Уставный капитал

81 Содержание. Введение …………… ……………………………………………………………… …. 4 Глава 1. Теоретические аспек ты бухгалтерского учёта уставного капитала … … … 6 1.1. Нормативная база регулирования операций с уста вным капиталом ……… …. 6 1.2. Общие положения : понятие, задачи, функции уставного капитала ……… …. 7 1.3. Международные стандарты бухгалтерского учё та и отчётности отражения операций с уставным капиталом ………………………………………………… ….12 1 .4. Краткая характеристика предприятия …………………………… ……… ….. 19 1. 5. Варианты отражения в учетной политике опер аций с уставным капталом…23 Глава 2. Организация бухгалтерского учёта уставного к апитала ………………...25 2.1. Порядок формирования устав ного капитала ………………………………….25 2.2. Особенности формировани я уставного капитала в акционерных обществах .. 32 2.3 . Создание ООО с иностранными инвестициями ………………………………..34 2.4. Порядок расчетов с учр едителями ………………………………………………35 2.5. Учет изменения уставного капитала ………… ………………………………….43 2.5.1. Увеличение уставного капитала …………………………………………… …43 2.5.2 Уменьшение уставного капитала ……………… ………………………………45 2.5.3. Изменение уставного капитала в акционерных обществах ………………...50 2.6. Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчет ов с учредителями …………………………… ………………………………………….60 2.7. Налоговый учет устав ного капитала………………………………………… ...63 2.8. Задача ……………………………………………………………… …………….. 70 2.9. Схема документооборота по уче ту уставного капитала………………………76 Заключение ……………………………………………………… ……………………80 Список использованной литературы ………………………………………………..81 Приложения………………………………………………………………………….. 82 Введение При осуществлени и операций по учету капитала большое значение имеет понятие собственно го капитала. Собственный капитал организации представляет собой разни цу между его имуществом и долгами (валюта баланса за вычетом задолженнос ти), т.е.: Собственный капитал = Имущество - Долги. Величина собственного капитала зависит от оценки имущества и оценки до лгов. Кроме того, существует понятие балансового собственного капитала. Его о пределяют как разницу между валютой баланса и балансовой задолженност ью. Балансовые показатели должны оцениваться и определяться в соответс твии с имеющими юридическую силу инструкциями по составлению отчетнос ти. Балансовый собственный капитал - это также сумма вкладов и удержаний, т.е. отчислений из прибыли за вычетом размера изъятий и полученных убытк ов. Эффективный собственный капитал представляет собой сумму балансового собственного капитала и скрытых резервов. Под скрытыми резервами в данн ом случае понимается выручка от реализации за вычетом балансовой стоим ости реализованного имущества. Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размер ы и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистриро ванной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акци й по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) орг анизации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставн ый капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его опл аты и в фактических размерах на определенную дату. Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимы м для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем пр ибыли. В зависимости от вида и формы собственности организации этот стартовый капитал может быть складочным капиталом в полном товариществе и товари ществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уста вным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной и допо лнительной ответственностью. Минимальный размер уставного капитала определяется в уставе и делится на доли (ЗАО) или акции (ОАО). Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Вклады могут быть раз ной величины. Каждый учредитель не менее 50% своего основного вклада долже н внести до занесения компании в государственный реестр. Допускается уч реждение ООО одним лицом. В открытых акционерных обществах уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ. Глава 1. Теоретиче ские аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала. 1.1 Нормативная баз а регулирования операций с уставным капиталом . Основными нормативными документ ами, определяющими порядок учёта основных средств, являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответ ственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимо сть которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 3.09.97 №65н (ред от 24.03.2000)(ПБУ 6/97) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15.06.98 №25н (ПБУ 5/98) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99) Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организа ции» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н. Приказ № 94 н от 31октября 2000 г. «Об утверждении плана счето в бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа ций и инструкции по его применению». Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организа ции» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г . №117-ФЗ. «О формах бухгалтерской отчётност и организации». Приказ Минфина РФ от 11.01.2000г. № 4н. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерск ой отчётности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. № 60н. 1.2 О бщие положения: понятие, задачи, классификация и оценка уставного капитала . «Уставной (складочный) капитал, кот орым должны обладать все коммерческие организации, представляет собой сумму вклада (вкладов) учредителя (учредителей), осуществленного в рубля х и зафиксированного учредительными документами коммерческой организ ации». Вкладом в уставный капитал коммерческой организации могут быть деньг и, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, име ющие денежную оценку. Денежная оценка вклада производится по соглашени ю между учредителями коммерческой организации и в случаях, предусмотре нных законом, подлежит независимой экспертной провер ке (п.6 ст.66ГК). Главным признаком вклада в уставной капитал является его оце нка в деньгах. Например, вкладом в уставной капитал кроме имущества, стои мость которого легко выразить в деньгах, могут являться имущественные п рава и иные права не имеющие бесспорной денежной оценки. К этим правам мо гут относиться: авторские имущественные права, права на изобретение, ноу -хау, промышленный образец, товарный знак, вклад в виде обязательного пра ва требования, не связанного тесно с личностью кредитора. Как в этом случ ае определить денежную стоимость передаваемых прав? Обычно такая денеж ная оценка определяется соглашением между учредителями общества, но ин огда по поводу оценки вклада может возникнуть спор, который разрешается в суде (суд назначает независимую оценку вклада). Величины минимальных уставных капиталов коммерческих организаций оп ределяются с учетом действия специальных законов, регламентирующих этот вопрос. Размер уставного капита ла открытых акционерных обществ, предприятий любых организационно-пра вовых форм с иностранными инвестициями, государственных и муниципальн ых унитарных предприятий не должен быть менее суммы, равной 1000-кратному м инимальному размеру оплаты труда в месяц на дату государственной регис трации коммерческой организации. Размер уставного капитала других ком мерческих организаций (хозяйственных товариществ, закрытых акционерны х обществ, производственных кооперативов) не должен быть менее суммы, ра вной 100-кратному размеру минимального размера оплаты труда в месяц на дат у их государственной регистрации В отношении ряда коммерческих организаций, наприме р, коммерческих банков, специальным законодательством установлен знач ительно больший минимальный размер уставного капитала, а также установ лены другие требования (например, о соотношении размеров собственного и заемного капиталов), обеспечивающие имущественные интересы их кредито ров. Так для кредитных организаций действует порядок, устанавливаемый Ц ентральным Банком РФ: «Банк России устанавливает предельный размер не д енежной части в уставном капитале кредитных организаций, а также минима льный размер уставного капитала вновь регистрируемых кредитных органи заций. Норматив минимального размера уставного капитала может устанав ливаться в зависимости от вида кредитных организаций» Собрание з аконодательства РФ. 2003 год . Ограничение имущественного риска учредителя обосо бленным в целях создания коммерческой организации имуществом имеет ос обенно большое значение в сфере предпринимательства, так как освобожда ет учредителя от ответственности по обязательствам коммерческой орган изации. Коммерческие организации отвечают по своим обязательствам все м принадлежащим им имуществом (ст.56 ГК). Исключения из названного правила могут быть предусмотрены Гражданским кодексом, федеральным законодате льством либо учредительными документами коммерческой организации. Так , Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязател ьствам казенного предприятия при недостаточности его имущества (п.5 ст.115 ГК). Закон о несостоятельности (банкротстве) устанавливает, что в случае н еспособности юридического лица удовлетворить требования кредиторов в течение более трех месяцев, руководитель должника обязан обратиться с з аявлением в арбитражный суд о признании такого юридического лица банкр отом. «Не предъявление должником заявления должника в случаях и в срок, к оторые предусмотрены статьей 8 настоящего Федерального закона, влечет с убсидиарную ответственность руководителя должника, членов ликвидацио нной комиссии (ликвидатора) по обязательствам должника перед кредитора ми…» Так как руководитель коммерческой организации зачастую является и одним из ее учредителей, наступление субсидиарной ответственности дл я него по долгам коммерческой организации весьма возможно. Уставной капитал - это имущественная основа коммерческой организации, который имеет вполне определенные функции: А) стартовая функция - отражает право акционеров приступить к собственно й предпринимательской деятельности. Несмотря на то, что со временем при успешной работе коммерческой организации, полученная прибыль может в н есколько раз превысить величину уставного капитала, тем не менее, и тогд а он будет оставаться наиболее устойчивой статьей пассива; Б) гарантийная функция. Уставной капитал- это часть имущества общества, с охраняемая для расплаты с кредиторами (гарантированный минимум). Поэтом у не случайно усилия законодателя направлены на то, чтобы, во-первых, заст авить участников общества создать уставной капитал фактически и, во-вто рых, удержать его, по крайней мере, на уровне, предусмотренном в уставе. На достижение первой цели направлена норма п.3 ст. 99 ГК РФ, запрещающая подпис ку на акции до полной оплаты уставного капитала. Достижению второй цели служит положение п.3 ст. 102 ГК РФ, по смыслу которого акционеры могут получит ь дивиденды лишь в случае, когда полностью оплаченный уставной капитал о т этого не уменьшится; В) функция определения доли участия каждого акционера в обществе. Весь у ставной капитал разбивается на части, каждая из которых имеет номинальн ую цену. Отношение сумм одной цены акций, принадлежащих одному лицу, к вел ичине капитала определяет долю и положение этого акционера в обществе. Ч ем меньше номинальная цена акции, тем больше возможностей для привлечен ия к участию в коммерческую организацию широкого круга лиц и, в конечном счете, к аккумуляции крупных денежных средств, однако надо помнить, что е сли число акционеров превысит пятьдесят человек, такая коммерческая ор ганизация подлежит преобразованию в акционерное общество. В период функционирования акционерного общества акционеры имеют воз можность вернуть стоимость своего вклада на рынке или на фондовой бирже ; но могут и проиграть, поскольку получаемая в результате такой продажи с умма, как правило, не совпадает с той, какая была затрачена на приобретени е акций, - цена последних является переменной величиной, определяемой ко нъюнктурой. Также действительная (реальная оценка) вклада зависит не тол ько от стоимости уставного капитала, но и от оценки всего имущества орга низации. В обычном случае нормально работающая коммерческая организац ия имеет имущество, значительно превышающее размер (стоимость) уставног о капитала. А поскольку первоначальная доля участника в уставном капита ле организации дает ему определенные (обязательственные и корпоративн ые) права в отношении соответствующей части всего имущества организаци и, его увеличение означает, и увеличение фактической стоимости самой дол и. Нельзя не отметить, что категория «размер уставного капитала» достато чно условна. Во-первых, потому, что вносимое имущество оценивается по дог овору между учредителями (акционерами). Во-вторых, до регистрации коммер ческой организации у него еще нет имущества под уставный капитал. В-трет ьих, после регистрации коммерческой организации уставный капитал пуск ается в оборот и может либо увеличиваться, либо уменьшаться. В-четвертых, следует различать капитал оплаченный, т.