Вход

Учет налогов и сборов

Курсовая работа по бухгалтерскому учету и аудиту
Дата добавления: 07 июня 2010
Язык курсовой: Русский
Word, rtf, 689 кб
Курсовую можно скачать бесплатно
Скачать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу



Введение


Налоговые доходы являются основой бюджета. В соответствии с бюджетной классификацией доходы бюджета образуются из пяти групп. Первую группу представляют налоговые доходы, вторую группу – неналоговые доходы, третью – безвозмездные перечисления от бюджетов других уровней, четвертую – доходы целевых бюджетных фондов и пятую – доходы от предпринимательской и другой приносящей доходы деятельности. Бухгалтерия любого предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, взаиморасчеты с бюджетом.

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За тринадцать прошедших лет было сделано много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятий.

В деятельности предприятий расчеты с бюджетом по налогам и сборам являются важным объектом бухгалтерского учета и аудита. Это обусловлено тем, что налоги и сборы как обязательные платежи, устанавливаемые государством, связаны с качественными показателями деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому контроль налогов осуществляется одновременно с другими показателями деятельности предприятий.

Контроль налогов и расчетов с бюджетом осуществляется в двух формах:

  • внутренний контроль налогов и расчетов, связанных с ними;

  • внешний контроль налогов и расчетов с бюджетом.

Как правило, внутренний контроль налогов осуществляется, работниками самих предприятий, то есть бухгалтерами. Путем своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей, сумм налогов и расчетов с бюджетом по этим операциям обеспечивается внутренний (первичный) контроль этих показателей.

Внешний (последующий) контроль налогов и расчетов с бюджетом осуществляется работниками финансовых и налоговых органов. Работниками налоговых органов проверяется достоверность исчисления налогов, обоснованности применения налоговых льгот, своевременность перечисления сумм налогов в государственный бюджет.

При написании данной курсовой работы были изучены законодательные и нормативные документы, публикации по рассмотренной теме.

Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности налогов и описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом.


1 Актуальные вопросы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Правовое обеспечение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам


Согласно ст. 8 Налогового кодекса (далее — НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выплату разрешений (лицензий).

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Также НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.


1.2 Теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам


Ваше предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей Вашего предприятия.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

  • определение размера объекта налогообложения;

  • расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

  • осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

  • составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.



2 Организационно-экономическая характеристика МУЖЭП №6 Великого Новгорода

2.1 Организационная структура МУЖЭП №8 Великого Новгорода

Муниципальное унитарное жилищно-эксплуатационное предприятие №8 Великого Новгорода в дальнейшем именуемое – Предприятие, создано в соответствии с постановлением Администрации города от 19.02.1996г. №29 и приказом Комитета по управлению муниципальным имуществом Администрации города от 05.03.1996г. №61 и является правопреемником муниципального производственного жилищно-ремонтного предприятия №2 в соответствии с разделительным балансом.

Фирменное наименование Предприятия на русском языке:

полное- Муниципальное унитарное жилищно-эксплуатационное предприятие №8 Великого Новгорода

сокращённое- МУЖЭП №8

Предприятие является коммерческой организацией.

Учредителем Предприятия является Администрация Великого Новгорода в лице комитета по управлению муниципальным имуществом и комитета по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, осуществляющая полномочия собственника имущества Предприятия.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несёт ответственности по обязательствам собственника его имущества, а собственник не несёт ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Место нахождения МУЖЭП №8:

г. Великий Новгород, ул. Зелинского, 26

Почтовый адрес Предприятия:

173023 Великий Новгород, ул.Зелинского, 26

МУЖЭП №8 создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения целей, указанных выше, настоящего устава, Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- управление эксплуатацией жилого фонда;

- управление эксплуатацией нежилого фонда;

- выполнение работ по содержанию, текущему обслуживанию и ремонту общего имущества жилого дома, придомовой территории, общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилых домов муниципального жилого фонда, а также жилых домов, в которых созданы товарищества собственников жилья, жилищно-строительные кооперативы;

- оказание физическим и юридическим лицам услуг по содержанию, текущему обслуживанию и ремонту жилых и нежилых помещений в жилых и нежилых зданиях, независимо от форм собственности;

- оказание услуг по управлению жилыми домами, в которых созданы товарищества собственников жилья, жилищно-строительные кооперативы;

- выполнение работ по капитальному ремонту, реконструкции жилых зданий и сооружений жилищного фонда, независимо от форм собственности.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные настоящим Уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников Предприятия.






