Содержание
Введение 2
1 Общетеоретическая характеристика международных стандартов бухгалтерского учёта 7
1.1 Экономическая сущность международных стандартов финансовой отчётности 7
1.2 Характеристика принципов бухгалтерского учёта по международным и российским стандартам 25
1.3 Особенности деятельности ООО «Торговый дом «Арсеньев» 29
2 Сравнительная характеристика российских и международных стандартов бухгалтерского учёта. 34
2.1 Характеристика стандартов учётной политики и отчётности 34
2.2 Характеристика стандартов доходов и расходов. 58
3 Составление отчётности по МСФО в ООО “Торговый дом “Арсеньев” 72
Заключение 83
Приложение 90
Список литературы 116
СодержаниеY
Введение 2
Глава 1. Планы РФ по внедрению международных стандартов бухгалтерского учёта в российскую практику 5
1.1. Различия между мировыми стандартами бухгалтерского учёта и стандартами применяемыми в Российской Федерации 5
1.2. Программы и планы реформирования бухгалтерского учёта в России (1994 - 2010 г. г.) 9
Глава 2. Действия России по внедрению международных стандартов в практику бухгалтерского учёта 14
2.1. Деятельность Министерства финансов РФ по реформированию системы бухгалтерского учёта в России 14
2.2.Создание ИПБ России и Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. 16
2.3. Проводимые конгрессы по проблемам внедрения МСФО 19
2.4.Рекомендации предприятиям, перешедшим на организацию бухгалтерского учёта по международным стандартам 21
2.5.Адаптация отечественного учёта к международным стандартам 22
Глава 3 Перспективы деятельности по внедрению МСФО 25
3.1.Проблема совершенствования нормативного правового регулирования бухгалтерского учёта 25
Заключение 26
Список литературы 28
Приложение 30
Введение
Международные стандарты финансовой отчётности - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учёта, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер. В 70 – х годах усилился процесс свободного перемещения капитала из одной страны в другую, однако, осуществление совместной деятельности компаний затруднялось из – за наличия национальных систем бухгалтерского учёта. Скажем в США это Общепринятые принципы учёта (GAAP) в Великобритании – Положение о стандартах ведения учёта (SSAP).
Попытки решения проблемы унификации бухгалтерского учёта в международном контексте неоднократно предпринимались во второй половине XX века, причём наибольшую известность получили два подхода: гармонизация и стабилизация учёта. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учёта обсуждалась в рамках Европейского сообщества (ЕС) с 1961 г.; в каждой стране может существовать своя модель организации учёта и система стандартов, её регулирующих; "гармония" моделей учёта достигается через их соответствие Директивам ЕС, основные положения которых включены в национальные законодательства стран - членов сообщества. Стандартизация учёта разрабатывается Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Committee, IASC) c 1973 г. и заключается в следующем: национальные стандарты должны соответствовать Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО), внедрение которых в национальные системы учёта осуществляется на добровольной основе. Поскольку второй подход не ограничивается рамками ЕС, именно он в последние годы начинает доминировать.
"Когда в начале 1970 х годов обсуждался вопрос о возможности разработки МСФО, критики сформулировали несколько тезисов, объяснявших, почему идеи гармонизации и стандартизации могут потерпеть фиаско. Среди них: национальные различия в уровне развития и традициях, в том числе в области учёта, нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учёта, вероятная перенасыщенность нормативными документами и др. Ещё в середине 1990 х годов казалось, что прогнозы скептиков в отношении гармонизации учёта сбываются: МСФО не оказывали значимого влияния на международные и национальные практики учёта; по сути стандарты "повисли в воздухе" - их никто не отвергал, но никто и не демонстрировал их жизненной необходимости.
Ситуация резко изменилась в конце 1990 х годов, когда вопросы глобализации рынков капитала, их стабильности и устойчивости к финансовым потрясениям и эффективному функционированию стали не только обсуждаться в теоретическом аспекте, но и были переведены в область практических действий" (11, стр. 74).).
Международные стандарты разрабатываются с 1973 года, когда был создан Комитет по международным стандартам, объединивший профессиональные организации бухгалтеров из 9 стран: Соединённых Штатов Америки, Великобритании, Канады, Германии, Франции, Нидерландов, Японии, Австралии и Мексики. Сейчас Комитет объединяет более сто членов (организаций). Им разработано свыше тридцати стандартов по отдельным вопросам бухгалтерского учёта (таблица введение. 1).
Стандарты, не приведённые в таблице, пересматриваются.
Всего к концу 60 – х годов в мире были сформированы и применялись свыше 100 национальных учётных систем. Систематизируя по принципу однотипности методологических подходов к построению систем бухгалтерского учёта сформировалось трёх – модельная классификация учётных систем:1.Англо – американская модель, объединившая в основном англоязычные страны (США, Великобритания, Австралия и др.), где организация бухгалтерского учёта в законодательном плане менее регулируется и в значительной степени ориентирована на стандарты, разрабатываемые профессиональными организациями бухгалтеров, включая нормы профессиональной этики. Отличительная черта данной модели - гибкость в принятии и функционировании учётной политики на уровне, как отдельного предприятия, так и всей учётной системы.
2.Континентальная модель объединяет европейские страны с развитой рыночной экономикой (Франция, Германия, Австрия и др.), для которых характерным является высокий уровень законодательного регулирования бухгалтерского учёта, а поэтому большой консерватизм учётной политики.
3.Южно – американская модель (Аргентина, Бразилия и др.), ориентированная на высокий уровень инфляционных процессов в экономики.
В первую очередь международные стандарты целесообразны для международных компаний, которые обязаны консолидировать финансовую отчётность дочерних предприятий, работающих в разных странах.
