Роль европейской организации «ТАСИС» в реформировании аудита в России

Третьякова Е. В.

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая

по дисциплине «Международные стандарты аудита»

на тему «Роль европейской организации «ТАСИС» в реформировании аудита в России»

2009

Содержание

Введение…………………………………………………………………..

1. Основные концепции развития аудита в России………………………

1.1. Правовое регулирование аудиторской деятельности……………

2. Программа ТАСИС как фактор ускорения процессов формирования аудита в России………………………………………………………………………

2.1. .Информация о проекте ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации”………………………………………………………

2.1.1. Общее описание проекта……………………………………………

2.1.2. Аудит с "белой" страницы…………………………………………..

3. Анализ сходства и различия Международных стандартов аудита и Правил (стандартов) аудиторской деятельности………………………………………….

4. Организация саморегулирования аудиторской деятельности ………………

Заключение…………………………………………………………………………

Список использованной литературы…………………………………………….

Приложение 1

Введение

Актуальностью данной темы является то, что в настоящее время аудит востребован экономикой, служит инструментом привлечения инвестиций, увеличения ВВП, способствует интеграции России в мировое сообщество как равноправного партнера. России нужны профессиональные объединения, членство в которых будет свидетельствовать о высоком уровне квалификации и надежности аудитора.

За последние годы в России получил широкое распространение аудит как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.

По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.

Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема аудита, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг.

Профессионалы давно испытывают острую потребность в более четком и эффективном регулировании аудита. Однако при решении этой проблемы нужно учитывать специфику нынешней экономической реальности и особенности сложившейся практики аудита в стране.

Поскольку рынок России развивается не на пустом месте, то нужно максимально использовать наши собственные достижения, немалый российский опыт в области управления и контроля, при этом опираясь на положительные примеры Запада.

В области реформирования бухгалтерского учета, аудита, корпоративного управления проекты ТАСИС представляют собой неотъемлемую часть программы взаимовыгодного сотрудничества между ЕС и Россией. Они направлены на улучшение экономических условий и инвестиционного климата, а также на создание условий для интеграции России в мировую экономику.
Предметом исследования курсовой работы является аудит и его реформирование в России. Цель исследования - рассмотреть развитие реформирования аудита в России и определить какова роль Европейской организации «ТАССИС» в реформировании аудита в РФ.

Исходя из цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- проанализировать роль аудита в развитии рыночной экономики;

- охарактеризовать структуру и принципы деятельности одной из крупнейших в ряду подобных программ - программы Тасис;

- изучить основные задачи проекта ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации”;

- рассмотреть организацию саморегулирования аудиторской деятельности в России;

- рассмотреть проблемы реформирования аудита в России.

Методами исследования являются:

- изучение нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность;

- изучение и обобщение научной литературы;

При написании курсовой роботы были использованы научная и учебная литература.

1. Основные концепции развития аудита в России

1.1. Правовое регулирование аудиторской деятельности

Аудит на первый взгляд имеет весьма опосредованное отношение к фундаментальным экономическим процессам. На самом же деле без него невозможно ни развитие рыночной экономики, ни реальное представление о том, что в ней происходит. Поэтому неудивительно, что этапы формирования и развития аудита в России совпадали с историческими вехами в укреплении основ открытой и конкурентной экономики страны.
Основа современной экономики - информация. Она нужна инвестору, чтобы эффективно вложить деньги, минимизировать риски и издержки; рядовым гражданам, чтобы выбрать банк и пенсионный фонд, купить акции. Эта информация должна быть максимально достоверной, чтобы в экономике существовало доверие. Именно такую задачу призваны решать аудиторы. При этом важно, чтобы они были независимы по отношению к проверяемым, а их деятельность осуществлялась как предпринимательская. Независимость аудитора - гарантия того, что предоставляемая им информация окажется действительно достоверной и заслуживающей доверия, позволяющей сделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Эти два принципа более всего отличают аудит от государственного и ведомственного контроля.

Поэтому в России они существуют параллельно. Счетная палата РФ, образованная парламентом России и подотчетная ему, контролирует исполнение федерального бюджета. Проверкой расходования бюджетных средств занимаются контрольно-ревизионное управление (КРУ) минфина РФ и его региональные подразделения. Государственное контрольное управление президента РФ организует контроль за исполнением указов, распоряжений и поручений президента.

