Вход

Анализ налогов и платежей

Курсовая работа по экономике и финансам
Дата добавления: 13 апреля 2010
Язык курсовой: Русский
Word, rtf, 1.2 Мб (архив zip, 132 кб)
Курсовую можно скачать бесплатно
Скачать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу

 

Учреждение образования «белорусский государственный

технологический университет»



Факультет Заочный

Кафедра «Статистики, бухгалтерского учёта, анализа и аудита»

Специальность 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии»

Специализация 1-25 01 07 24 «Экономика и управление на предприятиях химического комплекса»








ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

КУРСОВОЙ РАБОТЫ


по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности»


Тема «Анализ налогов и платежей OAO «НАФТАН»



Исполнитель


студент 6 курса, группы 2 20.12.09 В.В. Ремез

подпись, дата инициалы и фамилия



Руководитель


ассистент А.А. Калинич

должность, учёная степень, учёное звание подпись, дата инициалы и фамилия



Курсовая работа защищена с оценкой ___________


Руководитель

подпись инициалы и фамилия





Минск 2009



Учреждение образования «белорусский государственный

технологический университет»


Факультет Заочный

Кафедра «Статистики, бухгалтерского учёта, анализа и аудита»

Специальность 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии»

Специализация 1-25 01 07 24 «Экономика и управление на предприятиях

химического комплекса»



«УТВЕРЖДАЮ»

Заведующий кафедрой


__________ Т.Н. Долинина

подпись инициалы и фамилия


«___» _____________ 200___г.



ЗАДАНИЕ

на курсовую работу




студенту Ремезу Виталию Владимировичу


  1. Тема

«Анализ налогов и платежей OAO «НАФТАН»


  1. Сроки защиты _______________________


  1. Исходные данные


Бизнес-алан ОАО «НАФТАН», пояснительная записка к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 1-ф «Отчёт об использовании денежных средств», форма №2 «Отчёт о прибыли и убытках», данные синтетического и аналитического учёта, литературные источники, периодические издания .

  1. Содержание пояснительной записки курсовой работы


Введение. 1. Задачи анализа и источники информации. 1.1 Задачи анализа. 1.2. Источники информации. 2. Экономическая сущность налогов как объекта анализа 3. Показатели анализа и методы расчёта. 3.1 Показатели анализа и оценки налогообложения. 3.2. Методы анализы. 4. Резервы снижения налоговой нагрузки. 5. Особенности анализа налогов в химической промышленности. 6. Анализ налогов и платежей ОАО «НАФТАН». Заключение. Список использованных источников. Приложения


  1. Перечень графического, иллюстрационного материала



  1. Консультанты


А.А. Калинич


  1. Календарный график работы


20.09.09 – введение, раздел 1,2; 20.10.09 – разделы 3; 20.11.09 – разделы 4,5; 20.12.09 – разделы 6, и заключение;


  1. Дата выдачи задания 31 марта 2009 г.



Руководитель А.А. Калинич

подпись инициалы и фамилия




Задание принял к исполнению 31.03.09 В.В. Ремез

дата подпись инициалы и фамилия

Реферат


Курсовая работа 39 с., 1 рис., 6 табл., 13 источников, 6 прил.


ПРЕДПРИЯТИЕ, ПРОИЗВОДСТВО, НАЛОГ, ПЛАТЁЖ, ПОКАЗАТЕЛЬ, МЕТОД, АНАЛИЗ, ОЦЕНКА, РЕЗЕРВ, ОПТИМИЗАЦИЯ


Целью выполнения курсовой работы является анализ налогов и платежей ОАО «НАФТАН».

Определены задачи цели и объект анализа, источники информации. Рассмотрена классификация налогов и платежей предприятий исходя из необходимости их анализа, выявлены различия между налогом и платежом. Обозначены показатели, характеризующие налоговую нагрузку предприятия, а так же рассмотрены методы анализа предлагаемые различными авторами и выявлены их преимущества и недостатки.

В работе рассмотрен расчёт резервов снижения налогов и платежей. Рассмотрены особенности анализа налогов в химической промышленности.

Был проведён анализ налогов и платежей осуществлённых ОАО «НАФТАН» в бюджет и внебюджетные фонды Республики Беларусь в 2005 и 2006г.г. по выбранному методу, и внесены предложения по снижению налоговой нагрузке.



Содержание

Введение 2

1 Задачи анализа и источники информации 5

1.1 Задачи анализа 5

1.2 Источники информации 6

2 Экономическая сущность налогов как объекта анализа 7

3 Показатели и методы анализа 10

3.1 Показатели анализа и оценка налоговой нагрузки 10

3.2 Методы анализа 12

3.2.1 Методики прогнозного анализа налогов и платежей 13

3.2.2 Коэффициентный метод оценки налоговой нагрузки 14

3.2.3 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки 19

4 Резервы снижения налоговой нагрузки 22

5 Особенности анализа налогов в химической промышленности 25

6 Анализ налогов и платежей ОАО «НАФТАН» 26

6.1 Анализ состава и структуры налогов и платежей 26

6.2 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки 29

6.3 Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли 31

6.4 Расчёт резервов снижения налоговой нагрузки 33

Заключение 34

Список используемых источников 36

ПРИЛОЖЕНИЕ А 37

ПРИЛОЖЕНИЕ Б 38

ПРИЛОЖЕНИЕ В 39

ПРИЛОЖЕНИЕ Г 44

ПРИЛОЖЕНИЕ Д 46

ПРИЛОЖЕНИЕ Е 50

Введение

В связи с развитием рыночных отношений и налогообложения, соответствующего данному типу развития экономики, особую актуальность приобретает не только учет налогов, но и их анализ. Анализ позволяет сделать правильный выбор методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы.

В процессе управления налогами используются различные инструменты, способствующие формированию целесообразных решений в области воздействия налогоплательщика на налогообложение. Одним из важнейших инструментов управления налогами является их анализ, в процессе которого выявляются ранее неиспользован­ные резервы и пути оптимизации налоговой нагрузки. С помощью приемов и способов анализа расширяется сфера применения аналитических приемов при подготовке экономической информации для принятия управленческих решений, что позволяет сделать их более обоснованными. Анализ – это разложение информации об объекте управления на компоненты, их изучение и оценка во всем многообразии их связей и зависимостей для принятия последующих управленческих решений.

Каждая управленческая функция имеет свой объект и предмет. Объектом нашего анализа выступают суммы налогов, задолженности по ним, экономические санкции за нарушения налогового законодательства и основные относительных показатели оценки налогообложения – налоговая нагрузка и налогоемкость. Исходя из этого, можно определить, что объектом анализа налогов является вся совокупность параметров налогообложения, характерных для организационно-правовой формы, формы собственности, объема хозяйственной деятельности и налогового режима исследуемой организации. Следовательно, объект анализа налогов объединяет в себе изучение [1]:

  1. показателей, образующихся методом начисления – совокупность налоговых расходов;

  2. показателей движения денежных средств – денежных потоков организации, оттоков и поступлений денежных средств в процессе уплаты налогов и возврата из бюджета излишне уплаченных налогов;

  3. показателей балансовых остатков – задолженности перед государством по уплате налогов;

  4. показателей налоговой нагрузки и налогоемкости, связанные с несением организацией налоговых расходов;

  5. показателей экономических санкций за нарушения налогового законодательства.

Предметом анализа налогов является изучение изменения состава, структуры, динамики сумм налогов, задолженности по ним, экономических санкций за нарушения налогового законодательства, налоговых баз, налоговых льгот, налоговых ставок, сроков уплаты налогов, налоговой нагрузки, налогоемкости и т.д. и определение их влияния на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Целью анализа в практике налогового консультирования является снижение неопределенности информации, используемой при воздействии на параметры налогообложения организации-налогоплательщика и повышение целесообразности такого воздействия. По нашему мнению, основная цель анализа налогов – это выявление, на основе его результатов, резервов оптимизации налогообложения.

Объект нашей работы – налоги и платежи ОАО «НАФТАН». И этот выбор не случаен, по итогам 2008 года ОАО "Нафтан" занимал 2-ю позицию (в I полугодии 1-е место) среди самых крупных налогоплательщиков РБ.

ОАО «НАФТАН» – открытое акционерное общество с долей государства в Уставном фонде (капитале) 99,8%, прочих участников (трудовой коллектив) – 0,2 %. Уполномоченный собственником органом управления Обществом является Белорусский государственный концерн по нефти и химии – "Белнефтехим".

Предметом деятельности Общества является производство продукции (нефтепродуктов, химпродукции и др.), выполнение работ, оказание услуг (переработка нефти, нефтяного сырья и др.) Согласно Уставу Общество осуществляет 144 вида деятельности, в том числе 13 лицензируемых видов деятельности.

Количество выпускаемой продукции по видам, а также темпы роста производства продукции представлены в таблице П.1 Приложения А, в том же приложении представлены основные технико-экономические показатели ОАО «НАФТАН».

Проанализировав основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «НАФТАН» за 2005–2006 гг. можно сделать следующие выводы. В 2006 г. по сравнению с 2005 г. объем производства продукции вырос на 19,9%, что вызвано увеличением уровня использования производственных мощностей предприятия.

В результате значительного удорожания сырья (нефть) возросла и себестоимость произведенной продукции. Ее рост в целом по всей выпускаемой продукции составил больше10,2%. Количество работающих на предприятии постоянно увеличивается: в 2006 г. по сравнению с 2005 г. рост среднесписочной численности персонала составил 1%. Это касается как рабочих, так и инженерно–технического персонала. Ввиду роста численности работников предприятия, а также роста тарифных ставок возрастают затраты на оплату труда, что также приводит к росту себестоимости продукции.

Увеличения объёма производства повлёк за собой увеличение прибыли от реализации на 5 %, однако снизилась рентабельность, что связано с высокой материалоёмкостью, вызванной всё повышающей ценой на нефть.

Происходит плановая модернизация предприятия и обновление основных производственных фондов, что ведёт к увеличению фондоотдачи.

Организационная структура общества представлена на рисунке Приложения Б. На рассматриваемом предприятии реализована линейно-функциональная схема управления, которая не может быть заменена на другую в силу того, что при таких масштабах и количестве персонала все остальные схемы не будут обеспечивать необходимый уровень эффективности управления.