Актуальность данной темы вытекает из широкого развития международных, хозяйственных и финансовых связей, всё большего взаимопроникновения экономики России и других стран в условиях расширяющейся глобализации. Цель этой курсовой работы - сравнить международные системы бухгалтерского учёта и перспективы их внедрения в российский бухгалтерский учёт.
Глава 1. Планы РФ по внедрению международных стандартов бухгалтерского учёта в российскую практику
1.1. Различия между мировыми стандартами бухгалтерского учёта и стандартами применяемыми в Российской Федерации
Разработанные стандарты отличаются многовариантностью выбора постановки учёта отдельных объектов, причём перечень вариантов не всегда совпадает с российскими стандартами. Например, международный стандарт 16 («Основные средства) в части их амортизации содержит только три метода:
равномерного начисления;
уменьшаемого остатка;
сумма изделий.
В российском Положении (стандарте) «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) используются четыре метода:
линейный способ, созвучный первому методу по МСФО;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). По МСФО соответствует методу «суммы изделий» то есть в обоих случаях признаётся сумма амортизации, исчисленная исходя из степени отдачи соответствующего объекта;
способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования.
Как видим, в отечественной практике шире диапазон применяемых методов начисления амортизации
В конкретном сопоставлении отечественного бухгалтерского учёта с международными стандартами, различия проявляются в следующем:
В МСБУ, финансовый год может не совпадать с календарным. Даже более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подходы исключены и финансовый год должен совпадать с календарным.
В российской системе бухгалтерского учёта (РСБУ) используется национальная валюта – рубль, и её составляющая – копейка а межнациональные компании подготавливают отчётность в валюте страны, где находится их штаб – квартира, но чаще всего – в долларах США, в то время как дочерние предприятия этих компаний – в национальной валюте страны пребывания.
В плане счетов англо – американской модели нумерация счетов отсутствует, а их расположение построено по степени ликвидности – наиболее ликвидных видов имущества и обязательств к наименее ликвидным, тогда как в российском плане счетов счета размещены в обратной последовательности. Размещение статей бухгалтерского баланса аналогично
Бухгалтерский баланс по международным стандартам бухгалтерского учёта (МСБУ), в отличии от РСБУ, содержит более подробную информацию, что позволяет более наглядно проследить динамику развития предприятия, так как вместе с данными отчётного периода он включает аналогичные показатели за тот же период прошлого года. С 1 января 2000 года в связи с вводом в действие Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 такая же структура баланса определена и в отечественной практике бухгалтерского учёта. В то же время по РСБУ отдельные статьи баланса более детализированы, особенно в разделе отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности, тогда как по МСБУ такая детализация имеет место в Отчёте о прибылях и убытках.
Есть различия в написании цифр, обусловленные национальными традициями: в англо – американской отчётности запятая разделяет разряды целых чисел, а точка – дробную часть от целой. Например, в отчётности указывается цифра в виде 1, 384, 868. 97, а у нас 1384868,97.
В МСБУ исправление ошибок ведётся только методом «чёрного сторно»,то есть предыдущая ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения(методом добавочной записи), тогда как в российской практике допускается кроме того и использование метода «красное сторно».
В РСБУ часто используются обороты по корреспондирующим счетам типа « с кредита счета 50 «Касса» в дебет счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами»» и т. п., финансовые же отчёты по МСБУ оперируют только с входящим и исходящим сальдо. В МСБУ общепринята практика одновременного отражения хозяйственных операций в учёте по дебету некоторых счетов и кредиту некоторых счетов, отечественная же методология бухгалтерского учёта отрицает такую корреспонденцию счетов, обоснованно считая, что подобный подход искажает экономическое содержание хозяйственной операции.
Различны правила выполнения отдельных операций.
По международным стандартам снятие денег со счёта в банке регистрируется в учёте в момент печатания платёжного поручения с последующей корректировкой в конце месяца операцией «выверки», а РСБУ подобный факт совершённой хозяйственной операции принимается к учёту на дату получения банковской выписки. В РСБУ обязанность по уплате налога считается исполненной организацией с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии на счёте у неё денежных средств. Если уплата налога осуществляется наличными, то операция считается исполненной с даты внесения в счёт погашения налога в банк, кассу органа местного самоуправления, или организацию связи.
При концептуально общих подходах отечественных и международных бухгалтерских стандартов, их структура построения применительно к раскрытию экономического содержания того или иного объекта различна, что видно на следующем примере по основным средствам:
"Структура Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6 / 97):
Общие положения;
Определение;
Оценка основных средств;
Амортизация основных средств;
Восстановление основных средств;
Аренда основных средств;
Выбытие основных средств;
Раскрытие в бухгалтерской отчётности;
Заключительные положения.
Структура МСФО 16 "Основные средства".
Сфера применения;
Определение;
Признание основных средств;
Первоначальная оценка основных средств;
Последующие затраты;
Последующая оценка основных средств;
Амортизация;
Возмещение балансовой стоимости;
Выбытие и реализация;
Раскрытие информации;
Дата вступления в силу. "(5;434 - 435).
Таким образом, расхождения основополагающих принципов отечественного бухгалтерского учёта с международными стандартами состоят:
в отсутствии законченной концепции бухгалтерского учёта, ориентированной на развитые рыночные отношения;
в несоответствии действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта нормам гражданского налогового законодательства и других отраслей права как в России, так и, прежде всего в европейских странах.