Различие частного независимого аудита и органов государственного финансового контроля четко обозначено в российском законодательстве. Подмена аудита государственным или ведомственным контролем в принципе невозможна, как исключено и создание аудиторских компаний с государственным участием. Аудиторские услуги - это часть рынка. Государственный контроль, в свою очередь, обеспечивает эффективность исполнения государством своих функций и обязанностей перед налогоплательщиками.

Аудит не может играть роль инструмента налогового контроля, потому что он в первую очередь помогает собственнику, инвестору и другим субъектам рынка. Не имеет фискальных целей и деятельность органов государственного финансового контроля - они контролируют расходы, а не доходы. Для реализации фискальных задач у государства есть органы министерства по налогам и сборам РФ.

Тем не менее аудит способствует и правильной уплате налогов, наполнению бюджета, а значит, позитивно влияет на экономику и в этом отношении. Точно оценить такое влияние аудита на решение фискальных задач государства весьма непросто, однако речь идет о весьма значительных суммах.

Понимание значения аудиторской профессии для формирования цивилизованной экономики и благоприятного инвестиционного климата в России способствовало консенсусу профессионального сообщества и власти в вопросе формирования соответствующей нормативно-правовой базы. 22.12.93г. появились Временные правила аудиторской деятельности (утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263). Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.. Государственное регулирование аудита было возложено на специально созданную комиссию по аудиторской деятельности при президенте РФ.

Постановление правительства РФ от 7.12.1994г. N 1355 определило, что обязательному ежегодному аудиту подлежат открытые акционерные общества, предприятия с иностранными инвестициями, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и благотворительные фонды, а также субъекты, чья выручка превышает 500 тыс. или сумма активов баланса -- 200 тыс. минимальных размеров оплаты труда, включая государственные унитарные предприятия.
Главной вехой в развитии нормативной базы аудита стал Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 03.11.2006), подготовленный совместными усилиями государства и аудиторов и вступивший в силу 9 сентября 2001г. Закон подтвердил указанные критерии обязательного аудита. В нем окончательно определен статус федеральных правил (стандартов) аудита как документов, регламентирующих принципы, методы и порядок проведения аудита, обязательных для исполнения аудиторами и аудируемыми лицами. Разработка национальных стандартов идет по пути их максимального приближения к международным, поскольку российская экономика интегрируется в экономику глобальную. Потому правила аудита должны быть едины и понятны аудиторам, собственникам и инвесторам.

Правовое регулирование аудита является первостепенной задачей развития аудита в России. Четко регламентированные правила, определяющие правила работы на рынке данных услуг позволят привести аудит в конкретные правовые рамки на высшем законодательном уровне [15, с. 10].

Важно отметить, что нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить указанным федеральным законам. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

Среди подзаконных нормативных актов регулирующих аудиторскую деятельность можно выделить:

- Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита";

- Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006г. N 187н "Об утверждении программ повышения квалификации аудиторов" (с изменениями от 13 июня 2007.

Важно отметить, что в случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации обозначенным федеральным законам применяется Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» или соответствующий федеральный закон.

Еще одна группа нормативных актов – ведомственные акты.

В мае 2007 года Совет по аудиторской деятельности при Минфине одобрил новый Кодекс этики аудиторов России. Организации и индивидуальные предприниматели время от времени пользуются услугами аудиторов: когда подлежат обязательному аудиту или проводят его по собственной инициативе, при консультировании по отдельным вопросам, оказании помощи в ведении бухгалтерского учета и иных сопутствующих аудиту услуг. Заключая договор с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором, субъект предпринимательской деятельности должен знать, что он может ожидать от них, на какую сумму стоит заключить договор, что подразумевает та или иная услуга, какие существуют риски, обоснованны ли запросы аудиторов в ходе проведения проверки.

Необходимость в написании кодекса для аудиторов вызвана тем, что представители аудиторской профессии, проводя проверку организации, индивидуального предпринимателя, работают не только на них, - они обязаны действовать в первую очередь в общественных интересах, то есть высказанное ими мнение о бухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальное положение вещей. Данное мнение имеет большое значение для пользователей отчетности - контрагентов, акционеров и прочих лиц. Поэтому подход аудиторов к проверке, сведение к минимуму различных форм влияния на это мнение являются предметом рассмотрения данного кодекса. Знание его основ позволяет налогоплательщику понять, как вести себя с аудитором, в каких случаях аудиторская организация может отказаться от предоставления услуг и почему.