1 Задачи анализа и источники информации

1.1 Задачи анализа

Задачи анализа, выделяемые в литературных источниках, созвучны с предлагаемой авторами методиками анализа, т.е. изучение структуры, динамики налогов, проведение их факторного анализа, а также указывается на необходимость проведения расчетов по определению налогов и обоснование достоверности этих расчетов [2]. Вместе с тем, считаем, что расчет налогов и проверка их достоверности относится к функциям бухгалтерского учета налогов, а в процессе комплексного анализа налогов расчеты или декларации по налогам используются как его информационное обеспечение. Винокурова Т.П. считаем необходимым конкретизировать цель и задачи комплексного анализа налогов с учетом их достоинств и недостатков у других авторов, а также дополнить с позиции собственной точки зрения и последующей за выделенными целью и задачами разработанной и предлагаемой ею методикой комплексного анализа налогов как аналитической основы управления налогами организаций сферы обращения[1].

Задачи анализа налогов в соответствии с его сущностью, объектом и предметом следующие [1]:

  1. исследовать состав, динамику и структуру налогов и неналоговых обязательных платежей субъекта хозяйствования;

  2. исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений;

  3. исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты и их влияние на чистую прибыль;

  4. изучить влияние факторов на изменение параметров налогообложения;

  5. рассчитать и оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости субъекта хозяйствования, исследовать влияние факторов на их размер;

  6. определить и изучить комплексные показатели оценки налогообложения;

  7. исследовать влияние показателей оценки налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние;

  8. изучить параметры финансовохозяиственной деятельности организации, оказывающие влияние на налоговую нагрузку организации;

  9. прогнозирование и планирование сумм, подлежащих уплате налогов как денежных потоков и расходов организации;

  10. выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам;

  11. оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений.

1.2 Источники информации

Основным источником анализа является форма 1-ф «Отчёт об отдельных финансовых показателях» (Приложение В).

В разделе II отражаются фактически уплаченные в отчетном году суммы платежей в бюджет с учетом зачетов, произведенных инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Приведём некоторые позиции данного отчёта: строка 31 – налоги на доходы и прибыль; строка 35 – акцизы; строка 36 – сбор в республиканский фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог; строка 39 – налог на добавленную стоимость; строка 45 – платежи за пере5работку нефти. Строки 49 и 50 отражают таможенные пошлины и сборы. По строке 54 отражается сумма местных налогов и сборов с последующей по статейной расшифровкой.

Информационной базой анализа служит так же форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению, плановые расчёты, данные аналитического учёта и др. (Приложение Г).

Данная форма отражает выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг (строка010); налоги, включаемые в выручку от реализации (020); себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг (040). По строке 070 указывается прибыль, полученная от реализации, так же форма содержит в себе суммы операционных и внереализационных доходов – строки 130 и 140, соответственно. В результате вписывает в строку 200 балансовая прибыль за отчётный период.

В процессе анализа налогов и платежей предприятия используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок к ним, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др.) (Приложение Д). В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету обычно приводится информация о динамике основных показателей, степени влияния отдельных факторов на результаты хозяйственной и другой деятельности предприятия и прежде всего на прибыль, а также дается оценка имущества и других активов, собственного и заемного капитала, перспектив экономического и социального развития.



2 Экономическая сущность налогов как объекта анализа

Налог – экономическая категория, которая с давних времен играла важнейшую роль в жизни общества, являясь необходимым звеном экономических отношений. В государстве с рыночной экономикой основную долю финансовых поступлений в доходы бюджета формируют налоги, а налоговая политика используется в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами, называется налогообложением [3]. Изучение отдельных аспектов налогообложения позволяет определить состав обязательных платежей в бюджет, характерных для субъектов хозяйствования определенных отраслей, организационно-правовых форм и форм собственности, их экономическую сущность и содержание, порядок расчета, механизм взимания, выявить тенденции изменения, что необходимо для определения их связи с бухгалтерским учетом и анализом.

Важным шагом к стабильности и оптимальности налоговой системы стало начало разработки Налогового кодекса Республики Беларусь и введение в действие с 1 января 2004 года его Общей части. Вместе с тем, Общая часть Налогового кодекса нуждается в совершенствовании. По нашему мнению, она должна содержать перечень тех налоговых платежей, которые фактически уплачиваются налогоплательщиками в текущий период времени, а платежи, подлежащие уплате в бюджет должны иметь четко определенный статус в соответствии со своей сущностью и определениями, приведенными в Налоговом кодексе Республики Беларусь: налоги и сборы (пошлины). Налоговый кодекс Республики Беларусь должен быть единым, максимально согласованным с бухгалтерским и другим законодательством документом, что значительно сократит время бухгалтеров на составление деклараций, предупредит вероятность возникновения ошибок из-за разногласий налогового и бухгалтерского законодательства и, как следствие, уплаты экономических санкций.

При изучении отечественных законодательных актов, регулирующих налогообложение, Общей части Налогового кодекса можно отметить, что обязательные платежи в бюджет не ограничиваются только понятием «налог», встречаются еще «сбор», «пошлина», «отчисления», «взнос», которые представляют собой неналоговые обязательные платежи. Между налогами и неналоговыми обязательными платежами очень много общего, но, вместе с тем, отождествлять данные понятия действующее налоговое законодательство не позволяет.

Неналоговые обязательные платежи имеют конкретную цель использования, они индивидуально возмездные, то есть уплачиваются за конкретное «юридически значимое действие», а точнее за услуги, предоставляемые государственными службами, то есть налоги платят все, а неналоговые обязательные платежи только при желании получить от госучреждений какие-либо услуги [4].



Налоги также могут иметь специальную цель. Но при этом определяется общее предназначение налога, а не конкретные статьи расходов бюджета, то есть не нарушается признак абстрактности налоговых платежей. Следует отметить, что сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, сбор с заготовителей, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района), транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержания ведомственного городского электрического транспорта не включены в Налоговый кодекс. Данные сборы, по нашему мнению, не соответствуют своему определению в Налоговом кодексе в части того, что они взимаются «как одно из условий совершения в отношении их плательщиков юридически значимых действий» – для большинства плательщиков они безвозмездны. Получается, что по определению это сборы, а по содержанию – налоги, хотя в определенной степени и целевые.

В Налоговом кодексе не дается определения понятиям «отчисления» и «взнос». И ни один платеж с формулировкой «отчисления» и «взнос» в Налоговом кодексе не встречается. По факту же взимаются взнос в Фонд социальной защиты населения и отчисления в инновационные фонды. Отчисления в инновационный фонд являются обязательными, но остаются в распоряжении ведомства, собственника субъекта хозяйствования, т.е. относительно возмездные, не принадлежат бюджету и, по нашему мнению, не должны включаться в налоговую систему, что имеет место в экономической литературе. Взнос в Фонд социальной защиты населения не соответствует своему определению (следует отметить, что до 2004 года это были отчисления). Уплачивают его юридические лица, а фактически использование средств будет производиться на выплату пособий физическим лицам (работникам организации и т.п.), т.е. для юридического лица эти платежи безвозмездны. Таким образом, по всем признакам это целевой налог.

Таким образом, следует упорядочить понятийный аппарат в Налоговом Кодексе и других законодательных актах, регулирующих налогообложение, в части состава и статуса обязательных платежей, в частности, имеющиеся в Республике Беларусь платежи, носящие обязательный характер, распределить на налоги и сборы (по­шлины) в соответствии с указанными в Налоговом кодексе определениями, т.е. упорядочить терминологию по платежам, подлежащим уплате в бюджет. Следовательно, определению сбор (пошлина), приведенному в Общей части Налогового кодекса, соответствуют такие платежи как сборы с пользователей, гербовый сбор, оффшорный сбор, государственные и таможенные пошлины, регистрационные и лицензионные сборы и т.п.

Отчислениями и взносами, по нашему мнению, должны именоваться платежи, не имеющие отношения к налоговой системе, и применяемые на уровне организаций и ведомств, не подразумевающие обязательности взимания, так как статус платежа влияет на расчет налоговой нагрузки субъекта хозяйствования и методику отражения на счетах бухгалтерского учета. Считаем, что отчисления следует определить, как платежи в специализированный фонд собственника организации, которые используются по мере необходимости им на строго определенные цели. Взносом может считаться платеж, при котором плательщик добровольно осуществляет его в уплату чего-либо, в том числе на страхование и, как правило, с целью получения некоторой выгоды в будущем. Следовательно, главными признаками «отчислений» и «взносов» являются: во-первых, их возмездность конкретному плательщику, адресность пользователя; во-вторых, целевое предназначение; в-третьих, непринадлежность бюджету, т.е. они не должны участвовать в расчете налоговой нагрузки; в-четвертых, для их учета не используются счета расчетов с бюджетом.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов. Налоги и неналоговые обязательные платежи в бухгалтерском учете принимают форму расчетов, обязательств и задолженности, в анализе – налоговых расходов.

Необходимость четкого деления платежей в бюджет на налоги и неналоговые обязательные платежи обусловлена получением информации о платежах, которые подлежат уплате в бюджет регулярно (налоги) и на платежи, которые носят не регулярный или единовременный характер (сборы, пошлины). Данная информация представляет интерес для управления, во-первых, при планировании денежных оттоков, во-вторых, при проведении комплексного анализа налогов и при расчете налоговой нагрузки и налогоемкости, в частности, в-третьих, при разработке путей оптимизации налоговых расходов [4].

Бухгалтерский учет и анализ в управленческих целях связывает ответы на вопросы «что» и «зачем» путем классификации, в частности, классификации налогов. Общая цель классификации налогов состоит в создании упорядоченной структуры данных о налоговых расходах организации. Без такой структуры невозможно эффек­тивное ведение счетов учета как информационного обеспечения анализа налогов. Хотя определенная систематизация информации и классификация налогов реализована на действующих счетах расчетов с бюджетом, но она не всегда приемлема для управленческих целей. Классификация налогов, по сути, сводится к образованию групп налогов с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту расчетов с бюджетом.

Приведенная выше информация позволяет сделать вывод: избранная классификация должна подходить к задаче, ради выполнения которой она выбрана – управление налогами с использованием возможностей бухгалтерского учета и анализа. Предлагаемая нами классификация налогов для их систематизации на счетах бухгалтерского учета и при проведении анализа для целей управления представлена на рисунке Приложения Е [4].

Следует отметить, что первые пять признаков предлагаемой классификации налогов в управленческих целях реализуются в системе бухгалтерского учета путем изменения систематизации и детализации информации на действующих счетах расчетов с бюджетом. При проведении комплексного анализа налогов для всесторонней подготовки информации для принятия управленческих решений следует анализировать налоговые расходы в разрезе всех предлагаемых классификационных признаков.