е. сумму, действительно полученн ую за акции в каждый данный момент, и неоплаченный, т.е. стоимость акций, ко торую можно внести после подписки. Тем самым акционерный капитал в значи тельной мере утрачивает свою гарантийную функцию. Кроме того, приходитс я учитывать и психологию предпринимательства (риск, азарт и т.п.). Поэтому в некоторых странах (например, в США) отказались от требования обязатель но поддерживать определенный размер уставного капитала. Тем не менее, идея о его сохранности пока превалирует в мире, в том числе и в России. Эта идея обусловила три специфических правила корпоративног о права: 1) запрет (хотя и не жесткий) на покупку акционерным обществом соб ственных акций; 2) ограничение уплаты дивидендов из средств, составляющих устав ный капитал; 3) технически четкое разграничение уставного капитала и текущи х расходов. Хоч у добавить, что, несмотря на старание придерживаться гарантийной функци и уставного капитала установленные минимальные размеры уставных капит алов уже давно не могут защищать права кредиторов. Так на данный момент 100 кратный размер минимального размера оплаты труда составляет сумму экв ивалентную 490 долларов США. 1.3 Международные стандарты бухга лтерского учёта и отчётности отражения операций с основными средствам и. В Международных стандартах б ухгалтерского учета (IAS) капитал определен как стоимость активов предпри ятия после вычета его обязательств. Собственный акционерный капитал в в иде ресурсов или активов фирмы показывается после обязательств. Собств енный акционерный капитал равен чистым активам компании, которые опред еляются как разница между активами и пассивами. Таким образом, собственн ый акционерный капитал является остаточным обязательством - обязатель ством в отношении активов, остающихся после выплаты задолженности кред иторам. Учет собственного акционерного капитала в системе IAS ведется для того, чт обы показать источники собственного капитала и права различных вкладч иков капитала. В соответствии с IAS акционерный капитал представляет собо й сумму капитала, полученного предприятием в результате различных опер аций; основным источником оплаченного капитала является выпуск акций. К апитал, внесенный собственниками в результате выпуска акций, разбивает ся на уставный капитал (номинальная или объявленная стоимость акций) и с уммы полученные сверх уставного капитала (или, в редких случаях, дисконт ниже суммы уставного капитала). По российской системе учета ("Положение о бухгалтерском учете и отчетнос ти в Российской Федерации", утвержденное приказом МФ РФ от 26.12.94 № 170) в составе собственного капитала компании учитываются уставный, добавочный и рез ервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал должны учитываться и отражаться в отчетности отдельн о. Сумма дооценки внеоборотных активов, производимой в установленном пор ядке, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы, долж ны учитываться как дополнительный капитал. Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством для по крытия непроизводственных убытков и выплаты доходов при отсутствии ил и недостаточной прибыли в отчетный период в этих целях, должен учитывать ся и отражаться отдельно. Как в системе IAS так и РСУ аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал” должен быть организован для отражения информации об учредителях предп риятия, этапах формирования капитала и информации о различных видах вкл адов (долей, акций, паев). 2. Различия между стандартами IAS и РСУ Различия между стандартами IAS и РСУ при учете капитала заключаются в след ующем: Собственные акции (акции, выкупленные у акционеров), которые в системе РС У учитываются на счет 56 "Денежные документы" и показываются в балансе в со ставе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. На счете 85 "Уставный капитал" отражается информация по номинальной стоим ости акций, как определено в уставе компании. Счет 87 "Добавочный капитал" должен быть проанализирован по субсчетам: Субсчет 87-1 "Прирост стоимости имуще ства по переоценке". В учете по стандартам IAS может проводиться переоценка стоимости основных средств по текущим рыночным ценам. Эта стоимость опр еделяется в результате оценки, обычно проводимой профессиональными оц енщиками. В соответствии со стандартами IAS прирост стоимости активов, пол ученный в результате их переоценки, отражается непосредственно на счет е капитала. В соответствии с РСУ сумма снижения стоимости активов, получ енная в результате переоценки, относится в дебет субсчета 87-1. По стандарт ам IAS уменьшение учетной стоимости активов в результате переоценки долж но признаваться как убыток. Если при проведении предыдущей переоценки с тоимость основных средств была увеличена, то уменьшение должно быть соо тнесено с приростом стоимости имущества, полученным в результате перео ценки того же самого актива. Например, там, где переоценка не проводится п о стандартам IAS, переоценка по субсчету 87-1 должна сторнироваться. Дальнейш ее изменение стоимости основных средств будет затем проведено на основ ании скорректированной первоначальной стоимости. В качестве примера м ожно привести корректировки стоимости основных средств с учетом инфля ции. Субсчет 87-2 "Эмиссионный доход". Сумма, полученная сверх номинала должна бы ть распределена между привилегированными и обычными акциями. В соответ ствии со стандартами IAS сумма сверх номинала показывается в разделе капи тал балансового отчета после номинальной стоимости акций конкретного вида. Субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". В соответствии со стандарт ами IAS независимый оценщик должен провести оценку активов. Безвозмездно полученные ценности показываются как субсидированный капитал в раздел е капитал. Счет 88 "Нераспределенная приб ыль (непокрытый убыток)". В соответствии с IAS нераспределенная прибыль мож ет быть отнесена на резерв по не распределенной прибыли. Направление нер аспределенной прибыли на конкретные цели только ограничивает возможну ю для выплаты сумму дивидендов. Это не гарантирует наличия средств для в ыполнения этих целей, потому что компания может иметь большой остаток не распределенной прибыли, не имея в достаточном объеме ликвидных активов. Расходы никогда не относятся на нераспределенную прибыль. Когда цель до стигнута или совершается событие, для которого был создан резерв, сумма возвращается в первоначальном объеме на счет нераспределенной прибыли . В отличие от IAS в российской системе бухучета счет 88 используется для разл ичных целей, как отмечается ниже, и его необходимо проанализировать след ующим образом: Субсчет 88-1 "Нераспределенная прибы ль(убыток) отчетного года" обычно используется для учета информации по р аспределению дивидендов и обычно не корректируется по стандартам IAS (нер аспределенная прибыль подлежит корректировке по счету прибыли убытков ). На субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" п ереносится сумма с вышеупомянутого субсчета после распределения дивид ендов. Обычно исправительные проводки по этому счету по стандартам IAS не п роводятся. Субсчет 88-3 "Фонды накопления". В соответствии с IAS направление нераспределе нной прибыли на пополнение данных фондов должно отражаться исправител ьными проводками по нераспределенной прибыли после достижения цели. Эт и фонды, в соответствии с РСУ, используются для отражения направления ср едств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных затрат и других аналогичных целей. Эти фонды могут быть использован для покрытия убытков отчетного года, выплаты доходов акционерам и для покрытия расхо дов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств. Поэтому в целях IAS, по субсчету 88-3 "Фонды накопления" должен проводиться дополнител ьный анализ для реклассификации проводок, осуществленных в данный пери од. Часть фондов накопления должна переноситься на счет нераспределенн ой прибыли. Субсчет 88-4 "Фонд социальной сферы". Должны быть сделаны исправительные пр оводки аналогичные проводкам по субсчету 88-3. Кроме того, стоимость безвоз мездно полученных ценностей, учтенных на данном субсчете, по стандартам IAS должна быть реклассифицированна как безвозмездно полученные ценност и. Субсчет 88-5 "Фонды потребления". На данном субсчете учитываются средства н ераспределенной прибыли, направляемые (резервируемые) на осуществлени е мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, н е приводящих к образованию нового имущества. В соответствии с IAS эти фонды должны быть реклассифицированы как статья отчета о прибылях и убытках. Счет 96 "Целевые финансировани я и поступления" Для российского учета этот счет показан в разделе "Капит ал и резервы" бухгалтерского баланса и отражает субсидии (гранты), получе нные от правительства и других предприятий. В соответствии с IAS субсидии к лассифицируются в зависимости от того на какие цели они получены - актив ы или доход. Субсидии, относящиеся к активам, - это субсидии, критерием для получения которых является факт покупки, строительства или иного приоб ретения долгосрочных активов. Субсидии, относящиеся к доходу, - это субси дии, не относящиеся к активам. Субсидии, относящиеся к активам, должны либ о отражаться в балансовом отчет как доходы будущих периодов, либо вычита ться из стоимости активов. Субсидии, относящиеся к доходу, должны показы ваться отдельно или вычитаться из соответствующих затрат. 3. И нформационные требования В ходе анализа уставного капитала необходимо иметь следующую информацию по каждому классу выпущенных ак ций: объявленный акционерный капитал выпущенные и полностью оплаченные акции на начало отчетного периода акции, выпущенные и оплаченные в отчетном периоде акции, выпущенные и полностью оплаченные на конец отчетного периода информация о начальном сальдо, движении и конечном сальдо по имеющимся с обственным акциям информация о начальном сальдо, движении и конечном сальдо по дебиторско й задолженности акционеров В ходе анализа счетов (81, 86, 87, 88, 89), обобщающих информацию о состоянии и движени и фондов, необходимо иметь следующую информацию: начальное сальдо движение по дебету счетов за отчетный период движение по кредиту счетов за отчетный период сальдо на конец периода При разбивке общего движения по дебету и кредиту счета за отчетный перио д должна быть представлена следующая информация: номер счета дата проводки корреспондирующий счет дебет/кредит сумма проводки описание проводки 5. Разница в предоставлении и нформации в части капитала в соответствии со стандартами IAS и РСУ Предоставление информации в части капитала в соответствии со стандарт ами РСУ и IAS отличается по следующим позициям: в РСУ гранты отражаются в разделе к апитала и резервов в РСУ не делается корректировка величины уставного капитала в части соб ственных акций, выкупленных предприятием в РСУ не требуется проведения разбивки для раскрытия информации по разл ичным видам акций, а также номинальной и стоимости сверх номинала акций в части капитала В определении видов акций в РСУ и IAS существенных различий нет. 1.4 Краткая характеристика пре дприятия. ОАО «МИР» создано на основании Уст ава и Учредительного договора о создании и деятельности общества. Основ ными целями деятельности Общества является получение максимальной при были в интересах учредителей, путем осуществления собственной предпри нимательской деятельности Обществом, организацией производства и выпу ска продукции, совершенствование технологии, развитие дополнительных направлений деятельности в сфере оказания услуг. Для достижения вышеук азанных целей Общество осуществляет следующие виды деятельности: пари кмахерские услуги, сопутствующие виды основному профилю деятельности, консультации по уходу за кожей, волосами, услугами буфета, кафе, посредни ческие услуги, торгово-закупочную деятельность и иные виды деятельност и не запрещенные законодательством РФ. Общество имеет право: · заключать договоры и контракты с ц елью ремонта арендуемых и принадлежащих ему помещений, а также вести стр оительство новых объектов; · приобретать или брать в аренду необходимые ему производственные или хо зяйственные помещения; · сдавать и брать в аренду оборудование, включая средства вычислительной техники, производственный инвентарь и другое имущество, необходимое ем у для реализации производственной деятельности; · участвовать в финансировании строительства объектов производствен-но го, жилищного и социально-культурного назначения; · иметь транспортные средства; · привлекать кредиты в рублях и иностранной валюте специализированных г осударственных и коммерческих банков, а также получать и предоставлять коммерческие кредиты в иностранной валюте и в рублях; · осуществлять лизинговые операции. Общество на договорной основе определяет условия реализации производимой им продукции (работ, услуг)н а рынке России, включая цену на нее, а также условия поставок товаров и усл уг с этого рынка. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имущ еством. Каждый из участников отвечает по обязательствам общества в пред елах своего вклада. Учредители отвечают по долгам Общества в пределах стоимости вклада вне сенного в уставный капитал. Учредители Общества, внесшие вклады не полно стью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в предела х стоимости неоплаченной части вклада. Если несостоятельность (банкрот ство) общества вызвана учредителями (собственниками имущества) обществ а или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для общест ва указания либо иным образом имеют возможность определять его действи я, на таких лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть в озложена субсидарная ответственность по его обязательствам. Общество осуществляет согласно российскому законодательству владени е, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с предмет ом и целями своей деятельности и назначением имущества, находящегося на территории России. Владение, пользование и распоряжение имуществом, нах одящегося за пределами России, регулмруются международными нормами и з аконодательством государств, на территории которых находится это имущ ество. Общество производит амортизационные отчисления в соответствии с закон одательством РФ.Общество не имеет ведомственного подчинения.Общество имеет печать, бланки, образцы которых утверждаются Правлением. Учредителями Общества являются физические лица. Для создания и обеспечения деятельности Общества образуется Уставный капитал за счет вкладов учредителей Общества. Размер Уставного капитал а составляет 100 000 рублей. Вклады в уставный капитал общества распределяются следующим образом: 1. Устинова С. А. – 60 000 рублей , что составляет 60% г олосов 2. Федоров Н.И. – 40 000 рублей, что составляет 4 0% голосов При образовании общества учредители обязуются до регистрации Общества внести 50% уставного капитала. Оставшаяся часть уставного капитала должн а быть сформирована в течение одного года. ОА О « ЛОНГА » было зарегистрирован о 3. 09 . 2003 г.. 30сентября в кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи: Д-т. сч. 50 «Касса» К-т. сч. 75-1 «Расчеты по вк ладам в уставный капитал» 50 000 (50% уставного капитала). Д-.т. сч. 51 «Расчетный счет» К-т. сч. 50 «Касса» 50 000 (внесе нные деньги положили на расчетный счет) Д-т. сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К-т . сч. 85 «Уставный капитал» 100 000 (сумма зарегистрированного уставного капитала) Таким образом, сальдо креди товое по счету 85 составило 100 000 рублей (оно показывает зарегистрирован ную сумму уставного капитала); сальдо дебето вое по счету 51 с оставило 50 000 рублей (показывает о нали чии денег на расчетном счете); сальдо дебетово е по счету 75-1 со ставило 50 000 рублей (показывает задолж енность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал). 18 сентября 2004 г., т.е. через год, была внесена вторая часть уставного капитала- 50 000 рублей Д-т. сч. 50 «Касса» К-т. сч. 75-1 «Расчеты по вк ладам в уставный капитал» 50 000 . Д-.т. сч. 51 «Расчетный счет» К -т. сч. 50 «Касса» 50 000 Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отс утствие задолженности учредителей. Учредителям выдается соответствующий документ (свидетельство об инвес-тициях), который отражает их взнос в уставный капитал общества. Правление может единогласным постановлением принять решение об увелич ении уставного капитала. Увеличение размера уставного капитала может б ыть произведено за счет дополнительных взносов учредителей, либо за сче т средств резервного фонда, либо за счет перераспределения прибыли. Увел ичение производится пропорционально доле каждого из учредителей в уст ав-ном капитале. Увеличение уставного капитала общества допускается по сле внесения всеми его учредителями вкладов в полном объеме. Общество на основе получаемой прибыли создает в рублях и иностранной в алюте следующие фонды: · Резервный фонд в размере 25% от устав ного капитала. Резервный фонд образуется путем ежеквартальных отчисле ний 5% валовой прибыли до достижения им размера 25% уставного капитала. Прибыль Общества за вычетом су мм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества распределяются между учредит елями пропорционально их вкладам в уставный фонд Общества. Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрывают ся за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного ф онда могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в с оответствии с российским законодательством или дополнительных взносо в учредителей пропорционально их долям в уставном фонде по единогласно му решению. На 1 октября 200 4 г. размер устав ного капитала ОАО «ЛОНГА» составляет 100 000 рублей, что вид но из бух галтерского баланса на 1.10.2004 . по ст роке 410 раздела 3 «Капитал и резервы». Также из баланса видно, что уставный к апитал оплачен полностью(отсутствует сальдо по счету 75). 1. 5. Варианты отражения в учетной политик е операций с уставным капиталом. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.96г. № 129– ФЗ «О бухгалте рском учёте» организация должна сформировать и утвердить учётную поли тику. Для этого необходимо обеспечить последовательное применение выб ранных способов организации и ведения бухгалтерского учёта. Сальдо по счету 80 «Уставной капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету производятся пр и формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьш ения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредит ельные документы организации. В соо тветствии с п.1 ст.34 Закона "Об акционерных обществах" акции общества должн ы быть полностью оплачены в течение года и не менее 50% - в течение трех месяц ев с момента государственной регистрации общества. При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В б ухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ о т 28.03.2000 № 32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерском у учету основных средств» по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в кор респонденции с кредитом счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Положительная курсовая разница , связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000), отно сится на увеличение добавочного капитала организации, а отрицательная курсовая разница - на счет 91. Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации , оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) орг анизации (по объектам основных средств - п.9 ПБУ 6/01, по нематериальным актив ам - п.9 ПБУ 14/2000). При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амо ртизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на се бестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложени я. Глава 2. Организация бух галтерского учёта уставного капитала 2.1. Порядок формировани я уставного капитала Учет уставного капитала ведут н а счете 80 "Уставный капитал". По экономическому содержанию это счет источн иков собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - осно вной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на с чете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на сче те может быть только кредитовым. Посл е государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными доку ментами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителя ми". Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натура льной формах. В уст авный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущ ество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет р яд особенностей. Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, це нные бумаги и т.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредит елей. В некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определять ся независимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственнос тью имуще ство стоимостью более 5 0 тыс. руб. Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложе нием фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения". При этом составляется проводка: Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 (10, 41...) - отражен имущественный вклад в уставный капитал. Переда ча имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэ тому, если "входной" НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, ег о нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается провод ками: Дебе т 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по передаваемому имуществу; Дебет 41 (01, 10) Кредит 19 - учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценн остей. По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходит ся на их недоамортизированную стоимость. Налог на прибыль. Взно сы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при рас чете налога на прибыль. (п.3 ст.270 НК РФ). Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетн ой стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы. А в бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью им ущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных кап италах других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи: Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 91-1 - отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной ст оимостью или Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции" - отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его д оговорной стоимостью. Поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновен ию постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы". Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не у читывается при расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ). Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадат ь с налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налогов ое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоян ный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели о тражаются по счету 99 "Прибыли и убытки" и рассчитываются по формуле: Постоянная разница х Ставка налога на прибыль = Постоянное налоговое обя зательство (постоянный налоговый актив) В учете при этом делаются проводки: Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Ра счеты по налогу на прибыль" - отражено постоянное налоговое обязательство; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" - отражен постоянный налоговый актив. Обратите внимание: понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБ У 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако по сути превышение бухгал терской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это по дтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочно указ ываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы. Если принимают объект к учету, приобретенный после 1 января 2002 г., бывший в э ксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В э том случае объект принимают к учету на основании приказа руководителя о рганизации, в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соотве тствии с принадлежностью к соответствующей классификационной группе о сновных средств и норму амортизации с учетом прежнего срока эксплуатац ии. Поступление нематериальных активов в учете отражают записями: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями; Дебет 04 "Нематериальные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на догов орную стоимость нематериальных активов. Норму износа устанавливают исходя из предполагаемого срока использова ния в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов отр ажают записью: Дебет 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на договорную стоимость оборотных активов. При внесении в уставный капитал денежных средств делают запись: Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в ба нках", Кредит 75 "Расчеты с учредителями". В качестве учредительного взноса могут быть переданы дебиторская задо лженность, затраты незавершенного производства. Основанием для таких записей являются учредительный договор, ведомост и подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-переда чи и др. В соответствии с п.1 ст.34 Закона "Об акционерных обществах" акции общества д олжны быть полностью оплачены в течение года и не менее 50% - в течение трех м есяцев с момента государственной регистрации общества. Увеличение уставного капитала за счет прибыли организации отражают сл едующим образом: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль", Кредит 80 "Уставный кап итал", за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) - Де бет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", Кредит 80 "Уставный капитал". На счете 80 учитывают также наличие и движение общего имущества по догово ру простого товарищества, при этом данный счет называют "Вклады товарище й". Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующ их счетов и кредиту счета 80 "Вклады товарищей", минуя счет 75-1 "Расчеты по вкла дам в уставный (складочный) капитал": Дебет 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др., Кредит 80 "Вклад ы товарищей". При возврате имущества или прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете делают обратные записи: Дебет 80 "Вклады товарищей", Кредит 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др. При постоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за сч ет уставного капитала, т.е. в уменьшение собственных средств: Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Оценка основных средств, внесе нных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответстви и с положением ПБУ 6/97 «Учет Основных средств» и Положением по ведению бух галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, у твержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н. При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной сто имостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н «О внесении изменений в методиче ские указания по бухгалтерскому учету основных средств» по дебету счет а 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стои мость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-к ратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согла сованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском уче те производится запись по возникновению задолженности участника и уве личению уставного капитала: Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». К-т сч. 85 «Уставный капитал»- на сумму стоимости основных средств. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вк лада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС -1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись: Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости осно вных средств. После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись: Д-Т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств. По основным средствам, внесенны м учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется аморти зация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость про дукции . Операция по взносу в уставный в уставный капитал готовой продукции отражается записью: Д-т сч. 40 «Готовая продукция» К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отр ажается в учете по согласованной стоимости товара: Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» В зависмости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском уч ете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета 1 «Товары на складах» 2 « Товары в розничной торговле» Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-п роизводственных замасов, поступивших в качестве вклада участников в ус тавный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная. 2 .2. О собенности формирования уставного капитала в акционерных обществах При организации бухгалтерского учета уставного капитала должен быть обеспечен раздельный учет непоср едственно сумм уставного капитала и расчетов с участниками по его оплат е. Для организации аналитического учета состояния и движения уставного к апитала к счету 80 могут быть открыты субсчета: 80-1 "Подписной капитал" на стоимость акций, по которым проведена подписка; 80-2 "Оплаченный капитал" - на стоимость реализованных акций; 80-3 "Изъятый капитал" - на стоимость акций, изъятых из обращения (выкупленных ). В бухгалтерском учете оформление результатов подписки на акции (размещ ения среди учредителей) в рамках объявленного организацией капитала со провождают следующими записями: Дебет 75 "Расчеты с учредителями", Кредит 80-1 "Подписной капитал". На стоимость оплаченных акций делают запись: Дебет 80-1 "Подписной капитал", Кредит 80-2 "Оплаченный капитал". Объявленный, но не оплаченный уставный капитал представляет собой ни чт о иное, как дебиторскую задолженность учредителей по состоянию на отчет ную дату, и эту задолженность учитывают в том числе и на счете 75 "Расчеты с у чредителями". Стоимость изъятых из обращения акций отражают следующим образом: Дебет 80-2 "Оплаченный капитал", Кредит 80-3 "Изъятый капитал". Таким образом, первоначально организации определяют количество и номи нальную стоимость объявленных акций, в уставные документы вносят соотв етствующую запись, подлежащую государственной регистрации. После этог о выполняют процедуру эмиссии ценных бумаг, государственную регистрац ию выпуска таких ценных бумаг и итогов их размещения (отчета об итогах вы пуска), а затем производят государственную регистрацию размера уставно го капитала организации и делают запись в уставе общества. Регистрацию у ставного капитала осуществляют по количеству фактически размещенных, а не объявленных акций. При первоначальном формировании уставного капитала производят следую щие записи: при оплате акций (внесении вкладов, взносов) денежными средствами: Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", Кредит 75 "Расчеты с учред ителями". Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (с кладочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000), относится на увеличение доба вочного капитала организации, а отрицательная курсовая разница - на счет 91. Внесение вкладов в виде объектов основных средств, нематериальных акти вов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается записями: Дебет 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителя ми". Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации , оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) орг анизации (по объектам основных средств - п.9 ПБУ 6/01, по нематериальным актив ам - п.9 ПБУ 14/2000). При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амо ртизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на се бестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложени я. В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, прев ышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической цено й продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве д обавочного капитала. В учете делают запись: Дебет 75 "Расчеты с учредителями", Кредит 83 "Добавочный капитал" - на разницу м ежду продажной ценой и номиналом - эмиссионный доход. 2.3 Создание ООО с иностр анными инвестициями. ООО могут создаваться как с дол евым участием иностранных инвесторов, так и со 100-% иностранным капиталом. Отражение в б/учете поступившей доли в уставный капитал предполагает во зникновение курсовой разницы по счету 75-1 в соответствии с Положением ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранн ой валюте». Сумма курсовой разницы относится на счет 87 «Добавочный капит ал». Для учета курсовых разниц по вкладам в уставный капитал целесообраз но открыть дополнительный субсчет «Курсовые разницы при формировании уставного капитала». При этом составляются сл. записи: Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К-т 85 «Уставный капитал»-на сумму задолженности иностранного учредителя по взносу вклада в уставный капитал предприятия после его регистрации. Д-т 52 «Валютный счет» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-на сумму поступившего вкла да Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К-т 87-4 «Курсовые разницы при формировании уставного капитала»- на сумму п оложительной курсовой разницы, возникшей по расчетам с учредителями. Д-т 87-4 «Курсовые разницы при формировании уставного капитала» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»-на сумму отрицательной кур совой разницы Поскольку отражение отрицательной курсовой разницы, возникшей при фор мировании уставного капитала является ни чем иным, как использованием д обавочного капитала, то ее списание должно осуществляться в пределах им еющейся суммы на счете 87-4. В случае отсутствия или недостатка кредитового сальдо по счету 87-4 сумма отрицательных курсовых разниц, возникших по рас четам с учредителями по вкладам в уставный капитал, должна быть списана за счет собственных средств предприятия: Д-т 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Такой порядок исключает возникновение отрицательного(дебетового) саль до на счете 87 «Добавочный капитал» и обеспечивает сопоставимость данных бухгалтерских регистров и форм финансовой отчетности: Бухгалтерского баланса и формы №3 «Отчет об изменениях капитала» 2.4. Порядок расчетов с учредителями. Учредителями называются учас тники общества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный к апитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расч еты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 2 «Расчеты по выплате доходов». При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответств ующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собст веность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется п о договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование орг анизации,- в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользовани е этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок. На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учреди телями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприят ия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредтиту сче та 75-2 и дебету счетов 88 «Нераспределенная прибыль»-при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых ле т, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капит ала. Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия от ражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов 88 или 86. Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70. При в ыплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю. Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участник ов перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот пред ставляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимост и вкладов,фактически внесенных участниками. Операции по отражению расчетов сучастниками по вкладам в уставный капи тал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его у ставный капиталдолжен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ). Це левой характер взносов учредителей предполагает использовать их на со здание общества, организацию его деятельности (торговую, производствен ную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг. Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в у ставном капитале (ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ). доля участника общества может б ыть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. П реимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу п ропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участни к, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с ука занием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаем ом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее с обрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественног о права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на пр еимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам (п.4 ст.21 Закона №14-ФЗ) или приобретена общество м. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника общест вом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиал ьного исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи счи тается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в пр отоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подпис анным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества пере хордят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли (части доли) имеют также насле дники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участникам и общества. До принятия наследником умершего участника общества наслед ства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполн яются лицом, указанным в завещании, а при его отсутствии- управляющим, наз наченным нотариусом (п.7 ст.21 Закона №14-ФЗ). В том случае, если на передачу дол и наследникам или правопреемникам общества необходимо получить соглас ие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного и х согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письме нной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общ ества. При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную сто имость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетнос ти за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предше ствующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С с огласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной фор ме- имуществом такой-же стоимости. Действительная стоимость доли выплач ивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и разм ером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, о бщество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. В ыдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший ср ок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участн иков, в свою очередь, связано с рядом особенностей. Во-первых, доли, принад лежащие обществу не учитываются при голосовании на общем собрании учас тников. Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распр еделении прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, до ля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале), ли бо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли п огашается за счет средств уставного капитала. Переход доли участника в уставном капитале непосредственно к обществу, кроме переуступки, при отказе от преимущественных прав ее приобретения другими участниками возможен по ряду причин, предусмотренных законода тельством (таблица 1). Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность о бщества может служить выход его из состава учредителей, который регулир уется ст.94 ГК РФ. При выходе участника из состава учредителей возникает пр облема определения момента перехода прав участника на свою долю в устав ном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем со брании. Участник, принявший решение о выходе из общества, подает письмен ное заявление с указанием даты выхода, так как в соответствии с п.2 ст.26 Зако на №14-ФЗ в случае выхода участника из общества из него его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. Устав ООО дол жен включать раздел, определяющий порядок и сроки взаиморасчетов с выбы вшими участниками. Пунктом 3 ст.26 Закона №14-ФЗ сроки выплаты действительно й стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момент а окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выхо де из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества. Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобрет енным только за счет собственных средств. Действительная стоимость дол и выбывшего участника определяется на основании данных бух. учета по фор муле: Доля участника в уставном капитале общества рассчиты вается по формуле: Di=Cni: Ck х100% Бухгал терский учет №13 2000 стр.9 где Di- доля в уставном капитале i-го участника общества Cni- номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества Ck- стоимость уставного капитала (зарегистрированного обществом). Действительная стоимость доли участника общества вы плачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. При не достатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капит ал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику сле дует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете ООО составляются записи: Д-т сч. 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между с тоимостью чистых активов и уставным капита лом, Д-т сч.85 «Уставный капитал» К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму сре дств для выплаты доли имущества уча стнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал). Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источник ов: фондо в накоплениям , социальной с феры, нераспределенной прибыли прошлого года. Однако использование ука занных источников в озможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным ка питалом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выпл аты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размер уставного капитала. Соответствующие измене ния вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общес тва его доля в уставном капитале ( в том числе и неоплаченная) перераспред еляются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном у чредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей . В зависимости от того, является ли выбывший участник физическим или юри дическим лицом, в бухгалтерском учете общества возникают особенности у чета операций (таблица 2). В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются запис и по зачислению средств или оприходованию имущества. При поступлении ст оимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи: Д-т сч. 50 «Касса», 50 «Расчетный счет» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (н а расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолже нности по выплате стоимости доли участника. При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете сос тавляются записи: Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения»- отражается возврат стоимос ти финансовых вложений в уставный капитал общества. Полученная участником доля имущества, в соответствии с Положением по бу хгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), относится к операционны м доходам. В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч 80 «Прибыль и убытки» Согласно п.10 инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и у платы налога на добавленную стоимость» для юридических лиц при выходе и х из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облаг ается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись: Д-т сч 80 «Прибыль и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»((а*16,67)/100, где а-сумма, превышающая вступительный взнос) В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке и счисления и уплаты в бюджет на лога на прибыль предприятий и организаций » полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В учете составляется запись: Д-т сч. 81 «Использование прибыли» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» Если выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налог ооблажению в составе совокупного дохода в соответствии со ст.12 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц (ред. от 02.01.2000) и п.6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 №35 «По применению Закона РФ «О подоходном на логе с физических лиц (ред. от 04.04.2000). При этом не облагаются подоходным налог ом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в р азмере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценк и основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый д оход в том периоде, в котором этот доход был получен. 2.5. Учет изменения уставного капитала 2.5 . 1. Увеличение уставного капитала В соответствии со ст.28 Федерально го закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 27.02.2003) уставный капи тал акционерных обществ может быть увеличен путем увеличения номиналь ной стоимости акций (конвертации) или размещения дополнительных акций, н о только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уста вный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бум аг. Решен ие об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинал ьной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п.1 ст.103 ГК Р Ф) или советом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету дирек торов (наблюдательному совету) общества принадлежит право принимать та кое решение (п.2 ст.28 Закона "Об акционерных обществах"). Дополнительные акции размещаются между акционерами без получения орга низацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается следую щими записями: Дебет 83 "Добавочный капитал", Кредит 80 "Уставный капитал" (за счет эмиссионн ого дохода и переоценки объектов основных средств); Дебет 84 "Нераспределенная прибыль", Кредит 80 "Уставный капитал" (за счет нер аспределенной прибыли организации). Во всех случаях записи по увеличению уставного капитала в учете делают т олько после внесения соответствующих изменений в устав общества и посл е регистрации решения о размещении акций, посредством которых осуществ ляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию. Если увеличение уставного капитала происходило в связи с переоценкой о сновных фондов (средств), осуществляемой по решению Правительства Росси йской Федерации, стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разн ица между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в соотве тствии с п.19 ст.217 НК РФ налогообложению не подлежит. Согласно п.3 ст.28 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал может быть увеличен также путем привлечения средств за счет продажи дополнит ельных акций только в пределах количества объявленных акций, установле нного уставом общества, инвесторам (размещение акций по подписке) либо п утем получения дополнительных взносов от акционеров. Допускается разм ещение дополнительных акций как среди бывших акционеров, так и путем отк рытой подписки. Оплата дополнительно размещаемых акций может осуществляться деньгами , ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Дополнительные акции, кот орые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в р азмере не менее 25% их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги об щества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваю тся при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решен ием о размещении дополнительных акций. Дополнительное размещение акций отражается в бухгалтерском учете теми же записями, что и операции по первоначальному формированию уставного к апитала. В соответствии с п.1 ст.36 Закона "Об акционерных обществах" оплата акций осу ществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. В п.2 этой ст атьи указано, что, если дополнительные акции размещаются среди акционер ов, имеющих преимущественное право на их приобретение, цена размещения д ополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не бо лее чем на 10%. Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных ак ций не может превышать 10% цены размещения акций. 2.5 . 