ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»
на тему
«Основы организации финансового учета»
Исполнитель
Специальность Бухгалтерский
учет и аудит
Факультет Учетно-
статистический
Группа № зачетной книжки
Руководитель
Москва
2002
|
План
I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………….……………3
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России………8
II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………………….29
1. Бухгалтерский учет как одна из функций управления.
С переходом к рыночной экономике значительные изменения претерпевают бухгалтерский учет, бухгалтерская финансовая отчетность. С позиции управления бухгалтерский учет – это система, обеспечивающая полную и достоверную информацию о наличии ресурсов, о понесенных затратах и достигнутых результатах. В условиях рыночной экономики объем информации, возникающей как внутри организации, так и за её пределами, значительно увеличился. Иным, чем в условиях руководства, стал подход к информационной системе. Внедрение компьютерных технологий позволило передать функции счетоводства (накапливание данных, их группировку, подсчет итогов и т.д.) технике, а в бухгалтерском учете появились новые, не свойственные ему ранее, функции анализа, оценки информации, обоснования принятия управленческих решений. Все это привело к необходимости разделения информационной системы бухгалтерского учета, как и в мировой практике на две:
Финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, но множество её данных используется и для внутреннего управления. Принципы и правила ведения и составления финансового учета определяет законодательство. Решение о ведении управленческого учета принимается самой организацией в случае необходимости. Управленческий учет детализирует расходы и доходы по статьям, местам возникновения затрат. Информация и отчетность в данном учете представляются по мере необходимости для решения управленческих задач. Данные управленческого учета представляют коммерческую тайну и используются внутри организации при планировании (прогнозировании), контроле, анализе. При разработке производственной программы или программы продаж учет позволяет обеспечить синхронность работы различных подразделений организации, определить источники финансирования затрат, предложить альтернативные варианты. Данные бухгалтерского учета позволяют осуществлять контроль за сохранностью имущества организации, обоснованностью применения цен, своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженностей, соблюдением финансовой и кассовой дисциплины. Внутренний контроль предполагает выявление отклонений от планов, лимитов, смет, норм, тарифов. По окончании отчетного периода на основе учетных данных составляются отчеты, по которым проводится сравнительный анализ намеченных и достигнутых результатов. Такие отчеты – анализы позволяют объективно оценить работу подразделений и информировать руководителей о том, на каких участках не удалось достигнуть запланированных показателей. По данным анализа определяют причины отклонений с целью не допустить их влияния в будущей работе. С помощью аналитической системы учета происходит обмен информацией между различными службами организации. Только бухгалтерский учет обеспечивает управление данными для обратной связи на любом уровне, без которых невозможно эффективное управление организацией. Строение бухгалтерского учета как информационной системы в управлении можно представить в виде схемы (рис. 1.1.).
|
Объективная информация (операции реального процесса)
Первичные документы
Внеучетная информация
Интерпретация (обработка) информации
В системе финансового учета
В системе управленческого учета
Запись на счетах
Отчетность
Планы, сметы, бюджеты
Внутренняя отчетность
Статистическая
Налоговая
Финансовая
Счета управленческого учета
Пользователи информации
Внешние
Внутренние
Рис. 1.1. Бухгалтерский учет как информационная система
Система бухгалтерского учета как источника информации предоставляет пользователям:
сведения об активах организации, финансовых результатах её деятельности, периодичности отчетности об общем финансовом состоянии;
сведения оперативно–аналитического характера для планирования и контроля, принятия управленческих решений о предстоящей хозяйственной деятельности.
Обеспечение информацией пользователей в соответствии с законодательством или потребностями в ней является одной из основных целей бухгалтерского учета.
Основные критерии предоставляемой информации зависят от вида и уровня пользователей, но в любом случае она должна быть максимально экономичной.
Информация, предоставляемая внутренним пользователям, должна отвечать следующим требованиям:
быть своевременной, аналитичной, достоверной;
быть достаточной для проведения анализа, осуществления контроля и принятия управленческих решений в области текущей и инвестиционной деятельности.