Таким образом, упорядочение состава и статуса обязательного платежа в бюджет оказывает влияние на систематизацию информации о расчетах организации с бюджетом на счетах бухгалтерского учета, на достоверность и однозначность информации для проведения анализа и оценки налогообложения субъекта хозяйствования.



3 Показатели и методы анализа

3.1 Показатели анализа и оценка налоговой нагрузки

Показатели оценки налогообложения субъектов хозяйствования отечественными и российскими учеными и специалистами в основном сводятся к расчету обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки. Вместе с тем для комплексной оценки налогообложения организации нередко указанных показателей недостаточно.

Эффективность налогообложения на микроуровне определяется с помощью ряда показателей, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налогов и неналоговых обязательных платежей или отдельных составляющих к объему продаж (выручке от реализации), себестоимости (расходам на реализацию) или прибыли. Кроме того, свидетельством эффективности и оптимальности действующей налоговой системы является полнота расчетов отдельных субъектов хозяйствования с бюджетом или отклонение номинальной и реальной налоговой нагрузки.

Обобщающей характеристикой, указывающей на действие, которое налоги оказывают на финансовое положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия, является налоговая нагрузка или налоговое бремя (налогоемкость продаж).

Кроме обобщающих показателей оценки налогообложения многими учеными и специалистами рекомендуется применение частных показателей налоговой нагрузки. Частные показатели налоговой нагрузки определяются путем отношения налогов и неналоговых обязательных платежей к соответствующим источникам их покрытия (отнесения). Расчеты частных показателей налоговой нагрузки позволяют определить и оценить долю каждого объекта налогообложения, уплачиваемого организациями в бюджет в виде налогов и неналоговых обязательных платежей, дать предварительную оценку тяжести налогового бремени на субъект хозяйствования. Частные показатели налоговой нагрузки в зависимости от автора различаются степенью детализации источников отнесения налогов и неналоговых обязательных платежей, в большей степени, налоги и неналоговые обязательные платежи соотносятся с разными видами прибыли.

Кроме показателей налоговой нагрузки в экономической литературе для оценки налогообложения предлагается коэффициент эффективности налогообложения, который характеризует соотношение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и общей суммы налогов и неналоговых обязательных платеже. Экономическая эффективность проявляется через сопоставление результата (эффекта) с вызвавшими его текущими затратами или примененными экономическими ресурсами [5].



На основе изучения и обобщения методик, предлагаемых отечественными и зарубежными авторами для оценки налоговой нагрузки и полноты расчетов организации с бюджетом нами разработана и представлена в таблице система показателей, позволяющая дать полную и глубокую оценку налогообложения организации [6].

Таблица – Рекомендуемые показатели для оценки налогообложения предприятия

Наименование показателя

Расчет

показателя

Значение показателя

1

2

3

Обобщающий номинальный показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации(Ннн)

Показывает отношение всех начисленных организацией налогов и неналоговых обязательных платежей (Н) к выручке от реализации (В).

Обобщающий реальный показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации(Ннр)

Показывает отношение всех фактически уплаченных организацией налогов и неналоговых обязательных платежей (H) к выручке от реализации (В).

Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к доходам (номинальный и реальный)

Показывает отношение всех налогов и неналоговых обязательных платежей (H) к общей сумме доходов, включающих выручку от реализации, операционные и внереализационные доходы (Д).

Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к отрицательному денежному потоку

Характеризует долю денежных средств организации использо­ванных на уплату налогов и неналоговых обязательных платежей (Нфу), в общей сумме отрицательного денежного потока (Одп)

Коэффициент налогообложения доходов (выручки от реализации)

Расчитывается как отношение всех косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей (Кн) к общей сумме доходов организации (Д) или выручки от реализации (В).

Коэффициент налогообложения расходов

Рассчитывается как отношение всех условно-косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей (УКн),относимых на расходы на реализацию, к сумме расходов на реализацию (Рр).

Коэффициент налогообложения прибыли

Рассчитывается как отношение налогов и неналоговых обязательных платежей, уплачиваемых с прибыли (Нп), к прибыли отчетного периода (Потч).

Коэффициент опережения темпов роста косвенных налогов и неналоговых обя­зательных платежей (ТрКП) над темпами роста доходов (ТоД)

ТрКПTрД

Показывает, на сколько темпы роста косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей опережают темпы роста доходов

Коэффициент опережения темпов роста условно-косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей (ТрУКП) над темпами роста расходов на реализацию (ТрРР)

TрУКП – ТрРР

Показывает, на сколько темпы роста условно-косвенных налогов и неналоговых обязательных платежей опережают темпы роста расходов на реализацию

Коэффициент опережения темпов роста налогов и неналоговых обязательных платежей с прибыли (ТрП) над темпами роста прибыли отчетного периода (ТрПОП)

ТрП – ТрПОП

Показывает, на сколько темпы роста налогов и неналоговых обязательных платежей из прибыли опережают темпы роста прибыли отчетного периода

Окончание таблицы

1

2

3

Коэффициент опережения темпов роста обязательных платежей из фонда заработной платы (ТрПФЗП) над темпами роста Фонда заработной платы (ПрФЗП)

ТрПФЗП – ТрФЗП

Показывает на сколько темпы роста обязательных платежей из фонда заработной платы опережают темпы роста фонда заработной платы

Коэффициент степени расчетов с бюджетом

Рассчитывается как отношение реальной (Ннр) и номинальной (Инн) налоговой нагрузки. Характеризует степень расчетов организации с бюджетом. В экономической литературе снижение данного показателя ниже 75% свидетельствует о чрезмерной налоговой нагрузке.

Коэффициент полноты расчетов с бюджетом

Показывает долю задолженности по налогам и неналоговых обязательных платежей (Зн) в общей сумме налогов и неналоговых платежей.

Коэффициент просроченной задолженности бюджету

Рассчитывается как отношение просроченной задолженности бюджету (Зп) к общей сумме задолженности бюджету (3).

Коэффициент задолженности бюджету

Показывает долю задолженности организации по налогам и неналоговым обязательным платежам в бюджет (Зн) в ее кредиторской задолженности (КЗ)

Частные показатели задолженности бюджету

Характеризует долю задолженности по отдельным налогам и неналоговым обязательным платежам (ЗN) к общей их задолженности бюджету

Коэффициент эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения

Показывает отношение прибыли, сэкономленной в результате мероприятий по оптимизации налогообложения (Пэ), к прибыли, остающейся в её распоряжении (Пр)

Коэффициент неэффективности использования прибыли

Показывает долю штрафных санкций, уплаченных за нарушение налогового законодательства (Шс), в сумме прибыли, отчетного периода (По)

Показатель эластичности налогообложения

Характеризует степень изменения общей суммы налогов и неналоговых обязательных платежей при изменении выручки от реализации на 1%.

Предлагаемые нами показатели позволяют дать всестороннюю оценку налогообложения организации комплексно и глубоко изучить её налоговую нагрузку, полноту расчётов с бюджетом, степень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности организации, изучить наиболее значимые факторы вызвавшие изменения в общей сумме налогов и неналоговых обязательных платежей, и выявить резервы оптимизации налогообложения.

3.2 Методы анализа

Анализ хозяйственной деятельности оперирует методом и методикой.

Метод анализа – это общий диалектический подход к исследованию хозяйственных процессов, изучающий процессы и явления в движении, развитии, изменении. Он требует системного комплексного подхода к исследованию процессов и явлений, обеспечивающего органически взаимосвязанное изучение связей и зависимостей между ними.

3.2.1 Методики прогнозного анализа налогов и платежей

В экономической литературе в большей степени уделяется внимание прогнозированию налоговых поступлений и налоговой нагрузки на макроуровне. Разработке вопросов прогнозирования налогов и неналоговых платежей на микроуровне уделяется недостаточно внимания.

Винокурова Т.П. в своей работе [7] предлагает следующие методы:

1. Метод на основе сглаживания данных о приросте подлежащих уплате налогов и неналоговых обязательных платежей за ряд лет. Этот метод применяется для целей краткосрочного прогнозирования. Скользящее среднее представляет собой новый ряд, полученный путем усреднения соседних наблюдений временного ряда и перехода к следующему периоду времени – в итоге получается более гладкий ряд. Метод скользящей средней называется так потому, что при вычислении средние как бы скользят от одного периода к другому; с каждым новым шагом средняя как бы обновляется, впитывая в себя новую информацию об изучаемом процессе. Таким образом, при прогнозировании исходят из простого предположения, что следующий во времени показатель по своей величине будет равен средней, рассчитанной за последний интервал времени.

2. Прогнозирование методом непосредственной экстраполяции с применением средних характеристик ряда: среднего абсолютного прироста и среднего темпа роста осуществляется по каждому одиночному динамическому ряду (фактору), в результате чего получаются прогнозные значения влияния каждого фактора в изучаемый период. Метод непосредственной экстраполяции – наиболее простой способ прогноза. Экстраполяция основана на изучении динамики изменения экономического явления (показателя) в предпрогнозном периоде и перенесения выявленной закономерности на будущее. Достоинство данного метода состоит в его универсальности, а недостаток – в необходимости проведения большого числа наблюдений, что ведет к снижению достоверности прогноза с увеличением срока его упреждения. Наиболее простым методом прогнозирования по одному ряду динамики является применение средних характеристик данного ряда: среднего абсолютного прироста и среднего темпа роста.

3. Метод экстраполяции на основе трендовой модели. Трендом (тенденцией) называется неслучайная медленно меняющаяся составляющая временного ряда, на которую накладываются случайные колебания или сезонные эффекты. Трендовые модели прогнозирования основываются на методе экстраполяции, т.е. методе продления на будущее тенденции, наблюдавшейся в прошлом. Для корректного применения метода экстраполяции требуется соблюдение двух условий: временной ряд экономического показателя должен действительно иметь тренд, т.е. преобладающую тенденцию; общие условия, определявшие развитие показателя в прошлом, останутся без существенных изменений и в будущем. Следовательно, чтобы использовать метод экстраполяции, нужно быть уверенными, что действие факторов в будущем не прекратиться

4. Метод множественной регрессии. Эндрю Ф. Сигел в своей книге «Практическая бизнес-статистика» самым важным статистическим методом называет множественную регрессию, которая позволяет использовать все имеющиеся факторы для предсказания (т.е. снижения уровня неопределенности) некоторого важного, но неизвестного значения. Множественной регрессией называется прогнозирование единственной переменной Y на основании двух или нескольких переменных X.