2. Программа ТАСИС как фактор ускорения процессов формирования аудита в России

Предыстория программы ТАСИС невелика. Принципиальное решение о формировании общеевропейской программы содействия СССР в реформировании его экономики и социальной сферы было принято в декабре 1990 года Советом Европы. Ретроспективно представляется, что принимая такое решение, Совет Европы руководствовался отнюдь не только гуманитарными мотивами. Немалую роль сыграли и обстоятельства стратегического соперничества с США, которые к этому времени уже активно развивали программы технического содействия СССР по линии USAID. Процесс развивался довольно быстро. Правовая основа и конкретные механизмы реализации программы были разработаны и приняты уже к середине 1991 года. Все было готово к работе.
    Жизнь, однако, внесла свои коррективы в эту схему. В декабре 1991 года Советский Союз прекратил свое существование и возникла проблема правопреемственности программы. В основном она была решена в рамках следующего 1992 года. К числу правопреемников была отнесена Россия и большинство республик бывшего СССР, за исключением стран Балтии. С этого времени в политическом лексиконе России и стран Европейского Союза в полной мере утверждается аббревиатура ТАСИС (TACIS), что в переводе с английского языка означает "Программа технического содействия странам Содружества Независимых Государств".

С момента своего создания и вплоть до настоящего времени ТАСИС остается крупнейшим европейским "каналом", по которому оказывается содействие реформам в странах бывшего Советского Союза.

Принципы финансирования программы отражают ее интеграционный характер. В силу того, что ТАСИС - общее "дитя" стран ЕС, ее финансовые ресурсы формируются из совокупного бюджета Европейского Союза. Он утверждается Европарламентом и Советом Европы. После этого определяются бюджеты программы, ориентированные на отдельные страны-реципиенты. При этом учитываются такие критерии, как численность населения той или иной страны, величина ее валового внутреннего продукта, степень приверженности глобальным социально-экономическим реформам. Иными словами, для России и прочих стран СНГ ТАСИС - донорская программа. Соответственно, вопреки весьма распространенному, но совершенно ошибочному мнению, Россия не принимает никакого участия в формировании ее бюджета, выступая лишь в роли страны-получателя технического содействия.
Управление программой Тасис от имени Европейского Союза осуществляется Европейской комиссией - структурой, которая выполняет некоторые функции, свойственные государственным учреждениям и выступает в известном смысле в виде "правительства объединенной Европы". Для этих целей в рамках Генерального Директората по внешним связям Еврокомиссии был создан специальный Директорат ТАСИС. Программа контролируется государствами-членами Европейского Союза через специально организованный Комитет программы ТАСИС. Все страны-члены ЕС принимают участие в политических консультациях по вопросам реализации программы. Что же касается реципиентов или, следуя официальному языку программы, стран-партнеров, то в каждой из них, в свою очередь, имеются национальный координатор в ранге министра, а часто - и вице-премьера правительства соответствующей страны, а также Координационное бюро ТАСИС. В их задачи входит обеспечение соответствия приоритетов программы приоритетам реформ и особенностям социально-экономического развития в каждой из стран-партнеров.
    Как следует из самой идеологии программы ТАСИС, ее общая цель - содействие развитию рыночной экономики и поддержка усилий стран-партнеров ЕС в их деятельности, направленной на формирование демократического гражданского общества. Вторая цель - содействие формированию и развитию прочных экономических и политических связей и отношений между странами, входящими в Европейский Союз, и республиками СНГ. Таким образом, совершенно очевидно, что в глобальном смысле несмотря на свое название, ТАСИС - это политическая программа, которая преследует вполне очевидные геополитические цели и стратегические интересы, которые в данный момент вполне совпадают со стратегией нынешнего российского руководства.

Механизм реализации программы построен на выделении Европарламентом субсидий на принципах безвозмездного финансирования для передачи прежде всего ноу-хау, знаний и управленческих технологий, способных облегчить странам-партнерам процесс формирования институтов цивилизованной рыночной экономики и демократического общества, а также вхождения в мировой рынок товаров и услуг.

ТАСИС не является инвестиционной программой. По заявке российских организаций и при их непосредственном участии проекты программы Тасис осуществляются фирмами и компаниями, имеющими юридическую регистрацию в одной из стран ЕС и приобретающими средства для осуществления того или иного проекта по результатам участия в общеевропейском (имеются ввиду только страны-члены Европейского Союза) тендере.

