Сравнительный анализ налогового контроля в Республике Беларусь и зарубежных государствах

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………3

1. Экономическая сущность налогового контроля Республики Беларусь….6

   1. Значение, виды и задачи налогового контроля…………………………....6

Формы и методы налогового контроля……………………………………15

Организация налогового контроля в Беларуси……………………………22

1. Сравнительный анализ налогового контроля Республики Беларусь и зарубежных стран…………………………………………………………………..28

2. Направления совершенствования организации налогового контроля Республики Беларусь на основе изучения мирового опыта……………………..41

Заключение………………………………………………………………………….45

Список использованных источников……………………………………………...48

Приложения………………………………………………………………………...49

Введение

В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресур­сов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обяза­тельных платежей. В соответствии с действующим налоговым законода­тельством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачи­вать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые организации, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различ­ных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифици­рованных специалистов в области бухгалтерского учета. В таких организациях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налогового обязательства, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Плательщик всегда стремится защитить свой имущественный интерес от налоговых изъятий. В такой ситуации государство вынуждено выработать особый ме­ханизм взаимодействия с плательщиками, при­званный обеспечивать надлежащее исполнение ими на­логовых обязательств. Этот механизм должен позволить государству проверять правильность, полноту и своевре­менность выполнения налоговых обязательств пла­тельщиками, а при необходимости — принуждать их к выполнению таких обязательств. В налоговом законода­тельстве Беларуси данный механизм получил название «на­логовый контроль».

Намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми плательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

Налоговый контроль непосредственно затрагивает интересы всех организаций и большинства физических лиц. Любая неопределённость в понятиях, пробелы в пра­вовом регулировании контрольной работы создают усло­вия для взаимных претензий, конфликтов между налого­выми органами и плательщиками, стимулируют злоупотребления, приводят к росту числа налоговых спо­ров. В ряде случаев решение налоговыми органами задач налогового контроля и повышения его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, касающихся, в частности, определения нало­гового контроля, перечня его форм и методов.

К основным недостаткам налогового законодательства можно отнести излишнюю уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, являются актуальными.

???????? данного исследования является налоговый контроль Республики Беларусь, России и Франции.

Предмет исследования – организация контрольной работы налоговых органов в республике и за рубежом на современном этапе.

Цель настоящей курсовой работы – произвести сравнительный анализ организации налогового контроля в Республике Беларусь и во Франции и США.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач:

• определить роль и место налогового контроля в системе финансового контроля государства;

характеристика видов, форм и методов налогового контроля;

рассмотреть основы организации контрольной работы налоговых органов в нашей республике и в зарубежных странах;

• определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенствования на современном этапе.

Следует отметить, что данная тема достаточно хорошо рассматривается как в учебной литературе, так и в периодической печати. Для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля в Республике Беларусь и в зарубежных государствах были использованы работы Е.Ф. Киреевой, Л.В. Поповой, Н.А. Попоновой, А.В. Брызгалина и др., а также акты законодательства.

1. Экономическая сущность налогового контроля Республики

Беларусь

1. Значение, виды и задачи налогового контроля

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Данная категория на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки и хорошо изучена специалистами различных областей знаний. По мнению О. В. Ногиной, «можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:

1) как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;

3) как завершающая стадия управленческого процесса;

4) как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

5) как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров» [12, с.10].

Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.

Для того чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего.

Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало, прежде всего, финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

В. М. Родионова считает, что «современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации» [19, с.14].

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством [11, с.33].

По мнению Е.Ф. Киреевой «цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлений отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причинённый государству ущерб, привлечь виновных лиц к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем» [9, с.8].

В современной научной литературе существует множество трактовок понятия налогового контроля. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности.

Е. В. Поролло подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: «Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. …Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование» [12, с. 33].

А. В. Брызгалин считает, что «налоговый контроль — это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…» [3, с. 308].

Е. Ю. Грачева и Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: «налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд» [12, с.34].

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая данное понятие, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Налоговый контроль — это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп плательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Плательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание плательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений — государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Необходимость налогового контроля определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

?.?. ???? ???????? ?????? ???? ?????? ????????? ?? ???????: «?????????, ????????????, ????????????? ? ???????????.

????? ???? ????????? ?????? ????? ?? ??????? ??????? ? ???, ??? ?????? ??????????? ??????? ???? ?????? ????????????? ???????, ????????? ??? ??????????, ?? ?? ??????, ???????? ?????????? ???????. ???????? ???????????? ???????????, ??????????? ???????????? ??????????? ?????????????? ?? ???????, ???????????? ?? ???? ???????, ?? ?????????? ????????????? ??? ??????????? ??????????. ? ???????????? ???????? ????? ?? ??????? ??????? ??????? ????????? ???????????? ???????? ??? ??????????? ??????????? ????????????? ????????. ????????????? ?? ???????? ???????? ??????, ?????????? ?????????????????? ??? ????????? ???????. ??????????? ??????? ????? ?? ??????? ??????? ? ???????????? ? ????????? ????????????? ?????????? ????????????????. ??????????? ????????? ???????????????, ??????? ??????? ????????? ??????????? ???????? ???????, ?? ??????? ??? ???? ??????» [7, ?.118].

Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

В Республике Беларусь налоговый контроль осуществляют:

• государственные контролёры (специалисты органов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь);

ведомственные контролёры – специалисты контрольно-ревизионных управлений министерств, комитетов и других республиканских органов управления;

работники экономических служб предприятий (бухгалтерии, финансового отдела и др.);

независимые аудиторы, оказывающие услуги на платной основе.

Специалисты органов, осуществляющих налоговый контроль, в соответствии с поставленными перед ними задачами и в пределах своих полномочий применяют те или иные формы, виды и методы налогового контроля. В отличие от других органов, занимающихся и другими видами финансового контроля, для Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС РБ) главнейшей функцией является именно функция налогового контроля. Её реализация происходит через выполнение основных задач, стоящих перед проверяющими налоговых органов. К ним относятся:

• контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращённого в доход государства;

выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства;

выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет налогов, пеней, наложенных административных штрафов, допричисленных в ходе проверок.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов, иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами [11, с. 12].

