Содержание
Введение…………………………………………………………… 3
1. Основные нормативные документы…………………………….. 4
2. Общие положения………………………………………………….. 6
3. Бух. записи по счету долгосрочных инвестиций………...............7
4.Организация аудиторской проверки…………………….............12
4.1 Подготовка и составление общего плана аудита……………...12
4.2 Подготовка и составление программы аудита………………..13
Использованная литература……………………………………..15
Введение
Современная экономическая ситуация сложившаяся в нашей стране, характеризующаяся многолетним кризисом и попытки выхода из него путем создания условий для экономического роста (о котором сегодня так много говорят) требуют от специалистов рассмотрения перспектив будущего развития как на макро-, так и на микро- экономическом уровне, на уровне конкретных предприятий.
Известно, что для экономического роста вообще или расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия, своего рода программы – минимум. Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа ОС даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видам ОС от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей работы.
1. Основные нормативные документы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. 31.10.2000 г. № 94н
5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.
6. Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97 г. № 65н (вред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.
9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.
12. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.
13. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.
14. «О переоценке основных фондов в 1997 году». Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.96 г. № 1442.
15. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123.
16. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100.
2. Общие положения
Учет вложений в долгосрочные не предназначенные для продажи внеоборотные активы не финансового характера, под которыми и понимают долгосрочные инвестиции, ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта долгосрочных инвестиций. По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию. Следует подчеркнуть, что в настоящее время на увеличение стоимости капитальных вложений относятся и затраты ранее сюда не входившие относившиеся на счета 88 и 96. Разумеется, существующий в настоящее время порядок позволяет более адекватно оценивать расходы по ведению инвестиционной деятельности. Так, например оплата процентов по банковскому кредиту, использованному на капитальные вложения в размере большем, чем увеличенная на 3 пункта учетная ставка ЦБ РФ, является расходом по капитальным вложениям, хотя разница раннее относилась на счет 88, и сейчас фактически не учитывается при налогообложении, так как относится на дебит счета 08.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» первоначальная стоимость объекта этих активов не может быть изменена кроме случаев указанных в законодательстве. Изменение первоначальной стоимости объекта вложения допускается в случаях модернизации и реконструкции объекта основных средств. Затраты подобного характера подлежат отнесению на счет добавочного капитала, однако их стоимость формирующаяся также по счету 08. По правилам ведения учета невозможно списать сумму затрат со счета 08 в дебет счета 01 и 87 одновременно, показав при этом изменения происходящие в имущественной массе организации в связи с формированием затрат. Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, например, в разрезе разных видов деятельности, тогда номенклатура субсчетов может выглядеть следующим образом:
08-1 Приобретение земельных участков;
08-2 Приобретение объектов природопользования;
08-3 Строительство объектов основных средств;
08-4 Приобретение объектов основных средств;
08-5 Приобретение объектов нематериальных активов;
08-6 Перевод молодняка животных в основное стадо;
08-7 Приобретение взрослых животных
Возможно также выделение на отдельный субсчет затрат не входящих в стоимость основных средств. Причем это выделение может иметь место как при существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии разных видов.
Возможно выделение на отдельный субсчет объектов с разной степенью готовности, так, например, удобно выделять в учете объекты фактически готовые, но не переданные подрядчиком заказчику или (и) по каким-либо причинам не вступивших в эксплуатацию. Подобная ситуация может иметь место, например при различного рода спорах (в том числе и в суде) между подрядчиком и заказчиком, отсутствие средств для их испытания и т. д.
3. Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций
|
|
Запись |
Наименование операции |
|
|
Д |
К |
||
|
|
08 |
83 |
Безвозмездное получение объекта капитальных вложений и принятой к уплате передающей стороной |
|
|
08 |
60, 76 |
Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам (сейчас с НДС) |
|
|
07 |
60, 76 |
Акцептован счет подрядчика за оборудование, требующее монтажа |
|
|
19 |
60, 76 |
НДС |
|
|
08 |
10, 12, 71 |
Переданы материальные ценности для проведения работы «Доведение объекта до состояния пригодного к использованию. |
|
|
08 |
51, 76 |
Оплачены консультационные услуги по долгосрочным вложениям. |
|
|
08 |
07 |
Оборудование передано в монтаж |
|
|
04, 01 |
08 |
Объект введен в эксплуатацию. |
|
|
08 |
02, 05, 10, 12, 13, 16, 23, 26, 44, 51, 52, 60, 69, 70, 71и т. д. |
Списаны затраты на увеличение стоимости капитальных вложений по строительству выполненному хозяйственным способом. |
|
|
08 |
51, 52, 76 |
Погашение % банков использованных на долгосрочные вложения (в том числе выше учетной ставки ЦБ РФ) |
|
|
92, 90 |
51, 52 |
Погашены сами кредиты. |
|
|
51, 52 и т. д. |
90, 92 |
Получены кредиты под инвестиционную деятельность. |
|
|
51, 52 и др. 96 |
96
08 |
ОС на безвозмездной основе и списаны на увеличение капитала предприятия после введения объекта в действие |
|
|
51, 52 96 01 |
96 08 08 |
Получены взносы на долевое строительство и списаны после введения объекта в эксплуатацию. |
|
|
08 |
87, 88 |
Произведена переоценка капитальных вложений (производственного и производственного характера) |
|
|
48 48
48 80 |
08 43, 76 и др. 80 48 |
Реализован объект незавершенного строительства (налогообложение осуществлялась с индексом дефлятора). Увеличение балансовой стоимости показывается в Справке о порядке определения данных, отраженных по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли Убыток при налогообложении не учитывался. |
|
|
01 |
08 |
Безвозмездная передача объекта капитальных вложений. Учитываются в составе первоначальной стоимости объекта |
|
|
88 01 |
87 08 |
Списаны на добавочный капитал организации средства фонда накопления, использованные на финансирование капитальных вложений, в части веденных в действие основных средств при полном использовании на эти цели амортизационного фонда предприятия, который учитывается внесистемно. |
При рассмотрении записей, становится очевидно, что принципиальных расхождений между способом ведения учета на объекте настоящего исследования и правильности учета вообще не существует.
Следует учесть, что в настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются здесь, так как хотя долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этим разделом учета (в том числе и через источники приобретения средств), но финансовый характер таких операций выдает их несколько иную экономическую природу.
Следует добавить, что при немашинной (то есть ручной) обработке бухгалтерской информации формирование стоимости долгосрочных вложений и ее списание на счета внеоборотных активов отражается в ведомостях № 18 и 18-1 (в нашем случае эти регистры заменены оборотно-сальдовой ведомостью по субсчетам счета 08). Регистры имущественных счетов, как-то: журналы ордера №№ 13, 16, 17. Регистры по учету затрат журнала-ордера №10/1 и других регистров.
В нашем случае, такие синтетические регистры отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после формирования, различными способами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п.). На основе этих сведений автоматически составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяют провести требуемых данных в любом заданном разрезе. Как уже упоминалась выше принятие к учету какой-либо записи через проводку или документ (электронной формы) осуществляется на основании первичных документов (см. приложение).
Более подробное описание процедуры учета в условиях обработки данных вряд ли имеет особый смысл.
4.Организация аудиторской проверки
4.1 Подготовка и составление общего плана аудита
Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процеди планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
реальные трудозатраты;
расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ (проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Составной частью общего плана являются положения по управлению и контролю качества выполняемого аудита.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию) аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональный качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью ритмического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документами и надлежащим оформлением результатов аудита;
- разъяснение руководителем аудиторской группы методических «опросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы
(исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской шины и ее рядовым членом. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов и процессе проведения аудита.
4.2 Подготовка и составление программы аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в федеральном правиле (стандарте).
Использованная литература
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998.
3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).
4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. 31.10.2000 г. № 94н
5.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.
6.Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.
7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97 г. № 65н (вред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
8.Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.
9.«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.