Внешних пользователей, в чьих интересах организация обязана пре
доставлять финансовую информацию, можно подразделить по целям получения информации на:
пользователей с прямым финансовым интересом (основные пользователи). Они пользуются сжатой информацией, содержащейся в финансовой отчетности, сформированной по данным учета. Из этой информации делается вывод о перспективах развитии организации, её платежеспособности.
пользователей с косвенным финансовым интересом. Такими пользователями являются официальные государственные органы, которые на основе полученных данных могут сделать выводы о формировании налогооблагаемой базы, правильности налоговых и других расчетов, исполнении расчетной дисциплины, соответствии видов деятельности видам, указанным в уставе.
Внешние пользователи, имеющие право на использование внутрен
ней информации (аудиторы, налоговые службы), обязаны хранить коммерческую тайну организации.
Информация, предоставляемая для внешних пользователей, должна отвечать требованиям достоверности, реальности, публичности и т.д.
Основными задачами бухгалтерского учета, изложенными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п.4), являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюде
нием законодательства Российской Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, на
личием и движением имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель
ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Основные принципы бухгалтерского финансового учета.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Опираясь на законодательные акты (Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и другие) принципы бухгалтерского (финансового) учета условно можно разделить на три группы.
Требования к ведению бухгалтерского (финансового) учета
эта группа определяет основы построения системы бухгалтерского учета:
осмотрительность – бухгалтерский учет должен обеспечить большую готовность к учету расходов и потерь, чем возможных доходов и активов;
полнота – отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности;
приоритет содержания перед формой – отражение фактов хозяйственной деятельности не только по требованиям правовой формы, но и по экономическому содержанию;
непротиворечивость – сопоставимость всех данных бухгалтерского учета;
рациональность – рациональное ведение учета с минимальными затратами на получение информации;
своевременность – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности.
Допущения при формировании учетной политики – определяет, каким образом должен строиться бухгалтерский учет в организации:
имущественная обособленность организации – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников;
непрерывность деятельности организации – предполагает продолжение деятельности организации и отсутствие намерений и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности;
последовательность применения учетной политики – выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного года к другому;
временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Перечень правил ведения бухгалтерского учета:
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;
основанием для отражения данных в учете являются документы. Сведения документов отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи.;
оценка определяет, в какой сумме объект должен быть принят к бухгалтерскому учету;
достоверность бухгалтерского учета обеспечивается периодически проводимыми инвентаризациями имущества и обязательств;
в учете должно быть обеспечено разграничение затрат на текущие и капитальные вложения.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в
Российской Федерации осуществляется Правительством Российской
Федерации. Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции Госкомстат РФ, Центральный банк РФ, Государственный таможенный комитет РФ и другие.
В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сложилось под воздействием факторов исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной политики в этой области. В результате создана четырехуровневая система нормативного регулирования.
Законодательный уровень – представлен законами и другими нормативными актами законодательной и исполнительной власти, касающимися области бухгалтерского учета.
Основным на этом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (п.4). Данный закон – это правовая основа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Он является главным документом, который должны изучать и применять все руководители организаций, главные бухгалтеры, аудиторы и все, кто в той или иной мере имеет отношение к ведению бухгалтерского учета, составлению, контролю и использованию бухгалтерской отчетности.
Наряду с Законом «О бухгалтерском учете» все руководители и работники учета руководствуются нормами и понятиями, законодательно закрепленными в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ (п.7)определяет: понятие физического и виды юридических лиц; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; формы сделок; сроки исковой давности; право собственности и другие вещные права; понятие и сроки исполнения обязательств, ответственность за их нарушение; понятие договора и его виды и т.д.
Налоговый кодекс РФ (п.8)регулирует властные отношения государства и организации по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он определяет виды налогов и сборов, формы и методы налогового контроля; устанавливает порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и т.д.
Нормативный уровень – образуют Положения по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Министерством Финансов РФ.
Основным документом этого уровня по значимости содержащихся в нем норм является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.5).
Данное Положение разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные для исполнения организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.
Учетные стандарты – это свод правил по ведению учета и оценке определенных объектов. Их задача регламентировать ведение учета на отдельных его участках и специфических видах деятельности.
