но по причи-
не отсутствия таковых на предприятии не ведется.
Аналитический учет к синтетическому счету 61 "Расчеты по
авансам" ведется по отдельным счетам авансов в ведомости N7. Ана-
литический учет к синтетическому счету 63 "Расчеты по претензиям"
ведется по каждому дебитору и кредитору и по каждой сумме в ведо-
мости N7. Аналитический учет к синтетическому счету N65 "Расчеты
по внебюджетным платежам" ведется по видам внебюджетных фондов и
организаций в р.т.N5. Аналитический учет к синтетическому счету
N68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам платежей в бюджет в
ЖО-N8 и в р.т.N5.
Аналитический учет к синтетическому счету 70/1 "Начисленная
зарплата" ведется в р.т.N5 "Свод зарплаты, удержаний и зачетов по
цеху" по категориям работников, в расчетно-платежных ведомостях,
карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний,
лицевых счетах. Аналитический учет к синтетическому счету 70/2
"Депонированная зарплата" ведется в книге депонентов по каждому
депоненту и по каждой сумме. Аналитический учет к синтетическому
счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в ЖО-N7 по каж-
дому подотчетному лицу.
Аналитический учет к синтетическому счету 72 "Расчеты по
возмещению материального ущерба" ведется отдельно по каждому ви-
новному лицу в ведомости N8.
Аналитический учет к синтетическому счету 73 "Расчеты с ра-
бочими и служащими по другим операциям" ведется по лицевым сче-
там дебиторов и кредиторов,где указаны суммы кредита и сроки его
погашения.
Аналитический учет к синтетическому счету 76 "Расчеты с раз-
ными дебиторами и кредиторами" ведется по лицевым счетам дебито-
ров и кредиторов в ведомости N7, аналитический учет удержаний по
исполнительным листам ведется в книге удержаний по исполни-
тельным листам.
На предприятии аналитический учет расчетов позволяет кон-
тролировать дебиторско-кредиторскую задолженность по суммам и по
объектам и субъектам задолженности. Данные аналитического учета
должны сходиться по сумме с данными синтетического учета.
3.4.КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТОВ И ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
ДАННЫХ О РАСЧЕТАХ В ОТЧЕТНОСТИ.
Согласно Положению "Об организации БУ и отчетности в
Украине" N250 ежеквартально предприятие представляет отчетность,
в которой отражается состояние расчетов с дебиторами и кредитора-
ми. Отчетность состоит из баланса предприятия (Ф-N1), отчета о
финансовых результатах и их использовании (Ф-N2), расчетной ведо-
мости по средствам в государственный фонд содействия занятости,
расчета взносов в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС,
свода дебиторско-кредиторской задолженности, которые заполняются
в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового
бухгалтерского отчета предприятия. Предметом контроля расчетов
является проверка отражения дебиторской и кредиторской задолжен-
ности в третьих разделах актива и пассива баланса, где сальдо по
счетам должно быть представлено в развернутом виде.
На Севастопольском авиационном предприятии в каждом из
трех отделов бухгалтерии ведется подробный аналитический учет де-
биторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщика-
ми (в МО), с покупателями (в ПО), с подотчетными лицами (в РО) и
др. счетам синтетического учета в специальных аналитических ведо-
мостях в произвольной форме. Затем эти ведомости передаются зам.
главного бухгалтера, который составляет аналитический свод деби-
торско-кредиторской задолженности по предприятию в целом.
Данные в отчетность заносятся из Главной книги, которая
ведется в разрезе субсчетов. Перед разнесением данных из журна-
лов-ордеров в Главную книгу производится контроль соблюдения
двойной записи в бухгалтерских регистрах, контроль соответствия
синтетических данных по счетам суммам аналитических данных по
субсчетам, а также необходимо делать встречные сверки расчетных
документов. Например, по счету 70/1 сальдо кредитовое должно
соответствовать расчетно-платежной ведомости за вторую половину
месяца и графе "Подлежит выплате"; по счету 68 аналитические дан-
ные в разрезе видов платежей на обороте ЖО-N8 необходимо сверить
с актами сверки расчетов, составленными налоговыми инспекциями.