????????? ???????? ???????? ?????? ???????????? ????? ? ??????? ???????????????? ??????????? ????????, ????????? ??????????? ????????????? ??????????? ??????? ???????????????? ?????????? ???????? ?????????????? ?? ?????? ?????????? ?????????? ????????????????, ?? ? ???????????????? ??????????? ?????????? ???????? ? ??????????????? ??????. ??? ??????????? ?????? ????????? ??????? ? ??????? ???????? ?????????? ?????????? ???????????? ????? ???????????????? ???????. ?????????? ???????????????? ?????????? ???????? ?????????? ?? ??????? 1.1.

Субъекты – плательщики налогов и сборов и иные обязанные лица

Объект – вся совокупность финансово-хозяйственных операций и их результаты

По основанию назначения: плановые и внеплановые налоговые проверки

По видам: камеральные и выездные налоговые проверки

Состав налоговых правонарушений

Сокрытие прибыли, дохода, объектов налогообложения

Противодействия налоговым инспекторам в целях сокрытия нарушений

Неверное применение режима налоговых льгот

Нарушение сроков уплаты, предоставления деклараций и отчётов по налогам

Фальсификация данных учёта и отчётности

Заведомое сокрытие налоговых преступлений, порча документов, подлог ценностей, другие преступления

Виды ответственности в налоговом контроле

Уголовная. Регламентируется Уголовным кодексом

Административная. Регламентируется Кодексом об административных правонарушениях

Виды наказания

Меры воздействия государства по обеспечению исполнения налоговых обязательств

• санкции: штрафы, пени, неустойки;

административные штрафы;

арест, лишение свободы

• конфискация имущества;

приостановление операций по счетам в банке по решению налоговых органов;

• бесспорное списание средств со счетов

арест имущества

???.1.1 ?????????? ???????????????? ?????????? ????????.

Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы.

Следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

Налоговый аудит—это разновидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требованиям. Цель — независимое подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит в сфере налогообложения — независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Заказчику налоговый аудит гарантирует конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности, теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с действующим законодательством могут быть освобождены юридические лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля.

1.2 Формы, виды и методы налогового контроля

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты налогового контроля;

2) объект и предмет налогового контроля;

3) формы, методы налогового контроля;

4) документы налогового контроля;

5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

Объектом налогового контроля, с одной стороны, являются финансовые отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, а с другой – государством в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Субъектами налогового контроля являются плательщики – юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам.

В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения.

По мнению Н.Д. Бровкиной «предварительный контроль является наиболее эффективным, т.к. он позволяет предупредить возникновение различных недостач, перерасходов и потерь ресурсов в хозяйственной деятельности предприятий, отрасли, экономики в целом» [2, с. 131].

Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре плательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [6].

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Его цель — исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

?????????????? ????? ?????????? ???????? — ??????????? ????????,??????? ?????????????? ????? ?????????? ??? ??? ???? ????????????? ???????? ? ?????????? ????????? ???????. ?????? ????? ?????????? ???????? ????? ????? ????????? ?????????? ??????????? ???????????? ?????????-????????????? ????????, ?????????? ???? ? ?????????? ?????????? ????????????????, ??????? ? ??????????????? ???????????? ??????? ? ?????? ???????????? ???????? ? ?????? ? ???????????? ?????, ? ? ??????? ???????????? ????????? – ??????? ??????????????? ???? ?? ?? ??????????, ???????? ? ??????????????? ???????? ??????????? ?????????? ?????????? ??????? ??? ?????????? ??????. ??????????? ???????? ??????????? ? ???? ????? ??????????? ???????????, ???: ????????, ????????????, ????? ???????????? ? ?????? ???, ??????. ??? ????? ???? ???????? ?????????? ???????????? ???????????: ?? ????????? ?????????? ???? ????? ?????????????????? ???? ?????????? ????????, ????????? ????????? ??, ?????????? ????? ? ???????? ? ???????????????? ? ?????????? ??????????????? ???????? ???.

?? ?????? ????? ?.?. «…????????? ????????????????, ???????? ? ???????????? ???????? ????????? ?????????? ?? ???????? ??????? ????????????? ? ?????????????. ??????? ? ???????? ??????? ?????? ???????????? ??? ????? ????????, ?? ???????????????? ?? ???? ?????» [18, ?.8].

В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления. Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля.

??????? ??????? ?????????? ???????? ???????? ? ????:

- общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д.;

- специальные методы исследования: проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых характерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольной деятельности;

- методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и другие.

Применение конкретного метода налогового контроля зависит от вида осуществляемого контрольного мероприятия, поэтому выделять те или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его видов.

Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве целостной системы его элементов, критерии классификации видов налогового контроля будут определяться, исходя из характеристики положенного в ее основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве классификационных признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных мероприятий.

Основным видом налогового контроля является проверка. В соответствии с Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства [13, с.4].

Налоговые органы проводят плановые и внеплановые, камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится налоговыми органами по месту их нахождения на основе документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности. При этом виде налогового контроля используются следующие методы:

• визуальный (формальный) метод контроля;

проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;

метод арифметической проверки;

метод логической проверки;

метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;

метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Визуальный (формальный) метод предполагает контроль за правильностью оформления документов: наличие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки (указание фамилий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение установленных форм расчетов.

С помощью арифметического метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.

Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся у проверяющего. Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.

?? ??????????? ????????????? ??????? ???????? ????? ????????????? ???? ??????????? ? ?????????? ???????, ??????????????? ????? ? ??????? (??????????).

Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.

Выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами на основании предписания на проведение выездной проверки (Приложение 3) по месту нахождения (юридическому адресу) плательщика и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов. Данная проверка отличается от камеральной, прежде всего, глубиной. Она проводится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущей документальной проверки. В ходе проверки применяется ряд методов контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуации.

Проверка первичных документов и записей в учётных регистрах проводится сплошным и выборочным способом. При первом способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учёта за проверяемый период; при втором – часть первичных документов, отобранная по определённому принципу, по отдельному участку деятельности предприятия.