Немаловажным в этом контексте представляется и то обстоятельство, что в результате осуществления программы происходит установление личных связей и отношений между представителями западных деловых кругов и их партнерами из стран СНГ, устанавливается климат взаимного доверия.

В программе имеются определенные приоритеты, которых она придерживается достаточно жестко. Эти приоритеты были сформулированы в результате диалога между ЕС и странами СНГ на политическом уровне. В целом очевидно, что программа поддерживает только те проекты, реализация которых способствует продвижению курса реформ.

Начиная с марта 2001 г. Европейским Союзом был предоставлен в рамках программы Тасис грант в 2 млн. евро на повышение квалификации российских аудиторов и на поддержку реформы системы аудита, направленной на то, чтобы российские компании стали более прозрачными в финансовом отношении. Аудиторская реформа в России является одним из приоритетов программы реформ, предложенной Правительством Российской Федерации. Партнёром нового проекта являлся Минфин России.

Чтобы найти оптимальный для России вариант аудиторских реформ, международные эксперты проекта ТАСИС подготовили "Белую книгу". В документе они изложили свое видение реформы аудита в России. "Белая книга" появилась в результате многочисленных встреч экспертов с представителями Минфина и аудиторского сообщества. Одна из главных целей "Белой книги" — познакомить российскую аудиторию с международным опытом в сфере аудита.

В рамках проекта ТАСИС был проведен опрос аудиторских компаний России. Его результаты показали, что крупные аудиторы более подготовлены к грядущим изменениям. Участников обсуждения заинтересовал вопрос, как реформы повлияют на средние и малые фирмы.

На европейском рынке аудиторских услуг также существуют различия между крупными и небольшими аудиторскими компаниями в силу того, что они работают с разными стандартами и категориями клиентов.

На сегодняшний день в Великобритании зарегистрировано 5007 аудиторских фирм. На долю 10 крупнейших аудиторов приходится свыше 60 процентов рынка. Остальные аудиторские фирмы получают доходы от работы с другими категориями клиентов и предоставляют профессиональные услуги, которые способствуют развитию бизнеса в целом¹.

На российском рынке аудиторских услуг достаточно места как для крупных компаний и "Большой четверки", так и для небольших и средних аудиторских организаций².

Во Франции, по словам эксперта Национальной компании комиссаров по счетам Франции (CNCC) Мишеля Дерье, существует требование о том, что в проверке организации, которую проводят иностранные аудиторы, обязательно участвуют местные фирмы. B России можно предусмотреть порядок, в соответствии с которым при проведении обязательной проверки крупного предприятия привлекаются не менее двух не связанных между собой аудиторских организаций.

России нужны профессиональные объединения, членство в которых будет свидетельствовать о высоком уровне квалификации и надежности аудитора. Саморегулируемые объединения должны служить "ориентиром" качества. Необходимо, чтобы они стали надежной преградой для недобросовестного аудита .

Репутация профессиональных объединений может пострадать от недобросовестной работы лишь нескольких членов. Поэтому в объединении обязательно должна быть хорошо отлаженная система контроля качества аудиторских услуг

2.1. .Информация о проекте ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации”

2.1.1. Общее описание проекта

Основная цель проекта - доверие к России со стороны инвесторов (иностранных и российских, акционеров и кредиторов).

Проект является продолжением работы, выполненной в 2001 – 2003 гг. в рамках проекта ТАСИС “Реформа системы аудита”.

Продолжительность проекта: июнь 2004 г. – сентябрь 2006 г.

Партнером по проекту является Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчётности Министерства финансов Российской Федерации.

Основные задачи проекта:

1. Оказание содействия в разработке и введении в действие российских стандартов аудита, а также разработке нормативно-правовой базы в соответствии с международными стандартами аудита и соответствующих методических рекомендаций.

2. Способствование повышению эффективности работы органов, регулирующих аудиторскую деятельность, – Министерства финансов Российской Федерации и аккредитованных при нем профессиональных аудиторских объединений.

3. Содействие в повышении профессиональных возможностей индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в области проведения аудита в соответствии с международными стандартами и с использованием общепризнанных технических методов аудита, проведения аудита консолидированной финансовой отчетности, а также финансовой отчетности банков и других финансовых учреждений.

4. Распространение передовой аудиторской практики и повышение осведомленности заинтересованных сторон и делового сообщества о преимуществах ее применения.

Компоненты проекта:

1) Начальная стадия;

- Проведение консультаций с партнером по проекту.