На схемах документооборота, представленных в приложениях
..-.., контроль обозначен прерывистой линией.
4. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ НА ПЭВМ "РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ".
4.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАДАЧИ.
Цель и назначение автоматизации - освободить бухгалтера от
рутинной работы, уменьшение трудоемкости расчетов, освобождение
времени бухгалтера для анализа, контроля информации. На предприя-
тии автоматизирован учет зарплаты, поэтому следует автоматизиро-
вать расчеты с подотчетными лицами. Перечень подразделений и дол-
жностных лиц, использующих результаты решения: подразделения
(ООТиЗ, ОМТС, ОК), должностные лица(директор, главный инженер,
инженер по труду и зарплате, кассир).
Информационные связи с другими задачами.
----------T-------------------------T--------------------------¬
Задача ¦ Откуда поступает ¦ Где используется ¦
¦ информация ¦ информация ¦
----------+-------------------------+--------------------------+
Расчеты ¦1. Расходный кассовый ¦ 1. Отчет кассира ¦ _
с подот- ¦ ордер ¦ ¦
четными ¦2. Приходный кассовый ¦ 2. Задача по начислению ¦
лицами ¦ ордер ¦ зарплаты ¦
¦3. Справочник работающих ¦ ¦
----------+-------------------------+---------------------------
Требования по обеспечению надежности: после каждого реше-
ния необходимо делать копию информации, должен быть санкциониро-
ванный доступ в систему.
Требования по обеспечению достоверности: должен быть кон-
троль информации - визуальный, логический, установление границ,
счетный. Визуальный контроль первичных документов подразумевает
проверку правильности заполнения, наличия всех реквизитов; ви-
зуальный контроль машинограмм - качества печати, наличия всех
итогов. Логический контроль - сверка со справочником кодируемых
номенклатур. Установка границ - максимальное количество символов.
Счетный контроль - проверка количества записей до и после опера-
ции.
4.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ.
Перечень входных сообщений.
-----T------------T----------T----------T------------T----------¬
¦N ¦Наименование¦Идентифи- ¦ Форма ¦Сроки и час-¦Источник ¦
¦п/п ¦входных со- ¦катор ¦представ- ¦тота поступ-¦информации¦
¦ ¦общений ¦ ¦ления ¦ления ¦ ¦
+----+------------+----------+----------+------------+----------+
¦ 1. ¦Расходный ¦ Д010101 ¦Ручной ¦По мере ¦ Бухгалтер¦
¦ ¦кассовый ¦ ¦документ ¦надобности ¦ ¦
¦ ¦ордер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2. ¦Приходный ¦ Д010102 ¦Ручной ¦По мере ¦ Бухгалтер¦
¦ ¦кассовый ¦ ¦документ ¦надобности ¦ ¦
¦ ¦ордер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3. ¦Справочник ¦ М010101 ¦Машинный ¦В момент ¦ Задача ¦
¦ ¦работающих ¦ ¦носитель ¦решения ¦ "Отдел ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кадров"¦
L----+------------+----------+----------+------------+-----------
Перечень реквизитов РКО, ПКО.
----T--------------T---------------T------------T---------------¬
¦ N ¦Наименование ¦Идентификатор ¦ Формат ¦Упорядоченность¦
¦п/п¦реквизита ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+---------------+------------+---------------+
¦1 .¦ Номер РКО,ПКО¦ NRCO,NPCO ¦ N(2) ¦ В порядке ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ возрастания ¦
¦2. ¦Дата ¦ DATA ¦ D(8) ¦ В порядке ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ возрастания ¦
¦3. ¦Сумма ¦ SUM ¦ N(15) ¦ ¦
¦4. ¦Корреспонди- ¦ SUBS ¦ N(3) ¦ ¦
¦ ¦рующий субсчет¦ ¦ ¦ ¦
¦5. ¦ФИО ¦ FIO ¦ C(20) ¦ ¦
¦6. ¦Основание ¦ OSN ¦ C(30) ¦ ¦
¦7. ¦Приложение ¦ PRIL ¦ C(30) ¦ ¦
L---+--------------+---------------+------------+----------------
4.3. НОРМАТИВНО - СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ.