2.2 Экономическая характеристика МУЖЭП №6 Великого Новгорода


К основным показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся себестоимость продукции, финансовый результат деятельности.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность МУЖЭП №8 представлены в таблице 2


Таблица 2 – Основные экономические показатели

Показатель

2004 г.

2005 г.

2006 г.

2006 г. к 2004 г., %

Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.

342,7

325,2

345,6

1,01

Среднегодовая стоимость об. фондов, тыс. руб.

3311

4423

5019,5

1,52

Среднесписочная численность работающих, чел.

159

158

158

0,99

Себестоимость продукции, тыс. руб.

14424

18136

23718

1,64

Выручка от реализации, тыс. руб.

15526

18588

23718

1,53

Прибыль от продаж, тыс. руб.

1102

452

716

0,65

Чистая прибыль, тыс. руб.

649

86

59

0,09

Рентабельность продукции, %

7,6

2,49

3,02

0,40


Данные таблицы 2, что стоимость оборотных фондов увеличилась на 52%, число работающих стабильно, себестоимость продукции и выручка от её реализации увеличились соответственно в 1,64 раза и 1,53. Это всё позволяет ежегодно повышать уровень оплаты труда работников предприятия.




2.3 Анализ финансового состояния МУЖЭП №8 Великого Новгорода


Основной целью анализа финансового состояния предприятия являются изучение и оценка обеспеченности субъектов хозяйствования экономическими ресурсами, выявление и мобилизация резервов их оптимизации и повышения эффективности использования.

Цели анализа достигаются в результате оценки данных финансовой отчетности. В определенных случаях бывает недостаточно использовать эту отчетность. Отдельные группы пользователей, например, руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного учета, например). Тем ни менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником финансового анализа.

Для оценки платежеспособности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Принятая группировка статей актива и пассива баланса позволяет осуществить достаточно глубокий анализ финансового состояния предприятия и удобна для предварительного общего ознакомления с финансовым состоянием конкретного хозяйственного субъекта. Однако более детальной оценки платежеспособности и финансовой устойчивости, а также для упрощения проводимой аналитической работы строится специальный баланс-нетто, в котором в зависимости от целей анализа производится группировка по различным результатам.

Сводные обобщающие данные о состоянии текущих активов на предприятии представлены в таблице 3





Таблица 3 – Анализ финансовой устойчивости, тыс. руб.

№ №

Показатель

2004 г.

2005 г.

2006 г.

1

2

3

4

5

1

Источники собственных средств

4198

4648

5391

2

Внеоборотные активы

346

356

379

3

Наличие собственных оборотных средств (1-2)

3852

4292

5012

4

Долгосрочные кредиты и заемные средства

0

0

0

5

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (чистый оборотный капитал) (3+4)

3852

4292

5012

6

Общая величина запасов и затрат

439

425

557

7

Излишек (+)/ недостаток (-) собственных оборотных средств (3-6)

3413

3867

4455

8

+/- собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (5-6)

3413

3867

4455

9

+/- общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (5-6)

3413

3867

4455


По данным таблицы 3 можно сделать вывод о том, что к концу 2006 года в структуре средств МУЖЭП №8 произошли существенные изменения. Прежде всего, увеличился источник собственных средств (т.е предприятие не пользуется кредитами и займами),увеличился удельный вес оборотных (т. е. наиболее ликвидных) средств предприятия. Увеличение удельного веса наиболее ликвидных средств свидетельствует об улучшении ликвидности баланса.