2) Сопоставительный анализ и сближение МСА и РСА;

- Оказание содействия Министерству финансов Российской Федерации в подготовке 11 российских стандартов аудита (определенных партнером по проекту), которые по содержанию весьма близки к соответствующим международным стандартам аудита.

- Подготовка комментариев по 10 существующим российским стандартам аудита, которые бы имели практическую ценность для аудиторов, работающих как в крупных, так и в небольших аудиторских фирмах.

3) Учебные семинары для специалистов;

- Проведение учебных мероприятий для правительственных чиновников и специалистов саморегулируемых аудиторских объединений по вопросам разработки политики, выработки стандартов и методических рекомендаций. - - Проведения аттестации и повышении квалификации аудиторов, а также введения системы внешнего контроля качества аудита.

4) Совершенствование порядка проведения экзаменов на присвоение квалификационного сертификата на право осуществления аудиторской деятельности, а также экзаменационного процесса в рамках повышения квалификации аудиторов;

- По согласованию с партнером по проекту осуществление комплексной программы мер, направленных на повышение эффективности системы аттестации аудиторов.

- Оказание содействия в реализации программы повышения квалификации с учетом международных стандартов образования.

- Оценка разных подходов, которые применяются различными профессиональными аудиторскими объединениями, аккредитованными при Министерстве финансов Российской Федерации, сравнение их с передовым опытом других стран.

- Организация одной или нескольких поездок для аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и других участников процесса регулирования, с тем чтобы участники поездок смогли ознакомиться с формами и методами повышения квалификации, порядком проведения экзаменов и процедурами контроля в странах Европейского Союза.

5) Профессиональные аудиторские объединения и контроль качества аудита;

- Проведение опроса 6 – 7 аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

- Содействие в их профессиональном развитии путем организации фокус-групп и рабочих групп, сравнительного анализа практики работы в западных странах и в России, проведения мозговой атаки, организации ознакомительной поездки, выработки рекомендаций, проведения конференции и т.д.

Данная работа должна быть тесно увязана с вопросами внешнего контроля качества аудита, которые играют ключевую роль в аудиторской реформе в России и в других странах.

6) Распространение финансовой отчетности, прошедшей аудит в соответствии с международными стандартами аудита;

- Рассмотрение ситуаций, c которыми аудиторы могут сталкиваться в ходе своей деятельности, на основе анализа практических примеров.

7) Разъяснение важного значения реформы аудиторской деятельности;

- Разъяснение преимуществ проведения реформы различным заинтересованным сторонам, к числу которых относятся: общество в целом, институциональные инвесторы, банки, рейтинговые агентства, профессиональные объединения, министерства и ведомства (конференции, семинары, брифинги для прессы, а также размещение информации на веб-сайт)..

8) Веб-сайт по вопросам аудита и технические опросы;

9) Оказание консультационных услуг по вопросам законодательства;

- Анализ как проектов законов, так и проектов подзаконных актов и нормативных документов, издаваемых во исполнение принятых законов.

2.1.2. Аудит с "белой" страницы

В рамках проекта Тасис «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации» был разработан настоящий документ «Белая книга», в которой описывается процедура организации системы аттестации аудиторов.

Целью документа «Белая книга» является определение принципов и описание порядка проведения аттестации аудиторов в Российской Федерации. Основной задачей документа является повышение качества российской аудиторской профессии не только путем устранения недостатков в существующей системе, но и путем отражения новых требований, которые могут возникнуть в ходе развития российской системы финансовой отчетности.

В первом пункте документа речь идет об экономических изменениях и необходимости пересмотра правил, во втором пункте речь идет о саморегулируемых аудиторских объединениях.

Согласно документу под саморегулируемым аудиторским объединением признается некоммерческая организация, созданная в целях саморегулирования, основанная на членстве, объединяющая аудиторов и (или) аудиторские организации, при условии ее соответствия требованиям, предусмотренным проектом федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемого аудиторского объединения с даты внесения уполномоченным федеральным органом сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых аудиторских объединений. (Проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности») по сравнению с текущими знаниями и навыками.

Первая степень защиты правильности составления финансовой отчетности – это обязательный аудит, и как следствие, возрастёт потребность в уровне знаний и навыков аудиторов, проводящих обязательный аудит.

Более того, продолжают быстро развиваться РСБУ, а целью проходящей реформы является приведение российских стандартов в соответствие с МСФО насколько это представится практически возможным.

Кроме того, в ходе этого процесса будет возлагаться большая ответственность даже на тех аудиторов, которые не осуществляют аудит публичных компаний и банков.