К 1 января 2001г. в стране приняты и действуют 14 бухгалтерских стандартов таких как «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и ряд других.
Принятие стандартов началось с 1994 г. С момента ввода в действие первых произошли значительные изменения в законодательстве, которые привели к необходимости пересмотра, редактирования и обновления стандартов, принятых в 1994-1998 гг.
Методический уровень – составляет методические указания, инструкции, письма общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета. Как правило, они носят разъяснительный или рекомендательный характер.
Важнейшим документом здесь следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. В Плане указан перечень синтетических счетов, используемых организациями для ведения процедуры бухгалтерского учета в рыночной экономике, и дано краткое пояснение по их применению.
К документам данного уровня относятся: Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства; Инструкция о безналичных расчетах; Общероссийский классификатор основных фондов; Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации; отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Инициативный уровень – составляет организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.
Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Разработка учетной политики как элемента системы нормативного регулирования является обязательной для всех организаций.
Степень свободы организации в формировании учетной политики определена:
с одной стороны, государственной регламентацией бухгалтерского учета, представленной перечнем альтернативных методик и учетных процедур,
с другой - возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов, порядка их ведения из допускаемых законодательством или разработанных самостоятельно при отсутствии в законодательстве.
Выбор учетной политики зависит от ряда факторов: формы собст
венности и видов коммерческой деятельности, отраженных в уставе; особенностей организации управления; условий налогообложения и других. При формировании учетной политики предприятия руководствуются ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п.9).
Основное содержание учетной политики может быть сгруппировано по трем направлениям:
Организация бухгалтерской службы в системе управления. Этот аспект раскрывает:
организационную форму бухгалтерской службы;
права и обязанности главного бухгалтера;
состав, подчиненность и распределение обязанностей учетных подразделений;
порядок взаимодействия бухгалтерских служб.
Техника обработки учетной информации. Этот аспект включает:
выбор формы бухгалтерского учета;
рабочий план счетов с указанием всех субсчетов;
образцы форм первичных документов, разработанных в организации;
график документооборота;
формы учетных регистров;
порядок проведения инвентаризации;
содержание и порядок предоставления внутренней отчетности;
системы внутреннего и внешнего контроля.
Методика ведения бухгалтерского учета. Этот аспект предполагает раскрытие способов ведения учета, влияющих на оценку имущественного и финансового состояния организации. Такими способами являются:
методы начисления амортизации внеоборотных активов;
способы оценки и организации учета материально - производственных запасов;
порядок списания затрат по ремонту основных средств;
порядок распределения косвенных расходов и методы калькулирования себестоимости продукции;
метод учета выхода готовой продукции из производства;
вариант определения момента выручки от продаж для целей налогообложения;
порядок создания резервов;
другие варианты, без знания о применении которых заинтересованные пользователи не могут установить её достоверность.
При формировании учетной политики организации предполагаются
её постоянство в течение длительного периода и извещение внешних потребителей информации об изменениях в ней.
Финансовый и управленческий учет:
цели, сравнительная характеристика.
Приближение отечественного учета к международным стандартам финансовой отчетности вызвало необходимость его деления на финансовый и управленческий с обособлением налогового учета.
Бухгалтерский финансовый учет предоставляет необходимую информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и предназначена для сторонних пользователей (контрагентов) и, следовательно, жестко подчинена стандартным принципам.
Система управленческого учета предоставляет комплексную информацию для целей внутреннего управления не только производством, но и организацией в целом.
Первичная база данных для обоих видов учета единая. Она состоит из первичных документов, которыми оформляются хозяйственные факты и операции. В финансовом и управленческом учете каждый факт классифицируется и отражается в соответствии с требованиями данного вида учета. В управленческом учете обобщается плановая, нормативная, прогнозная информация, он намного шире учетной процедуры наблюдения, измерения и регистрации. В нем формируется комплексная информация, получаемая на основе анализа и экспертных оценок.
Финансовый учет предусматривает:
Учет всех активов, обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности.