3 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам


Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивают организации, а также по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается, на отдельном субсчете. Так, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно открыть следующие субсчета:

1) «Расчеты по налогу на прибыль»;

2) «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

3) «Налог на доходы физических лиц»;

4) «Расчеты по налогу на рекламу»;

5) «Расчеты по акцизам»;

б) «Расчеты по налогу на имущество» и др.

По Кредиту субсчетов счета 68 отражается начисление сумм налогов к уплате в бюджет, а по Дебету соответствующих субсчетов — перечисление налогов в бюджет.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по Кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:

1) затрат на производство (расходов на продажу) (например, земельный налог). В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

2) финансовых результатов деятельности организации (например, налог на имущество предприятий, на рекламу, на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной символики). В этом случае налоги и сборы учитываются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по Дебету счета 99 «Прибыли в убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На финансовые результаты деятельности организации (в Дебет или Кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским Кредитом;

3) доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, (например, подоходный налог с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам). Такие налоги отражаются по Дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Кроме того, по Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по Дебету счета 68 и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в Кредитных организациях, за счет Кредитов или из кассы организации.



3.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль


Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют на логовую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признаются денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ. подлежащей налогообложению. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Понятие налогового и отчетного периода для целей налогообложения прибыли дано в ст. 285 }НК РФ.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Определение убытка дано в п.. 8 ст. 274 НК РФ.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать до ходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется соответствующими статьями НК РФ и описан в разд. 4 и 5 Методических рекомендаций по применению гл. 25 приказа МНС РФ от 20.12.2002 1 БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской федерации» (с изменениями от 27.10.2003). При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, — метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.


Метод начисления.

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены соответственно ст. 271, 272, 316, 317 НК РФ•

Пунктом 3 ст. 271 НК РФ определена дата возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод. При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дате реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены пп. 4—8 ст. 271 НК РФ, Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и вне реализационных доходов.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки, т. е. при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотрен ном гл. 25 НК РФ, в части особой группировки возникших расходов.

Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрен пп. 2—10 ст. 272 НК РФ.

Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача то варов (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов — равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего от четного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.


Кассовый метод.

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 Налогового кодекса (кассовый метод). По кассовому методу датой по лучения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше 1 млн. руб., налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и соответственно представить заявления о дополнении и изменении декларации за истекшие отчетные периоды.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, который установлен ст. 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение от четного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически получен ной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет необходимо отразить в учете так:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 субсчет »Расчеты по налогу на прибыль» — начислен на лог на прибыль к уплате в бюджет.

Перечисляя налог в бюджет, необходимо сделать проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Налог на прибыль может уплачиваться:

1) ежеквартально;

2) ежемесячно.

Уплачивать налог ежеквартально могут:

1) организации, получившие за предыдущий год выручку в среднем не более 3 000 000 руб. в квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации;

4) некоммерческие организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) вновь созданные предприятия в течение первого квартала с даты государственной регистрации.

Все остальные организации должны уплачивать налог ежемесячно.

Если организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально, деньги надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа со дня окончания первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

По окончании календарного года вы должны рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года перечислено денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, необходимо доплатить налог не позднее 28 марта следующего года.


Пример.

Бухгалтер МУЖЭП №6 Великого Новгорода для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1. МУЖЭП №6 Великого Новгорода уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Прибыль, полученная организацией в 2004 г., составила 125 000 руб., в том числе:

1) за 1 квартал — 20 000 руб.;

2) за II квартал — 30 000 руб.;

З) за III квартал — 60 000 руб.;

4) за I квартал — 15 000 руб.