В предлагаемой концепции предполагается, что система аттестации будет охватывать больше предметов с более углубленным их изучением, что повысит требования к обязательному практическому опыту работы в аудите, и будут введены необходимые средства безопасности для предупреждения каких-либо недобросовестных действий.

Аттестация – это «фотография», снятая на момент входа претендента в профессию.³ С помощью системы аттестации в профессию должны попадать только претенденты с соответствующей квалификацией. По своей сути система аттестации не в силах обеспечить того, что аудитор будет продолжать получать технические и практические навыки.

Теоретические знания и практические навыки у всех аудиторов разные. Они будут зависеть от размера и типа компаний, в которых они проводят аудит. Каждой отрасли экономики присущи свои уникальные характеристики, требующие особых знаний. Разнообразие аудиторских клиентов и отраслей экономики настолько велико, что ни один человек не в силах быть экспертом во всех областях. Опыт работы аудитора будет во многом зависеть от этапа его профессиональной карьеры.

Наличие сданных экзаменов и формальных документов не является самым эффективным и действенным способом проверки соответствия аудитора уровню предстоящего аудита.

В каждой аудиторской компании должны существовать процедуры, обеспечивающие контроль за необходимым объемом знаний и практического опыта аудиторов для выполнения ими своих обязанностей. Это одно их направлений, которое будет проверяться во время внешнего инспектирования со стороны САО.

Таким образом, непрерывное профессиональное совершенствование, включающее дополнительную теоретическую подготовку, учитывающую текущие потребности аудитора для выполнения своей работы, являются ключом к:

(а) следованию любым изменениям в законодательной и деловой практике;

(б) приобретению конкретных знаний бизнеса клиента и методов аудита,

в отличие от прохождения специализированного отраслевого обучения и лицензирования по каждому отдельному виду аудита (например, аудит банков, страховых компаний, бирж и участников финансового рынка).

Принятие этой концепции подразумевает выдачу аттестата единого образца, и отказ от отраслевой аттестации, т.е. выдачи квалификационных аттестатов разных типов как это существует сейчас. Эта практика присуща многим странам с развитой экономикой.

Повышение квалификации и контролирование этого процесса, а также мероприятия, которые будут проводиться САО в этой связи – это вопросы, достойные составления отдельной «белой книги».

3. Анализ сходства и различия Международных стандартов аудита и Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации современной России сумели в достаточной степени укрепить свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА).

Известно, что страны с достаточно высоким уровнем развития аудита, такие как, например, Канада, Великобритания, Ирландия, США, положения международных стандартов аудита лишь принимают к сведению. Аудиторы ряда стран, в частности Австралии, Бразилии, Индии и Голландии, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, такие как Малайзия, Нигерия, Фиджи и др., применяют международные стандарты аудита в качестве национальных. Россия же избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

В октябре 2000 г. в жизни российских аудиторов произошло знаменательное событие: при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита на русский язык. Однако попытки использовать в качестве российских регламентирующих документов перевод международных стандартов аудита не имели успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. Международные стандарты аудита написаны в повествовательной форме, содержат большое количество примеров и рекомендаций. Российские правила (стандарты) аудита представляют собой изложение международных стандартов доступным для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены.

Международные стандарты аудита в настоящее время включают 50 стандартов. Они структурированы и сгруппированы по следующим темам:

1. Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.

2. Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

3. Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.

4. Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках – преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.

5. Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:

– обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);

– событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;

– влияния операций между аффилированными лицами на отчетность.

На основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.

6. Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.

7. Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).

8. Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).

9. Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).

10. Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IAPS 1000-1100).

Международные стандарты аудита выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита стали выпускаться в 70-е годы XX века и часто претерпевали изменения. Последняя их редакция на русском языке выпущена в г. Москве в 2001 году (Международным центром реформы системы бухгалтерского учета при участии специалистов проекта ТАСИС «Реформа российского аудита»).

Что же касается национальных (российских) стандартов, то на сегодняшний день Правительством РФ одобрено 16 Правил (стандартов) аудиторской деятельности (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 07.10.2004) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»):

- Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

- Правило (стандарт) №2. Документирование аудита

- Правило (стандарт) №3. Планирование аудита

- Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите

- Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства

- Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

- Правило (стандарт) №7. Внутренний контроль качества аудита

- Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

- Правило (стандарт) №9. Аффилированные лица

- Правило (стандарт) №10. События после отчетной даты

- Правило (стандарт) №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

- Правило (стандарт) №12. Согласование условий проведения аудита

- Правило (стандарт) №13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

- Правило (стандарт) №14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита

- Правило (стандарт) №15. Понимание деятельности аудируемого лица

- Правило (стандарт) №16. Аудиторская выборка.