Раскрытие всей существенной финансовой информации в публичной отчетности.
Ограниченность финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении.
Общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации, раскрываемой различными организациями.
Отражение информации о прошедших событиях.
Управленческий учет направлен на:
Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.
Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и по другим параметрам.
Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям и другим параметрам.
Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью.
Общее нормативное регулирование управленческого учета невозможно. Он направлен на улучшение результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Назначение и применение финансового и управленческого учета можно представить в виде сравнительной таблицы (1.1).
Таблица 1.1
Назначение и применение бухгалтерского учета
|
Финансовый учет |
Управленческий учет |
|
Учет и контроль активов и обязательств организации |
Оперативный учет и обобщение данных о доходах и расходах организации, её подразделений, направлений деятельности |
|
Достоверная оценка финансовых результатов деятельности организации |
Контроль фактических результатов работы в соответствии с организационной структурой, сегментами предпринимательской деятельности и другими признаками |
|
Периодическая отчетность об общем финансовом положении и результатах деятельности организации перед инвесторами, кредиторами, акционерами и иными третьими сторонами |
Внутренняя отчетность для использования менеджерами всех уровней в планировании и управлении |
|
Представление периодической отчетности высшему управленческому персоналу |
Обеспечение количественной информацией для принятия управленческих решений о предстоящей хозяйственной деятельности |
|
Формирование и представление данных для налоговых расчетов и отчетности |
|
4. Финансовый учет. Основы построения бухгалтерского финансового учета в организациях. Бухгалтерская отчетность как завершающая стадия финансового учета
Выполнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, возможно при соблюдении важнейших процедурных приемов, влияющих на обработку и предоставление финансовой информации пользователю.
Построение бухгалтерского финансового учета можно представить как систему элементов, используемых в совокупности для получения достоверной информации о хозяйственной деятельности организации.
Построение бухгалтерского финансового учета предусматривает наличие:
Нормативного регулирования бухгалтерского учета – установление в законодательном порядке единых правил и методологических основ ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Инициативы организаций по совершенствованию учета и его рационализации. Ведение учетного процесса разрабатывается самой организацией с учетом её отраслевой деятельности, технологических процессов.
Использования в бухгалтерском учете общих принципов управления: системного подхода (единая учетная политика); программно-целевого управления; научной организации труда (распределение обязанностей между работниками учета).
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» в Российской
Федерации применяется классическая система ведения бухгалтерского учета применяемая во многих странах.
В этой системе учетный процесс рассматривается как совокупность
взаимосвязанных последовательных стадий:
формирование первичной аналитической бухгалтерской информации путем документирования хозяйственных операций и проведения инвентаризации;
формирование по специальной методике на отдельных бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов, сгруппированной учетной информации и отражение её в специальных регистрах сводного синтетического учета путем классификации первичной бухгалтерской информации;
обобщение сгруппированной информации и формирование на её основе с учетом специальной методики отчетной информации, которая отражается в заданных формах финансовой и управленческой отчетности. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Руководитель может в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для её предоставления в установленные адреса и сроки.
Для обеспечения четкой организации бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика, конкретизирующая организацию учета на всех стадиях учетного процесса.
Общие принципы ведения учета для всех юридических лиц единые. Организационно-правовые особенности организаций влияют лишь на методику учета отдельных объектов. Все имеющиеся особенности в ведении учета рассматриваются в конкретных темах финансового учета.
В соответствии с законодательством бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны.
С 1 января 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм:
бухгалтерского баланса (форма №1);
отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
отчета об изменении капитала (форма №3);
отчета о движении денежных средств (форма № 4);
приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
отчета о целевом использовании средств (форма № 6);
пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансо
вое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Баланс позволяет получить представление о материальных ценно
стях, величине запасов, состоянии счетов и инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы).
Бухгалтерский баланс позволяет оценить оборачиваемость имущества, его ликвидность, вычислить собственные вложения в имущество организации, выявить наличие собственных оборотных средств, рассчитать коэффициенты оборачиваемости и ликвидности и другие оценочные показатели.
Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа.