В рамках первого направления следует устранить несоответствие по основным вопросам российской методологии системы бухгалтерского учёта международным стандартам ведения учёта и содержания финансовой отчётности, чётко очертить модели сосуществования и взаимодействие системы налогообложения и бухгалтерского учёта, определить порядок формирования текущих издержек по производству продукции, выполненным работам и оказанным услугам, а также их состав. Параллельно разработаны модели исчисления финансовых результатов организации. Установлены процедуры корректировки данных финансовой отчётности, исходя из различных темпов инфляции, упорядочены способы оценки отдельных видов имущества и обязательств: созданы инструменты, формирующие основополагающие подходы, обеспечивающие открытость (публичность) финансовой отчётности. Наконец создана систему вневедомственного независимого контроля (аудита), обеспечивающая достоверность учётной и отчётной финансовой информации.
В рамках второго направления требуется разработать условия, позволяющие обеспечить доступ всем заинтересованным пользователям к сопоставлению информации о финансовом положении участников рынка
Завершение разработки Положений (стандартов) не значит, что они в полной мере будут соответствовать международным стандартам. На конец 1998 года только одна страна в мире - Швейцария в полном объёме осуществляла организацию учёта согласно международным стандартам. Даже в Германии - стране, где наиболее педантично стараются придерживаться этих стандартов, существуют транснациональные компании, где финансовая отчётность подготавливается по трём стандартам - международным, системе GAAP и национальной модели.
1.2. Программы и планы реформирования бухгалтерского учёта в России (1994 - 2010 г. г.)
Принятая в 1994 году Программа реформирования системы бухгалтерского учёта в Российской Федерации предусматривала четыре направления:
Приведение концепции бухгалтерского учёта в соответствие с действующей новой экономической реальностью в стране. На базе новой концепции предстоит разработать нормы и правила постановки и организации осуществления бухгалтерского учёта и контроля за формированием финансовой информации, отвечающей требованиям её пользователей;
реорганизацию системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта путём адаптации её к новой складывающейся законодательной базе при изначальном соблюдении положительных традиций в области бухгалтерского учёта, максимально приближенных к требованиям международных стандартов;
формирование профессиональной бухгалтерии в объёме требований, предъявляемых к ней современной экономической реальностью и созвучны с требованиями к данной профессии в странах с развитой рыночной средой;
реорганизация системы подготовки и повышения квалификации бухгалтеров.
Реализация этих целей, а также ускорение процесса адаптации бухгалтерского учёта с общим процессом экономических реформ в России обусловили разработку и принятие новой Программы по бухгалтерскому учёту. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности была утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283.
В нём задачи реформы определены следующим образом:
сформировать систему стандартов учёта и отчётности, обеспечивающих информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учёта в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методическую помощь организациям страны в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учёта.
Реформу планировалось завершить к 1 января 2002 года
Правительственная программа предусматривает разработку и внедрение 22 национальных стандартов, соответствующих требованиям МСФО, предстоит переработать 5 действующих Положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту и разработать 17 новых.
Общая структура системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта базируется на ФЗ РФ «О бухгалтерском учёте», на его основании разработано ‹‹Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации››
Данное Положение введено в действие с 1 01 1999 года. Оно значительно отличается от двух предыдущих. В новом Положении 6 разделов (в последнем было 4), в частности, введены разделы V ‹‹Основные правила сводной бухгалтерской отчётности›› и VI ‹‹Хранение документов бухгалтерского учёта››. Их содержание изложено более полно.
Подробно изложены основные задачи бухгалтерского учёта.
На начальном этапе были выработаны общие подходы к разработке системы нормативно – правового регулирования, составлен перечень 20 первоочередных национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту. Проанализированы тенденции во взаимоотношениях систем бухучёта и налогообложения, а также проблемы регулирования учёта государственными органами и профессиональными общественными объединениями.
Первый шаг в этом направлении был сделан с принятием Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В основу Государственной программы была положена идея разработки системы национальных счетов, позволяющей, исходя из единой методологической базы формировать адекватную оценку хозяйственной деятельности экономических субъектов всех уровней: низшего – отдельной организации, затем отраслевого и народнохозяйственного. Показатели должны быть сопоставимы с аналогичными показателями, применяемыми в других странах.
В 2002 году Минфином утверждён долгосрочный план развития системы бухгалтерского учёта. План охватывает период до 2010 года. В его основе лежит тезис о том, что развитие системы бухгалтерского учёта является составной частью процесса становления рыночных отношений в Российской Федерации. По этому плану, одним из важнейших условий успешного реформирования бухгалтерского учёта в России является обеспечение эффективного контроля за внедрением бухгалтерских стандартов как со стороны рынка капиталов (например, в рамках фондовых бирж), так и со стороны государственных органов (например, комиссий по ценным бумагам и иных регулирующих органов). Кроме того, важным связующим звеном в процессе контроля за применением стандартов являются аудиторы.
Планом предусматривается дифференцированный подход к следующим группам организаций в зависимости от видов собственников, размеров и рыночной активности.
В первой группе - открытые акционерные общества и иные организации, ценные бумаги которых котируются на международном или российском рынках капитала (биржах). Им будет разрешено полностью перейти на МСФО.
Во второй группе - ОАО, чьи ценные бумаги не котируются на рынке капитала. Они будут использовать бухгалтерские правила России, совместимость которых с МСФО будет обеспечиваться в процессе разработки и принятия новых ПБУ.
В третьей группе - ЗАО и ООО за исключением малых предприятий, которые будут также использовать российские бухгалтерские стандарты, но при этом требования к раскрытию ими финансовой информации предполагается существенно снизить.
Четвёртую группу составят малые предприятия - при использовании тех же правил что и организации третьей группы они будут иметь право ведения бухучёта по упрощённой схеме.