В течение 2004 г. бухгалтер МУЖЭП №6 Великого Новгорода должен будет сделать такие проводки:

31.03.2004:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал;

28.04.2004:

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 4800 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30.06.2004:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 7200 руб. (30 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 2 квартал;

28.07.2004:

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 7200 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30.09.2004:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 3 квартал;

28. 10.2004:

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 14 400 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

31.12.2004:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» 3600 руб. [ 000 руб. х 24%) — 4800 руб. — 7200 руб. — 14 400 руб.] — начислен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей);

28.03.2004:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 3600 руб. уплачен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей).

Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами:

1) исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

2) исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал (равны ми долями в размере 1/3 от суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).

Если вы уплачиваете налог первым способом, деньги нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом в этом случае признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца года. В этот же срок надо сдать налоговую декларацию. Например, не позднее 28 июля надо представить декларацию за январь — июнь и уплатить ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли, полученной за этот период.

Если вы уплачиваете налог вторым способом, деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. По итогам каждого отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев) вы должны рассчитать общую сумму налога, которую надо уплатить в бюджет.

Если по итогам отчетного периода вы должны заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.


Пример.

МУЖЭП №6 Великого Новгорода для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1. МУЖЭП №6 Великого Новгорода уплачивает налог исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. За первый квартал 2004 г. МУЖЭП №6 Великого Новгорода получило прибыль в размере 123 000 руб. и заплатило налог на прибыль в сумме 29 520 руб. (123 000 руб. х 24%). Прибыль 000 «Сервис за II квартал составила 170 000 руб.

Во и квартале 2003 г. в учете МУЖЭП №6 Великого Новгорода необходимо сделать следующие проводки:

28.04.2004:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 9840 руб. (29 520 руб. х 1/3) — начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 9840 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

28.05.2004:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 9840 руб. (29 520 руб. х 1/3) — начислен второй авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 9840 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

28.06.2004:

Дебет 99 Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 9840 руб. (29 520 руб. х 1/3) — начислен третий авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 9840 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

Общая сумма платежей по налогу на прибыль за II кв. составила 29 520 руб. (9840 руб. х З мес.).

По итогам II кв. МУЖЭП №6 Великого Новгорода должен заплатить налог в сумме:

170 000 руб. х 24% = 40 800 руб.

30.06.2004 бухгалтеру МУЖЭП №6 Великого Новгорода необходимо доначислить сумму налога:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 11 280 руб. (40 800 — 29 520) — доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.

Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28.07.2004. В конце каждого календарного года следует рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года организация перечислила денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, необходимо доплатить налог не позднее 28 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.



3.2 Учет расчетов с бюджетом по НДС


Налог на добавленную стоимость в Российской федерации впервые был введен 01.01.92, и за это время законодательный порядок и особенности ею исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкции Госналогслужбы — 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге при вело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.

На законодательном уровне были разделены два понятия:

1) определение налога;

2) порядок его исчисления.

Вместо обложения налогом разницы между стоимостью реализован- ной продукции и затратами на ее производство (что и представляет собой добавленную стоимость) налог рассчитывается как разница между суммами налогов (полученного от покупателей и оплаченного поставщикам).

Исходя из сказанного сформулируем алгоритм исчисления НДС, который можно представить в виде следующей формулы:

НДС-1 = НДС-2 — НДС-3,

где НДС-1 — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет; НДС-2 — сумма НДС, исчисленная с объектов налогообложения; НДС-3 — сумма НДС, подлежащая вычету, которая уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения.

Сумму налога, подлежащую вычету, иногда называют «входным» НДС. Однако в ряде случаев «входной» НДС может и отсутствовать, на пример при приобретении производственных ресурсов у лиц, не являющихся плательщиками НДС. В этих случаях сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, может и превысить добавленную стоимость, рассчитанную в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью затрат на их производство и реализацию. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Для учета НДС к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть субсчет «Расчеты по НДС».

Учет налога на добавленную стоимость зависит от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения: по отгрузке или по оплате.

При определении выручки для целей налогообложения по отгрузке начисление НДС отражается одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;

Дебет 90-3 «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) оплата от покупателей (заказчиков) еще не поступила, начисление НДС не обходимо отразить на отдельном субсчете «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами»:

Дебет 90-3 (91-2) «НДС» («Прочие расходы»),

Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей (заказчиков).

После того как будет получена от покупателя (заказчика) оплата за проданные ему товары (работы, услуги), необходимо сделать проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет.

По итогам отчетного периода сумма НДС должна быть перечислена в бюджет. Эту сумму надо определить с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость.

Схема расчета такова: Сумма НДС к уплате в бюджет = Сумма налога начисленная — Сумма налоговых вычетов.

Сумма налоговых вычетов — это сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным ценностям (работам, услугам), которая списывается в зачет из бюджета. Приобретая товары (работы, услуги), организация должна уплатить поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость. Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если организацию получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете необходимо сделать такие проводки:

Дебет 08 (10, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материалы», «Товары»),

Кредит 60 (76, 71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами») — оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 (76, 71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами») отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Приемку у исполнителя результатов выполненных работ или оказанных услуг необходимо отразить так:

Дебет 20 (26, 44, ...) «Основное производство» («Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу»),

Кредит 60 (76, 71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами») — учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 (76, 71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами») — отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).

С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по Дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).


Пример.

МУЖЭП №6 Великого Новгорода заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100% суммы договора.

В учете МУЖЭП №6 Великого Новгорода необходимо сделать следующие проводки:

1) при перечислении аванса:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 118 000 руб. — перечислен аванс поставщику (в том числе НДС — 18 000 руб.);

2) при оприходовании товаров в организации:

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18000 руб. — учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете-фактуре поставщика;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — 118 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс.

Суммы НДС, учтенные по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», могут быть:

1) приняты к вычету;

2) списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

3) списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

1) приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги сказаны);

2) стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;

3) ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

4) на приобретенные ценности (работы, услуг) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Исключение составляют расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм. НДС по этим расходам принимается к вычету расчетным путем (по ставкам 10% : 110% или 18% : 118%).

Когда приобретенные товары (работы, услуги) оплачиваются векселем третьего лица, сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, исчисляется исходя из учетной стоимости векселя.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.

Эта сумма списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей. В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материалы «Основное производство», «Общехозяйственные расходы» «Расходы на продажу»),

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС по приобретенным ценностям.

Списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет в какой организации вы ведете: коммерческой или некоммерческой.

В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается проводкой:

Дебет 86 «Целевое финансирование»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС за счет целевых средств.

В коммерческой же организации:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — списана сумма

НДС за счет целевых средств.


Пример.

МУЖЭП №6 Великого Новгорода получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

В учете «Вариант» необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 86 «Целевое финансирование» — 11 800 руб. — поступили средства целевого финансирования;

Дебет 20,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10000 руб. — отражены расходы по ремонту;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1800 руб. — учтена сумма НДС по ремонту;

Дебет 86 «Целевое финансирование»,

Кредит 20 «Основное производство» — 10 000 руб. — списаны рас ходы по ремонту;

Дебет 86 «Целевое финансирование»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 1800 руб. — списана сумма НДС.

В счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг покупатели (заказчики) могут перечислить организации аванс. В этом случае независимо от того, как вы определяете выручку для целей налогообложения — по отгрузке или по оплате, надо сделать следующие проводки:

Дебет 51 (50, ...) «Расчетные счета» («Касса»),

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражена сумма полученного аванса;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» субсчет «НДС с авансов»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от организации-продавца к покупателю (заказчику), в учете организации-продавца необходимо сделать следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 (91-1) «Выручка» («Прочие доходы») — отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» субсчет «НДС с авансов» — восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученного аванса;

Дебет 90-3 (91-2) «НДС» («Прочие расходы»),

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).

Если организация расторгла договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, можно принять к вычету (ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого был получен аванс, можно только после того, как будет возвращена сумма аванса покупателю (заказчику).


Пример.

Согласно договору МУЖЭП №6 Великого Новгорода получило от заказчика аванс в сумме 118 000 руб. на выполнение работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер МУЖЭП №6 Великого Новгорода сделал следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — получен аванс от заказчика;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» субсчет «НДС с авансов»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. (118 000 руб. х 18%: 118%) — начислен НДС.

Однако через некоторое время договор был расторгнут, и ООО «Луч» вернуло деньги заказчику. Бухгалтер ООО «Луч» должен сделать проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 118 000 руб. — возвращена сумма аванса заказчику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами» субсчет «НДС с авансов» — 18 000 руб. — принят НДС к вычету.

Статья 161 НК РФ определяет два случая, когда у налогоплательщика возникает обязанность заплатить НДС при перечислении денег другой организации:

1) при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

2) при аренде муниципального или государственного имущества. И в том и в другом случае организация выступает в роли налогового агента.

Это означает, что возникает обязанность удержать НДС из сумм, которые выплачиваются иностранному партнеру или арендодателю муниципального (государственного) имущества, и перечислить сумму на лога в бюджет.

В бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — удержан НДС у источника выплаты дохода.


Пример.

МУЖЭП №6 Великого Новгорода арендовало помещение у Комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата — 23 600 руб.

Согласно договору МУЖЭП №6 Великого Новгорода перечисляет арендную плату за три месяца вперед, т.е. 70 800 руб. (23 600 руб. х 3). Из этой суммы МУЖЭП №6 Великого Новгорода как налоговый агент должен удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. В нашем примере эта сумма составит 10 800 руб. (70 800 руб. х 18% : 118%).

В учете МУЖЭП №6 Великого Новгорода необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 10 800 руб. — удержан НДС из суммы, причитающейся арендодателю, — Комитету по управлению имуществом;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 60 000 руб. (70 800 — 10 800) перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 51 «Расчетные счета» — 10 800 руб. — перечислена в бюджет удержанная сумма НДС.

Ежемесячно в учете МУЖЭП №6 Великого Новгорода необходимо делать следующие записи:

Дебет 20 (26) «Основное производство» («Общехозяйственные расходы»),

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб. (60 000 руб. 3) — сумма арендной платы, относящаяся к отчетному месяцу, списана на себестоимость;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 3600 руб. (10 800 руб.: 3) — сумма НДС по арендной плате, списанной в отчетном месяце на себестоимость, зачтена из бюджета (произведен налоговый вычет).

Есть несколько случаев, когда сумму НДС надо отражать по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», а именно:

1) при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;

2) при аренде муниципального или государственного имущества;

3) при уплате НДС на таможне по импортируемым товарам. Если организация импортирует товары из-за границы, то стоимость товаров, ввозимых в Россию, облагается НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст. 150 НК РФ);

4) при начислении НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд, облагаются НДС (ст. 146 НК РФ).

Во всех этих случаях сумму НДС надо отразить проводкой:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — учтена сумма НДС.



3.3 Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц


Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

б) в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

г) иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных воз награждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, по лученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а так же с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской федерации, относятся доходы от любой продажи это го товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3) доходы от использования за пределами Российской федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

б) находящихся за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

в) прав требования к иностранной организации;

г) иного имущества, находящегося за пределами Российской Феде рации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет организации, где эти физические лица работают и получают доход.

Для учета налога на доходы физических лиц к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно открыть субсчет «Налог на доходы физических лиц».

В НК РФ четко определен перечень доходов, с которых физические лица должны платить налог. К таким доходам относятся: дивиденды и проценты, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, пособия и др. Поэтому в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из следующих проводок:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами»,

Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.


Пример.

МУЖЭП №6 Великого Новгорода исчислило с дохода генерального директора налог на доходы физических лиц в размере 2300 руб. В учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — 2300 руб. — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных генеральному директору.

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» также учитываются акцизы, транспортный налог, экспортные пошлины, налог на имущество, налог на рекламу и др.

Во всех случаях начисление налога надо отражать по Кредиту счета 68. В зависимости от того, куда относится сумма налога (на издержки производства и обращения, на финансовые результат), Дебетуются различные счета. Рассмотрим, какие проводки необходимо сделать при начислении различных налогов.

Налоги и сборы, начисляемые по Дебету счета 90 «Продажи»:

1) акцизы:

Дебет 90-4 «Акцизы»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам начислен акциз;

2) экспортные пошлины:

Дебет 90-5 «Экспортные пошлины»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» — начислена экспортная пошлина;

Налоги и сборы, начисляемые по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) налог на имущество:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — начислен налог на имущество;

Налоги и сборы, начисляемые по Дебету счетов учета затрат и расходов на продажу:

1) транспортный налог:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 68 субсчет «Транспортный налог» — начислен транспортный налог;

2) земельный налог:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Обслуживающие производства и хозяйства»),

Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» — начислен земельный налог;

3) налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) «Основное производство» («Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Обслуживающие производства и хозяйства»),

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» — начислен налог на добычу полезных ископаемых;

4) водный налог:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) «Основное производство» («Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Обслуживающие производства и хозяйства»),

Кредит 68 субсчет «Расчеты по водному налогу» — начислен водный налог;

5) Платежи за загрязнение окружающей среды:

Дебет 20 (23, 29) «Основное производство» («Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства»),

Кредит 68 субсчет «Расчеты по платежам за загрязнение окружаю щей среды» — начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Платежи за загрязнение окружающей среды сверх установленных норм налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (ст. 270 НК РФ).

Налоги и сборы, начисляемые по Дебету различных счетов в зависимости от ситуации:

1) импортные таможенные пошлины:

Дебет 08 (10, 11, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Товары»),

Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» — начислены импортные таможенные пошлины;

2) государственная пошлина:

Дебет 08 (10, 11, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Товары»),

Кредит 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» — начислена государственная пошлина, если ее уплата непосредственно связана с приобретением имущества;

Дебет 20 (26, 44, ...) «Основное производство» («Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу»),

Кредит 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» — начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с текущей деятельностью организации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» — начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с участием организации в судебных разбирательствах.


4 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам


Налоговый учет-это бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды, он является составной частью народно-хозяйственного бюджета.

Отчетность о поступлении налоговых платежей в бюджет позволяет получать более полную, точную и достоверную информацию о собираемости налогов, сборов, пеней за неуплату платежей и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Согласно данным учета и отчетности можно рассматривает вопросы действенности взимания некоторых налогов, анализировать целесообразность применения тех или иных установленных ставок по налогам. Таким образом, отчетность способствует поиску путей повышения собираемости налогов.

Налоговая система России практически создается заново, поэтому она еще несовершенна, нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной.

Система мер по совершенствованию налоговой политики, должна быть направлена:

- на упрощение налоговой системы, т.е. следует максимально упростить все налоговые законы и сам механизм взимания налогов;

- на повышение собираемости налогов и сборов и усилению контроля за их поступлением в бюджет;

- упрощение системы реструктуризации задолженности по платежам в бюджет налогоплательщиков, когда единственным и главным условием проведения реструктуризации должна стать уплата текущих платежей;

- на уменьшения налоговых льгот (следует оставить только важнейшие социально- направленные льготы и льготы, стимулирующие инвестиции);

- на снижение налоговой нагрузки на отечественных производителей и ее перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления, однако, необходимо снижать постепенно, как за счет снижения налогов на юридических лиц, так и путем повышения налогов для физических лиц.

Предложения по совершенствованию порядка взимания налогов, по организации налогового учета и отчетности о поступлении в бюджет налогов и сборов:

1) При формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности сократить количество и ставки налогов, объединить их по налогооблагаемой базе;

2) Ограничить количество открываемых расчетных счетов для одного предприятия. Конечно, оперативное руководство и маневрирование финансовыми ресурсами требует иметь несколько счетов, однако зачастую организации имеют их несколько десятков, а крупные предприятия и несколько сотен;

3) На период задолженности по уплате налогов не разрешать предприятиям осуществлять долгосрочные финансовые вложения (вкладывание капиталов в кредитные организации, акционерные общества, покупку ценных бумаг, участие в инвестиционных торгах и др.).