Финансовый результат – прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для коммерческих организаций существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка. Сведения о формировании и использовании прибыли, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации.
Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.
Этот отчет связан с пассивом бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода, поступление и использование в отчетном году, а также остатки на конец года.
Финансовая независимость организации обусловлена долей собственного капитала среди всех его источников. Достаточный уровень собственного капитала говорит о надежности и устойчивости организации. Банки обращают внимание на его долю при выдаче кредитов. Вместе с тем высокая доля собственного капитала приводит к удорожанию капитала в целом. Считается достаточным собственный капитал на уровне 40%.
В любой коммерческой организации собственный капитал формиру
ется из трех источников:
взносов собственников, акционеров, членов товарищества, которые они делают в денежной или иной имущественной форме; это ранее накопленный определенными лицами капитал, который они передают в данную организацию для предпринимательской деятельности;
капитализированной прибыли самой организации, не израсходованной на выплату дивидендов, а направленной на –создание нового имущества организации, оставшегося в её хозяйственном обороте;
безвозмездных поступлений имущества или денежных средств из государственных, общественных или частных источников в виде субсидий, пожертвований, целевого финансирования либо фактической передачи определенных объектов имущества.
В бухгалтерском учете собственный капитал организации подразде
ляется на несколько составляющих:
уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль;
целевые резервные фонды.
Каждый вид собственного капитала относится к соответствующим организационным структурам. Различаются и методы бухгалтерского учета каждого вида капитала.
Уставный капитал - минимальная величина капитала, зарегистрированная в уставе хозяйствующего субъекта, равная номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или сумме долей всех участников общества с ограниченной ответственностью. Изменения величины уставного капитала должны быть внесены в учредительные документы.
Добавочный капитал учитывается обособленно от уставного капитала. Он не подразделяется на доли, внесенные конкретными лицами. Это общая собственность всех участников общества.
Прирост добавочного капитала происходит в результате переоценки имущества, получения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.
Выбытие добавочного капитала происходит при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.
Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества и по своему усмотрению другие общества. Размер резервного капитала определяется уставом, но не может быть менее 15% суммы уставного капитала и менее 5% годовой, чистой прибыли.
Средства резервного капитала предназначаются исключительно на покрытие непредвиденных убытков. Порядок использования резервного капитала предусматривается в уставе акционерного общества. Уменьшение резервного капитала в результате использования по назначению требует его доначисления в следующих отчетных периодах с целью воссоздания в размерах, предусмотренных уставом общества.
Резервный капитал отражается на отдельных счетах бухгалтерского учета обособленно от других составляющих капитала.
Нераспределенная прибыль образуется путем ежегодного зачисления на отдельный счет бухгалтерского учета чистой прибыли, оставшейся после начисления налогов с прибыли, других обязательных платежей. Нераспределенная прибыль накапливается из года в год с начала учреждения организации и отражает сумму накопленной (капитализированной)чистой прибыли, направленной на капитальные вложения внутри организации или инвестированной вне её.
Самостоятельные хозяйствующие структуры имеют право отчислять свою прибыль в различные резервные фонды целевого назначения, в том числе для покрытия потерь и компенсации риска хозяйственной деятельности. После использования по целевому назначению воссоздавать такие резервные фонды необязательно.
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денеж
ных средств (их поступление и выбытие) в результате инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.
Количественное измерение активов, обязательств и других элементов финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении.
Денежные средства – самая ликвидная часть активов предприятия, готовая для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия. Необходим хорошо налаженный сторонний контроль за движением и остатками денежных средств, их рациональным хранением и использованием.
Финансовый учет систематизирует отражение движения денежных средств в процессе предпринимательской деятельности организаций.
Построение учета движения денежных средств опирается на разделение деятельности на три вида:
текущую (основную);
инвестиционную;
финансовую.
Текущая деятельность приносит организации основные доходы и
связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.
Поступление денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, а также в виде авансовых платежей, арендной платы, комиссионных, являются примерами поступлений от текущей деятельности.
Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса.
Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.
Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако, продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.
Финансовая деятельность связана, прежде всего, с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.