При этом ключевая проблема реформы системы бухгалтерской отчётности - принятие самой законодательной базы, которая бы позволила ОАО и банкам применять МСФО в полном объёме, при этом она должна быть согласована с остальным законодательством, являться полной, ясной и непротиворечивой.
Ход реформы бухгалтерского учёта, исходя из имеющейся информации, можно оценить как достаточно активный, налицо серьёзный государственный подход к проблеме. При этом, на сегодняшний день, когда сам вопрос масштабов применения МСФО в Европе ещё обсуждается Европейским Союзом, главное для России, с её богатым опытом в области бухгалтерского учёта, не пойти по пути слепого копирования западных образцов, так как в результате это не пойдет на пользу ни самой России, ни бухгалтерскому учёту как науке. В целом реформа развивается адекватными темпами (хотя по российской «традиции» сроки несколько не соблюдаются), реформа необходима в современных условиях, так как делает отчётность более наглядной для пользователей. Что же касается результатов, реформа, ещё полностью не завершившись, уже привела к повышению авторитета российских компаний за рубежом, пока, из - за специфики российского экспорта, в основном предприятий нефтегазовой отрасли. Но и в целом возможности сотрудничества российских компаний с западными партнёрами расширились и в этом положительный эффект и нужность этой реформы.
Глава 2. Действия России по внедрению международных стандартов в практику бухгалтерского учёта
2.1. Деятельность Министерства финансов РФ по реформированию системы бухгалтерского учёта в России
Принципиальные различия в постановке организации отечественного бухгалтерского учёта и многих международных стандартов определяют последовательность и первоочерёдность реформирования системы бухгалтерского учёта в России.
В этом направлении Министерством финансов РФ проделана определённая работа. По состоянию на 1 01 2000 года начиная с годового отчёта за 1995 год важнейшие показатели оценки финансово - хозяйственной деятельности организации - себестоимость, продажа продукции (работ, услуг), финансовые результаты формируются исходя из принципа начисления. С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учёта осуществляется адаптация к международной практике в учёте формирования финансовых результатов от продаж продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а так же от других операций, формирующих операционные и внереализационные доходы и расходы. Однако данный принцип начисления комплексно не реализован. Организации малого бизнеса при выборе учётной политики формирования выручки от продаж для целей бухгалтерского учёта вправе отходить от общепринятого принципа ‹‹по отгрузке››, являющегося в настоящее время обязательным для остальных организаций.
Отчёт о движении денежных средств и отчёт о движении капитала включены в объём форм бухгалтерской отчётности с 1996 года. С отчета за 1998 год расширен круг пользователей учётной информации по общественным организациям, они стали представлять отчёт о целевом использовании денежных средств. Стала более прозрачной отчётность о движении денежных средств.
Приняты Основные принципы бухгалтерской (финансовой) отчётности в странах - членах СНГ, методологические подходы, заложенные в Основные принципы, в дальнейшем были отражены в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.
В указанных нормативных документах имеет место разумное соотношение национальной традиции в области бухгалтерского учёта с некоторыми международными стандартами финансовой отчётности.
За истекший период после принятия Государственной программы в концептуальном плане реформирования бухгалтерского учёта заложены основы новой нормативно - правовой базы, решены вопросы наработки методик учёта новых объектов, ранее нехарактерных для нашей экономики: по нематериальным активам, финансовым вложениям, движению денежных потоков и пр. Сформированы и нормативно закреплены основные концепции учёта в рыночной экономике, базовые подходы в формировании публичной отчётности, определены допустимые отступления от международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). Установлено понимание того, какое место должен занять в экономике аудит как специфический вид предпринимательской деятельности, оформлена модель сосуществования бухгалтерского и налогового учёта.
На базе данной концепции определены:
общая структура нормативного регулирования бухгалтерского учёта;
оптимальная схема сочетания деятельности профессиональных кругов и государственного регулирования;
созданы законодательные основы бухгалтерского учёта. Очерченные на начальном этапе экономической реформы контуры регулирования и регламентирования бухгалтерского учёта включают в себя четырёхуровневую систему документов:
законодательные акты, отражающие правила, принципы и обязательность ведения бухгалтерского учёта;
положения (стандарты), утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации и иными органами управления данного уровня и являющиеся обязательными к исполнению всеми участниками и субъектами формирующегося рынка;
инструкции и положения, регламентирующие на отраслевом уровне постановку бухгалтерского учёта в организации;
рабочие планы счетов бухгалтерского учёта, приказы, инструкции, первичная учётная документация, учётные регистры, графики документооборота, внутренняя бухгалтерская отчётность и т. п., составляющие содержание учётной политики, разрабатываемой самой организацией.
В рамках этой реформы Министерством Финансов Российской Федерации на 1.01.01 утверждено 32 документа (стандарта).
2.2.Создание ИПБ России и Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности.
Внедрение идеологии МСФО в национальные системы учёта в экономически развитых странах осуществляется через институты профессиональных (сертифицированных, присяжных и т. п.) бухгалтеров. Основное предназначение подобного института, а он, как правило, в стране единственный, состоит в регулировании бухгалтерской и аудиторской практик, в представлении интересов бухгалтеров в правительственных кругах, в профессиональной сертификации бухгалтеров и др.
В направлении разработки оптимальной схемы сочетания государственного регулирования и общественного контроля за соблюдением Правил бухгалтерского учёта в апреле 1997 г. был создан Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России, как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов.