Сейчас проходят согласование еще 7 правил (стандартов):

- Правило (стандарт) №17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

- Правило (стандарт) №18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

- Правило (стандарт) №19. Особенности проведения первой проверки данного аудируемого лица

- Правило (стандарт) №20. Аналитические процедуры

- Правило (стандарт) №21. Особенности аудита оценочных значений

- Правило (стандарт) №22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководящим работникам и представителям собственника аудируемого лица

- Правило (стандарт) №23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

Следует обратить внимание на несколько необычное двойное наименование таких регламентирующих документов, как правила (стандарты). С одной стороны, это связано с тем, что документы действительно представляют собой общие правила проведения аудита, а с другой – это аналог стандартов аудита, существующих в развитых странах либо принятых профессиональными международными ассоциациями.

В общем, сравнивая МСА и российские правила (стандарты) (см. приложение 1) можно сказать, что российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности охвачены главные направления аудиторской деятельности. Однако в связи с тем, что разработка МСА и их совершенствование продолжаются, соответственно, продолжается и работа над российскими правилами (стандартами).

4. Организация саморегулирования аудиторской деятельности

Организация саморегулирования аудиторской деятельности в России отличается и будет отличаться от международного опыта. Сегодня в России, в отличие от большинства стран мирового сообщества с продолжительной историей аудита, действует несколько саморегулируемых объединений, а не одно, как это зачастую рекомендуется. Хотя сегодня и наблюдается укрупнение аудиторских объединений посредством слияния и поглощения, в России вероятнее всего будет существовать несколько саморегулируемых аудиторских объединений, согласно выводам Программных рекомендаций для организации деятельности профессиональных аудиторских объединений в Российской Федерации (разработаны в 2006 г. в рамках проекта ТАСИС "Осуществление реформы аудита в Российской Федерации").

Федеральный закон от 1.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" вступил в действие лишь 7 декабря 2007 г. Этот закон, наконец, создал законодательную базу функционирования саморегулируемых организаций (СРО), но его эффективность можно будет оценить лишь по истечении нескольких лет. В данном Законе так и не было законодательно определено ограничение числа саморегулируемых организаций, которое, как преобладает мнение, и не должно иметь место, поскольку приведет к существенной концентрации рынка и доминированию нескольких игроков.

Зарубежный опыт саморегулирования сегодня оценивается зачастую как положительный, но сегодняшние саморегулируемые организации не обладают достаточным весом и недостаточно независимы в своей деятельности. На сегодняшний момент ни одна из организаций не отвечает требованиям проекта федерального закона, который, после переноса срока вступления в действие на два года, должен был вступить в силу 1 июля 2008г. Профессиональные объединения пока очень молоды и слабы и делают лишь первые шаги в осуществлении проверок качества аудита. К тому же, осуществление некоторых видов аудиторской деятельности (аудит кредитных организаций) зачастую связано с наличием определенного "стажа", что и проверялось при получении лицензии. Саморегулируемые же аудиторские объединения выполнять необходимые для этого юридические процедуры пока не способны.

  Госдума на пленарном заседании 24.12.2008г. приняла в третьем чтении новую редакцию закона "Об аудиторской деятельности" - закон "О лицензировании отдельных видов деятельности". Документ был одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года. 31 декабря Президент России Дмитрий Медведев подписал федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Закон вступает в силу с 1 января 2009 г, за исключением отдельных положений.

Закон предусматривает значительное расширение полномочий саморегулируемых организаций аудиторов. Законом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2010г, которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в СРО аудиторов. В законе подробно прописаны функции, права и обязанности СРО аудиторов, а также требования к ним.

Закон предусматривает передачу СРО аудиторов функций по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих саморегулируемых организаций. Вместе с тем контроль качества аудита организаций, подлежащих обязательному аудиту, в том числе со значительной долей государственной собственности, может также осуществляться уполномоченным федеральным органом.

С учетом необходимости обеспечения единых требований и подходов к проведению квалификационных экзаменов функция аттестации аудиторов исполняется единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СРО аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в основном заключается в выработке государственной политики в сфере аудиторской деятельности, нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности /включая утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности/, ведении государственного реестра СРО аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, анализе состояния рынка аудиторских услуг в России. В целях общественного надзора создается Совет по аудиторской деятельности.