2 Уменьшение уставного капитала Согласно ст.29 Закона "Об акционерн ых обществах" уставный капитал общества может быть уменьшен путем умень шения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнем случае при услов ии, что такая возможность предусмотрена уставом общества). Во всех случа ях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общест ва (для ОАО - тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, для З АО - стократной суммы минимального размера оплаты труда на дату государс твенной регистрации обществ). Выкуп акций у акционеров отражается в учете следующим образом: Дебет 81 "Собственные акции (доли)", Кредит 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчет ы с разными дебиторами и кредиторами" - отражена стоимость выкупленных у акционеров акций; Дебет 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитор ами", Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - произведена оплата выкупленных ак ций; Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 81 "Собственные акции (доли)" - уменьшен уста вный капитал за счет погашения выкупленных акций; Дебет 91 (81), Кредит 81 (91) - списана разница между номинальной стоимостью выкупл енных акций и ценой их выкупа. Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражают записью: Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 75 "Расчеты с учредителями". В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основани и государственной регистрации изменений уставного капитала общества. Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в резу льтате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества). Кроме того, в соответствии с п.4 ст.35 Закона "Об акционерных обществах" в том случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового го да стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного кап итала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капита ла до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения н е может быть ниже: размера уставного капитала, определенного действующим законодательст вом на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капи тал уменьшен по желанию общества; размера уставного капитала, определенного действующим законодательст вом на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьше н до величины чистых активов. В бухгалтерском учете делают запись: Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Необходимо учитывать, что уменьшение уставного капитала до величины чи стых активов АО производится исключительно путем уменьшения номинальн ой стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций. Обяза нность организаций определять размер чистых активов установлена п.102 Ме тодических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтер ской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), в котором указано, что справочн о в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отр ажают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвиднос ти. Согласно п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об общества х с ограниченной ответственностью", если по окончании второго или каждог о последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ог раниченной ответственностью (ООО) окажется меньше уставного капитала, о бщество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зар егистрировать его уменьшение в установленном порядке. В соответствии со ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском уче те" первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается пер иод с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующег о года. Таким образом, в случае, если ООО создано ранее 1 октября 2001 г. и при ра счете чистых активов по состоянию на 1 января 2003 г. их размер оказался менее уставного капитала, на него распространяются требования п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ об обязательном уменьшении уставного капитала с целью до ведения его размера до величины чистых активов. При этом факт, что данное положение сложилось в декабре 2002 г. впервые, значения не имеет. Стоимость ч истых активов ООО определяется в порядке, установленном федеральным за коном и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. В отношении порядка определения чистых активов акционерных обществ (АО) по состоянию на 1 января 2003 г. действует совместный Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 05.08.1996 N N 71, 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционе рных обществ". В настоящее время начиная с отчетности за I квартал 2003 г. утве ржден новый Порядок (совместный Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз, далее - Порядок). Для ООО такой Порядок ни федеральным законом, н и иными нормативными актами не установлен. Отметим, что в силу п.3 ст.66, ст.ст.87 и 96 ГК РФ АО и ООО представляют собой различ ные виды хозяйственных обществ. Однако п.102 Методических рекомендаций ук азано, что порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным для АО, должны пользоваться все коммерческие организации. Кроме того, о д опустимости применения для расчета чистых активов ООО порядка определ ения чистых активов АО (даже при отсутствии специального порядка для ООО , утвержденного надлежащим образом) свидетельствует судебная практика по данному вопросу (см., например, Постановление ФАС Московского округа о т 11.11.2002 N КГ-А40/7523-02, ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2000 N А56-890/2000 и др.). Если общество не произведет уменьшения уставного капитала, то это может привести к следующему. Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дат у государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации ( п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ). Если общество в разумный срок не примет решение об умен ьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вп раве потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения об язательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий госу дарственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные ор ганы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вп раве предъявить требование в суд о ликвидации общества (п.5 ст.20 Закона N 14-ФЗ ). В Законе N 14-ФЗ не дано определение "разумного срока" для принятия ООО решен ия об уменьшении уставного капитала, не содержит его и общая норма ч.2 ст.314 ГК РФ. Поскольку в соответствии с пп.2 п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ решение об уменьшен ии уставного капитала вправе принять только общее собрание участников общества, по нашему мнению, в качестве "разумного срока" следует понимать срок, необходимый для созыва и проведения общего собрания участников об щества с соблюдением всех требований, установленных Законом N 14-ФЗ и устав ом ООО. В случае возникновения спора о порядке исчисления "разумного сро ка" в конечном счете данный вопрос может быть решен только судом с учетом соответствующих обстоятельств по делу. Таким образом, при возникших обстоятельствах полученное соотношение ч истых активов и уставного капитала может быть изменено одним из двух спо собов: уменьшением уставного капитала согласно требованиям п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ; увеличением величины чистых активов. Если до момента проведения собрания участников (например, в мае 2003 г.) чисты е активы по результатам хозяйственных операций в I квартале 2003 г. по состоя нию на 1 апреля 2003 г. станут по величине равными уставному капиталу или прев ысят его, то уменьшать уставный капитал, на наш взгляд, необязательно. 2. 5. 3. Изменение уставного капитала в акционерных обществах Согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" с изменениями от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от 24.05.1999 N 101-ФЗ, от 07.08.2001 N 120-ФЗ (далее - Закон) уставный капитал общества может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акций и путем размещения дополнител ьных акций. Причем уставный капитал может быть увеличен только после тог о, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и иных ценных бумаг. Во вс ех случаях перед отражением изменений уставного капитала в бухгалтерс ком учете необходима регистрация соответствующих изменений в учредите льных документах общества, оформленных решением общего собрания акцио неров, и решения совета директоров общества об утверждении итогов разме щения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала осуществляется за счет имущества общест ва. В Законе установлено требование к размеру суммы, на которую увеличив ается уставный капитал: она не должна превышать разницу между стоимость ю чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонд а общества. Согласно ст.29 Закона общество вправе, а в некоторых случаях обязано умень шать свой уставный капитал. Общество имеет право принять решение об умен ьшении своего уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соо тветствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утвержде ния акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимо сть чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала д о величины, не превышающей стоимость его чистых активов. А если стоимост ь чистых активов общества оказывается меньше величины минимального ус тавного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидаци и. Если же в этих случаях общество в разумный срок не примет решение об умен ьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе пот ребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательс тв и возмещения им убытков. При этом орган, осуществляющий государственн ую регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или ор ганы местного самоуправления, которым право на предъявление такого тре бования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд тре бование о ликвидации общества (ст.34 Закона). Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с у меньшением уставного капитала общества, осуществляется только при нал ичии доказательств уведомления кредиторов. Размер уставного капитала общества после уменьшения не может быть ниже: размера уставного капитала, определенного действующим законодательст вом на дату регистрации изменений в уставе общества, если уставный капит ал уменьшен по желанию акционеров общества; размера уставного капитала, определенного действующим законодательст вом на дату регистрации самого общества, если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов. В соответствии с Законом изменение уставного капитала общества может п роизводиться путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем п риобретения части акций в целях сокращения их общего количества (если та кая возможность предусмотрена уставом общества). Соответствующее реше ние принимается общим собранием акционеров. Измене ние уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимост и акций. Решен ие об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинал ьной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п.2 ст.28 Зако на). Общество вправе принять решение об увеличении уставного капитала пу тем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций либо акци й определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех об ыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти один аково. В процессе изменения номинальной стоимости акций эти ценные бумаги не м огут переходить в акции другого типа, т.е., приобретая новую номинальную с тоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию. Согласно Постановлению ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19 "Об утверждении Стандартов э миссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии" (с последующими изменениями и дополне ниями) (далее - Стандарты эмиссии акций) увеличение уставного капитала пу тем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимо стью возможно только за счет внутренних источников общества: эмиссионного дохода (средств, полученных обществом - эмитентом от продаж и своих акций сверх их номинальной стоимости); средств от переоценки основных фондов; остатков фондов специального назначения по итогам предыдущего года; нераспределенной прибыли. В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтер ском учете данная операция будет отражена следующим образом: Дебет 83, Кредит 80 - увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дох ода, Дебет 84-2, Кредит 80 - увеличение уставного капитала за счет нераспределенно й прибыли, Дебет 83, Кредит 80 - увеличение уставного капитала за счет переоценки основ ных средств. Одновременно производятся записи: Дебет 75, Кредит 80-1, Дебет 80-1, Кредит 80-2, Дебет 80-2, Кредит 80-3 - на сумму разницы между новой стоимостью акций и их номи нальной стоимостью до конвертации. При этом акции со старым номиналом погашаются, а акции с новым номиналом приходуются в учете. Между акционерами акции с увеличенной номинальной стоимостью размещаются без получения обществом дополнительных денежн ых средств, т.