Приёмами и методами выездной налоговой проверки также могут быть: проведение фактической проверки (инвентаризации), контрольный запуск сырья и материалов в производство, осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не представленных к проверке документов, опрос служащих, получение информации извне (например, от таможенных органов о ввозе и вывозе товаров и продукции).

Выездные проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

Под тематической выездной налоговой проверкой понимается проверка, в ходе которой изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты ко­торых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого платель­щика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, отнесенные законодатель­ством к компетенции налоговых органов.

Постановлением № 17 « О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №124» внесено изменение в Инструкцию № 124, согласно которому по поручению руководителя налогового органа в обязательном порядке проводятся внеплановые тематические выездные налоговые проверки [14, с. 83].

Кроме вышеназванных, может применяться и метод встречной проверки, предполагающий установление правильности проведения тех или иных операций на проверяемом объекте через участвующих в этих операциях контрагентов. В обязательном порядке при проведении документальной выездной проверки применяется метод изучения законности операций с целью установления соответствия их действующему законодательству.

Рейдовые проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же – вне плана, обычно группой проверяющих, и об объекте проверки и маршруте группы заранее знает лишь старший группы.

Таким образом, формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

1.3. Организация налогового контроля в Республике Беларусь

Основным источником доходов бюджета любого государства являются налоги и сборы, взимаемые с субъектов хозяйствования и физических лиц. Поэтому государство заинтересовано в строгом контроле за правильностью и полнотой исчисления и уплаты плательщиками обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Для этой цели создаются специальные контролирующие органы, следящие за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, уплатой их в бюджет и внебюджетные фонды и, наконец, за соблюдением налогового законодательства республики.

? ???????? ???????? ? ????? ???????? ???????? ????????????????? ????? ?????????????, ??? ???????? ??????????? ????????????? ??????????? ????????? ????????? ???????, ?????????????? ?????????? ???????? ? ??????????. ????? ????????? ??????????? ? ???????? ??????????? ????????? ???????. ? ??? 1990 ???? ? ????? ????????????????? ??????? ???????? ?? ??????????? ???????????????? ? ???????, ???????? ? ???????????????? ???????? ???????? ? ??????, ????????? ??????????????? ???????????, ??????????? ? ????????? ?? ??????????? ????????? ???????????? ? ??????? ???????????? ???????? ???? ??????? ??????????????? ????????? ?????? ? ???????: ??????? ??????????????? ????????? ????????? ??????? ????, 185 ??????????????? ????????? ????????? ?? ????????, ???????, ??????? ? ??????? ? ??????? .

Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.97 №30 Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет Республики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов государственного управления, подчинённых Правительству Республики Беларусь.

?????? ?????????? ?????????? ???????? “? ????????????????? ??????? ??????????????? ??????? ???????????????? ??????????” ?? 24.09.2001 ?516 ??????????????? ????????? ??????? ???????????? ? ???????????? ?? ??????? ? ?????? ?????????? ???????? [8].

Таким образом, в настоящее время Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его территориальные органы, инспекции Министерства по налогам и сборам (МНС) по областям и городу Минску, инспекции МНС по городам, районам и районам в городах образуют единую централизованную систему налоговых органов, представленную на рис.1.2.

Система государственных налоговых органов

Высший уровень

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

Таможенные и иные государственные органы, обладающие налоговыми полномочиями

Инспекции МНС по городу Минску

Инспекции МНС по областям

Средний уровень

Базовый уровень

Инспекции МНС по городам, районам и районам в городах

Рис.1.2 Структура государственных налоговых органов.

Источник – собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы.

Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц.

В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности.

Выделяют следующие этапы налогового контроля:

1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых органах

На данном этапе деятельности налоговых органов предполагается, что каждый плательщик (или его налоговый агент) должен зарегистрироваться в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки на учет является, прежде всего, получение информации о плательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) плательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра плательщиков.

2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля

Эффективность налогового контроля, которая во многом определяет (или должна определять) поступление налоговых доходов в бюджеты различных уровней, предполагает получение качественных результатов при минимальных затратах на подготовку и осуществление контрольных мероприятий, что достигается прежде всего качественным планированием и организацией деятельности налогового органа. Поэтому на данном этапе должны выполняться следующие действия:

- определение цели и сроков проведения мероприятий налогового контроля;

- составление планов проведения мероприятий налогового контроля на определенный период времени;

- отбор организаций и физических лиц, в отношении которых предполагается проведение мероприятий налогового контроля;

- предварительное ознакомление с состоянием расчетов налогоплательщика с бюджетами (внебюджетными фондами), в отношении которого предполагается проведение мероприятий налогового контроля (наличие задолженности по уплате налогов или сборов, предоставление отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов, проведение мероприятий по реструктуризации задолженности и т. д.);

- анализ и оценка экономических характеристик деятельности налогоплательщика (объем выручки, вид деятельности, число работников и т.д.);

- выбор форм и методов соответствующей контрольной деятельности;

- подбор исполнителей (специалистов) и их инструктаж;

- составление плана проведения конкретного мероприятия налогового контроля в отношении конкретного плательщика.

3. Назначение мероприятий налогового контроля

Необходимо заметить, что данный этап налогового контроля отсутствует при проведении некоторых конкретных мероприятий налогового контроля (таких как, например, камеральные проверки). Однако выделение данного этапа контроля представляется целесообразным в силу того, что законодатель в ряде случаев придает особую правовую форму и устанавливает особый порядок назначения мероприятий налогового контроля, несоблюдение которого может привести к существенным правовым последствиям, таким, например, как недействительность результатов контрольной деятельности.

4. Проведение мероприятий налогового контроля

Непосредственное проведение мероприятий налогового контроля является центральным этапом контрольной деятельности уполномоченных органов. Именно в рамках данного этапа происходит реализация большей части полномочий налоговых органов, а также выявление и установление фактов нарушений налогового законодательства.

В ходе данного этапа контрольной деятельности должностные лица налоговых органов в зависимости от вида проводимого контрольного мероприятия совершают определенные действия, предписанные им законодательством, по установлению правильности и своевременности расчетов проверяемого лица по уплате налогов и сборов. При этом эффективность совершаемых действий всегда будет связана с правильным выбором методов осуществления контроля, с результативностью и действенностью применяемых уполномоченными должностными лицами мер по воздействию на проверяемых лиц. Неправильное применение норм налогового законодательства в ходе контрольной деятельности налоговыми органами может привести не только к отказу в удовлетворении их требований, но и к возмещению ущерба плательщику со стороны государства, что, естественно, не позволит говорить о какой-либо эффективности налогового контроля.

5. Оформление результатов мероприятий налогового контроля и составление итогового документа

Фиксация результатов налогового контроля в документальном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Документы налогового контроля, фиксирующие результаты проведенных контрольных действий, являются итоговыми документами налогового контроля. Как правило, такие документы содержат описание выявленных фактов нарушений, состояние расчетов плательщика с бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налоговых платежей, а также правовую оценку действий (бездействия) плательщиков и иных обязанных лиц. Документами, оформляющими результаты налогового контроля, являются акты (справки) налоговых проверок (Приложение 1), протоколы отдельных процессуальных действий (Приложение 2), заключение эксперта, акт контрольной закупки ТМЦ, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг (Приложение 4), акт проверки соблюдения порядка приёма денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчёт (Приложение 5), протокол опроса (Приложение 6) и другие.

На данной стадии налогового контроля осуществляется подготовка текста и подписание документов налогового контроля уполномоченными должностными лицами, а в установленных случаях – вручение итоговых документов налогового контроля проверяемым лицам.

6. Обмен контрольной информацией с уполномоченными органами

Необходимо акцентировать внимание на том, что обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля. Тем не менее, в случаях, когда необходимо получение документально зафиксированной информации, соответствующие данные и документы передаются в государственные органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур. Кроме того, информация, полученная в результате осуществления налогового контроля, необходима для проведения текущего финансового контроля за исполнением бюджетов.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма большое имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля. От эффективной работы контролирующих органов напрямую зависят налоговые поступления в бюджет государства. И в настоящее время в условиях уклонения от налогов со стороны субъектов хозяйствования и иных плательщиков стоит задача повышения эффективности системы налогового контроля в республике.

При изучении вопросов организации контрольной деятельности налоговых органов важным является рассмотрение зарубежного опыта, а также проведение сравнительного анализа организации налогового контроля нашей страны и зарубежных государств с целью определения мероприятий по совершенствованию налогового контроля Республики Беларусь.

1. Сравнительный анализ налогового контроля Республики

Беларусь и зарубежных стран

2.1 Организация налогового контроля в зарубежных странах

Налоговые системы в ведущих странах мира сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.

В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без специальной подготовки. Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщиков представляют высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов.
На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний.

При изучении вопросов организации контрольной деятельности налоговых органов важным является рассмотрение зарубежного опыта. В данной работе попытаемся обобщить наиболее актуальные аспекты организации работы налоговых органов, их структуру и функционирование, на примере двух экономически высокоразвитых стран — Франции и Соединённых штатов Америки, использование которых в отечественной практике могло бы повысить эффективность работы налоговых органов.

Французская налоговая администрация уделяет ог­ромное внимание налоговому контролю, и в частно­сти, его организации.

Во Франции налоговая служба включает три уровня. На националь­ном уровне действуют Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения и Национальное Управление налоговых расследований.

Управление проверок налогового положения осуществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руко­водителей крупных предприятий.

Национальное Управление налоговых расследований занимается не контролем в чистом виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет функции налоговой полиции, но здесь нет вооруженных структур. Расследование проводится при нали­чии для этого достаточных оснований, уверенности в успехе. Работники управления имеют право на обыск. При проведении обыска присутству­ют сотрудники налоговой полиции под контролем налогового судьи.

Во Франции 22 региона. На региональном уровне действуют 20 регио­нальных и 10 межрегиональных управлений. На этом уровне осуществля­ются проверки средних предприятий (с оборотом от 10 до 400 млн. евро).

К низовому звену относятся налоговые управления департаментов. На этом уровне осуществляются налоговые проверки мелких предприятий (с оборотом менее 10 млн. евро).

Налоговый контроль - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Показателями эффективности налогового контроля является количес­тво проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качествен­ным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений (сознательное уклонение от уплаты налогов или небрежность, забывчивость), а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачены в пол­ном объеме, во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений, других подразделений.

Н.А. Попонова отмечает «одну из основных характеристик французской налоговой системы: налогоплательщик сам предоставляет данные для определения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачивается добровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется, исходя из этой презумпции» [17, с.32].

Отбор дел для проверок осуществляется различными способами:

1) на основе изучения дел налогоплательщиков по декларациям: декларации поступают в налоговые центры, где проверяется их фор­мальная сторона. Затем полученная налоговыми органами информа­ция сравнивается с данными, представленными налогоплательщиками. В настоящее время такие сопоставления осуществляются автоматичес­ки. В результате изучения деклараций сотрудники управления выявляют типичные нарушения и вносят соответствующие предложения;

2) поиск сторонней, внешней информации: с целью такого поиска на всех трех уровнях созданы специальные структуры, например, на департаментском уровне - бригада контроля и поиска информации, на общенациональном - межрегиональные брига­ды. Кроме того, свои предложения вносят сотрудники, осуществляющие выездные проверки.

Отбор налогоплательщиков осуществляется на основе совокупнос­ти всей информации. При этом большая часть предложений о проверке исходит из налоговых центров по сбору информации.

Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе Франции. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев). Так, в нашей стране Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь была введена в действие только 1 января 2010 года.

Важным направлением налоговой реформы 80-х гг. в США было ужесточение законов в отношении плательщиков, укрывающих свои доходы, и мер по совершенствованию меха­низма контроля за правильностью уплаты налогов.

Примером тщательно организованной системы государствен­ного финансового контроля является служба сбора налогов и финансового контроля в США, ядром которой является Служба внутренних доходов (СВД) Министерства финансов США. Создание СВД относится к 1862 году, когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финансирования гражданской войны 1861 года. В 1952 году указанная организация была переименована в Службу Внутренних Доходов.

В США, как и во Франции, налоговая система имеет три уровня:

1. На верхнем уровне СВД осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов - подоход­ного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также неко­торых акцизов.

На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собираю­щие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов.

3.На нижнем уровне - местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанав­ливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

СВД США включает центральный аппарат, 9 региональных и 58 окружных налоговых управлений. Региональные и районные отделения СВД осуществляют контроль за своевременным поступлением налогов, правильностью заполнения налоговых деклараций, взиманием задолженности по налогам, возвратом налогоплательщику переплаченных сумм, удержанием штрафа с налогоплательщиков. Деятельность СВД направлена на обеспечение получения государс­твенной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при мини­мальных издержках.

Интересующая СВД информация поступает из следующих источников: каждый налогоплательщик обязан ежегодно (к 15 ап­реля) направлять в СВД декларацию установленной формы о своем совокупном доходе, включая дивиденды и проценты на капитал, и ценные бумаги; одновременно все государственные учреждения, банки, биржи, фирмы в обязательном порядке предоставляют в СВД подробные сведения о выплаченных тому или иному лицу денежных суммах в виде зарплаты, процентов на вклады, дивидендов, выигрышей, гонораров, а также о совершенных данным лицом финансовых сделках, торговых и других операциях, связанных с получением доходов.

Другим ис­точником необходимых сведений СВД являются получившие распространение за последние 15 лет информационные кредитные бюро - частные фирмы, специализирующиеся на сборе и анализе данных, характеризующих финансовое положение частных лиц.

Все поступающие в СВД из указанных источников сведения вводятся в компьютерную учетную систему, обрабатываются и сопоставляются с данными, содержащимися в налоговых декла­рациях. Применение при обработке информации специальных секретных математических моделей, позволяет отбирать налоговые декларации с «повышенным потенциалом для тщательной про­верки».

В налоговом законодательстве США и других стран с ры­ночной экономикой, не действует принцип презумпции невинов­ности в отношении налоговых нарушений, и обязанность доказательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике.

При этом он лишен права на отказ в предоставлении сведений, которые могут быть использованы против него в ходе судебного разбирательства. Такие правовые нормы действуют не только в США, но и в ФРГ, Швейцарии и других странах.

В налоговом законодательстве предусмотрено «изъятие» из гражданских прав и свобод неприкосновенности жилища, тайны переписки и других. Действия органов финан­сового сыска, которые в иных случаях классифицировались бы как «вторжение в частную жизнь», в налоговом праве рассматриваются как норма. При заполнении налоговой декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения не только о фи­нансовом положении своей семьи, но также и о состоянии здоровья, взносах в фонды различных общественных и полити­ческих организаций и любые другие сведения, если налоговые органы считают их необходимыми для исчисления суммы налога.

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой на­логовые судебные иски исключены из сферы имущественных исков и, по существу, приравнены к уголовным делам. Соответ­ственно за умышленное сокрытие дохода от налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания, как за уголовные преступления. Налогоплательщик по решению суда может быть подвергнут штрафу до 100 тыс. долл. (для корпораций - до 500 тыс. долл.) или тюремному за­ключению до 5 лет. Так, в Беларуси за подобное нарушение предусматривается штраф от 20 до 120 базовых величин (250-1500$ США).

Таким образом, во Франции и США, важное место в системе налогового контроля занимают органы, преследующие нарушителей налогового законодательства в уголовном порядке. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности создание в их рамках подразделений финансового сыска - которые используют специфические методы работ, харак­терные для спецслужб, позволяет существенно повысить эффек­тивность финансового контроля в области налогообложения. А тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствует заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.

1. Практика налогового контроля в зарубежных странах

В Налоговом кодексе Франции процедуры налогового контроля в отношении предприятий и физических лиц четко разделены. Все эти процедуры четко прописаны в «????? ????????? ????????», которая представляет собой процессуальный Налоговый кодекс. Ревизионный период, или глубина проверки, на крупных предприятиях составляет три года. Обычно прове­ряются все налоги предприятия за трехлетний период. Глубину проверки можно увеличить в случае убыточности предприятия. Например, в 2008 г. можно проверить уплату налогов с 2005 по 2007 гг. включительно или период, начиная с года возникновения убытка на данном предприятии. При наличии убытка у французского предприятия за границей контроле­ры проверяют, не является ли причиной такого убытка скрытый перевод прибылей во Францию.

С 1997 г. во Франции применяется процедура «????? ??????­?? ????? ???????????». Минимальный срок проверки равен 2-3 дням. Контролеры стремятся его минимизировать, так как прибытие контролера нарушает нормальный ход работы предприятия. Кроме того, финансовые последствия проверок таких предприятий не могут быть значительными.

Ревизионный период для малых предприятий, как правило, составляет один год. В том случае, если нет нарушений или они незначительны, провер­ка на этом заканчивается, в других случаях можно проверять еще два года.

На всех предприятиях может проводиться также точечная (тематичес­кая) проверка, когда проверяется какой-либо один налог или один из кон­кретных вопросов, например, применение налоговых льгот. Проверку проводит, как правило, один человек, реже - два специалис­та: один - по бухучету, другой - по информатике (на общенациональном уровне действует 7 бригад по информатике). Повторные проверки в отно­шении того же периода или того же вопроса не применяются, кроме слу­чаев установления нарушений уголовного характера.

Специальные правила установлены в отношении проверок физических лиц. Срок проверки составляет не более года. Налогоплательщика обяза­тельно уведомляют о предстоящей проверке. Ему дается время на подго­товку, он может обратиться за помощью к специалистам.

Декларацию о совокупном годовом доходе обязаны представлять все физические лица, независимо от величины их доходов, так в РБ декларации предоставляют только те физические лица, которые в отчётном году кроме основного дохода получали дополнительные доходы (продажа недвижимости, получение дохода из-за рубежа и др.) Во Франции подоходный налог с физических лиц взимается только с доходов, полученных на территории страны. Налог рассчитывается, исходя из совокупных доходов семьи; налогооблагаемой единицей является именно семья. В целях налогообложения суммируются доходы всех членов семьи мужа, жены, работающих детей, в том числе, дивиденды, доходы от коммерческой деятельности, сдачи внаем недвижимости. Если какие-либо виды доходов уже облагались, существует система, позволяющая это учитывать. Налогоплательщики обязаны ежегодно (до 1 марта) представлять декларацию, с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Чем больше членов семьи - иждивенцев, тем меньше сумма налога.

Представляемые предприятиями декларации, как правило, составляются с помощью аудиторских компаний или консультационных бюро. В уведомлении о проверке, направляемом предприятию, рекомендуется присутствие при проверке аудитора. В том случае, если выявится недоброкачественное аудиторское заключение, налоговые органы могут обратиться в компетентные аудиторские организации с просьбой принять меры к недобросовестной аудиторам.

Во Франции у плательщика, в отличие от Беларуси, существует наряду с другими методами дополни­тельная возможность доказать свою правоту и неправо­мерность выводов, сделанных налоговым органом по результатам проверки. Так, французский пла­тельщик, не согласный с выводами налоговой провер­ки, помимо возможности обращения в вышестоящую налоговую администрацию и в суд, как это принято в большинстве стран и, в том числе в Беларуси, имеет воз­можность также обратиться в специальную Комиссию, членами которой являются представители судебного органа, налоговой администрации, а также коммерции. Возглавляет такую комиссию (на правах председате­ля) судья. Рассмотрение спорного вопроса в такой ко­миссии является одним из важнейших элементов до­судебной процедуры, и хотя в большинстве случаев ре­шение принимается в пользу налоговых органов, в ряде случаев Комиссия приходит к выводу, что прав плательщик.

Налоговая администрация делит нарушения, по ко­торым материалы проверок передаются в Уголовный Суд, на случаи мошенничества и случаи уклонения. При этом в налоговом законодательстве Франции есть спе­циальная статья, которая квалифицирует нарушение именно как мошенничество.

Следующая составляющая, которая учитывается налоговой администрацией Франции при принятии ре­шения о направлении материалов проверки в суд — это нанесенного ущерба бюджету. Применение мер уголовного наказания не отменя­ет наложение и взыскание налоговых санкций, которые в целом выше, чем в Республике Беларусь.

Размеры штрафов за налоговые нарушения, как и белорусском законодательстве, зависят от того, были ли действия плательщика умышленными или неумышленным, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым органам. Так, если в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях предусматривается, что нарушение срока предоставления налоговой декларации (расчёта) юридическим лицом влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации; неуплата или неполная уплата плательщиком суммы путём занижения, сокрытия налоговой базы влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 40% от неуплаченной суммы налога [10, с.115], то аналогичные санкции во Франции имеют следующие размеры:

• если налоговый орган сочтет, что ошибки в исчис­лении налога носят чисто арифметический характер, санкция как таковая не применяется, а начисляется пеня в размере 9% годовых;

если проверяющий считает ошибки умышленны­ми, это влечет за собой наложение штрафной санкции в размере 40%;

если в ходе проверки устанавливается, что налого­плательщик в целях уменьшения налога совершил про­тивоправные действия, например, предъявил подлож­ные документы, штраф увеличивается до 80%;

при не предоставлении юридическим лицом декларации в течение определенного срока применяется санкция в разме­ре 40%, если более этого срока — 80%;

- самая большая санкция, в размере 150% неупла­ченного налога, применяется в случае оказания нало­гоплательщиком противодействия налоговой проверке [5, с.33].

В том случае, если французский плательщик внес излишнюю сумму налога, соответствующая разница возвращается ему, как правило, с процентами. Обычно при обнаружении возврат производится сразу. В соответствии со ст. 60 п.1 Налогового Кодекса РБ возврат суммы налога производятся без начисления процентов на эту сумму [12, с. 31].

Во Франции налоговая администрация имеет ши­рокие права и большие возможности по контролю за расходами физических лиц. В первую очередь, нало­говая администрация имеет всю информацию о дохо­дах налогоплательщиков, особенно, что касается имущества, в том числе недвижимости физического лица. Эту информацию представляют в налоговые органы все регистрирующие органы, а также нотари­усы. Кроме того, сведения о наличии счетов, а также о средствах на счетах налогоплательщиков, движении этих средств, о выданных кредитах, сведения об опе­рациях по ценным бумагам обязаны сообщать в на­логовые органы все кредитные и финансовые институты.

В целом можно сделать вывод, что налоговые орга­ны Франции имеют большой опыт работы с налогопла­тельщиками, изучение и заимствование такого опыта может быть весьма полезно в условиях развивающейся налоговой системы Республики Беларусь.

Одним из распространенных приемов, применяемых для вы­явления фактов сокрытия доходов, является сопоставление дек­ларированных доходов с реальными расходами налогоплатель­щика. Для этого его крупные приобретения за ряд лет сравни­ваются с указанными в налоговой декларации официальными доходами за тот же период. Расхождение между суммами доходов и расходов может служить основанием для проведения финан­сового расследования и возбуждения судебного дела по обвине­нию в уклонении от уплаты налогов.

В США существует три вида налоговых проверок:

1. заочная (проводится путем направления документов в Контрольное
   управление СВД по почте);

2. камеральная (проводится по месту нахождения СВД);

3) выездная (проводится по месту нахождения налогоплательщика).

Выбор вида налоговой проверки зависит от комплекса и сложности поставленных вопросов. Как правило, камеральные налоговые проверки проводятся только в отношении налоговых деклараций и не затрагивают текущие вопросы осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

??????????? ???????? проводятся в СВД налоговыми аудиторами. В инициативном письме, направляемом налогоплательщику, содержится просьба о встрече с налоговым аудитором в офисе СВД. Как правило, в письме указывается, какие конкретно документы должен предста­вить налогоплательщик налоговому аудитору.

???????? ????????? ???????? предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и прово­дятся в месте осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по сравнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицированными специалистами.