Для повышения качества аудиторских услуг предусмотрено введение единого квалификационного аттестата аудитора, который, подтверждая соответствующую квалификацию, будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики, что снимает дополнительные ограничения на занятие определенными видами деятельности.

СРО аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус СРО аудиторов с даты ее включения в государственный реестр СРО аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр СРО аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

- объединения в составе СРО в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным данным законопроектом требованиям к членству в такой организации;

- наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

- обеспечения СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда /компенсационных фондов/ СРО аудиторов.

Заключение

По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.

Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема аудита, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

Те отдельные исследования и практические разработки, которые обычно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России. Прогресс в реформе аудита и применения в нем международных стандартов очевиден. Российские бухгалтеры и аудиторы признали необходимость адаптации к рыночным условиям, но это пока еще не привело к существенному увеличению числа компаний, применяющих МСФО.

Построение рыночной экономики требует реформирования бухучета, его приведения в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Без этого немыслимы ни улучшение инвестиционного климата в стране, ни выход российских предприятий на мировые рынки капитала. Внедрение международных стандартов аудита и бухучета позволяют банкам и промышленным предприятиям стать более прозрачными, понятными и привлекательными для инвестора. Признанный рост инвестиционного рейтинга способствует капитализации компаний, как следствие - всей экономики России.

Компания ФБК совместно с РКF (Великобритания) и Неlm Соrроrаtiоn (Северная Ирландия) не так давно успешно реализовала в России проект ТАСИС "Реформа российского аудита", направленный на внедрение в стране международных стандартов аудита (МСА). Проект оказал огромное позитивное влияние на российскую аудиторскую культуру и практику. Нельзя не отметить и абсолютно адекватное влияние на этот процесс уполномоченного государственного регулирующего органа - министерства финансов РФ, которое исполняет роль методического центра и регулятора рынка.

Зарубежный опыт саморегулирования сегодня оценивается зачастую как положительный, однако организация саморегулирования аудиторской деятельности в России отличается и будет отличаться от международного опыта. Организация и практика аудита в различных странах, в том числе и в России, имеет свои особенности. Они обусловлены спецификой каждой страны, системой ее государственного устройства, уровнем экономического развития, традициями общественного самоуправления и многими другими факторами.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 03.11.2006).

2. Федеральный закон от 1.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"

3. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита";

4. Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006г. N 187н "Об утверждении программ повышения квалификации аудиторов" (с изменениями от 13 июня 2007г.)

5. Документ «Белая книга»: http://www.tacis-auditreform.ru.

6. Крикунов А. Новое в организации и проведении контроля за деятельностью аудиторских организаций // Консультант. – 2000. - № 3. – С.72-81.

7. Крикунов А. Российский аудит: ключевые вопросы дальнейшего развития // Финансовая газета. – 2007. - № 4. – С.4.

8. Крикунов А., Дряхлов В. О проблемах профессиональной подготовки аудиторов // Аудитор. – 2005. – № 2. – С.3-6.

9. Кузьмина Ю.Д. Организация и регулирование аудиторской деятельности в развитых странах // Настольный аудитор бухгалтера. – 2005. - № 10. – С.48-55.

10. Маркелов Л. Закон «Об аудиторской деятельности» // Настольный аудитор бухгалтера. – 2000. - № 6. – С.2-11.

11.Терехов А.А. Проект закона РФ об аудите: необходимые уточнения // Бухгалтерский учет. – 2000. -№ 9.

12.Шеремет А. Российский аудит: проблемы и перспективы // Экономика и жизнь. – 2005. – № 28. – С.11.

13.Скоробогатов Н. Цивилизованный аудит в России: состояние и перспективы // Экономика и жизнь. – 2008. - № 25. – С. 26

14.Джеффри Таунсенд. Проекты в области реформирования бухгалтерского учета, аудита, корпоративного управления: GTownsend@kpmg.ru
15. С.М.Шапигузов. Проблемы и решения по европейскому образцу/

Экономическая газета.-2007. – №64(681) – С.5

16. Ричард Гласспул. «Саморегулируемые объединения должны служить ''ориентиром'' качества». // http://www.tacis-auditreform.ru

Приложение 1

Сопоставление международных стандартов аудита
с российскими стандартами аудиторской деятельности