Финансовые операции призваны, при недостатке денежных средств, обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств за счет выпуска акций не приводит к позитивным результатам.
На основании данных финансового учета деятельности организации можно сделать вывод о её платежеспособности, определить, способна ли она расплатиться по текущим долгам. Отчет о движении денежных средств приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.
Приложение к бухгалтерскому балансу по форме № 5 расшифровывает данные бухгалтерского баланса. Этот отчет состоит из семи разделов:
В разделе 1 «Движение заемных средств» конкретизируется информация о заемных средствах. К заемным средствам относятся кредиты банков и займы, полученные предприятием от юридических и физических лиц. Здесь отражаются кредиты, которые предприятие получило для своих сотрудников и заемные средства, которые не были возвращены в установленный срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» в развернутом виде показывается задолженность организации перед другими предприятиями или физическими лицами, а также задолженность контрагентов организации. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности и наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывается движение векселей и приводится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащие организации. В этом разделе отражается первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества, его остатки, поступление и выбытие в течение отчетного года.
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывают величину собственных и привлеченных средств и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Справочно приводят стоимость незавершенного капитального строительства, а также инвестиции в дочерние и зависимые общества и ценные бумаги, целевые вложения в реконструкцию и развитие производства.
Раздел 5 «Финансовые вложения» включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, детализируя её по статьям:
«Паи и акции других организаций»;
«Облигации и другие долговые обязательства»;
«Предоставленные займы».
Справочно приводится информация о рыночной стоимости ценных бумаг.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» приводят информацию о расходах организации по элементам затрат:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
В разделе 7 «Социальные показатели» в разрезе единого социально
го налога раскрываются отчисления во внебюджетные фонды, а также взносы по договорам добровольного страхования пенсий. В этом же разделе приводятся данные о среднесписочной численности работников.
Отчет о целевом использовании средств (форма № 6) заполняют некоммерческие организации, которые получают финансирование из бюджета.
Иногда данных, которые приведены в типовых формах бухгалтерской отчетности, недостаточно для того, чтобы создать четкое представление о финансовом положении организации. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» требует, чтобы в составе отчетности предприятия представляли пояснительную записку. В ней приводятся дополнительные сведения о деятельности организации, которые не вошли в типовые формы.
Таким образом, отчетность организации представляет собой единую систему информации об её имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.
Целью финансовой отчетности является представление необходимой информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении сведений о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности организации.
На основе достоверных данных бухгалтерской отчетности можно получить почти всю необходимую информацию для управления предприятием. Правильное ведение бухгалтерского учета позволяет эффективно анализировать состояние предприятия, выявлять узкие места в его деятельности, а также определять скрытые резервы.
Расчет чистых активов
Порядок расчета чистых активов утвержден совместным приказом Минфина и ФКЦБ России (п.11).
Чистые активы организации – это разность между валютой баланса и обязательствами фирмы перед другими лицами. Уставный капитал организации должен быть не меньше величины чистых активов, определенных в соответствии с совместным приказом Минфина и ФКЦБ России.
Определение ликвидности
Для оценки ликвидности есть несколько показателей, основным из которых является коэффициент текущей ликвидности. Используя данные баланса его можно определить по формуле:
КТЛ = стр. 290 : (стр. 690 – стр. 640)
Он показывает, может ли организация оплатить краткосрочные обязательства за счет оборотных средств. Для его расчета определяется отношение оборотных активов к краткосрочной задолженности предприятия. Чем выше этот показатель, тем проще фирме получить заемные средства и коммерческие кредиты от поставщиков.
Определение реальной стоимости активов
Для расчета значения коэффициента текущей ликвидности учитывается балансовая стоимость активов, а она не всегда бывает достоверной. Материалы могут обесцениваться, а долги с дебиторов часто не удается взыскать. Чтобы иметь возможность правильно и достоверно определять реальную стоимость активов необходимо создавать резервы под снижение стоимости активов. Формирование резервов нужно не только для бухгалтерских, но и для управленческих целей.
Таким образом, для расчета реального коэффициента текущей ликвидности из стоимости оборотных активов исключаются созданные резервы.
Анализ источников получения средств
Финансовая устойчивость предприятия означает не только его способность платить по своим долгам. У организации должны быть собственные оборотные средства. Они исчисляются как разница между собственным капиталом фирмы и её оборотными активами.
Необходимая величина оборотных средств определяется условиями работы конкретной организации. Поэтому для «усредненного» анализа используют коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами можно определить на основе данных баланса по формуле:
Ксос = ((стр. 490 + стр. 640 – стр. 190) : стр. 290)
Согласно приказу ФСФО России (п.12), этот показатель должен быть не менее 0,1. Предприятие считается неплатежеспособным, если рассчитанный коэффициент менее 0,1, то есть за счет организации и учредителей должны быть приобретены все внеоборотные средства и 10% оборотных активов. 90% оборотных средств может финансироваться за счет займов.
Анализ эффективности использования ресурсов
Срок оборачиваемости активов характеризует эффективность их использования. Используя баланс и отчет о прибылях и убытках можно определить эффективность использования тех или иных активов предприятия. Для этого надо знать срок оборачиваемости активов. Он рассчитывается по формуле:
Срокоб = Средние остатки активов х 365 дн. : Выручка за год
Для большинства предприятий средние остатки активов – величина довольно постоянная. Поэтому в расчетах можно использовать их стоимость на конец года. Необходимо проанализировать использование только тех активов, которые занимают основное место в структуре баланса. Как правило, это основные средства и запасы.
Анализ рентабельности
Заключительная часть анализа финансового состояния – расчет показателей рентабельности.
Рентабельность активов определяется как отношение прибыли от обычных видов деятельности к среднему остатку того имущества, относительно которого производится расчет. Например, рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от обычных видов деятельности к общей выручке организации.
Такова краткая схема финансового анализа. Используя минимальный набор показателей можно получить довольно полную картину положения дел на предприятии, выявить негативные факторы деятельности и поставить верный экономический диагноз.
5. Международные стандарты, их влияние на организацию бухгалтерского (финансового) учета в России.
В начале 30-х годов ХХ в. в США стали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. На этой основе со временем возникла система GAAP США, дошедшая до наших дней.
Общепризнанные принципы учета GAAP обеспечивают определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантируют её сопоставимость с отчетностью других национальных компаний, ретроспективной информацией компаний, представивших отчетность. Возросло доверие к финансовой отчетности самых разных пользователей.
Однако в настоящее время все большее распространение получают Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Они намного дальше продвинуты с точки зрения разработки стандартных положений и инструкций по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.
Сегодня можно говорить о том, что на базе МСФО сложилась глобальная система бухгалтерского учета. Работающий с 1973 г. в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями для составления финансовой отчетности во всем мире.
К настоящему времени КМСФО утвердил 39 стандартов, которые добровольно применяют около 40 000 транснациональных корпораций с более чем 200 000 предприятий во многих странах.
Целью финансовой отчетности, официально объявленной КМСФО, является представление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении сведений о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компании, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рассматривает процесс принятия решений в качестве основной цели финансовой отчетности. Экономические решения принимаются на основе оценки будущих денежных потоков, вероятной рентабельности и финансовой устойчивости действующей компании. Поэтому финансовая отчетность составленная по правилам МСФО перспективна несмотря на то, что содержащаяся в ней информация относится к прошедшему отчетному периоду.
Вся отчетная информация направлена на удовлетворение, прежде всего, пользователей финансового рынка. Основополагающими принципами МСФО являются следующие:
Принцип действующей компании состоит в том, что финансовую отчетность составляют исходя из следующего предположения: у компании нет ни намерения, ни необходимости прекращать или существенно сокращать финансово-хозяйственную деятельность.
Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и другие события отражаются в учете и отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств либо их эквивалентов по эти операциям.
Принцип осмотрительности состоит в том, что при формировании информации в финансовой отчетности необходима определённая осмотрительность в суждениях и оценках, выносимых в условиях неопределённости таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.