Время и место проведения налоговой проверки определяет СВД с учетом конкретных обстоятельств. Критерии обоснованности выбора места и времени для проведения собеседования с налогоплательщиком и проверки документов бухгалтерского учета и отчетности определены инструкциями СВД. В соответствии с этими инструкциями инспекторам рекомендовано назначать налоговые проверки на рабочие дни и в рабочее время. Важно, что при этом они не должны учитывать какие-либо осо­бенности бизнеса налогоплательщика. Но во избежание сложностей СВД должна согласовывать с налогоплательщиком время проведения проверки.

Налоговый инспектор самостоятельно выбирает, какую именно налоговую проверку проводить - камеральную или выездную. При этом он руководствуется собственными представлениями, какой вид проверки наиболее эффективен и целесообразен.

.

Анализируя законодательство зарубежных стран по вопросам санкций за налоговые правонарушения, Л.В. Попова выделяет «два основных подхода:

Первый - «американский» - характеризуется применением жестких санкций за налоговые правонарушения. Жесткость санкций за налоговые преступления в законодательстве США достигается не только использованием такого уголовного наказания, как тюремное заключение, но и комбинированием штрафных санкций, способным вызвать ощутимые материальные последствия для правонарушителя.

Вторая тенденция зарубежного законодательства в вопросе установ­ления налоговых санкций - так называемый «европейский» подход, отличается более гуманным отношением к нарушителям налоговых предписаний. Одним из направлений реформирования налогового зако­нодательства европейских государств является декриминализация ряда налоговых нарушений» [16, с. 70].

Необходимо отметить некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в Соединённых Штатах Америки и Франции, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективного налогового контроля и в нашей стране. Здесь можно выделить ряд характерных особенностей:
1. Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов.

1. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности.

Преобладание предварительного и текущего налогового контроля над последующим, что позволяет предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования.

Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления. Практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений.

1. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация.

2. Налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства.

Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества.

Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для белорусского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей.

Завершая рассмотрение зарубежного опыта организации налогового контроля, следует отметить, что важной тенденцией последнего времени является объединение усилий стран по борьбе с уклонением от налогообложения. После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациями позволяет отслеживать проблему недобора налогов. США, Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе.

В заключение можно сказать, что сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

3. Направления совершенствования организации налогового

контроля Республики Беларусь на основе изучения мирового опыта

Одной из важных составляющих системе в налогообложения является контроль со стороны органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей. Особенно это актуально в условиях переходного периода формирования национальной экономики и установления правовых отношений между плательщиками налогов и государством.

?.?. ??????????? ???????, ??? «????????????? ????????????????? ?????????? ???????? ??????????? ?????????? ?????????: ????????? ?????????????? ????????? ???????? ? ??????? ????????? ???????, ??????????????? ?????? ?????????? ????????????????, ?????????? ????????? ???????????? ???????????? ?????????? ? ?????? ?????? ????????? ??????? ? ??????» [1, ?.173].

В Республике Беларусь в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Широкое применение этой формы конт­роля вызвано недостаточным уровнем информа­тизации налоговых органов, бессознательностью плательщиков и одновременно недо­статочной работой, проводимой с ними.

По мнению Т. Верезубовой и А. Голутво «одним из направлений со­вершенствования налогового контроля являет­ся повышение роли предварительного и теку­щего контроля, связанных с работой по разъяс­нению налогового законодательства, сбору, об­работке и анализу широкой информации о на­логоплательщиках, на основании которой могут осуществляться выборочные проверки ­плательщиков. Для этого необходимо создание принципиально новых технологий налоговой де­ятельности на основе применения компьютер­ных сетей и баз данных» [4, с.28].

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление в бюджет штрафов за выявляемые нарушения, а именно предотвращать налоговые нарушения. Поэтому в настоящее время специалисты отдела предварительного контроля работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества.

Одним из путей совершенствования налого­вого контроля на современном этапе развития страны является сокращение времени, исполь­зуемого контрольным работником на проведение налоговых проверок, и, в первую очередь, на про­ведение выездных налоговых проверок как наи­более трудоемких.

????????? ???????????? ??????????????­??? ?????????? ???????? ???????? ????????? ???????????? ?????????????????? ?????????? ? ????????? ??????????? ??????????? ?????? ??­???????, ??? ???? ????????????? ??????? ? ???­??? ????????? ????????? ??????????? ???? ??­?????? ???????, ??????? ?? ????????????? ?? ?????????? ???????????-??????????? ???? ???­?????? ? ???????????? ?????????????? ?????­?????, ?????????? ????????? ?????????? ? ??­????. ??????????? ???????????? ??????? ???­?? ????? ????: ?????????? ????? ????????????? ? ???? ??­??????? ???????? ???? ????????????? ??????? ?? ????????????? ??? ?????????? ???????? ?????????; ???????????? ????????????? ??????????? ? ?????????? ???.

К одному из главных путей повышения эффек­тивности налогового контроля можно отнести и совершенствование самого налогового законода­тельства.

С 1 января 2010 года Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года № 72-з «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» введена в действие Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь. Такой целостный документ позволит объеди­нить многочисленные (зачастую разрозненные и противоречащие друг другу) нормативные акты в области налогообложения в единый законода­тельный акт и усложнит процесс внесения раз­личных изменений и дополнений в порядок ис­числения и уплаты отдельных налогов и сборов. С принятием Особенной части налоговое законодательство станет более системным и стабильным. Все вопросы налогообложения будут определяться непосредственно в рамках единого законодательного акта – Налогового кодекса.

Принятие Особенной части стало завершающим этапом работы по совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь и упрощению налоговой системы.