Главными целями его деятельности являются:
совершение профессиональной деятельности бухгалтеров и аудиторов;
развитие и внедрение в практику новых форм, методов и принципов бухгалтерского учёта и экономического анализа, отвечающих требованиям существующего законодательства, а также современному уровню состояния экономики;
формирование и использование банка данных профессиональном уровне работы и о профессиональных достоинствах бухгалтеров и аудиторов в условиях рыночных отношений;
повышение уровня профессиональной подготовки участников территориальных институтов профессиональных бухгалтеров и содействие повышению престижа профессии бухгалтера и аудитора и с этой целью на ИПБ России, как независимую организацию специалистов в области бухгалтерского учёта, возложено утверждение порядка проведения аттестации лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.
Задача состоит в том, чтобы со временем отойти от жёсткого государственного регулирования бухгалтерского учёта, переложив часть этих функций на общественные профессиональные организации бухгалтеров в центре и на местах, через их территориальные образования.
В приоритетные направления по реформированию бухгалтерского учёта включено:
совершенствование нормативного правового регулирования;
формирование нормативной базы то есть стандарты;
методическое обеспечение (методические указания, инструкции, комментарии);
кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов - бухгалтеров);
международное сотрудничество в этой сфере.
В связи с последним пунктом большое значение имеет вступление ИПБ России в Международную федерацию бухгалтеров. Предстоит наладить более тесное сотрудничество с другими специализированными международными организациями в области бухгалтерского учёта: Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), секцией по бухгалтерскому учёту Комитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономического сотрудничества и развития и другими структурами. Следовательно, признаётся, что международное сотрудничество с целью реформирования отечественного бухгалтерского учёта рассматривается как самостоятельное направление. Предусматривается более тесное взаимодействие с национальными профессиональными организациями по бухгалтерскому учёту при разработке стандартов бухгалтерского учёта.
Также большой вклад в переход российского бухгалтерского учёта на международные стандарты вносится Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности.
2.3. Проводимые конгрессы по проблемам внедрения МСФО
Экономическая общественность, как в России, так и за её пределами активно обсуждает проблемы внедрения МСФО.
3 - 4 декабря 2001 года состоялся Конгресс бухгалтеров и аудиторов России "Учёт, налоги и аудит - 2001". В Обращении отмечено в условиях реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО считать необходимым более активное участие аудиторов в данном процессе и обучение сотрудников аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов проведению аудита бухгалтерской отчётности, составленной по МСФО.
"25 - 27 апреля 2002 года в Копенгагене состоялся XXV ежегодный Конгресс Европейской ассоциации бухгалтеров" (10, стр. 61).
"В выступлениях обсуждалась проблема унификации бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. Было отмечено, что по вопросам дальнейшей унификации на международном уровне учёта и финансовой отчётности по прежнему нет должного единства. Так, Karen Van Halle, руководитель отдела финансовой отчётности и корпоративного права Европейского Союза, в своём докладе сообщил, что в ближайшее время Европейский Союз примет окончательное решение о том, что на фондовых биржах стран, входящих в него, все зарегистрированные на них корпорации обязаны будут с 2005 года представлять свою финансовую отчётность, составленную по Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО). Исключение предполагается сделать для американских фирм, действующих в Западной Европе, для которых указанный срок предполагается отодвинуть на 2007 год.
В настоящее время Европейский Союз переводит все МСФО на 11 языков стран - участниц. Затем каждый стандарт должен будет пройти процедуру признания в соответствии с правилами, действующими в ЕС. Как заявил Karen Van Halle, нет гарантий, что МСФО будут признаны в том виде, который они имеют сейчас. Следует отметить, что Россия, реформируя свою систему бухгалтерского учёта на основе МСФО, этот фактор не учла. В результате Россия после реализации Программы реформирования учёта может принять модель, построенную на базе МСФО, которую в мире никто, кроме неё, применять не будет.
Далека от окончательного решения проблема однозначного толкования тех или иных положений МСФО. Европейский союз собирается до 2005 года разработать различные методические материалы по внедрению и толкованию Международных стандартов.
Соблюдение МСФО будет с 2005 г. обязательным только для фирм, зарегистрированных на фондовых биржах. Для остальных компаний такие нормы не предусматриваются, и свою финансовую отчётность они будут составлять по правилам, установленным в каждой стране".(10, стр. 61). Вместе с тем, готовность к постепенному (в течении 5 - 7 лет) переходу к базовому набору МСФО ( 40 стандартов) (таблица 2.1) выразили все развитые страны мира.
2.4.Рекомендации предприятиям, перешедшим на организацию бухгалтерского учёта по международным стандартам
Предприятие, перешедшее на организацию бухгалтерского учёта по международным стандартам, подготавливая отчетность, может исходить из следующих подходов:
отчёт должен быть удобен. Его содержание оформляется переводом не только на язык пользователя, но и на его валюту, при этом Учётные Принципы остаются неизменными. Так работают японские компании.
представлять «частично пересчитанный отчёт», то есть в соответствии с принципами учёта страны пользователя учётной информации, готовится перевод учёта с пересчётом валюты и частичным пересчётом отдельных элементов финансового отчёта. Такая информация оформляется как приложение к отдельным формам отчёта. Такой подход характерен для шведской компании «Вольво».
разрабатывается «удобный перевод» отчётности на языке пользователя без изменения валюты и принципов бухгалтерского учёта. Типично для финских компаний при ведении переговоров с российскими предприятиями и организациями.
готовится «дублирующий финансовый отчёт» с переводом, пересчётом валюты и всех показателей отчётности исходя из учётных принципов пользователя, то есть по сути составляется 2 вида отчётности: для себя - в соответствии со сложившимися принципами учёта и для партнёра – в соответствии с принципами национального законодательства последнего.
в полном соответствии с международными стандартами учёта.
отчёт составляется исходя из требований национального законодательства, если они не противоречат международным стандартам, язык и валюта такой компании широко используются в мире, компания функционирует только на своём внутреннем рынке. Способ этот применим для компаний США.
2.5.Адаптация отечественного учёта к международным стандартам
Адаптация отечественного учёта к международным стандартам финансовой отчётности означает его переориентацию с чисто учётного процесса на подготовку прозрачной отчётности. Сложность решения данной проблемы, во первых обусловлена несостыкованностью во взаимодействии бухгалтерского и налогового учёта, действующие до последнего времени нормативные документы давали много примеров разграничения бухгалтерских и налоговых норм. А с 1 01.02 налоговый учёт выделился в самостоятельную сферу с введением в действие II части Налогового Кодекса Российской Федерации.
Статья 346.24 «Налоговый учёт» II части Налогового Кодекса Российской Федерации, гласит:
«1.Налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учёта доходов и расходов.
2.Форма книги учёта доходов и расходов и порядок отражения хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощённую систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации» (1; стр. 448).
Итак, Россией сделан решительный шаг в разделении бухгалтерского и налогового учёта.
Применение МСФО в полном объёме желательно, однако, учитывая переходный период и богатый опыт применения бухгалтерского учёта в России, существуют определённые правила отхода от МСФО в российской практике.
Такой отход вписывается в один из принципов бухгалтерского учёта, практикующийся на Западе, это принцип ‹‹истинного и непредвзятого представления››. Его содержание соответствует абзац 2 п. 4 ст. 13 ФЗ РФ ‹‹О бухгалтерском учёте››. Он гласит: ‹‹В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учёта в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием.
В противном случае неприменение правил бухгалтерского учёта рассматривается как уклонение от их выполнения и признаётся нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте›› (9;стр. 618).
Когда требование действующих нормативных документов и их методологическое обоснование не позволяют объективно оценить факты экономических событий с точки зрения влияния их на финансовое состояние фирмы, применение более адекватных подходов в оценке этих событий допускается. Наиболее распространенные виды ограничений: отраслевые, временные, по существенности объекта. Различия могут касаться главным образом объёма и содержания информации, раскрываемой в финансовой отчётности, так как изначально стандарты разрабатывались в расчёте на крупные транснациональные компании, но не содержат каких - либо ограничений по применению малыми фирмами. Система МСФО основана на том, что реализация всех требований стандартов, сопровождаемая при необходимости дополнительным раскрытием информации, приводит к объективной (достоверной) картине финансового положения в любых случаях. Однако, если применение какого - либо требования может привести к искажению информации об отдельных финансовых операциях, то менеджер компании (бухгалтер) вправе отступить от МСФО. Он обязан обосновать это в письменном виде. Важную роль в определении обоснованности отступления от МСФО принадлежит независимым аудиторам. Они обязаны выразить мнение, действительно ли отчётность составлена в соответствии с МСФО, удостовериться и подтвердить, что отчётность удовлетворяет всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта. Таким образом, предполагается гарантировать, что отступления имеют место действительно лишь в исключительных случаях.
То есть, закон требует от организаций раскрытия в учётной политике обстоятельств, заставивших её принять такие приоритеты и отступить в каком – либо аспекте бухгалтерского учёта от МСФО.
Выделение налогового учёта в самостоятельную сферу созвучно и мировой практике. В ней характерным является тот факт, что для получения необходимой информации о взимании налоговых платежей используются подходы, исключающие прямой их расчёт согласно итоговым данным бухгалтерского учёта, а все расчёты по налогообложению зачастую носят ‹‹искусственный›› характер. Нередко такой отход от норм бухгалтерского законодательства обусловлен наличием различных вариантов перехода прав собственности на товары, являющиеся основанием для отражения их продажи в бухгалтерском учёте. Эта дата может не совпадать по времени с датой признания факта продажи для целей обложения налогом, например налогом на добавленную стоимость.
В целом, разделение бухгалтерского и налогового учёта проводится для упрощения сбора информации налоговыми органами и является необходимым элементом гармонизации бухгалтерского учёта России с бухгалтерским учётом стран с развитой рыночной экономикой.
Глава 3 Перспективы деятельности по внедрению МСФО
3.1.Проблема совершенствования нормативного правового регулирования бухгалтерского учёта
Совершенствование нормативного правового регулирования должно осуществляться в направлении приведения к международным требованиям не только норм бухгалтерского учёта, но и гражданского, налогового законодательства и других отраслей права, а также использования всего положительного опыта, который был наработан в ходе проведения экономической реформы.
На сегодняшний момент многие нормы международных стандартов по бухгалтерскому учёту из - за нерешённости вышеуказанных проблем не могут быть использованы в отечественной практике.
Конечная цель нормативного регулирования бухгалтерского учёта - обеспечить прозрачность учётной информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов и возможность доступа к ней заинтересованных пользователей, что позволит им принимать более обоснованные решения в реализации своих текущих и стратегических целей.
Для достижения этого следует переориентировать нормативное регулирование с учётного процесса его технологичности на бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Важно чётко определить органы регулирования финансового учёта и его место в системе народнохозяйственного учёта. Признано обоснованным, что в его функции должны входить формирование сводных показателей по счетам бухгалтерского учёта, финансовая отчётность и выявление финансовых результатов за отчетный период, также требуется обеспечить органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями.
И, наконец, важно обеспечить разумное сочетание национальных подходов в постановке бухгалтерского учёта с международными стандартами в этой области.
Заключение
Разработанные Положения по бухгалтерскому учёту в значительной степени соответствуют аналогичным международным стандартам, при этом значимость российских подходов к постановке отдельных объектов учёта признаётся даже более существенной, так как они, в отличии от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Есть и другие достоинства (применение сторнирующих записей, длительный период использования метода начислений и др.), что даёт основание сделать вывод о том, что российский бухгалтерский учёт имеет более адаптируемую модель к указанным стандартам, чем другие национальные системы учёта. В то же время не нужна поспешность в таком важном деле, учитывая, что методологические основы международных стандартов в значительной мере строились на базе англо - американской системы GAAP.
Следует заметить, что МСФО не является сводом универсальных инструкций по бухгалтерскому учёту; они представляют собой компромиссный вариант различных национальных школ. Ни одна страна, которая имеет свои традиции в области бухгалтерского учёта, (а Россия, несомненно, относится именно к таким странам) не может позволить себе полную замену национальных стандартов международными. Разговор может идти лишь о гармонизации систем. Следует в связи с этим идентифицировать и проанализировать ключевые различия между российскими стандартами и МСФО и сделать доступными для практиков результаты этого анализа. Одна из особенностей МСФО заключается в их финансовой ориентированности, что предполагает существенное повышение требований в отношении подготовки бухгалтеров по вопросам анализа и финансового менеджмента. Кроме того, так как в условиях рынка особую важность имеет надлежащее оформление и исполнение договоров, причём, как правило, бухгалтер прямо или косвенно участвует в их заключении, к современному бухгалтеру предъявляются всё более высокие требования по правовой подготовке.
Значение МСФО с позиции как собственно профессии бухгалтера так и рынков капитала в ближайшие годы будет только возрастать, поэтому разработка отечественных положений по бухгалтерскому учёту, корреспондирующих с МСФО, исключительно своевременна и актуальна.
В условиях интеграции российской экономики в мировую следует, оставляя все ценные национальные особенности российского учёта, стремиться, вместе с тем, к максимальному использованию международных стандартов бухгалтерского учёта. Это приведёт к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учёта на всех уровнях его организации, что в свою очередь приведёт к более активным торгово-экономическим контактам, притоку так нужных российской экономике иностранных инвестиций. Как иллюстрацию этого можно привести мнение обозревателей авторитетного телеканала "EuroNews": - "Хотя в 2002 году российский фондовый рынок был вторым в мире после китайского по темпу роста акций (в среднем 38%), а особенно это касается нефтяных компаний, где, к примеру рост акций "Сибнефти" составил 202%, тем не менее непрозрачность отчётности (только "Лукойл" и "Юкос" перешли на американскую систему бухгалтерского учёта) увеличивает риск инвестиций".(4; / 00.40, по московскому времени.).
Следует более активно действовать в соответствующих международных организациях с целью максимально сблизить международные и российские стандарты, внедряя лучшие российские наработки в мировую практику, чтобы, в конечном счете, упростить ведение российскими предприятиями международного бизнеса.
Список литературы
Налоговый Кодекс РФ часть первая от 31 июля1998 г. № 146 – ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ – Владивосток. Издательство «ЛАИНС», 2003. – 528 с.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. - Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07.98 г., № 34 н.
План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина СССР от 01. 11. 91 г. № 173, от 28. 07. 95г. № 81, от 25. 09. 95 г. № 105, от 17. 02. 97 г. № 15, от 24. 12. 98 г № 68 н.
ТВ - канал "EuroNews", дата 11.03.03
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта. - Издательский центр "Март", 2001. - 448 с.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. - М.:ЮНИТИ, 2000. - 391 с.
Борисов А.Б. Большой экономический словарь. - М.: Книжный мир, 2000 - 895 с.
Бухгалтерский учёт: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, И.П.Кондаков и др.; Под редакцией П.С.Безруких. - 3 - е изд. перераб и доп. - М.: Бухгалтерский учёт, 1999. - 624 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учёт").
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. М.: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР – КНИГА», 2002. – 808 с.
Европейский форум бухгалтеров // Бухгалтерский учёт - 2002 г. - № 14. - стр. 61.
Интеграция России в международное бухгалтерское сообщество // Бухгалтерский учёт - 2002 г. - № 5. - стр. 73.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2 - е изд., перераб. и доп. - М. :Финансы и статистика, 1999. - 256 с.: ил.
Конгресс бухгалтеров и аудиторов России // Бухгалтерский учёт - 2002 г. - № 2. - стр. 61.
Кондаков И.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие 2 - е изд., перераб. и доп. - М. ИНФРА - М, 1999. - 584 с.
Кутер М. И. Бухгалтерский учёт: основа теории. М.,1997.
Кутер М. И. Основа теории бухгалтерского учёта. - Краснодар, 1996
Литвиненко М. И. Обзор международных стандартов в финансовой отчётности //Главбух. - 1998. - № 1. - с. 62. - 69.
Международные стандарты учёта и аудита./ Составитель М. М. Рапопорт. - М.,1992.
Международные стандарты финансовой отчётности 1998: издание на русском языке. АСКЕРИ - АССА, 1998.
Международные стандарты финансовой отчётности. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности: Пер. Тарусина В. И./ Ред. коллегия: А. С. Бакаев , Л. Б. Горбатова, Т. Б. Крылова, М. В. Мельник, В. Ф. Палий, Л.З.Шнейдман. - М., 1998.
21. Мюллер Г., Гернон Х., Минк Г. Учёт: международная перспектива. - М., 1996.