4) Ужесточить ответственность банков за задержку платежей в бюджет и за несвоевременное исполнение инкассовых распоряжений налоговых органов.

5) Запретить регистрацию коммерческих организаций лицам, которые ранее являлись учредителями предприятий, не рассчитавшихся по налогам с бюджетом.

6) Восстановить ранее действовавший порядок обращения взыскания недоимки на дебиторскую задолженность.

7) Упразднить предъявление требований к налогоплательщикам, т. к. данная процедура (изложенная в 1 части НК) затрудняет бесспорное взыскание задолженности в бюджет.

8) В целях оживления процесса реструктуризации задолженности предприятий рекомендуется рассмотреть более эффективные варианты условий проведения реструктуризации, например: срок реструктуризации задолженности должен быть очень большим (5-10 лет) в зависимости от суммы задолженности, главное требование- это своевременная и полная уплата текущих платежей, а при неуплате (например, в течение трех месяцев)- применение жесточайших санкций.

9) Упростить систему отчетности о поступлении платежей в бюджет, путем упразднения некоторых показателей, которые дублируются в разных формах отчетности.

10) В связи с большим пробегом документов из банка плательщика до налоговых органов, и задержкой уведомлений, векселей на областном уровне и денежных зачетов на федеральном уровне, необходимо увеличить сроки представления отчетности в вышестоящие организации.

11) Совершенствовать уровень автоматизации отчетности о поступлении налоговых платежей в бюджет.

Однако только усилением фискальных методов повысить сбор налогов невозможно. Поэтому одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирования общественного мнения.

Реализация предлагаемых мероприятий должна проводится комплексно, с учетом законодательно- нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.


Выводы и предложения


Действующая в России уже на протяжении многих лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам РФ. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в России. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Сейчас в РФ собирается 60-65 % всех подлежащих уплате налогов, что ниже уровня в других странах. Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том, что налоговые ставки воспринимаются предпринимателями, как непомерные и несправедливые.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

- максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они делаются в значительных размерах (в первую очередь, по налогу на прибыль);

- система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;

- в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения;

- не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.


Список литературы


  1. Абрютина М.С. Экспресс – анализ деятельности предприятия при помощи шкалы финансово-экономической устойчивости. // Финансовый менеджмент. - №3. – 2002. – с. 58-70; №4. – 2002. – с. 3-12

  2. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. Бабаева Ю.А. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

  3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2005. - 669c.

  4. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2004. – 672 с.

  5. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-615с.

  6. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: учеб.-практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 408 с.

  7. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2005. - 304 с.

  8. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: Форум:ИНФРА-М, 2004.- 285 с.

  9. Кодраков Н.П., Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.

  10. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, ТК Велби, 2004. – 320 с.

  11. Либерман И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности. - М.: РИОР, 2005. – 159 с.

  12. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: Практические примеры. Схемы проводок. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Кн.мир, 2005. - 650 с.

  13. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября 2005 г.)

  14. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма путем создания разновекторной модели налогообложения // Налоговая политика и практика, № 8. – 2004. – с. 12-14

  15. Положение http://nalog.consultant.ru/online/?req=doc;base=NBU;n=40313 - p28по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02

  16. Тупицын А.Л. Роль налогов в формировании бюджетов различных уровней. – Новосибирск: Бизнес-Аптека, 2005. – 130с.

  17. Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 686с.

  18. Чернов В.А. Финансовая политика организации. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 247с.

  19. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 367с.

  20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 208 с.

  21. Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 517с.

  22. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Изд. Дело и Сервис, 2005. - 592 с.

  23. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России /К.В. Щиборщ. - М.: Дело и Сервис, 2004.- 320 с.


© Рефератбанк, 2002 - 2017