Таблица кодируемых номенклатур.
----T---------------T-------T-----------T-----------T-----------¬
¦ N ¦Наименование ¦Иденти-¦Вид класси-¦Система ко-¦ Формат ¦
¦п/п¦кодируемой но- ¦фикатор¦фикатороа ¦дирования ¦ ¦
¦ ¦менклатуры ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------+-------+-----------+-----------+-----------+
¦ 1.¦Табельный номер¦ TAB ¦ Локальный ¦ Порядковая¦ N(2) ¦
¦ 2.¦Структурное ¦ SP ¦ Локальный ¦ Порядковая¦ N(2) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ или ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ код ОКПО ¦ ¦ ¦
L---+---------------+-------+-----------+-----------+------------
4.4. ПЕРЕЧЕНЬ ВЫХОДНЫХ ДОКУМЕНТОВ.
Перечень выходных документов.
----T-------T---------T--------T--------T----------T------------¬
¦ N ¦Наимен.¦Идентифи-¦Форма ¦Период ¦Получатель¦Назначение ¦
¦п/п¦докум. ¦катор ¦предста-¦выдачи ¦информаци ¦информации ¦
¦ ¦ ¦ ¦вления ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------+---------+--------+--------+----------+------------+
¦ 1.¦Ведо- ¦ М010106 ¦ МН ¦1 раз в ¦1.Касса ¦1.Для выдачи¦
¦ ¦мость ¦ ¦ ¦месяц ¦2.Расчетн.¦ денег ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ отдел ¦2.Для начисл¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3.Отдел ¦ зарплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кадров ¦3.Для расч. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ при уволь-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ нении ¦
L---+-------+---------+--------+--------+----------+-------------
Машинограмма-ведомость учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" за ________________ 199___ г. тыс.крб.
----T--T----T----T----T----T-----------T-----------T------------¬
¦ N ¦Да¦Осн.¦Код ¦Кор.¦Код ¦Вход.с-до ¦Обороты ¦Исход.с-до ¦
¦п/п¦та¦счет¦ан. ¦счет¦ан. +-----T-----+-----T-----+------T-----+
¦ ¦ ¦c/cч¦учет¦с/сч¦учет¦ Д ¦ К ¦ Д ¦ К ¦ Д ¦ К ¦
+---+--+----+----+----+----+-----+-----+-----+-----+------+-----+
¦N(3) N(4)¦ ¦N(4)¦ ¦ N(5)¦ ¦ N(5)¦ ¦N(6) ¦ ¦
¦ N(2) ¦N(4)¦ ¦N(4)¦ ¦ N(5)¦ ¦N(5) ¦ ¦ N(6)¦
L-----------+----+----+----+-----+-----+-----+-----+------+------
4.5. АЛГОРИТМ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ.
1 - ввод первичной информации и контроль по нормативно-справочной
информации (структурное подразделение, табельные номера) -
- массиву М010101.
М010104 - массив ПКО и РКО.
2 - сортировка массива М010104 по табельному номеру.
М010105 - отсортированный массив ПКО и РКО.
3 - формирование массива, содержащего информацию, необходимую для
машинограммы - ведомости - М010106.
4.6. ТЕХНОЛОГИЯ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ.
Программа разрабатывается для ПЭВМ, работать будет пользо-
ватель, поэтому для удобства пользователя предлагается следующий
интерфейс.
Ввод Расчеты по Печать машино- Выход
счету 71 граммы-ведомости
- полный - в целом по предприятию
- корректировка - по конкретному структурному
подразделению
-----------------------------------------------------------------------------
ЛИТЕРАТУРА
1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий." Утв.
28.12.94 г.
2. Закон Украины "О государственной налоговой службе Украины."
Утв. 24.12.93 г.
3. Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной
валюте." Утв. 23.09.94 г.
4. Указ Президента Украины "О выпуске и обращении векселей для
покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской
деятельности Украины." от 14.09.94 г. N 530/94.
5. ДКМУ "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых
платежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84
6. ДКМУ "О налогообложении бартерных (товарообменных) операций
в области внешнеэкономической деятельности." Утв. 09.12.92г.
N 6.
7. ДКМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля"
N15 от 09.02.93 г.
8. Положение "Об организации БУ и отчетности в Украине." Утв.
ПКМУ от 03.04.93 г. N 250
9. Положение "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте
Украины." Утв. Правлением НБУ от 24.05.93 г.
10.Письмо Минфина Украины "О БУ бартерных (товарообменных)
операций." N 18-4147 от 31.11.92 г.
11.Письмо Минфина Украины "О БУ вексельного обращения."
N 18-41/16 от 12.08.92 г.
12."О применении векселей в хозяйственном обороте ."
Постановление ВС Украины от 17.06.92 г. N 2470-ХII.
13.Инструкция об особенностях применения ДКМУ от 21.01.95 г.
N 8-93 "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых
поатежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г.N 84.
14.Инструкция N 3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и
буджетных счетов в учреждениях банков ". Утв. постановлением
Правления НБУ от 11.10.94 г. N 169.
15.Разъяснение НБУ относительно использования в практической
деятельности Указов ПУ от 16.03.95г. N 227/95 и от 31.03.95г
N 277/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в
н/х Украины".
16."О проведении зачета взаимной задолженности и оформлении
просроченной задолженности векселями." ПКМУ N130 от 30.05.95
Постановление Правления НБУ N 379 от 31.05.95.
17."Типовые платежные условия внешнеэкономических договоров
(контрактов)." Утв. ПКМУ от 21.06.95 N 144.
18."О мерах НБУ по выполнению Указа ПУ от 12.01.95 г. N 40 и
стабилизации платежного оборота." Постановление Правления
НБУ от 02.02.95 г. N 21.
19.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Под общ. ред. И.Е.Тишкова/
- Мн.: Выш.шк., 1991 г.
20.Бухгалтерский учет в промышленности : Учебник/Под ред.
П.С. Безруких/ - 2 -е изд.,-М.: Финансы и статистика, 1987г.
21.Сивак О.В., Осейко Н.Н.
Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера :
Пособие для повышения квалификации. - Киев: Полиграфкнига,
1993.
22.Харламова В.Г. и др.
Практическое пособие бухгалтеру-менеджеру. - Х.: Основа, 1993
23.Карпенко И. "Борьба с неплатежами: старая игра на новый лад."
//Бизнес - 1995 г.- N21.
24.Хилинский Г. "Учет, контроль и аудит финансово-расчетных
операций."
//Бизнес - 1994 г. - N16-20.
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
Введение
1. Сущность расчетов и задачи учета по совершенствованию
платежного оборота в Украине ..........................
1.1. Порядок и формы организации расчетов в Украине ........
1.2. Этапы платежного кризиса в Украине и пути его
преодоления ...........................................
1.3. Налоговый контроль за осуществлением расчетных операций
1.4. Задачи контроля и учета в организации рациональной
системы расчетов .....................................
2. Краткая экономическая характеристика предприятия ......
3. Организация и методология учета расчетов с дебиторами и
кредиторами ............................................
3.1. Первичные документы и документооборот ..................
3.2. Синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами .
3.3. Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами .
3.4. Контроль за осуществлением расчетов и порядок предостав-
ления данных о расчетах в отчетности ...................
4. Постановка задачи на ПЭВМ ..............................
Заключение ...........................................
Литература ...........................................
Приложение ..........................................
МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ
СЕВАСТОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ
ДЕПАРТАМЕНТ УЧЕТА И
ФИНАНСОВ
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: "УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ".
Исполнитель - студент группы
АУНИ департамента учета и
финансов специальности 0608
"БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ"-
КАРАКУЦ С.А.
"______"_______________1996г.
________________
(подпись)
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ -
ИВАШЕВСКАЯ Е.М.
"______"_______________1996г.
________________
(подпись)
КОНСУЛЬТАНТ - ГЛУХОВА Н.А.
"______"_______________1996г.
________________
(подпись)
Результат защиты: _____________________________________________
(дифференцированная оценка)
Председатель комиссии:
______________________________
(подпись)
"_____"__________________1996 г.
г. Севастополь
1996 г.
ВВЕДЕНИЕ.
Целью данной работы является изучениевопроса расчетов с
дебиторами и кредиторами по товарным операциям, по финансовым
обязательствам и в плане расчетов с работниками, для чего снача-
ла будут рассмотрены формы организации расчетов в Украине и сос-
тояние расчетов в настоящее время. Серьезная проблема современ-
ности - платежный кризис - имеет глубокие корни в состояние пла-
тежного оборота между субъек экономике государства, отрицательно
влияет на состояние платежного оборота между субъектами предпри-
нимательской деятельности,тормозит развитие производства, что за-
медляет переход экономики Украины к цивилизованным рыночным отно-
шениям. Пути преодоления платежного кризиса, налоговый контроль
за осуществлением расчетных операций, задачи контроля и учета в
организации рациональной системы расчетов - это вопросы, которые
подробно будут рассмотрены в курсовой работе.
Наличие нормальной дебиторской и кредиторской задолженнос-
тей у предприятия говорит о желании предприятия расширить произ-
водство, нарастить его темпы, вовлечь дополнительные ресурсы.
Однако серьезным последствием платежного кризиса - не только в
Украине, но и в любом другом государствеявляется вознокновением
просроченной дебиторской и кредиторской задолжености. Учет этой
задолженности, контроль за сроками ее погашения, правильное и
своевременное отнесение просроченной задолженности - вот основ-
ные задачи бухгалтера предприятия. Необходим серьезный контроль
за учетом этой задолженности со стороны ГНИ.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами отражается в от-
четности предприятия - в балансе - активе и пассиве. В работе бу-
дут рассмотрены первичные документы этих расмчетов, их докумен-
тооборот, а также синтетический и аналитический учет.
Тема очень актуальна, т.к. необходим аккуратный учет рас-
четов в современных условиях платежного крисиза, который позво-
лит рационально использовать финансовыве ресурсы предприятий и
национальной экономики вцелом.
Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, яв-
ляется предметом публикаций на страницах периодических изданий в
Украине и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и
учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в
постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Курсовая работа посвещена изучению учета расчетов с деби-
торами и кредиторами. Особое внимание было уделено формам расче-
тов, применяемым в Украине: платежными поручениями, платежными
требованиями - поручениями, чеками, аккредитивами, векселями, ин-
кассовыми поручениями, в порядке плановывх платежей.
В настоящее время серьезной проблемой является кризис пла-
тежей, сопровождаемый ростом дебиторско-кредиторской задолженнос-
ти при расчетах между субъектами предпринимательской деятельнос-
ти. Вся дебиторско-кредиторская задолженность делится на нор-
мальную, обусловленную порядком счетов, и просроченную, которая
может стать безнадежной ко взысканию. В связи с этим появляется
необходимость контролировать правильность учета просроченной за-
долженности, функции контроля возлагаются на ГНИ. Профилактикой
задолженности по налоговым и неналоговым платежам является нало-
говый кредит, предоставление которого смягчает последствия непла-
тежеспособности субъектов предпринимательской деятельности.
На Севастопольском авиационном предприятии для учета рас-
четов с дебиторами и кредиторами применяются следующие синтети-
ческие счета: сч 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", сч
61 "Расчеты по авансам", сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-
ками", сч 63 "Расчеты по претензиям", сч 65 "Расчеты по внебюд-
жетным платежам", сч 68 "Расчеты с бюджетом", сч 69 "Расчеты по
страхованию", сч 70 "Расчеты по оплате труда", сч 71 "Расчеты с
подотчетными лицами", сч 72 "Расчеты по возмещению материального
ущерба", сч 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим опера-
циям", сч 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.,
аналитический учсет ведется в журналах - ордерах и аналитических
ведомостях, позволяющих контролировать расчеты и задолженность по
расчетам. По результатам журналов-ордеров ведется Главная книга,
на основании которой составляется баланс и отчетность.
На предприятии автоматизирован учет расчета заработной
платы, поэтому в курсовой работе предложено автоматизировать рас-
четы с подотчетными лицами. Постановка задачи на ПЭВМ находится в
четвертом разделе.
____M_>_____________________A____*.FRM_________________________________________*.MAC______________________________________________________________<___Ѓ_______________A____>