Принцип преобладания содержания над формой подразумевает, что хозяйственные операции и другие события необходимо учитывать и представлять в финансовой отчетности в соответствии с их реальным экономическим содержанием.
Кроме того к принципам МСФО относят надежность отчетной ин
формации, полноту и своевременность представляемой отчетности с отражением в ней существенной и понятной информации, обеспечивающей сопоставимость с данными других компаний. Исключение из отчетности несущественной информации может негативно отразиться на её полноте и понятности и, наоборот, чрезмерная детализация затрудняет понимание пользователями важных общих характеристик.
Элементы финансовой отчетности
МСФО устанавливают, что финансовая отчетность состоит из:
отчетного бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
отчета о движении денежных средств;
отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли;
пояснений и примечаний, раскрывающих содержание отчетных показателей.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с её экономическим содержанием объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности. Каждый элемент состоит из единиц информации, которые в зависимости от их существенности и значимости для пользователей подлежат отражению в финансовой отчетности (табл. 5.1).
Элементы финансовой отчетности
|
Характеристика финансового положения |
Характеристика результатов хозяйственной деятельности |
|
Активы:
|
Расходы компании:
а) если они не могут привести к получению доходов в будущем; б) если возникает обязательство без соответствующего увеличения актива
|
|
Обязательства:
|
Доходы компании:
|
|
Капитал: Разность между стоимостью активов и обязательств |
|
|
Расходы компании признаются против доходов, поступающих по данным операциям |
МСФО обеспечивают прозрачность отчетной информации о деятельности любой компании. Согласно МСФО требуется раскрывать информацию о существенных (фундаментальных) ошибках, допущенных в отчетности, представленной в предыдущих отчетных периодах, об их влиянии на показатели финансовой отчетности.
6. Цели и задачи реформирования бухгалтерского учета в России
Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО.
С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределили необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Новая система бухгалтерского учета и разрабатываемые новые правила и нормы его постановки и ведения, создают элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для частного инвестирования.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформирования:
сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Исполнение программы проводится по следующим основным на
правлениям:
совершенствование нормативного правового регулирования;
формирование нормативной базы (стандарты);
методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях).
Выполнение программы намечалось до 2000 г. Большинство из на
меченных мероприятий выполнено, поэтому данный промежуточный этап реформирования бухгалтерского учета выполнен.
На заключительном этапе основными мероприятиями станут:
совершенствование правового регулирования путем увязки с налоговым правом;
переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
регулирование финансового учета;
органичное сочетание нормативных документов государственного уровня с профессиональными рекомендациями;
дальнейшая разработка отечественных стандартов бухгалтерского учета, ориентированных на международные стандарты и отвечающих специфике отечественного учета;
разработка организационных систем бухгалтерского учета, связанных с выделением данных управленческого учета на специальных операционных счетах двухрядной системы счетов;
повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, разработка программ сбора информации и составления первичных документов;
подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров.
Для выполнения задач по каждому направлению намечено осущест
вить ряд конкретных мероприятий. В области международного сотрудничества предстоят вступление в Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, сотрудничество с международными и национальными специализированными организациями.
08.11.2002г. ___________ Барыленко Е.И.
Литература
Бухгалтерский финансовый учет
В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др.
Москва, Издательство «Финансы и статистика», 2002 г.
Финансовый учет
В.Ф. Палий, В.В. Палий
Москва, ИД ФБК-ПРЕСС, 2001 г.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
С.И. Пучкова
Москва, ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 г.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от
21.11.1996 г. с учетом изменений и дополнений.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Приказ Минфина №34н от 29.07.1998 г.
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Приказ Минфина № 64н от 21.12.1998 г.
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Приказ Минфина № 60н от 09.12.1998 г.
Приказ Минфина №4н от 13.01.2000 г.
«О формах бухгалтерской отчетности».
Совместный приказ Минфина и ФКЦБ России от 05.08.1996 г. № 71,1492.
Приказ ФСФО России № 16 от 23.01.2001 г.
Журнал «Главбух» №1 2002 г.
Журнал «Московский бухгалтер» № 12 2001 г.
II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