5. Метод наименьших квадратов с применением авторегрессионной модели предназначен для определения параметров тренда. Этот метод состоит в том, что параметры тренда подбираются таким образом, чтобы сумма квадратов разностей теоретических (уi) и расчетных значений (y1) была минимальной, т. е.:


(3.1)


6. Наиболее широко в статистике стран Запада применяется показатель эластичности, который связан с уровнем чувствительности изменений одной переменной к изменениям в другой. Винокуровой Т. П. предлагается использование коэффициента эластичности налогов и неналоговых обязательных платежей на микроуровне по отношению к выручке от реализации. Показатели эластичности налогов по выручке от реализации можно рассчитать по следующей формуле:


, (3.2)


где Эн – коэффициент эластичности налогов по выручке от реализации;

Н1 и Нбсоответственно, налоги и неналоговые обязательные платежи отчетного и базового периодов;

В1 и Вб – соответственно, выручка от реализации отчетного и базового периодов.

7. Среднегодовой темп роста налогов и неналоговых обязательных платежей рассчитаем по формуле средней геометрической:


(3.3)


В своей работе [7] Винакурова Т.П. провела прогноз налоговых платежей на II полугодие 2006 г. Гомельского ОПС по всем семи методам, анализ полученных результатов прогнозных значений налогов и неналоговых обязательных платежей показывает, что их уровень существенно не отличается. Следовательно, методы прогноза достаточно надежены, и его результаты могут использоваться для определения перспектив развития.

3.2.2 Коэффициентный метод оценки налоговой нагрузки

Кочетов Н.В. рассматривает один из подходов, предназначенный для количественной оценки налоговой нагрузки на основе коэффициентного метода [8]. Преимущества последнего заключаются в том, что он (в отличие от других методов) помогает достаточно просто определить налоговую нагрузку на отдельные финансовые потоки организации.

Им были проанализированы следующие финансовые потоки: выручка и другие поступления организации; косвенные налоги; заработная плата; приращение капитала организации; дивиденды. Налоги на имущество (на недвижимость, транспортные средства и др.), использование природных ресурсов (полезных ископаемых, флоры и фауны, экологическая нагрузка), таможенные пошлины, акцизы не рассматривались. В различных странах они сильно различаются, поэтому государства имеют широкие возможности для их видоизменения.

Поясним применяемую методику. За коэффициент налоговой нагрузки (Кнал.нагр) примем отношение размера налоговых изъятий к первоначальному финансовому потоку, предшествующему процессу изъятия. Изменение коэф­фициента будет находиться в диапазоне от 0 (налоговые изъятия отсутствуют) до 1 (весь входящий поток изымается в качестве налога).

Однако, с методологической точки зрения, использование коэффициента 1 налоговой нагрузки не всегда удобно. Для предлагаемого подхода удобнее применить другой показатель, являющийся отношением доли финансового потока, оставшегося после налогообложения, к первоначальному финансовому потоку. Назовем его коэффициентом выхода после налогообложения, или коэффициентом выхода (К).

Коэффициенты выхода и налоговой нагрузки связаны следующим соотношением:


(3.4)


где Фнач – первоначальный финансовый поток, предшествующий процессу изъятия данного налога;

Фкон – финансовый поток, оставшийся после налогообложения.

Из формулы видно, что К может принимать значения, лежащие в диапазоне от 0 до 1. Учитывая налоговые изъятия, он определяется следующим образом:


(3.5)


где Фналог – налоговый финансовый поток, руб.

Предлагаемый расчет можно не только применить для конкретного предприятия за определенный промежуток времени, но и подойти к этому вопросу с общих позиций. Тогда методика окажется пригодной для всех предприятий, и ею будет удобно пользоваться при финансовом планировании, когда налоговые отчисления еще не произведены. Рассмотрим три случая расчета коэффициента выхода.

1. Размер входящего финансового потока определяется как сумма налоговой базы и налога (косвенные налоги, например, на добавленную стоимость). Определенное удобство создает возможность использования в некоторых случаях не стоимостных, а процентных соотношений. При этом не только упрощаются вычисления, но и создается инвариантность коэффициента выхода при изменении размера финансового потока.

Следует подчеркнуть, что необходимо учитывать конкретную методику расчета размера налога, предписываемую законодательством. Важно, что однозначность такого расчета будет определять однозначность размера коэффициента выхода. Например, расчет коэффициента выхода для НДС может производиться по формуле:

(3.6)


где СННДС – ставка НДС, %.

2. Выходящий финансовый поток определяется как; разность налоговой базы и налога (например, налог на прибыль). Расчет налоговой нагрузки будет производиться следующим образом:


(3.7)


где СНна приб. – ставка налога на прибыль, %.

3. Выходящий финансовый поток определяется как разность входящего финансового потока и налога, исчисляемого от сторонней налоговой базы (например, налог на недвижимость). В этом случае воспользоваться удобством процентных соотношений не удастся и необходимо будет применять стоимостные показатели. Расчет налоговой нагрузки производится следующим образом:


(3.8)


где Ннн – размер налога на недвижимость, ден. ед.

Если налоговые изъятия по нескольким налогам производятся от одной базы, они могут включаться в формулы в виде суммы налогов (в некоторых случаях суммы процентных ставок). Например, отчисления в Фонд содействия занятости, Фонд социальной защиты населения, единый платеж с оборота, подоходный налог, удерживаемые с заработной платы работников.

Если налоговая база не совпадает, а обложение идет от оставшегося финансового потока, результирующий коэффициент выхода получается путем перемножения отражающих процесс коэффициентов выхода. Рассмо­трим это положение

Для оценки налоговой нагрузки на различные финансовые потоки организации изучим структуру его налогообложения. Расчет необходимо производить последовательно: сначала изучаются НДС и другие косвенные налоги, изымающиеся из финансового потока поступающей выручки; затем финансовые потоки, поступающие в организацию, распадаются на себестоимость продукции, включающую затраты на производство последней, и прибыль.

В свою очередь, себестоимость тоже распадается на два потока – стоимость труда и стоимость нетрудовых ресурсов, каждый из которых будет иметь свою налоговую нагрузку.

Для прибыли также характерны два принципиально различных потока: прирост капитала предприятия и потребление прибыли в форме дивидендов акционеров.

Изменяя налоговую нагрузку в каждом из рассматриваемых потоков, государство может активно влиять на субъекты хозяйствования. Например, снижая налоговую нагрузку на прирост капитала, можно создать условия для быстрого развития этих субъектов.

Все поступления организации в виде выручки подвергаются косвенному налогообложению, прежде всего НДС. Сюда же могут входить местные отчисления, отчисления в те или иные внебюджетные фонды.

Прибыль может облагаться налогом на прибыль (на прибыль корпораций, прирост капитала корпораций и т.д.). Характерно, что часть прибыли, оставшаяся от прироста капитала, выплачивается в виде дивидендов

Рассмотрим расчет налоговой нагрузки на примере налоговой системы Республики Беларусь.

Первая группа – налоги и отчисления от выручки. Иногда их называют оборотными. Они ложатся на весь финансовый поток, распадающийся впоследствии на себестоимость и прибыль. Здесь размер налоговой базы для каждого налога и отчисления будут отличаться, поэтому коэффициент выхода после налогообложения имеет следующий вид:


Кобор = КНДС ? Кед ? Какц, (3.9)

где КНДС – коэффициент выхода после действия НДС;

Кед – коэффициент выхода после действия единого платежа;

Какц – коэффициент выхода после действия акцизного налога.

Каждый из приведенных коэффициентов рассчитывается следующим образом.


(3.10)


(3.11)


где СНакц, СНед – ставки соответственно акцизного налога, %, единого платежа. Если товар не облагается налогом, то ставка налога равна 0; коэффициент выхода после налоговой нагрузки принимает значение 1.

Вторая группа –?налоги и отчисления, взимаемые с прибыли. Первоначальная налоговая база здесь будет определяться как общая прибыль за вычетом льготируемой. Тогда налоговая нагрузка на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, определяется по формуле:


Кприб = Кпр.нн ? Кпр.нал ? Кпр.др, (3.12)


где Кпр.нн – коэффициент выхода после действия налога на недвижимость;

Кпр.нал – коэффициент выхода после действия налога на прибыль;

Кпр.др – коэффициент выхода после действия местных налогов и транспортного сбора.

Перечисленные коэффициенты можно найти следующим образом:


(3.13)


, (3.14)


где П – годовая прибыль;

СНместн – ставка местных налогов и сборов, %;

СНтрансп – ставка транспортного сбора, %.

Для дивидендов, выплачиваемых акционерам из оставшейся в распоряжении организации прибыли, коэффициент выхода составит:


(3.15)



где СНдив – ставка налога на дивиденды.

Третья группа – налоги и отчисления с фонда оплаты труда и прочих выплат работникам. Сюда относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и единый платеж, направляемый в Фонд содействия занятости. Налоговая база для перечисленных платежей совпадает, поэтому коэффициент выхода после обложения фонда оплаты труда будет иметь следующий вид:


(3.16)


где СНФОТ – ставка отчислений в Фонд социальной защиты населения, %;

СНФЗ – ставка отчислений в Фонд содействия занятости, %.

Здесь формула имеет несколько иной вид. Это происходит потому, что налоговые выплаты не вычитаются от первоначальной суммы налоговой базы, а определяются сверх нее.

Финансовые потоки могут иметь различную налоговую нагрузку. Следует отметить, что прямая налоговая нагрузка отсутствует у статей затрат: в частности, амортизационных отчислений. Поэтому состав этих статей и амортизационные нормы регулируются государством. Однако данные статьи несут опосредованную налоговую нагрузку от косвенных налогов. Чем выше доля последних, тем больше нивелируются льготы по амортизационным отчислениям.

Другой финансовый поток, имеющий дополнительную налоговую нагрузку, – это заработная плата и другие выплаты, начисленные работникам организации. Он не относится к потокам организации, однако удерживает эти налоги. В итоге работников интересует реально получаемая заработная плата, а не начисленная, поскольку последняя облагается подоходным налогом и отчислениями в Фонд социальной защиты населения. Здесь налоговая нагрузка будет рассчитываться следующим образом:


(3.17)


где ФОТ – начисленная заработная плата работника, руб.;

ФСЗ – отчисления в Фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы работника, руб.:

Нп – подоходный налог, руб.

Итоговый коэффициент выхода составит для:

  1. заработной платы, выдаваемой на руки работнику:


К ?.ЗП = Кобор? КФОТ ? КЗП, (3.18)


  1. амортизационных отчислений, как и для расходов на другие нетрудовые ресурсы, поскольку они непосредственно не облагаются налогами:


К ?.аморт = Кобор, (3.19)


  1. прироста капитала будут учитываться налог на при­быль и различные отчисления из прибыли:


К?.кап = Кобор ? Кприб, (3.20)


  1. дивидендов, облагаемых дополнительным налогом:


К ?.див = Кобор ? Кприб ? Кпив, (3.21)


Знание полученных коэффициентов выхода может быть использовано при планировании экономической деятельности предприятия. Действительно, зная фонд оплаты труда (с учетом запланированного роста заработной платы), размер обязательных платежей (налог на недвижимость, экологический налог; акцизы, таможенные пошлины), задав желательный размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, можно определить необходимый размер выручки. Для этого достаточно каждый из рассматриваемых финансовых потоков разделить на соответствующий коэффициент выхода, а полученные частные сложить. Задача легко программируется (например, посредством MS Excel), что позволяет разработать много вариантов для дальнейшего выбора из них наиболее приемлемого с минимальными затратами времени.

3.2.3 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки

Наиболее дискуссионным при оценке системы налогообложения в отечественной и зарубежной литературе является вопрос определения общего показателя налоговой нагрузки на макро- и микроуровне. Чаще всего формулы, предлагаемые многими авторами, двухфакторные или многофакторные, кратные, то есть в числителе – сумма налогов, в зависимости от взглядов автора (включая косвенные налоги или нет; учитывая налоговые вычеты и недоимки или нет; включая платежи физических лиц или нет); в знаменателе – добавленная стоимость, или вновь созданная стоимость, или выручка от реализации, или прибыль, или фонд оплаты труда. Встречаются и многофакторные, смешанные модели, позволяющие учитывать влияние на налоговую нагрузку материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости, прибыльности, инвестиционной активности, структуры затрат, доли акций государства, доли экспортных продаж, индекс-дефлятор, статус фирмы, понижения или повышения ставок налогов, наличия у предприятия льгот и т.д.

На основании проведенного исследования расчетов налоговой нагрузки Винакурова Т.П. пришла к выводу, что, во-первых, налоги в Республике Беларусь имеют три источника уплаты (отнесения): выручка, издержки или себестоимость, прибыль [9]. Для того чтобы рассчитать общий показатель налоговой нагрузки нужно найти общий знаменатель для формулы. Во-вторых, косвенные и условно-косвенные налоги и неналоговые платежи практически полностью перелагаются на конечного потребителя. Но ввиду того, что в некоторых случаях налоги платятся раньше, чем поступает оплата за реализованные товары (например, при учете выручки по моменту отгрузки или по истечении 60 дней, при отсутствии платежа за товары при учете выручки по моменту оплаты и т.п.), а предприятию нужно платить зарплату, чтобы население могло покупать товары, происходит отвлечение оборотных средств. Кроме того, данные налоги и неналоговые платежи утяжеляют цену отечественных товаров, оказывая значительное влияние на их конкурентоспособность, особенно если учесть, что белорусские товаропроизводители находятся не на равных условиях с производителями аналогичных товаров в других странах, так как страны ближнего зарубежья богаче на сырьевые ресурсы (стоимость сырья ниже); у развитых стран дальнего зарубежья – более технологически совершенен сам процесс производства, в результате, изначально ниже себестоимость. Следовательно, косвенные и условно-косвенные налоги следует учитывать, но не в общей сумме со всеми налогами и неналоговыми платежами, а отдельно, чтобы была возможность их исключения. В-третьих, подоходный налог с физических лиц не должен участвовать в расчете налоговой нагрузки, так как предприятие здесь выступает налоговым агентом, но не плательщиком. В-четвертых, следует для расчета налоговой нагрузки учитывать суммы средств, направляемые в фонд социальной защиты населения.

Для того чтобы выполнить все указанные условия требуется сложный математический аппарат. Некоторые российские авторы, в частности, Кадушин А. и Михайлова Н., Вылкова Е. и Романовский М. предлагают определять общий показатель налоговой нагрузки следующим образом. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. Доля добавленной стоимости, приходящейся на каждый налог, представляется в виде отдельных формул, как доля в соответствующих компонентах валовой выручки (источниках их уплаты). Суммирование и преобразование полученных формул и позволяет получить выражение отчисляемой государству доли добавленной стоимости. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты.

Применение такого расчета позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. Кроме того, по предложенной формуле, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия. Появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличения или уменьшения льгот на темпы развития предприятия. Однако данная формула охватывает ограниченное количество налогов и неналоговых платежей, в частности, выразить земельный налог, экологический налог, налог на недвижимость в соответствующих компонентах валовой выручи достаточно проблематично, так как налогооблагаемая база данных налогов зависит от выручки весьма посредственно. Кроме того, проблему вызывает выражение налога с продаж, если предприятие занимается не только торговлей, а как в потребительской кооперации, чаще всего совмещает торговлю, общественное питание, заготовки и т.д. и платятся соответственно налог с продаж, налог на услуги, налог с заготовителей. Следовательно, для сопоставимости данных различных предприятий можно рассчитывать общий показатель налоговой нагрузки по отношению к добавленной стоимости. Но для этого следует определиться с расчетом добавленной стоимости, так как некоторые авторы предлагают рассчитывать ее как разницу между выручкой с учетом всех налогов и материальными затратами или как сумма от сложения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, амортизации, прибыли, налоговых платежей (наиболее распространенный вариант расчета). Другие авторы рассчитывают добавленную стоимость как разницу между продажной стоимостью нетто и закупочной стоимостью нетто.

Для оперативного определения общего показателя налоговой нагрузки на данный период времени подходит расчет, рекомендованный специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России, то есть отнесение всех налогов и неналоговых платежей к выручке от реализации. Наиболее грамотно для Республики Беларусь, по нашему мнению, рассчитывать налоговую нагрузку как соотношение определенной группы налогов к тому источнику, за счет которого они уплачиваются, так как каждый источник имеет свой критерий оценки налогового бремени, то есть частные показатели налоговой нагрузки. При помощи приема скорректированных показателей можно рассчитать влияние на показатели налоговой нагрузки суммы соответствующих налогов и источника уплаты или приемом абсолютных разниц рассчитать влияние на сумму налогов показателя налоговой нагрузки и источника уплаты.

Кроме того, на общий показатель налоговой нагрузки можно рассчитать влияние частных показателей налоговой нагрузки, используя формулу:


, (3.22)


где Нв – налоги и неналоговые платежи, уплачиваемые с выручки от реализации;

В – выручка от реализации;

Нз – налоги и неналоговые платежи, относимые на затраты;

3 – затраты по производству и реализации;

Нп – налоги и неналоговые платежи, уплачиваемые с прибыли;

Пр – прибыль от реализации;

Нно – общий показатель налоговой нагрузки.

Частные показатели налоговой нагрузки:

– налоги и неналоговые платежи из выручки к выручке от реализации (коэффициент налогообложения доходов);

– налоги и неналоговые платежи, относимые на затраты к затратам (коэффициент налогообложения затрат);

– налоги и неналоговые платежи с прибыли к прибыли от реализации (для сопоставимости данных) (коэффициент налогообложения прибыли).

Для того, получить общий показатель налоговой нагрузки нужно частные показатели налоговой нагрузки просуммировать и подвести под общий знаменатель. Данное действие становится возможным исходя из того, что выручка от реализации это сумма затрат и прибыли от реализации. Для сопоставимости данных и получения общего знаменателя умножим показатель () на долю затрат в выручке от реализации () , а показатель () – на долю прибыли от реализации в выручке от реализации (). Данные действия, кроме приведения формулы в сопоставимый вид позволяют рассчитать влияние доли затрат и доли прибыли от реализации в выручке на общий показатель налоговой нагрузки.



4 Резервы снижения налоговой нагрузки

Основной целью любой коммерческой организации является получение прибыли. В условиях конкурентной борьбы успех фирмы зависит от того, насколько она сможет максимизировать свою прибыль или чистый денежный поток. Если налогоплательщик должен уплачивать налоги за счет своих средств, то это означает, что он не по своей воле отвлекает средства из оборота.

Конкретные способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь [10]. Схематически все способы уменьшения налоговых платежей представлены на рис.


Рисунок – Способы уменьшения налоговых платежей

Первая категория способов налоговой минимизации – незаконное уменьшение налогов или уклонение от уплаты налогов. В эту категория входят способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких либо противозаконных действий, то есть действий прямо нарушающих нормы законодательства, которое обозначает эту категорию способов налоговой оптимизации через термин «уклонение от уплаты налогов».

Вторая категория способов – законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация.



Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.

И в этой связи встает вопрос: какие налоги наиболее сильно уменьшают финансовые ресурсы предприятия? Один ответ очевиден: те, чьи размеры самые большие. Второй ответ требует небольших пояснений. Дело в том, что существует несколько групп налогов.

А). Налоги, находящиеся "внутри" себестоимости, их уменьшение приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов частично гасится увеличением налога на прибыль.

Б). Налоги, находящиеся "вне" себестоимости (НДС, акцизы и т.д.). Для них важно уменьшать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет.

В) Налоги, находящиеся "над" себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов "внутри" себестоимости, однако в целом эффект есть.

Г). Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы.

Наиболее финансовые ресурсы предприятия уменьшают налоги групп В и Г.

Приведём методику расчёта экономического эффекта от минимизации налогов.

В упрощенном виде финансовый результат предприятия выражается формулой


Ф = В – З – Нп – Ндр – Нпр, (4.1)


где Ф – финансовый результат;

В – выручка (включая внереализационные доходы);

З – все затраты предприятия, кроме налогов;

Нп – налог на прибыль;

Ндр – другие налоги, относящиеся на себестоимость;

Нпр– прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

Пусть ставка налога на прибыль (в процентах)– Сп. Тогда сумма налога на прибыль будет выражаться формулой:


Нп = Сп ? ( В – З – Ндр ), (4.2)


а финансовый результат – выражением:


Ф = В – З – Сп ? ( В – З – Ндр ) – Ндр – Нпр. (4.3)


Тогда эффект (экономия) от минимизации будет:


Э = Ф1 – Ф0 = В1 – В0 – З1 + З0 ? Сп ? (В1 – В0 – З1 + З0 – Ндр1 + Ндр0 ) –

– Ндр1 + Ндр0 – Нпр1 + Нпр0. (4.4)


Поскольку В1 = В0, то


Э = – З1 + З0 – Сп ? ( – З1 + З0 – Ндр1 + Ндр0 ) – Ндр1 + Ндр0 – Нпр1 + Нпр0. (4.5)



5 Особенности анализа налогов в химической промышленности

При анализе хозяйственной деятельности предприятий химической отрасли необходимо учитывать следующие особенности:

  1. Деятельность предприятий химической отрасли тесно связана с экологической обстановкой региона, поэтому предприятия, осуществляющие производство химической продукции должны обеспечить комплекс мероприятий по охране окружающей среды. Данный вопрос регламентируется нормами законодательства, и эффективное его решение может способствовать улучшению финансового положения предприятия в долгосрочном периоде.

  2. Следует учитывать, тот факт, что при осуществлении анализа хозяйственной деятельности предприятий химической отрасли необходимо проанализировать эффект инноваций. Это значит. Что предприятия химической промышленности (особенно предприятия нефтехимии) постоянно осуществляют внедрение новых технологии.

  3. Большая доля налогов уплачивается из выручки, так как производится большое количество подакцизных товаров (автобензины, дизельное и реактивное топлива, некоторые виды масел).

  4. Ведение большого количества экспортно-импортных операций, влекущих за собой уплату пошлин и всевозможных сборов, уплаты НДС.

  5. Химическое предприятие материалоемкое и находятся в относительно более выгодных условиях, что объясняется главным образом возможностью существенного уменьшения налоговых обязательств за счет высокого входного НДС.

  6. Организация эффективной системы управления. Это значит, что предприятие может провести инжиниринг бизнес процессов, в результате чего его затраты по поиску партнеров (поставщиков сырья, заказчиков) существенно снизятся. Другими словами, предприятие сможет снизить численность персонала и обеспечить реализацию своих финансовых интересов.

В данном вопросе рассмотрены лишь некоторые аспекты деятельности предприятия химической промышленности, направленные на оптимизацию финансового результата, однако следует отметить, что в процессе оперативного анализа предприятия стараются выявить резервы и ресурсы дальнейшего роста, в том числе и улучшение финансовых показателей деятельности.



6 Анализ налогов и платежей ОАО «НАФТАН»

6.1 Анализ состава и структуры налогов и платежей

Анализ налогов, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.

Для характеристики состава и структуры всех налогов, взносимых в бюджет ОАО «НАФТАН», составляем аналитическую таблицу 7.1, структура которой предложена Русаком Н.А. [11], дополнив таблицу разделением налогов и платежей по четвёртому признаку классификации представленной на рисунке Приложения В. Исходные данные принимаем из форм статистической отчётности ОАО «НАФТАН» № 1-ф за 2005 и 2006 г.г., указывая код строки для каждого налога или платежа

Результаты анализа показывают:

  1. В 2006 году причитается по расчёту 1 061 757 млн. руб., что больше на 120 514 млн. руб. (1 061 757 – 941 243);

  2. Таким образом темп роста налоговых платежей составил 112,8 %;

  3. Основная доля налогов уплачивается из выручки, полученной предприятием после реализации продукции, соответственно 63,646% и 64,507% в 2005 г. и 2006 г., не смотря на увеличение выручки от реализации с 3 756 033 до 4 502 859 млн. руб.;

  4. Так же наблюдается отмена в 2006 г. налога на автомобильное топливо, отчисления по которому в 2005 г. составили 26 986 млн. руб., что составило в общем объёме выплат 2,917 % от выручки. В 2006 году был отменён ещё один налог – налог на продажу нефтепродуктов, уплата которого в 2005 г. составила 48 398,0 млн. руб., что составляло в общем объёме выплат 5,142 %. Таким образом, отмена выше перечисленных налогов и привела к снижению долю оборотных налогов;

  5. Однако отмена двух налогов была не привела к сильному снижению выплат по оборотным налогам, это объясняется увеличением отчислений акцизов в 1,45 раза (375 578 / 259 500) и экспортных таможенных платежей в 1,77 раза (66 075 / 37 377). Данное увеличение обусловлено увеличением доли подакцизных товаров (дизельного топлива, бензинов), с одновременным сокращением производства не акцизных товаров (мазута, вакуумного газойля) (смотри Приложение А), в связи с вводом в эксплуатацию комплекса «ГИДРОКРЕКИНГ» и увеличением ставок акцизов в 2,5 раза в целях компенсации потерь бюджета от отмены налога с оборотов топлива;

  6. Доля налогов, включаемых в затраты в 2006 г. составила 16,7 %, что на 1,5 % выше чем 2005 г. (14,2 %). Основной причиной увеличения данной группы налогов и сборов связана с увеличением объёма производства и глубины переработки нефти, что повлекло за собой увеличения экологического налога, у которого и ставки были увеличены в 2006г.

  7. Так же увеличение заработной платы привело к увеличению выплат в ФСЗН до 37 990 млн. руб., в сравнении с 2005 г. составлявших32 617 млн. руб.

Таблица 6.1 – Анализ состава и структуры вносимых в бюджет налогов и сборов ОАО «НАФТАН»

Наименование налогов

Отчётный период – 2006 г.

Прошлый период – 2005 г.

Номер строки в

форме

№ 1-ф

причитается по расчёту, млн. руб.

удельный вес, %

перечислено в бюджет, млн. руб.

задолженность перед бюджетом, млн. руб.

Номер строки в

форме

№ 1-ф

причитается по расчёту, млн. руб.

удельный вес, %

перечислено в бюджет, млн. руб.

задолженность перед бюджетом, млн. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1 Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации

1.1 налог на продажу

55

177,0

0,017

148,0

29,0

58

159,0

0,017

190,0

- 31,0

1.2 Налог на приобретение бензина и дизельного топлива

62

48 398,0

5,142

48 051,0

347,0

1.3 Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса

56

94,0

0,009

85,0

9,0

59

69,0

0,007

68,0

1,0

1.4 НДС

39

643 735,0

123 157,0

40

515 356,0

264 618,0

в том числе:

к вычету (зачёту)

532 762,0

41

416 659,0

к уплате в бюджет

110 973,0

10,452

123 157,0

- 12 184,0

42

98 697,0

10,486

264 618,0

- 165 921,0

1.5 Налог с продаж автомобильного топлива

39

27 454,0

2,917

28 180,0

- 726,0

1.6 Акцизы

35

375 578,0

35,373

690 376,0

- 314 798,0

36

259 500,0

27,570

271 738,0

- 12 238,0

1.7 Экспортные таможенные пошлины

49

66 075,0

6,223

67 839,0

- 1 764,0

52

37 377,0

3,971

38 295,0

- 918,0

1.7 Единый платёж

36

122 866,0

11,572

125 568,0

- 2 702,0

37

135 515,0

14,397

129 848,0

5 667,0

Итого

675 763,0

63,646

1 007 173

- 331 410,0

607 169,0

64,507

780 988,0

- 173 819,0

2 Налоговые платежи, относимые к расходам на реализацию

2.1 налог за размещение отходов производства

46

171,0

0,016

200,0

- 29,0

49

1 087,0

0,115

1 100,0

- 13,0

2.2 Отчисления в ФСЗН

41

37 990,0

3,578

37 710,0

280,0

44

32 617,0

3,465%

28 868,0

3 749,0

2.3 Импортные таможенные пошлины

50

3 359,0

0,316

3 359,0

0

53

3 405,0

0,362

3 405,0

0

Окончание таблицы 6.1

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

2.4 Земельный налог

43

9 390,0

0,884

9 532,0

- 142,0

46

5 628,0

0,598

5 820,0

- 192,0

2.5 Чрезвычайный налог

42

3 421,0

0,322

3 386,0

35,0

45

3 391,0

0,360

3 292,0

99,0

2.6 Отчисления в инновационные фонды

37

53 923,0

5,079

56 020,0

- 2 097,0

38

48 429,0

5,145

46 448,0

1 981,0

2.7 Платежи за пользование природными ресурсами

44

3,0

0,000

3,0

0

47

5,0

0,001

0

5,0

2.8 Налог на переработку нефти и нефтепродуктов

45

29 917,0

2,818

29 880,0

37,0

48

26 316,0

2,796

26 151,0

165,0

2.9 Налог на выбросы и сбросы

47

39 543,0

3,724

25 384,0

14 159,0

50

13 126,0

1,395

15 217,0

- 2 091,0

2.10 Плата за проезд по дороге Е-30

52

4,0

0,000

4,0

0

56

4,0

0,000

4,0

0

Итого

177 721,0

16,738

165 478,0

12 243,0

134 008,0

14,237

130 305,0

3 703,0

3 Налоговые платежи, уплачиваемые из прибыли

3.1 Налог на недвижимость

30

11 020,0

1,038

11 394,0

- 374,0

30

8 171,0

0,868

8 712,0

- 541,0

3.2 Налог на прибыль

31

169 765,0

15,989

174 749,0

- 4 984,0

31

162 690,0

17,285

148 963,0

13 727,0

3.3 Местные целевые сборы

57

19 139,0

1,803

19 940,0

- 801,0

60

27 730,0

2,946

25 994,0

1 736,0

3. 4 Оффшорный сбор

32

33

21,0

0,002

21,0

0

3.5 Налог на приобретения автомобильных транспортных средств

51

235,0

0,022

254,0

- 19,0

54

81,0

0,009

83,0

- 2,0

3.6 Налог на доходы

31

22,0

0,002

22,0

0

32

1 175,0

0,125

1 228,0

- 53,0

Итого

200 181,0

18,854

206 359,0

- 6 178,0

199 868,0

21,234

185 001,0

14 867,0

Экономические санкции

61

329,0

0,031

327,0

2,0

65

179,0

0,019

179,0

0

Прочие налоги и платежи

60

7 763,0

0,731

7 763,0

0

64

19,0

0,002

39,0

- 20,0

ВСЕГО

1 061 757

100,00

1 387 100

- 325 343,0

941 243,0

100,00

1 096 512

- 155 269,0


6.2 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки

Для данного анализа составим таблицу исходных данных (таблица 6.2). Источником информации послужат формы статистической отчётности за номером 2 по данным 2005 и 2006 г.г. (Приложение Г)

Таблица 6.2 – Исходные данные для факторного анализа

Показатели

Код строки в форме № 2

Годы

Отклонения

2006

2005

1 Выручка от реализации, млн. руб.

10

4 502 859

3 756 033

746 826

2 Затраты по производству и реализации товаров, млн. руб.

40

2 943 814

2 526 157

417 657

удельный вес в % к выручке

расчёт

65,38%

67,26%

-1,88%

в том числе расходы на оплату труда

бухг. баланс

59 113

47 058

12 055

3 Прибыль от реализации, млн. руб.

70

655 706

633 790

21 916

удельный вес в % к выручке

расчёт

14,56%

16,87%

-2,31%

4 Налоги и неналоговые платежи с выручки, млн. руб.

табл. 6.1

675 763

607 169

68 594

5 Налоги и неналоговые платежи, относимые на затраты, в том числе ФСЗН, млн. руб.

табл. 6.1

177 721

134 008

43 713

6 Налоги и неналоговые, уплачиваемые из прибыли, млн. руб.

табл. 6.1

200 181

199 868

313

7 Общая сумма налогов и платежей, млн. руб.

расчёт

1 053 665

941 045

112 620

8 Общий показатель налоговой нагрузки

расчёт

0,2340

0,2505

- 0,0165

Произведём расчёт общего показателя налоговой нагрузки ОАО «НАФТАН» за 2005 и 2006 г.г., для чего рассчитаем значения следующих коэффициентов:

1 Коэффициент налоговых доходов [9]:


2006 г. – , 2005 г. –


2 Коэффициент налогообложения затрат [9]:


2006 г. – , 2005 г. – .


3 Коэффициент налогообложения прибыли [9]:


  1. г. – , 2005 г. – .

4 Общий показатель налоговой нагрузки согласно формуле 3.22:


2006 г. – = 0,2340


2005 г. – = 0,2505


Таким образом, в 2006 году произошло снижение налоговой нагрузки на 1,65% по сравнению с 2005 г., для выявления влияния факторов составим разработачную таблицу 6.3:

Таблица 6.3 – Разработочная таблица для изучения факторов

Показатели

Расчёт

1

2

3

4

5

6

1 Коэффициент налоговых доходов:

2005 год

0,0167

206 год

0,1501

2006 год

0,1501

2006 год

0,1501

2006 год

0,1501

2006 год

0,1501

2 Коэффициент налогообложения затрат:

2005 год

0,0530

2005 год

0,0530

2006 год

0,0604

2006 год

0,0604

206 год

0,0604

2006 год

0,0604

3 Доля затрат в выручке:

2005 год

0,6726

2005 год

0,6726

2005 год

0,6538

2006 год

0,6538

2006 год

0,6538

2006 год

0,6538

4 Коэффициент налогообложения прибыли:

2005 год

0,3154

2005 год

0,3154

2005 год

0,3154

2005 год

0,3154

2006 год

0,3053

2006 год

0,3053

5 Доля прибыли от реализации в выручке:

2005 год

0,1687

2005 год

0,1687

2005 год

0,1687

2005 год

0,1687

2005 год

0,1687

2006 год

0,1456

6 Общий показатель

2005 год


0,2505

пересчитанный

0,2390

пересчитанный

0,2439

пересчитанный

0,2428

пересчитанный

0,2411

2006 год


0,2340

На снижение налоговой нагрузки ОАО «НАФТАН» Оказали влияние следующие факторы:


изменение коэффициент налоговых доходов:

0,2390 – 0,2505 = – 0,0115

изменение коэффициент налогообложения затрат:

0,2439 – 0,2390 = 0,0049

изменение доли затрат в выручке:

0,2428 – 0,2439 = – 0,0011

изменение коэффициент налогообложения прибыли:

0,2411 – 0,2428 = – 0,0017

изменения доли прибыли от реализации в выручке:

0,2340 – 0,2411 = – 0,0071

Итого:

-0,0115 + 0,0049 – 0,0011 –

– 0,0017 – 0,0071= -0,0165


Из проведённого расчёта можно сделать вывод, что на снижение налоговой нагрузки отрицательное влияние оказало лишь увеличение коэффициента налогообложения затрат, в связи с увеличением фонда оплаты труда и как следствия отчислений в ФСЗН и ужесточением экологических норм. Остальные факторы оказали положительное влияние, самое большое влияние оказал коэффициент налогообложения доходов, это связано с указанными выше отменами некоторых оборотных налогов.

6.3 Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогоблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Проведём анализ налогов, уплачиваемых из прибыли по методике, предлагаемой Савицкой Г.В. [12].

Данные таблицы 6.1 показывают, что сумма налогов, уплачиваемые из прибыли за два рассматриваемых периода практически не изменились. Несколько изменилась структура налогов: доля налога на имущество увеличилась, а доля местных налогов уменьшилась. Налоги от прибыли в 2006 г. общей сумме налоговых платежей составляют около 19 %, что на 2 % ниже прошлого года.

Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн), влияние второго фактора отсутствует, так как ставка налога на прибыль остаётся не изменой и составляет 24%.

По данным таблицы 6.4 произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль.

Конкретизируем расчёт влияния факторов на прибыль от реализации [13], для этого составим исходную таблицу данных (таблица 6.5).

Таблица 6.5 – Данные по выпуску продукции ОАО «НАФТАН»

Год

Объем

реализации (q), т

(прилож. А)

Себестоимость продукции (С),

млн. руб.

(40 стр. ф. №2)

Выручка от реализации (В),

млн. руб.

(30 стр. ф. №2)

Средняя цена ед. продукции (p), тыс. руб.

В / q

Средняя себестоимость ед. прод. (z), тыс. руб.

С / q

2006 (t1)

10 194 745

2 997 680

3 656 386

358,36

294,04

2005 (t0)

9 242 542

2 573 292

3 207 082

346,99

278,42

Отклонение прибыли в 2006 г. от прошлого года за счет изменения:


    1. цен на продукцию:


    млн. руб.;

    1. себестоимости:


    млн. руб.;

  1. объема реализации:


  2. млн. руб.;


    состава (структуры) реализованной продукции:





млн. руб.


Таблица 6.4 – Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль

Фактор изменения налогооблагаемой прибыли

Расчёт влияния


п =

Пн ? Сн0 / 100.

Изменения суммы налога, млн. руб.

Примечание

1. Изменение суммы налогооблагаемой прибыли

(573 912 – 583 622) ? 0,24

- 2 330

рассчитано

1.1 Изменения налога на недвижимость

– (11 020 – 8 171) ? 0,24

- 684

см табл. 6.1

1.2 Изменение оффшорного сбора

– (0 – 21) ? 0,24

5

см табл. 6.1

1.3 Изменение налога на доходы

– (22 – 1 175) ? 0,24

277

см табл. 6.1

1.4 Льготируемые суммы

– (0 – 22 378) ? 0,24

5 371

230 стр. ф. №2

1.5 Изменение прибыли согласно её корректировки для нужд налогообложения


1.6 Изменение балансовой прибыли

(584 954 – 615 367) ? 0,24

- 7 299

200 стр. ф. №2

1.6.1 Прибыль от реализации продукции

(655 706 – 633 790) ? 0,24

5 260

070 стр. ф. №2

1.6.1.1 Объём реализации

62 249 ? 0,24

15 665

расчёт выше

1.6.1.2 Структура продукции

- 30 ? 0,24

- 7

расчёт выше

1.6.1.3 Средней цены продукции

115 912 ? 0,24

27 821

расчёт выше

1.6.1.4 Себестоимость продукции

- 159 265 ? 0,24

- 38 219

расчёт выше

1.6.2 Прибыль от прочей реализации


1.6.3 Операционные доходы

[13 872 – (- 22 035)] ? 0,24

8 618

130 стр. ф. №2

1.6.3.1 Доходы, полученные от продажи активов

[(46592–45916) – (2937–2738)] ? 0,24

115

101-111 стр. ф. №2

1.6.3.2 Доходы от операций с ценными бумагами

[(192702–191152) – (0–0)] ? 0,24

372

102-112 стр. ф. №2

1.6.3.3 Прочие операционные доходы

[(1167502–1156037) – (816549–838893)] ? 0,24

8 114

104-113 стр. ф. №2

1.6.3.4 Доходы от участия в уставных фондах других организаций

(181 – 110) ? 0,24

17

103 стр. ф. №2

1.6.4 Внереализационные доходы

(- 84624 –3 612) ? 0,24

- 21 177

170 стр. ф. №2

2 Изменение ставки налога на прибыль


Итого


- 2 330



Проанализировав данные расчёта таблицы 6.4, сделаем следующие выводы:

1 Основную долю в уменьшении налога на прибыль в 2006г. по отношению к 2005 г. занял фактор – изменения балансовой прибыли: за счёт её снижения предприятие не доплатило 7 299 млн. руб. налога на прибыль. Это произошло вследствие следующих причин:

а) снижение суммы налога на 21 177 млн. руб. произошло из-за больших внериализационных расходов – благотворительность, социальные и материальные помощи сотрудникам и т.д.;

б) увеличению налога на прибыль поспособствовали операционные доходы, по ним дополнительно уплачивается 8 618 млн. руб., основную долю этих доходов составили курсовые разницы продажи и покупки валют;

в) увеличение суммы налога так же произошло вследствие увеличения прибыли от реализации, что было обусловлено на 27 821 млн. руб. ростом средней цены продукции и на 15 665 млн. руб. увеличением объёмом реализации при отрицательном влиянии себестоимости продукцию и изменения структуры (на 38 219 и 7 млн. руб. соответственно).

2 Так же не маловажную роль сыграла существовавшая льготируемая прибыль в 2005г. и её отсутствие в 2006 г. привело к увеличению налога на прибыль в размере 5 371 млн. руб.

3 Ввод в эксплуатацию комплекса «Гидрокрекинг» увеличил налоговую базу для налога на недвижимость, в результате снизился налог на прибыль на 684 млн.руб.

4 Как следствие всего выше сказанного произошло снижение уплаты налога на прибыль на 2 330 млн. руб., хотя статистические данные представленные в таблице 6.1 говорят об обратном – налог на прибыль увеличился на 7 075 млн. руб. Это не соответствие расчётов и статистики может быть связано с методикой формирования статистических данных.

6.4 Расчёт резервов снижения налоговой нагрузки

Возможность предприятия республиканской собственности влиять на платежи в бюджет ограничены. Например, предприятия могло бы снизить производства подакцизных топлив, однако доведённые показатели по производству нужно выполнять, необходимо выполнять и план по росту заработной платы и как следствие увеличение отчислений в ФСЗН. Но есть некоторые платежи по которым общество может снизить платежи в бюджет, например экологический налог. Предприятия может производить организационные мероприятия по природоохране и снижению выбросов и сбросов. Тем боле что, требования с каждым годом ужесточаются и это мы видим из таблицы 6.1 – рост сумм налогов, рассчитаем экономический эффект при производства единицы продукции от снижения экологических налогов на 1000 руб., учитывающихся в затратах на производство:


Э = – З1 + З0 – Нп ? ( – З1 + З0 – Ндр1 + Ндр0 ) – Ндр1 + Ндр0 – Нпр1 + Нпр0 =


= – 288 757 + 273 318 – 0,24 ? (–288 757 + 273 318– 1000) – 1000 – 3 013 + 3 990 = –11 517 руб. /ед. продукции



Заключение

Данная курсовая работа посвящена практическим и теоретическим аспектам вопросов налогов и платежей предприятия в бюджет и внебюджетные фонды. Были изложены значение, задачи для анализа использования материальных ресурсов предприятия, а также освящены основные источники информации для анализа.