Приложение
Таблица введение .1
Международные стандарты финансовой отчётности
|
Номер стан - |
Наименование |
Год ввода |
|
дарта А |
стандарта 1 |
(в редакции) 2 |
|
МСФО 1 |
Предоставление финансовой отчётности |
Редакция 1997 |
|
МСФО 2 |
Запасы |
Редакция 1993 |
|
МСФО 4 |
Учёт амортизации |
1994 |
|
МСФО 7 |
Отчёт о движении денежных средств |
1992 |
|
МСФО 8 |
Чистая прибыль и убыток за отчётный период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике |
1993 |
|
МСФО 9 |
Затраты на исследование и разработки |
1993 |
|
МСФО 10 |
Условные события и события, произошедшие после отчётной даты |
1994 |
|
МСФО 11 |
Договоры подряда |
1993 |
|
МСФО 12 |
Налог на прибыль |
1996 |
|
МСФО 14 |
Сегментная отчётность |
1997 |
|
МСФО 15 |
Информация, отражающая влияние изменения цен |
1994 |
|
МСФО 16 |
Основные средства |
1993 |
|
МСФО 17 |
Аренда |
1997 |
|
МСФО 18 |
Выручка |
1993 |
|
МСФО 19 |
Проценты, лицензионные платежи и дивиденды |
1993 |
|
МСФО 20 |
Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи |
1994 |
|
А |
1 |
2 |
|
МСФО 21 |
Влияние изменений валютных курсов |
1994 |
|
МСФО 22 |
Объединение компаний |
1993 |
|
МСФО 23 |
Затраты по займам |
1993 |
|
МСФО 24 |
Раскрытие информации о связанных сторонах |
1994 |
|
МСФО 25 |
Сводная финансовая отчётность и отчётность об инвестициях в дочерние компании |
1994 |
|
МСФО 26 |
Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) |
1994 |
|
МСФО 27 |
Сводная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании |
1994 |
|
МСФО 28 |
Учёт инвестиций в ассоциированные компании |
1994 |
|
МСФО 29 |
Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции |
1994 |
|
МСФО 30 |
Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов |
1994 |
|
МСФО 31 |
Финансовая отчётность об участии в современной деятельности |
1994 |
|
МСФО 32 |
Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации |
1998 |
|
МСФО 33 |
Прибыль на акцию |
1997 |
|
МСФО 34 |
Промежуточная финансовая отчётность
|
с 1 января 1999 |
|
А |
1 |
2 |
|
|
Таблица 2.1
Базовый набор стандартов
|
|
|
№ |
Наименование стандарта |
Стандарт по международной классификации |
|
|
Общие стандарты |
|
|
1 |
Раскрытие учётной политики |
МСФО 1 |
|
2 |
Изменения в учётной политике |
МСФО 8 |
|
3 |
Информация, раскрываемая в финансовой отчётности |
МСФО 1 |
|
|
Отчёт о прибылях и убытках |
|
|
4 |
Признание выручки |
МСФО 18 |
|
5 |
Строительные контракты |
МСФО 11 |
|
6 |
Производственные затраты |
МСФО 2 |
|
7 |
Амортизация |
МСФО 4, МСФО 16 |
|
8 |
Обесценение |
МСФО 36 |
|
9 |
Налоги |
МСФО 12 |
|
10 |
Чрезвычайные обязательства |
МСФО 8 |
|
11 |
Правительственные гранты |
МСФО 20 |
|
12 |
Пенсионное вознаграждение |
МСФО 19 |
|
13 |
Прочие вознаграждения работникам |
МСФО 19 |
|
14 |
Исследование и разработки |
МСФО 38 |
|
А |
1 |
2 |
|
15 |
Проценты |
МСФО 23 |
|
16 |
Хеджирование |
МСФО 39 |
|
|
Баланс |
|
|
17 |
Недвижимость и оборудование |
МСФО 16 |
|
18 |
Аренда |
МСФО 17 |
|
19 |
Инвентарь |
МСФО 2 |
|
20 |
Отложенные налоги |
МСФО 12 |
|
21 |
Иностранная валюта |
МСФО 21 |
|
22 |
Инвестиция |
МСФО 25 |
|
23 |
Финансовые инструменты и забалансовые активы |
МСФО 32 |
|
24 |
Совместные предприятия |
МСФО 31 |
|
25 |
Условные активы и обязательства |
МСФО 37 |
|
26 |
События, произошедшие после отчётной даты |
МСФО 10 |
|
27 |
Текущие активы и обязательства |
МСФО 1 |
|
28 |
Объединение компаний ( включая гудвилл) |
МСФО 22 |
|
29 |
Нематериальные активы (за исключением гудвилла и НИОКР) |
МСФО 38 |
|
|
Отчёт о движении денежных средств |
|
|
30 |
Отчётность о движении денежных средств |
МСФО 7 |
|
|
Прочие стандарты |
|
|
31 |
Консолидированная финансовая отчётность |
МСФО 27 |
|
32 |
Подразделения, работающие в гиперинфляционных экономиках |
МСФО 21, МСФО 29 |
|
А |
1 |
2 |
|
33 |
Учёт в ассоциированных компаниях |
МСФО 28 |
|
34 |
Сигментная отчётность |
МСФО 14 |
|
35 |
Внутренняя отчётность |
МСФО 34 |
|
36 |
Прибыль на акцию |
МСФО 33 |
|
37 |
Раскрытие информации о связанных сторонах |
МСФО 24 |
|
38 |
Прекращаемая деятельность |
МСФО 35 |
|
39 |
Фундаментальные оценки |
МСФО 8 |
|
40 |
Изменения в оценках |
МСФО 8 |
|
|
Примечание: " Гудвилл - активы, капиталы фирмы, не поддающиеся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приёмы, влияние и пр."( 7, стр 148). |