Анализ опыта зарубежных стран убедительно свидетельству­ет о том, что наличие эффективной процедуры отбора плательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для рациональной организации системы налогового контроля. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагруз­ки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначисле­ний в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на плательщиков

Необходимо также общее повышение налого­вой культуры плательщиков и взаимодей­ствие государства с ними с учетом следующих основных психологических аспектов:

• налоговые органы проверяют не с целью ули­чения в сокрытии результатов деятельности, не­уплате налогов и заведения уголовных дел, а с целью помощи в правильном исчислении и уплате налогов;

взаимодействие с плательщиками по принципу партнерства, в частности, осуществле­ние проверок в период, не осложняющий дея­тельность проверяемого.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», вступившим в силу с 1 января 2010 года, в основе контрольной надзорной деятельности будет заложен принцип добросовестности и невиновности проверяемого субъекта. Впервые в нашей практике будет признано, что проверяемый субъект является добросовестно исполняющим требования законодательства, пока не доказано иное. Таким образом, на контролирующий (надзорный) орган полностью возложена обязанность доказывания совершения субъектом административного правонарушения. При этом в случае неясности или неточности предписаний акта законодательства решение должно приниматься в пользу субъекта [15, с. 15]. Применение данного принципа при проведении контрольных мероприятий позволит установить более доверительные отношения между плательщиками и проверяющими.

Указанные меры будут способствовать повы­шению качества, количества и глубины налого­вых проверок, их эффективности, увеличению производительности труда работников налоговой службы, усилению уровня информативности на­логовых органов, что позволит увеличить доходы бюджета в виде доначислений налогов, избежать использования юридическими ли­цами различных схем оптимизации и снизить затраты по сбору налогов.

Заключение

  В современных условиях в системе финансового контроля важное место занимает такой его вид, как налоговый контроль, который призван обеспечивать соблюдение субъектами хозяйствования и гражданами законодательства о налогах и сборах и в конечном итоге – поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет вовремя и в полном объеме.

Существование налогового контроля как отдельного вида финансового контроля обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Большинство авторов, давая определение налоговому контролю, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Необходимость существования налогового контроля обусловлена рядом причин, одной из которых является стремление плательщика так или иначе избежать уплаты налогов. В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические. Однако какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Зарубежный опыт показывает, что разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления, а также ограничение виновных в некоторых гражданских правах являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства большое значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.
  Анализ опыта зарубежных стран показывает, что наличие эффективной процедуры отбора плательщиков для проведения налоговых проверок, а также создание информационных центров для сбора сведений о плательщиках является абсолютно необходимым для рациональной организации системы налогового контроля.

Таким образом, в силу наличия ряда недостатков в организации налогового контроля актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов на основе зарубежного опыта. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом. 

Один из путей совершенствования налогового контроля – совершенствование налогового законодательства. С принятием Особенной части Налогового кодекса устранены разночтения и неотработанные нормы налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров, а также приблизить налоговую систему Республики Беларусь к мировому уровню.

Также одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

В плане совершенствования методологии это, прежде всего, внедрение аналитической составляющей в работу инспекции, особенно в части предварительного контроля. Такому внедрению способствовала бы автоматизация приема налоговых расчетов и проведения камеральных проверок, что позволило бы осуществить замену механического труда аналитическим.

Немаловажным мероприятием в совершенствовании организации налогового контроля является повышение материальной заинтересованности работников налоговых органов, а также повышение сознательности плательщика.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом.

В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

Список использованных источников

1. Александров, И. М. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / И. М. Александров. – 7-е. изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и К, 2007. – 318 с.

Бровкина, Н. Д. Основы финансового контроля : учеб. пособие / Н. Д. Бровкина ; под ред. М. В. Мельник. – М. : Магистр, 2009. – 382 с.

Брызгалин, А. В. Финансовое право Российской Федерации : учебник / А. В. Брызгалин. – М. : Юристъ, 2002. – 420 с.

1. Верезубова, Т. Налоговый контроль : пути совершенствования / Т. Верезубова, А. Голутво // Финансы, учёт, аудит. – 2005. - №1. – С. 28-30.

Данилькевич, Л. И. Налоговый контроль и санкции за налоговые правонарушения : французский опыт // Финансы. – 2004. - №10. – С. 32-34.

Заяц, Н.Е. Налоги : учеб. пособие / Н. Е. Заяц, Т. И. Василевская. – Мн. : БГЭУ, 2000. – 368 с.

Заяц, Н. Е. Теория налогов : учебник / Н. Е. Заяц. – Мн. : БГЭУ, 2002. – 220 с.

История создания налоговых органов МНС РБ // www.nalog.by

Киреева, Е. Ф. Налоговый контроль : учеб. пособие / Е. Ф. Киреева, Т. А. Верезубова, С. Ф. Зубарева [и др.] ; под ред. Е. Ф. Киреевой, И. А. Лукьяновой. – Минск : БГЭУ, 2008. – 219 с.

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях : [принят Палатой представителей 17 дек. 2002г. ; одобрен Советом Республики 2 апр.2003г.]. – Минск: Амалфея, 2007. – 302 с.

Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : Кодекс Респ. Беларусь от 19 дек. 2002г., № 166-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2003. - №4. – С. 12-43.

Ногина, О. В. Налоговый контроль : вопросы теории / О. А. Ногина. – СПб. : Питер, 2002. – 160 с.

Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведении проверок налоговыми органами: постановление М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 29 дек. 2003 г. № 124 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2004. - №25. – С. 20-128.

О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124 : постановление М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2008 г. № 17 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2008. - № 79. – С. 82-89.

1. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : Указ Президента Республики Беларусь от 16 окт. 2009 г. № 510 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2009. - № 253. – С. 4-49.

2. Попова, Л. В. Налоговые системы зарубежных стран : учебник / Л. В. Попова, Маслов В. Г., Дрожжина И. А. – М. : Дело и сервис, 2008. – 368 с.

Попонова, Н. А. Налоговый контроль во Франции // Финансы. – 2000. - №10. – С. 32-34.

Пупко, Г. М. Аудит и ревизия : учебник / Г. М. Пупко. – Мн. : Книжный Дом ; Мисанта, 2005. – 512 с.

Родионова, В.М. Финансовый контроль : учебник / В. М. Родионова, В. И. Шлейников. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 320 с.

Романов, А. Н. Организация и методы налоговых проверок : учеб. пособие для вузов / А. Н. Романов. – М. : Вузовский учеб., 2006. – 288 с.