Анализ налогов и платежей является методом поиска неиспользованных возможностей в области управления налогами организации, а такая многокритериальная и достаточно сложная задача, как поиск оптимальных путей воздействия на параметры налогообложения не может быть решена без использования приемов и методов экономического анализа. В этом смысле анализ позволяет всесторонне оце­нивать осуществленные, текущие и предполагаемые воздействия на параметры налогообложения и учитывать их влияние на финансовые результаты и финансовое состояние организации.

Мы провели упорядочение состава и статуса обязательного платежа в бюджет, что оказывает влияние на систематизацию информации о расчетах организации с бюджетом на счетах бухгалтерского учета, на достоверность и однозначность информации для проведения анализа и оценки налогообложения субъекта хозяйствования.

Предлагаемые нами показатели позволяют дать всестороннюю оценку налогообложения организации, комплексно и глубоко изучить её налоговую нагрузку, полноту расчётов с бюджетом, степень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности организации, изучить наиболее значимые факторы вызвавшие изменения в общей сумме налогов и неналоговых обязательных платежей, и выявить резервы оптимизации налогообложения.

Анализ налогов и платежей проводится с целью выявления резервов их снижения и улучшение финансового состояния организации. Для этого мы провели анализ по следующим направлениям:

- анализ состава и структуры налогов и платежей в бюджет;

- факторный анализ показателя налоговой нагрузки;

- анализ налога на прибыль.

Результаты анализа показывают:

В 2006 году причитается по расчёту 1 061 757 млн. руб., что больше на 120 514 млн. руб. Таким образом темп роста налоговых платежей составил 112,8 %;

Основная доля налогов уплачивается из выручки, полученной предприятием после реализации продукции, соответственно 63,646% и 64,507% в 2005 г. и 2006 г., не смотря на увеличение выручки от реализации с 3 756 033 до 4 502 859 млн. руб.;

Так же наблюдается отмена в 2006 г. налога на автомобильное топливо, отчисления по которому в 2005 г. составили 26 986 млн. руб., что составило в общем объёме выплат 2,917 % от выручки. В 2006 году был отменён ещё один налог – налог на продажу нефтепродуктов, уплата которого в 2005 г. составила 48 398,0 млн. руб., что составляло в общем объёме выплат 5,142 %. Таким образом, отмена выше перечисленных налогов и привела к снижению долю оборотных налогов;

Однако отмена двух налогов была не привела к сильному снижению выплат по оборотным налогам, это объясняется увеличением отчислений акцизов в 1,45 раза (375 578 / 259 500) и экспортных таможенных платежей в 1,77 раза (66 075 / 37 377).

Доля налогов, включаемых в затраты в 2006 г. составила 16,7 %, что на 1,5 % выше чем 2005 г. (14,2 %). Основной причиной увеличения данной группы налогов и сборов связана с увеличением объёма производства и глубины переработки нефти, что повлекло за собой увеличения экологического налога, у которого и ставки были увеличены в 2006г.

Так же увеличение заработной платы привело к увеличению выплат в ФСЗН до 37 990 млн. руб., в сравнении с 2005 г. составлявших32 617 млн. руб.

Однако рассчитав обобщающие показатели налоговой нагрузки в 2006 году произошло её снижение на 1,65% по сравнению с 2005 г., на снижение налоговой нагрузки отрицательное влияние оказало лишь увеличение коэффициента налогообложения затрат, в связи с увеличением фонда оплаты труда и как следствия отчислений в ФСЗН и ужесточением экологических норм. Остальные факторы оказали положительное влияние, самое большое влияние оказал коэффициент налогообложения доходов, это связано с указанными выше отменами некоторых оборотных налогов.

Проанализировав данные анализа налога из прибыли, сделаем следующие выводы:

Основную долю в уменьшении налога на прибыль в 2006г. по отношению к 2005 г. занял фактор – изменения балансовой прибыли: за счёт её снижения предприятие не доплатило 7 299 млн. руб. налога на прибыль. Это произошло вследствие следующих причин:

а) снижение суммы налога на 21 177 млн. руб. произошло из-за больших внериализационных расходов – благотворительность, социальные и материальные помощи сотрудникам и т.д.;

б) увеличению налога на прибыль поспособствовали операционные доходы, по ним дополнительно уплачивается 8 618 млн. руб., основную долю этих доходов составили курсовые разницы продажи и покупки валют;

в) увеличение суммы налога так же произошло вследствие увеличения прибыли от реализации, что было обусловлено на 27 821 млн. руб. ростом средней цены продукции и на 15 665 млн. руб. увеличением объёмом реализации при отрицательном влиянии себестоимости продукцию и изменения структуры (на 38 219 и 7 млн. руб. соответственно).

Так же не маловажную роль сыграла существовавшая льготируемая прибыль в 2005г. и её отсутствие в 2006 г. привело к увеличению налога на прибыль в размере 5 371 млн. руб.

Ввод в эксплуатацию комплекса «Гидрокрекинг» увеличил налоговую базу для налога на недвижимость, в результате снизился налог на прибыль на 684 млн.руб.

Как следствие всего выше сказанного произошло снижение уплаты налога на прибыль на 2 330 млн. руб., хотя статистические данные представленные в таблице 6.1 говорят об обратном – налог на прибыль увеличился на 7 075 млн. руб. Это не соответствие расчётов и статистики может быть связано с методикой формирования статистических данных.

Если рассмотреть задолженность перед бюджетом, то она отсутствует предприятие переплачивает по некоторым видам налогов, что не очень положительно влияет на финансовые результаты, однако это оправдывается резервом, который позволяет избавится от штрафов за не полную уплату налогов.



Список используемых источников

1 Винокурова Т.П. Комплексный анализ налогов: сущность, содержание и оценка эффективности его проведения // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2009. – № 04. – С.50–55.

2 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Л.Л. Еромолович [и др.]; под общ. ред. Л.Л. Еромолович. – Мн: Современная школа, 2006 – 736с.

3 Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / Н.Е Заяц [и др.]; под. общ. ред. Н.Е. Заяц. – Мн: Вышэйшая Школа, 2004. – 302с.

4 Винокурова Т.П. Экономическая сущность налогов как объекта бухгалтерского учёта и анализа и их классификация для целей управления // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2008. – № 10. – С.40–44.

5 Экономика предприятия: учебное пособие / Н.В. Максименко [и др.]; под. общ. ред. В.В. Максименко, Е.Е. Шишкова. – Мн.: Вышэйшая школа, 2005. – 542 с.

6 Винокурова Т.П. Показатели анализа и оценки налогообложения организаций Республики Беларусь и их совершенствование // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2007. – № 04. – С.45–48.

7 Винокурова Т.П. Современные методики прогнозного анализа налогов, других обязательных платежей в бюджет и разработка обоснованных управленческих решений по оптимизации налогообложения // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2006. – № 12. – С.7–11.

8 Кочетов Т.П. Оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода // Экономика. Финансы. Управление. – 2008. – №8. – С.14–20.

9 Винокурова Т.П. Факторный анализ показателя налоговой нагрузки // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2005. – № 11. – С.21–25.

10 Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 304с.

11 Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. – Мн.: Вышэйшая школа., 1997. – 309с.

12 Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб./ Г.В. Савицкая. – 13-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2007. – 679 с.

13 Статистика предприятия : практикум для студентов экономических специальностей / Т. Н. Долинина. – Мн. : БГТУ, 2006. – 126 C.



ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица П.1 – Объём производства продукции ОАО «НАФТАН», т

№ п.п.

Продукт

2006 г.

2005 г.

Рост,

1

Прямогонный бензин

281 768

299 496

94,08%

2

Автобензины

1 188 915

1 057 516

112,43%

3

Керосины

357 461

338 918

105,47%

4

Дизельные топлива

3 959 964

3 567 330

111,01%

5

Ароматические углеводороды

140 069

132 801

105,47%

6

Товарный мазут

2 848 377

2 917 156

97,64%

7

Масла смазочные

157 280

131 919

119,22%

8

Битум нефтяной

292 996

145 011

202,05%

9

Прочая продукция

967 915

652 396

148,36%

ВСЕГО

10 194 745

9 242 543

110,30%

Таблица П.2 – Основные технико-экономические показатели ОАО «НАФТАН»

Наименование показателя

Год

Рост

2006

2005

1 Объем производства продукции:

4 502 859

3 756 033

119,9%

2 Выручка от реализации продукции без учёта налог., млн. руб.

3 656 386

3 207 082

100,7%

3 Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.

2 795 100

2 535 314

110,2%

4 Прибыль от реализации продукции, млн. руб.

665 706

633 790

105,0%

5 Прибыль отчетного периода, млн. руб.

584 954

615 367

95,1%

6 Налоги из прибыли, млн. руб.

200 003

198 911

100,5%

7 Удельный вес налогов из прибыли, %

34

32

105,8%

8 Чистая прибыль, млн. руб.

384 951

416 456

92,4%

9 Рентабельность реализованной продукции

23

25

93,9%

10 Затраты на 1000 руб. готовой продукции, руб./руб.

828

788

105,1%

11 Стоимость основных фондов на конец отчетного периода, млн. руб.

2 350 523

2 098 719

96,3%

12 Износ основных фондов, %

54

55

101,9%

13 Среднесписочная численность, чел.

6 583

6 516

101,0%

14 Производительность труда на 1 работающего, млн. руб.

684

576

118,7%

15 Материалоемкость на 1000 руб. произведенной продукции

902

880

102,4%

16 Фондоотдача, руб./руб.

1,92

1,79

124,5%




Рисунок – Организационная структура ОАО «НАФТАН»


ПРИЛОЖЕНИЕ Б


ПРИЛОЖЕНИЕ В












ПРИЛОЖЕНИЕ Г





ПРИЛОЖЕНИЕ Д









ПРИЛОЖЕНИЕ Е




Рисунок – Классификация налогов как объекта учёта и анализа

© Рефератбанк, 2002 - 2017