е. безвозмездно. Увели чение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акц ий Решен ие об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополни тельных акций принимается общим собранием акционеров или советом дире кторов (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. Закон определяет случаи, когда данное решение может принять только обще е собрание акционеров: 1) при размещении акций посредством закрытой подписки; 2) при размещении посредством открытой подписки обыкновенных акций, сост авляющих более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций; 3) при размещении посредством открытой подписки конвертируемых в обыкно венные акции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертирова ны в обыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещен ных обыкновенных акций (п.п.3 и 4 ст.39 Закона). Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решени е вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения д ополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одн овременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленн ых акциях, необходимых для принятия такого решения, или об изменении пол ожений об объявленных акциях. Решением об увеличении уставного капитала общества путем выпуска допо лнительных акций должны быть определены: количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилеги рованных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций эт ой категории (типа); способ размещения; цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписк и, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок опр еделения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим пре имущественное право приобретения размещаемых акций; форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки; иные условия размещения. Выпуск дополнительных акций может осуществляться по подписке и путем р аспределения среди акционеров общества. Разме щение дополнительных акций по подписке Поряд ок проведения эмиссии акций, размещаемых путем подписки, установлен Ста ндартами эмиссии акций и схож с порядком размещения акций при первонача льном формировании уставного капитала акционерного общества. В частно сти, после регистрации в установленном порядке решения о выпуске дополн ительных акций и их размещения должен быть утвержден отчет об итогах раз мещения дополнительных акций. И только после этого может быть принято ре шение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных а кций и внесены изменения в устав общества. Дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при усло вии их полной оплаты. Оплата может осуществляться деньгами, ценными бума гами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имею щими денежную оценку. Порядок оплаты дополнительных акций установлен ст.34 Закона, согласно ко торой оплата должна произойти в течение срока, указанного в решении о ра змещении дополнительных акций, но не позднее одного года с момента их пр иобретения. В соответствии с Законом оплата дополнительных акций общества, размеща емых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой совето м директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже их номинально й стоимости. Для акционеров, уже владеющих акциями данной организации, в Законе предусмотрены определенные льготы: при использовании ими преим ущественного права приобретения акций цена размещения дополнительных акций общества для них может быть ниже цены размещения иным лицам, но не б олее чем на 10%. С начала размещения дополнительных акций до регистрации увеличения ус тавного капитала общества проходит некоторое время, в течение которого от акционеров начинают поступать денежные средства или имущество в опл ату этих акций. Некоторые организации отражают эти поступления на счете 75 "Расчеты с учредителями". Однако на этом счете учитывается задолженност ь учредителей по операциям, связанным с оплатой уставного капитала. В да нном же случае увеличение уставного капитала еще не зарегистрировано, и такая регистрация станет возможной только после размещения акций сред и учредителей и отражения соответствующих изменений в учредительных д окументах. Такая особенность размещения дополнительных акций путем подписки обус ловливает целесообразность применения счета 76 "Расчеты с разными дебито рами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного ка питала") вместо счета 75 для того, чтобы аккумулировать денежные и иные сре дства, поступающие в оплату акций, до регистрации изменений величины уст авного капитала в уставе акционерного общества. В бухгалтерском учете операции по размещению дополнительных акций пут ем подписки производятся следующими записями: Дебет 50, 51, 52, Кредит 76, субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капи тала" - оплата увеличения уставного капитала денежными средствами, Дебет 58, Кредит 76 - оплата увеличения уставного капитала ценными бумагами сторонних организаций, Дебет 08, 10, Кредит 76 - внесение имущества в счет подписки на дополнительные а кции. После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав акционерного общества производятся записи: Дебет 75, Кредит 80-1 - на сумму объявленного увеличения уставного капитала, Дебет 80-1, Кредит 80-2 - на сумму размещенного уставного капитала, Дебет 75, Кредит 83 - эмиссионный доход по дополнительно размещенным акциям ( превышение подписной стоимости над номиналом), Дебет 76, субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала", Кред ит 75 - на сумму, поступившую в оплату дополнительно размещенных акций в пе риод подписки. Одновременно делается запись: Дебет 80-2, Кредит 80-3. Если по итогам подписки необходимое количество акций не было размещено и выпуск признан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, долж ны быть возвращены их владельцам: Дебет 76, субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала", Кред ит 08, 10, 51, 52. Если размещение акций путем подписки осуществляется с привлечением по средника, то источником вознаграждения посредника является эмиссионны й доход, так как это вознаграждение уменьшает доход, полученный от прода жи акций. Если выпуск будет признан несостоявшимся либо суммы эмиссионн ого дохода будет недостаточно для расчетов с посредником, то вознагражд ение выплачивается за счет чистой прибыли. Размер вознаграждения посре дника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посред ством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций. Размещ ение дополнительных акций среди акционеров общества Если дополнительные акции размещаются среди своих акционеров, то проведени е эмиссии в этом случае регулируется п.3 Стандартов эмиссии акций. Размещ ение дополнительных акций среди акционеров возможно только за счет вну тренних источников акционерного общества (таких же, как и при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций). Во вс ех этих случаях уставный капитал увеличивается за счет собственных сре дств акционерного общества, поэтому акционеры не оплачивают дополните льные акции, которые распределяются между ними. На основании решения об увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете общества производятся записи: Дебет 75, Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала, Дебет 83 (84), Кредит 75 - изменение номинальной стоимости акций в связи с увелич ением уставного капитала за счет собственных средств организации. При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций каждому акционеру распределяются акц ии той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорцио нально количеству принадлежащих ему акций. Измен ение уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номина льной стоимости акций При к онвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью стоимость ак ций одного типа (и обыкновенных, и привилегированных) уменьшается на одн у и ту же сумму. Решение о конвертации привилегированных акций, размер ди виденда по которым определен в процентах от номинальной стоимости, може т быть принято только с участием владельцев этих акций. Если кто-либо из н их не участвовал в голосовании или голосовал против решения о конвертац ии, то он может требовать у общества выкупа принадлежащих ему акций. Сроки выплаты акционерам денежных средств или иных средств при уменьше нии номинальной стоимости принадлежащих им акций, не регламентированы действующим законодательством. Поэтому выплаты могут быть начаты и до в несения изменений в устав. В связи с этим целесообразно, как и в случае уве личения уставного капитала, вместо счета 75 до момента регистрации измен ений устава использовать счет 76, субсчет "Расчеты за акции до уменьшения у ставного капитала". В таком случае в бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала офо рмляется следующими записями. Дебет 76, субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала", Кред ит 51, 50 - выданы денежные средства и иное имущество в оплату акций. После регистрации изменений в уставном капитале в бухгалтерском учете акционерного общества: Дебет 80-3, Кредит 75 - отражено уменьшение уставного капитала, Дебет 75, Кредит 76, субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капита ла" - зачтены суммы, фактически возмещенные акционерам до государственно й регистрации уменьшения уставного капитала. При уменьшении уставного капитала с целью покрытия убытков и доведения его величины до стоимости чистых активов организации выплаты акционер ам - держателям акций не производятся, а в учете делаются записи: Дебет 80-3, Кредит 75 - отражено уменьшение уставного капитала, Дебет 75, Кредит 84 - сумма уменьшения уставного капитала направлена на пога шение убытка. Умень шение уставного капитала акционерного общества путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества Умень шить уставный капитал общество может также путем выкупа акций у акционе ров с целью последующего аннулирования. Цена выкупа в таком случае будет устанавливаться в соответствии со ст.77 Закона. Цена выкупа эмиссионных ц енных бумаг общества определяется решением совета директоров общества исходя из их рыночной стоимости. В обществе с числом акционеров 1000 и более цена (денежная оценка) выкупаемых акций определяется независимыми дире кторами, не заинтересованными в совершении сделки, с обязательным привл ечением независимого оценщика. Под рыночной ценой понимают цену, по кото рой продавец согласен был бы продать акцию, а покупатель согласен был бы ее приобрести. При этом обе стороны должны располагать полной информаци ей о стоимости акции и не должны быть обязаны совершать эту сделку. Выкуп акций у акционеров отражается в бухгалтерском учете следующим об разом: Дебет 81, Кредит 50, 51 - выкуплены собственные акции у акционеров по рыночной с тоимости, Дебет 80-3, Кредит 80-4 - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимос ть выкупленных акций, Дебет 80-4, Кредит 81 - погашены выкупленные акции. Разница между выкупной и номинальной стоимостью акций относится на сче т 91 "Прочие доходы и расходы", Дебет 81, Кредит 91-1 - отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью, Дебет 91-2, Кредит 81 - отражена сумма превышения фактических расходов по выку пу собственных акций над их номинальной стоимостью. Сумма этой разницы н алогооблагаемую прибыль не уменьшает. 2.6.Пути усоверше нствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями. При создании коммерческого пр едприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотны х средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они мо гут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент госуд арственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного ка питала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капи талоемкие задачи, чем первоначально. Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финанси рования (в т.ч. уставным капиталам), требуя объявления размера уставного к апитала до государственной регистрации предприятия. Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с н ебольшим уставным капиталом (например, 8349 руб., что соответствует минимал ьно допустимому уровню в 100 МРОТ),а остальную часть средств поэтапно вводи ть в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических ли ц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в допол нительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических пробле м: · необходимо перерегистрировать ус тав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, к оторые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса ; · аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресу рсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компа нии либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учред ителей; · ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выпла чивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания а кционеров и наличие балансовой прибыли. Однако сделать уставный капитал б олее маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позици и гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредитора м их интересов. Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообр азно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некотор ых случаях можно обойтись (если стоимость имущества не более 200 МРОТ. Это н а практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества(или др. Случаях). В настоящий момент важным является то, что при развитии информационных т ехнологий, появилась возможность публикации своего финансового состоя ния в сети Интернет. Это хорошо для стимулирования международной торгов ли и движения капитала. Среди российских компаний, размещающих свои данн ые в сети Интернет- «Газпром», «Аэрофлот», «Альфа-банк», «Лукойл» и др. Количество компаний, опубликовавших финансовую отчетность в электронн ом виде в 1999г Страна Общее число комп а-ний (крупнейших Из них опубликовали: баланс отчет о движении капитала Австралия 24 6 2 Канад а 28 23 14 Франц ия 25 17 13 Герма ния 23 18 3 Япони я 20 12 5 Велик обритания 14 14 10 США 27 21 13 Данные приведены в журнале «Бухгалтерский учет» №13 2000 Радуцк ий А.Г. «Электронно-финансовая отчетность». 2.7. Н алогообложение уставного кап итала. НДС: При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал порядок расчёта с бюджетом п о НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: в и нвестиционных целях (т. е. непосредственно для передачи его в качестве вк лада в уставной капитал или в оплату акций) или же для иных операций, призн аваемых объектами налогообложения по НДС. Как известно, операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйст венных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, у слуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Исходя из этого данная операция не признаются объ ектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Суммы же НДС, предъявленные покупа телю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости в случае их приобре тения для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (рабо т, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким о бразом, при приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, упл аченная продавцу включается в его первоначальную стоимость. Приобретая же имущество для операций, облагаемых НДС, сумма налога, упла ченная покупателю в момент его приобретения, принимается к вычету при вы полнении соответствующих условий, определяемых статьями 171 и 172 НК РФ, а име нно: наличие счёта-фактуры, документов, подтверждающих уплату сумм налог а, и принятия имущества на учёт. Вычеты сумм налога, предъявленных продав цами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериал ьных активов, производятся в полном объёме после принятия их на учёт. Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и р еализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соот ветствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 с т. 170 НК РФ). Ранее налоговики, основываясь на данной норме, обязывали налогоплатель щиков восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капит ал в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, в части его стои мости, не включённой через амортизационные отчисления в расходы по прои зводству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные р асходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ; утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447). Однако приказом МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190 это «пожелание» было исключено. Возможно, что на изменение их позиции повлияло и постановлением Президи ума ВАС России от 11.11.03 № 7473/03. Требования налоговых органов о доначислении НД С в аналогичной ситуации были признаны неправомерными, так как налогово е законодательство не содержит требования о последующем возмещении бю джету суммы налога, принятой к вычету при постановке на учёт основных ср едств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного обще ства. Исходя из вышеизложенного, организация должна самостоятельно принимат ь решение о восстановление суммы ранее зачтённого НДС. В случае если орг анизация всё же примет решение о восстановлении НДС, то в бухгалтерском учёте это отражается проводками: Дебет 19 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС» - восстановлен НДС по передаваемому имуществу. Восстановленная же из бюджета сумма НДС, по мнению автора, должна увелич ивать стоимость фактических затрат по приобретению доли в уставном кап итале: Дебет 91-2 Кредит 19 - отражена сумма восстановленного НДС. Налог на прибыль : Расходы организации-инвестора в виде взносов в уставн ый капитал другой организации не учитываются при исчислении налога на п рибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика-а кционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качест ве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приоб ретаемых акций (долей, паев) подп 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, отражённая в бухгалтерском учёте прибыль (убыток), сложившаяся при внесении в уставн ый капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль. Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения пр изнаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (и мущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату пере хода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения при знаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ). Дополнител ьным расходами могут быть расходы по демонтажу, транспортировке имущес тва и т. п., а также восстановленная сумма НДС (если таковая была). Таким образом, стоимость акций (долей, паев), отражённая в бухгалтерском у чёте по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимо стью тех же акций (долей, паев), учитываемых в налоговом учёте по остаточно й стоимости вносимого в уставной капитал имущества с учётом дополнител ьных расходов, возникшие у передающей стороны при внесении имущества в у ставный капитал. В случае дальнейшей реализации указанных акций (долей, паев) в целях исчи слении налога на прибыль в уменьшение дохода будет приниматься расход в сумме остаточной стоимости переданного в оплату вклада (акций) имуществ а. При передаче ценных бумаг в уставный (складочный) капитал налоговая база акционера устанавливается согласно особенностям определения налогов ой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складо чный) капитал (фонд) организации, которые определены статьёй 277 НК РФ. Этой с татьёй установлено, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участник а, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имуществ а, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (дол ей, паев). При передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оце нивается по стоимости имущества, учтённой в налоговом учёте передающей стороны. Если передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением це нных бумаг, то есть без учёта стоимостной оценки вносимых в уставный кап итал ценных бумаг, осуществлённой независимым оценщиком и согласованн ой с другими участниками учреждаемой организации. Отметим, что при перед аче в уставный капитал ценных бумаг не применяются положения статьи 280 НК РФ. Различия при отражении операции по внесению в уставный капитал взноса в виде имущества в бухгалтерском и налоговом учётах обязывают организац ии обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (утв. пр иказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Непризнание для целей налогообложения прибыли (убытка), связанного с поя влением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по кото рой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стор оны, приводит к возникновению постоянных разниц, если в дальнейшем не пр едусматривается продажа акции (долей, паев). В этом случае в бухгалтерско м учёте необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 П БУ 18/02). Так как величина постоянных разниц может принимать как положитель ное, так и отрицательное значения, то и «производная» от них также будет т ого же знака. Конечно, логичнее было бы при отрицательной величины постоянного налог ового обязательства использовать понятие «постоянный налоговый актив ». Но, к сожалению, разработчики ПБУ 18/02 обошлись без него, хотя в рекомендуе мой форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приказ Минфина России от 22.07.02 № 67н) используется этот термин. Начисление положительной величины постоянного налогового обязательс тва сопровождается проводкой: Дебет 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчёт « Расчёты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство. При отрицательной же величине постоянного налогового обязательства (п остоянного налогового актива) производится обратная проводка: Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчёт «Постоянн ое налоговое обязательство» – начислено отрицательное постоянное налоговое обязательство (постоя нный налоговый актив). Если же организация вносит имущество в уставный капитал с целью в дальне йшем произвести реализацию акции (долей, паев), то вышеупомянутые различ ия в бухгалтерском и налоговом учёте образуют временные разницы. Прибыл ь (убыток), связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью им ущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организа ции и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском ба лансе у передающей стороны, в налоговом учёте в текущем отчётном (налого вом) периоде не учитывается, но учитывается в дальнейшем в отчётном (нало говом) периоде, когда происходит реализация акции (долей, паев). При этом в зависимости от соотношения между оценочной стоимостью имущества и сто имостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе, мо гут возникать как вычитаемые временные разницы, так и налогооблагаемые. Каждая из них обязывает организацию начислить: • отложенный налоговый актив - при вычитаемой временной разнице; • отложенное налоговое обязательство – при налогооблагаемой времен ной разнице. Их начисление сопровождается записями: Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» - начислен отложенный налоговый актив; Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 77 – начислено отложенное налоговое обязательство. При реализации же акций (долей, паев) производятся обратные записи: Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив; Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» – списано отложенное налоговое обязательство. ЗАДАЧА 1 . ЗАО "МИР" является одним из учредителей ОА О "ЛОНГА". В качестве взноса в уст авный капитал "ЛОНГА" фирма передала компьютер. По данным бухучета, первоначальная стоимость компьютер а составляет 45 000 руб., сумма начисленной амортизации – 6 000 руб., остаточная с тоимость – 30 000 руб. И в бухгалт ерском, и в налоговом уче те "ЛОНГА " считает амортизацию линейным методом. На общем собрании участники общества договорились, что компьютер перед ается в уставный капитал по договорной стоимости в 32 000 руб. Протокол общего с обрания учредителей был составлен так: