Вход

Учет расчетов сразными дебиторами и кредиторами в бюджетных учреждениях

Курсовая работа по бухгалтерскому учету и аудиту
Дата добавления: 15 апреля 2006
Язык курсовой: Русский
Word, rtf, 471 кб
Курсовую можно скачать бесплатно
Скачать
Данная работа не подходит - план Б:
Создаете заказ
Выбираете исполнителя
Готовый результат
Исполнители предлагают свои условия
Автор работает
Заказать
Не подходит данная работа?
Вы можете заказать написание любой учебной работы на любую тему.
Заказать новую работу



Осташковский финансово-экономический колледж-

филиал Московской Финансовой Академии















Курсовая работа

По дисциплине: «Бюджетный учет»

На тему: «Учет расчетов с разными Кредиторами и Дебиторами»








Выполнил:

студент 31 группы

Дешкин Игорь Игоревич

Приняла:

преподаватель

Сычева Лидия Ивановна


Оценка: « »









Осташков 2005 г.

Содержание


Введение

Учет расчетов с Кредиторами:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

-Организация расчетов с поставщиками по бюджетным средствам

-Организация расчетов с поставщиками по внебюджетным средствам

-Синтетический учет расчетов с поставщиками

Расчеты с работниками по оплате труда

-Экономическая классификация расходов - аналитическая основа бухгалтерского учета

-Счета расчетов с работниками по оплате труда, иным выплатам, удержаниям и начислениям

-Оплата труда внештатных работников

-Депонирование не выданных сумм на оплату труда

Расчеты с депонентами

Расчеты по удержаниям из заработной платы

Расчеты по платежам в бюджеты

-НДФЛ

-ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

-Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

-Налог на прибыль организаций

-НДС

-Налог на имущество организаций

Учет расчетов с Дебиторами:

Расчеты с дебиторами по доходам

-Учет доходов у администратора поступлений в бюджет

-Учет доходов учреждения от предпринимательской деятельности

Расчеты по выданным авансам

-Учет авансов, выданных в рамках бюджетной деятельности

-Учет авансов, выданных в рамках предпринимательской деятельности

-Возврат аванса

Расчеты с подотчетными лицами

-Учет денег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные нужды

-Учет командировочных расходов

Расчеты по недостачам

Приложение

Заключение

Список используемой литературы















Введение













































Учет расчетов с Кредиторами

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Организация расчетов с поставщиками по бюджетной и внебюджетной деятельности существенно различается.


Организация расчетов с поставщиками по бюджетным средствам.

В соответствии со статьей 225 Бюджетного кодекса РФ Получатели бюджетных средств имеют право принять денежные обязательства по осуществлению расчетов путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и сметы доходов и расходов.

Объем прав получателя средств на оплату принятых в установленном порядке денежных обязательств за счет средств федерального бюджета, в пределах которых органы федерального казначейства осуществляют кассовые расходы по поручению получателя средств, является объемом финансирования расходов (приказ Минфина России от 31.12.02 №142Н «Об утверждении Инструкции О порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета»).

Бюджетное обязательство - признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью (статья 222).

Лимиты бюджетных обязательств - объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий три месяца (статья 223).

Определенные виды бюджетных обязательств подлежат учету в органах федерального казначейства (ОФК). Коды экономической классификации расходов (ЭКР), по которым принимаются подлежащие учету в ОФК обязательства, определяются Правительством Российской Федерации, как правило, в ежегодных постановлениях правительства о мерах по реализации закона о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в постановлении Правительства РФ от 02.03.05 №107 «О мерах по реализации Федерального закона О федеральном бюджете на 2005 год» установлена необходимость учета обязательств по кодам:

-223 «Коммунальные услуги» (договоры на поставку электрической и тепловой энергии, газоснабжение, водоснабжение);

-224 «Арендная плата за пользование имуществом»

В соответствии с «Указаниями О порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», утвержденными приказом Минфина России от 10.12.04 №114Н (редакция от 23.03.05), на подстатью 223 относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, канализации, ассенизации; другие аналогичные расходы.

На подстатью 224 относятся расходы учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

-помещений, сооружений (общежитий, мест проведения занятий по физической подготовке, спортивных соревнований и учебно-тренировочных сборов);

-земли, транспортных средств и другого имущества (включая гаражи, места для прокладки кабелей связи).

Величина бюджетного обязательства может быть и меньше размера доведенного лимита, например, если часть работ (услуг) оплачивается за счет средств внебюджетной деятельности. В этом случае в конце года на лицевом счете учреждения образуется остаток бюджетных средств по данному коду ЭКР, который будет возвращен в бюджет.

Для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначен счет 50000000 «Санкционирование расходов бюджета». Бюджетные учреждения применяют следующие его аналитические счета:

-1150101 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»

-1150103 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»

-1150106 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»

-1150107 «Лимиты бюджетных обязательств невыясненные»


При получении уведомления о выданных лимитах бюджетных обязательств о главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств через органы федерального казначейства в бухгалтерском учете получателя необходимо произвести запись:

Д 150105000 «Полученные ЛБО»

К 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».

Например:

Лимиты на расходы по услугам связи:

Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет услуг связи»

К 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи»

150600 рублей;

Лимиты на расходы по коммунальным услугам:

Д 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»

К 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»

400500 рублей.


При принятии учреждением бюджетного обязательства за счет средств бюджета и оформлении в соответствующем порядке платежных документов на оплату договоров с поставщиками составляется следующая запись (см. пример 1):

Д 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств»

К 150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»

По дебету счета 150105000 «Полученные ЛБО» отражается также:

-невыясненные ЛБО в корреспонденции со счетом 150107000 «ЛБО невыясненные».

-ЛБО, переданные главным распорядителем, но не дошедшие до конечного получателя бюджетных средств, в корреспонденции с кредитом счета 150106000 «ЛБО в пути».

По мере разрешения проблемы величина лимитов, отраженных по вышеуказанным счетам, списывается с дебета этих счетов в кредит счета 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».

Неиспользованные ЛБО, как объемы финансирования федерального бюджета на текущий год, прекращают свое действие 31 декабря текущего года, поэтому на конец года не должно быть сальдо по счетам 150105000, 150103000, 150201000 (пример 2).

При заключении договоров с поставщиками за счет средств федерального бюджета учреждение обязано учитывать максимальную величину авансового платежа, которая устанавливается решением исполнительных органов власти. Постановлением Правительства РФ от 02.03.05 №107 «О мерах по реализации Федерального закона о федеральном бюджете на 2005 год» определяется право получателя средств федерального бюджета предусматривать авансирование договоров (контрактов) на поставку товаров, работ, услуг:

-в размере 100% суммы договора (контракта)- по договорам на услуги связи, на подписку и приобретение печатных изданий, на обучение на курсах повышения квалификации, приобретение авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;

-в размере 30% суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по остальным договорам (контрактам).

При заполнении платежного поручения при оплате товаров (работ, услуг) в поле «назначение платежа» необходимо указать 20-значный код расхода бюджетов Российской Федерации.

Согласно «Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, указанных в перечне главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, юридические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Вторая часть представляет собой собственно функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации.

Три последних знака 20-значного кода являются классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ), одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.04 №249 (для расходов- экономической классификацией расходов бюджета).

Пример 1.

Учреждение оформило платежные поручения для перечисления задолженности:

по оплате электрической энергии на сумму 45000 рублей;

по оплате услуг связи на сумму 30000 рублей.

При этом делаются следующие записи:

-отражено бюджетное обязательство по договору на поставку электроэнергии:

Д 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»

К 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг»

45000 рублей;

-отражено бюджетное обязательство по договору на оказание услуг связи:

Д 150103221 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи»

К 150101221 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи»

30000 рублей.

Пример 2.

По статье расходов 223 «Коммунальные услуги» учреждению в соответствии с уведомлением о лимитах бюджетных обязательств было выделено 780000 рублей. В течение года величина бюджетных обязательств по данному виду расхода составила 778500 рублей.

При этом делаются следующие записи:

-получено уведомление о лимитах бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств по статье «Коммунальные услуги» составил 960000 рублей:

Д 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»

К 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»

780000 рублей;

Д 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»

К 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг»

Данная запись производится по мере оплаты коммунальных платежей. В течение года оборот по указанным счетам составил 778500 рублей.

В конце года:

Д 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»

К 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»

1500 рублей;

Д 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг»

К 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»

778500 рублей.


Организация расчетов с поставщиками по внебюджетным средствам.

В соответствии с приказом Минфина России от 21.06.01 №46Н «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов», бюджетные учреждения осуществляют расчеты с поставщиками внебюджетными средствами также через территориальные органы федерального казначейства.

Основанием для открытия получателям средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, является:

-генеральное разрешение на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах федерального казначейства главному распорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям, выданные Федеральным Казначейством главным распорядителям средств федерального бюджета;

-разрешения на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах федерального казначейства (далее- разрешения), выдаваемые в соответствии с генеральными разрешениями главными распорядителями средств и распорядителями средств федерального бюджета получателям средств.

В разрешении, наряду с источниками доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, указываются направления их использования по каждому источнику. При оформлении платежного поручения по оплате товаров (работ, услуг) за счет внебюджетных средств, в поле «назначение платежа» указывается:

-код расхода, в котором вторая часть - функциональная структура бюджетной классификации, - принимает нулевые значения, три первых значения - код администратора средств, три последних значения кода - ЭКР;

-направления расходования внебюджетных средств, в соответствии с разрешением на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах федерального казначейства;

-основание для оплаты (договор, счет, счета-фактуры, акт).


Синтетический учет расчетов с поставщиками.

Для учета расчетов с поставщиками в Плане счетов бюджетного учета, утвержденном приказом Минфина России от26.08.04 №70Н, предусмотрены счета:

-020600000 «Расчеты по выданным авансам»,

-030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет аналитические счета, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Разряды кода счета

Наименование счета

18

19-21

22-23

24-26


0

302

01

000

Расчеты по оплате труда

0

302

02

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи

0

302

03

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг

0

302

04

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг

0

302

05

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом

0

302

06

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества

0

302

07

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг

0

302

08

000

Расчеты по субсидиям государственным организациям

0

302

09

000

Расчеты по субсидиям негосударственным организациям

0

302

10

000

Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации

0

302

11

000

Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств

0

302

12

000

Расчеты по перечислениям международным организациям

0

302

13

000

Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения

0

302

14

000

Расчеты по пособиям по социальной помощи населению

0

302

15

000

Расчеты по пособиям по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления

0

302

16

000

Расчеты по прочим расходам

0

302

17

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств

0

302

18

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов

0

302

19

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизводственных запасов

0

302

20

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов

0

302

21

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций

0

302

22

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале

0

302

23

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов


Значения разрядов кода счета 22-23 позволяют конкретизировать содержание расчета. Аналитический счет 30101 служит для учета расчетов по оплате труда, счета 30208-30209 предназначены для учета расчетов по субсидиям, 30210-30212 используются при отражении операций по межбюджетным отношениям и при расчетах с международными организациями и правительствами. На счетах 30213-30214 отражаются расчеты по социальной помощи и социальным пособиям. Остальные счета применяются бюджетными учреждениями всех отраслей сектора государственного управления для отражения расчетов по приобретаемым товарам, работам, услугам.

Разряды кода 24-26 представляют собой код операции сектора государственного управления.

При списании средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи по дебету соответствующих аналитических счетов счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (разряды 22-23 принимают значение в зависимости от содержания расчета, значение «830» в 24-26 разрядах означает уменьшение кредиторской задолженности) и кредиту счетов:

030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», соответствующие аналитические счета – при оплате расходов за счет средств бюджета. При этом разряды 24-26 принимают значение ЭКР;

120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» - при оплате расходов по заключенным договорам за счет внебюджетных средств.


Начисление кредиторской задолженности за поставленные поставщиками материальные ценности, нематериальные активы, оказанные услуги, отражается по кредиту счета 030200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (разряды 22-23 принимают значение в зависимости от содержания расчета, значение «730» в 24-26 разрядах означает увеличение кредиторской задолженности) и дебету счетов:

010600000 «Вложения в нефинансовые активы», соответствующие счета аналитического учета (010601310, 010602320, 010603330, 010604340), если результатом взаимоотношения с поставщиками является совершение инвестиционной операции государственного сектора управления – приобретение нефинансовых активов:

040101200 «Расходы учреждения», соответствующие счета аналитического учета (разряды 24-26 – значения ЭКР), если совершается операция текущего характера, например, оказание услуг (пример 3).

Пример 3.

Учреждение заключило договор за счет средств бюджетного финансирования на оказание услуг связи в сумме 23600 рублей (в том числе НДС), транспортных услуг в сумме 17700 рублей (в том числе НДС), на покупку основного средства в сумме 35400 рублей (в том числе НДС). Услуги были оказаны и оплачены.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

-начислена кредиторская задолженность по услугам связи:

Д 140101221 «Расходы на услуги связи»

К 130202730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»

23600 рублей;

-начислена кредиторская задолженность по транспортным услугам:

Д 140101222 «Расходы на транспортные услуги»

К 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

17700 рублей;

- начислена кредиторская задолженность по поставленному основному средству:

Д 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

К 130217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

35400 рублей;

-оплачены поставщикам оказанные услуги связи:

Д 130202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»

К 130405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате услуг связи»

23600 рублей;

-оплачены поставщикам оказанные транспортные услуги:

Д 130203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

К 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг»

17700 рублей;

-оплачены поставщикам основные средства:

Д 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств»

35400 рублей.

В ходе осуществления предпринимательской деятельности, в процессе формирования себестоимости производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг все затраты отражаются по дебету счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (пример 4).

Пример 4.

Учреждение заключило договор за счет внебюджетных средств на оказание услуг связи в сумме 23600 рублей (в том числе НДС), транспортных услуг в сумме 17700 рублей (в том числе НДС), на покупку оборудования стоимостью 35400 рублей (в том числе НДС), необходимого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

-включены расходы на услуги связи в себестоимость услуг:

Д 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

К 230202730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»

20000 рублей;

-принят НДС по услугам связи к вычету:

Д 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

К 230202730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»

3600 рублей;

-включены расходы на транспортные услуги в себестоимость услуг:

Д 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)

К 230203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

15000 рублей;

-принят НДС по транспортным услугам к вычету:

Д 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

К 230203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

2700 рублей;

-начислена кредиторская задолженность перед поставщиками оборудования:

Д 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

К 230217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

30000 рублей;

-принят НДС по приобретенным основным средствам к вычету:

Д 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

К 230217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

5400 рублей.

После принятия оборудования к учету его стоимость списывается на себестоимость путем ежемесячного начисления амортизационных отчислений:

Д 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)

К 210404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»;

-оплачены поставщикам оказанные услуги связи:

Д 230202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»

К 220101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»

23600 рублей;

-оплачены поставщикам оказанные транспортные услуги:

Д 230203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

К 220101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»

17700 рублей;

-оплачено поставщикам за оборудование:

Д 230217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 220101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»

17700 рублей

35400 рублей.


Оплата поставщикам товаров, работ, услуг может быть осуществлена авансом. Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления по аналитическим счетам, представленным в таблице 2.

Таблица 2

Разряды кода счета

Наименование счета

18

19-21

22-23

24-26


0

206

01

000

Расчеты по выданным авансам за услуги связи

0

206

02

000

Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги

0

206

03

000

Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги

0

206

04

000

Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом

0

206

05

000

Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества

0

206

06

000

Расчеты по выданным авансам за прочие услуги

0

206

07

000

Расчеты по выданным авансам по прочим расходам

0

206

08

000

Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств

0

206

09

000

Расчеты по выданным авансам за приобретение нематериальных активов

0

206

10

000

Расчеты по выданным авансам за приобретение непроизводственных активов

0

206

11

000

Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов

0

206

12

000

Расчеты по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций

0

206

13

000

Расчеты по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале

0

206

14

000

Расчеты с дебиторами по пособиям по социальному страхованию населения

0

206

15

000

Расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению


В зависимости от назначения аванса меняется значение 22-23 разрядов кода счета. При оформлении операций с выданными авансами в бухгалтерском учете обороты по дебету вышеуказанных счетов означают предоставление аванса другим организациям, при этом коды 24-26 номера счета имеют значение «560». Кредитовые обороты свидетельствуют о зачете аванса, коды 24-26 принимают значение «660» (пример 5).

Пример 5

Учреждение оплатило поставку оборудования авансом в размере 30% от его стоимости 14 апреля. Компьютерная техника поступила 15 апреля. 16 апреля учреждение перечислило оставшиеся средства по договору купли-продажи.

При этом делаются следующие записи:

14 апреля

-перечислен аванс поставщику за оборудование:

Д 120608560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»

К 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

27000 рублей;

15 апреля

-поставлено оборудование:

Д 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

К 130217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

90000 рублей;

-зачтен аванс при получении оборудования:

Д 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 120608660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»

27000 рублей;

16 апреля

-перечислена задолженность поставщику оборудования:

Д 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

67000 рублей.


Расчеты с работниками по оплате труда.

Тарифная система оплаты труда работников федеральных государственных учреждений устанавливается Правительством РФ в порядке, который определяется федеральным законом (статья 143 Трудового кодекса Российской Федерации). В настоящее время этот вопрос регулируется Федеральным законом «Об оплате труда работников федеральных государственных учреждений». Тарифная система оплаты труда работников государственных учреждений субъектов Российской Федерации и порядок ее применения устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Что касается тарифной системы оплаты труда работников муниципальных учреждений и порядка ее применения, то эти вопросы находятся в ведении органов местного самоуправления.

В 2005 году рекомендовано применять тарифную систему оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки с сохранением 18 разрядов и действующих между разрядами тарифных коэффициентов, устанавливающих соотношения ставок первого и восемнадцатого разрядов в соотношении 1:4,5. Таким образом, сохранено соотношение, установленное Федеральным законом «О тарифной ставке (окладе) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».


Экономическая классификация расходов – аналитическая основа бухгалтерского учета.

С 1 января 2005 года вступил в действие приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» от 10.12.04 №114Н. Этим документом признаны утратившими силу с 1 января 2005 года целый перечень нормативных документов, включая приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год» от 27.08ю04 №72Н.

В соответствии с Указаниями расходы по заработной плате отражаются по статье 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» согласно экономической классификации расходов. Эта статья включает в себя подстатью 211 «Заработная плата», подстатью 212 «Прочие выплаты» и подстатью 213 «Начисления на оплату труда».

Приведенный перечень подстатей отличается от кодов КОСГУ, представленных в 24-26 разрядах счетов аналитического учета Плана счетов бюджетного учета. Например, в новой инструкции по бюджетному учету для отражения начислений на оплату труда используется код 212, в то время как по бюджетной классификации для этих целей должен использоваться код 213. Очевидно, что в этой части следует ожидать изменений в новой инструкции. Учитывая то, что Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 23.12.04 №174-ФЗ был принят позже, чем утверждена новая инструкция, некоторые номера счетов, приведенные в инструкции следует скорректировать. И в рассмотренных примерах будут использованы те номера подстатей экономической классификации расходов, которые приведены в новой редакции Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15.08.96 №115-ФЗ и в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации.


Счета расчетов с работниками по оплате труда, иным выплатам, удержаниям и начислениям.

Новой инструкцией по бюджетному учету для отражения в учете расчетов по заработной плате, начисленным пособиям по социальному страхованию, другим аналогичным выплатам, удержаниям и начислениям предусмотрены отдельные счета бюджетного учета.

Сумма начисленной заработной платы, денежного довольствия военнослужащим отражаются на счете 030201000 «Расчеты по оплате труда». Этот счет является аналогом субъектов 180 «Расчеты по оплате труда» и 188 «Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам». Указанный счет используется, если речь идет о расчетах с работниками, с которыми заключен трудовой договор (контракт). Если с работниками (как штатными, так и внештатными) заключен договор гражданско-правового характера, то используется другой счет – счет 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг». Следует учесть, что расчеты с работниками по пособиям по социальному страхованию учитываются отдельно, на счете 030213000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения».

Для учета сумм удержаний из заработной платы по безналичным перечислениям (прежние субсчета 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации», 184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования», 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»), согласно новой инструкции, используется счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы». Удержанные суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а расчеты с депонентами – на счете 030402000 с аналогичным названием.

Для отражения начисленных сумм единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Планом счетов бюджетного учета предусмотрены счет 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на пенсионное страхование в Российской Федерации» и счет 030303000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Может возникнуть вопрос, как быть с отражением расчетов с внебюджетными фондами по суммам, начисленным в составе единого социального налога. Действительно, если ранее для учета таких сумм были предусмотрены отдельные субсчета 193-199, то теперь в плане счетов присутствует только один. То же самое касается и удержаний из заработной платы. В данном случае, несмотря на значительную детализацию счетов бюджетного учета, глубина аналитики может быть увеличена путем введения дополнительных субсчетов. Например, в отношении единого социального налога это совершенно обоснованно особым порядком расчетов по данному налогу.

Следует сказать и об особенности новой инструкции в отношении разделения счетов расчетов на активные и пассивные. Планом счетов бюджетного учета предусмотрено, что расчеты с дебиторами отражаются на счетах раздела 2 «Финансовые активы», а с кредиторами – раздела 3 «Обязательства». Соответственно по новой методологии сальдо по активному счету может быть только дебетовым, а по пассивному – только кредитовым, поскольку использование единых активно-пассивных счетов новой инструкцией не предусмотрено. Рассматриваемые счета бюджетного учета являются кредитовыми, поэтому, если по тем или иным причинам в учете возникают дебетовые остатки по этим счетам, в учетных регистрах их следует отражать в виде отрицательного сальдо по кредиту.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. В настоящее время формат регистров бюджетного учета Минфином России пока не представлен, но в Приложении №3 к новой инструкции приведен их перечень с указаниями обязательных реквизитов и показателей.

Пример.

В бюджетном учреждении в соответствии с коллективным договором установлена авансовая форма расчетов по оплате труда. Аванс выплачивается 16-го числа каждого месяца за фактически отработанное время (рабочие дни). Окончательный расчет с работниками производится 5-го числа следующего месяца. Работнику установлены оклад по занимаемой должности в размере 2000 рублей, надбавки за непрерывную работу (стаж – 6 лет) в размере 30% от оклада, надбавки за сложность и напряженность – 50% от оклада. Общая сумма заработной платы составляет 3600 рублей (2000 + 2000 x 30% + 2000 x 50%).

За первую половину февраля 2005 года работник отработал 11 рабочих дней (с 1 февраля по 15 февраля включительно); за вторую половину работнику зачли полностью отработанные 8 рабочих дней. Работник представил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет ребенка 10 лет от первого брака и ежемесячно платит алименты в размере 30% от суммы, причитающейся к выдаче.


Изначально для осуществления расходов по начислению и выплате заработной платы работникам, состоящим в штате, бюджетному учреждению – получателю бюджетных средств должны быть выданы от главного распорядителя (распорядителя) средства. Кроме того, учреждение должно отразить в учете лимиты бюджетных обязательств, предусмотренные на эти цели:

-отражено получение лимитов бюджетных обязательств по расходам на оплату труда:

Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»

К 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда»

3600 рублей;

-отражены начисления на оплату труда:

Д 150105213 «Полученные ЛБО по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда»

К 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда»

943 рубля (3600 x (26% + 0,2%);

Сумма аванса за первую половину февраля составит 1158 рублей (2000 : 19 (рабочие дни) x 11 (рабочие дни). В бухгалтерском учете расчеты с работниками по выплате аванса отражаются следующими записями:

-получены в кассу наличные денежные средства для выплаты аванса:

Д 120104510 «Поступления в кассу»

К 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»

1158 рублей;

-работнику выплачен аванс за первую половину месяца:

Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К 120104610 «Выбытия из кассы»

1158 рублей.

По окончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное время, произведены установленные начисления и удержания. Эти операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

-начислена заработная плата за февраль 2005 года:

Д 140101211 «Расходы по оплате труда»

К 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

3600 рублей;

-отражено принятие обязательств по оплате труда:

Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»

К 150201211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда»

3600 рублей;

-начислен ЕСН:

Д 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

936 рублей (3600 x 26%);

-начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

7 рублей (3600 x 0,2%);

-отражены в учете принятые бюджетные обязательства:

Д 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда»

К 150201213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда»

943 рубля (936 + 7);

-удержана сумма налога на доходы физических лиц:

Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»

338 рублей ((3600 – 400 – 600) x 13%);

-удержана сумма по исполнительному листу:

Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

679 рублей ((2600 – 338) x 30%);

-удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные взносы:

Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», субсчет «Профсоюзные взносы»

36 рублей (3600 x 1%);

-оплачен ЕСН:

Д 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда»

936 рублей;

-оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда»

7 рублей;

-оплачен НДФЛ:

Д 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»

К 130405280 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам»

338 рублей;

-оплачены удержанные из заработной платы по исполнительному листу алименты:

Д 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», субсчет «Исполнительные листы»

К 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»

679 рублей;

-оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы:

Д 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», субсчет «Профсоюзные взносы»

К 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»

36 рублей.


Следует остановиться на отдельных вопросах, возникающих у бюджетополучателей при получении ими наличных денег. В связи с тем, что лицевые счета получателя бюджетных средств для учета операций с наличными денежными средствами к счету органа Казначейства РФ № 40116 не открываются, между списанием средств со счета по безналичным расчетам и получением наличных денежных средств возникает разрыв во времени в один день. Такое положение порождало массу вопросов у учреждений об использовании дополнительных счетов бюджетного учета для отражения в учете не завершенных в течение дня расчетов.

Минфином России и Казначейством РФ было дано разъяснение по порядку применения Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.09.04 № 85Н (письма Минфина РФ от 18.03.05 № 02-14-10а/462, Казначейства РФ от 18.03.05 № 42-7.1-01/5.1-58).

Пример.

Бюджетное учреждение 5 марта 2005 года получило в кассу наличные денежные средства на выплату начисленных сумм работнику. Общая сумма поступивших в кассу денежных средств составила 1389 рублей.

У получателя бюджетных средств на основании Заявки на получение наличных денег с отметкой органа Казначейства РФ, приложенной к выписке из соответствующего муниципального счета, оформляется запись:

-отражено списание денежных средств с расчетного счета бюджетного учреждения:

Д 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денежных средств органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

К 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» или 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

1389 рублей;

-отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения:

Д 120104510 «Поступления в кассу»

К 130600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денежных средств органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

1389 рублей (3600 – 679 – 338 – 36 – 1158).


Оплата труда внештатных работников.

Отражение в бюджетном учете операций по расчетам с работниками, как состоящим, так и не состоящим в штате учреждения, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, имеет свои особенности. Для расчетов за выполненные работы, услуги по таким договорам в учете используется счет 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Для расчетов по договорам гражданско-правового характера в смете доходов и расходов учреждения должны быть предусмотрены расходы по соответствующим предметным подстатьям статьи 220 «Расходы по предпринимательской деятельности». Для отражения расходов по начислениям на оплату работникам по договору гражданско-правового характера (ЕСН, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев) следует зарезервировать суммы по тем кодам экономической классификации расходов, по которым осуществляется оплата услуг в соответствии с указанными договорами.

Также должны быть приняты к учету лимиты по соответствующим аналитическим счетам синтетического счета 50103220 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет приобретения услуг». Порядок доведения ЛБО и принятия денежных обязательств аналогичен рассмотренному.

После выполнения работ составляется акт сдачи-приемки выполненных работ, на основании которого формируются следующие бухгалтерские записи:

-начислена оплата по договорам гражданско-правового характера:

Д 040101226 «Расходы на прочие услуги»

К 030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

-начисление ЕСН и взносов в ПФР:

Д 040101220 «Расходы на приобретение услуг» с уточнением последнего разряда КОСГУ в зависимости от соответствующей услуги

К 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

-удержан налог на доходы физических лиц:

Д 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

К030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»;

-выплачена заработная плата из кассы:

Д 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

К 020104610 «Выбытия из кассы»;

-перечислен НДФЛ:

Д 030301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

К 030405220 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг» с уточнением последнего разряда КОСГУ в зависимости от соответствующей услуги;

-перечислены ЕСН и взносы в ПФР:

Д 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К 030405220 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг» с уточнением последнего разряда КОСГУ в зависимости от соответствующей услуги;

-перечислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К 030405220 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг».


Депонирование не выданных сумм на оплату труда.

По истечении трех дней после получения в кассу наличных денежных средств на выдачу заработной платы и иных сумм по расчетам с работниками, не выданные по тем или иным причинам суммы подлежат депонированию и сдаче на восстановление кассовых расходов.

В бюджетном учете операции по депонированию сумм отражаются следующими бухгалтерскими записями:

-отражено депонирование не выданных сумм штатным сотрудникам:

Д 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»;

-отражено депонирование не выданных сумм внештатным сотрудникам:

Д 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

К 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»;

-отражен возврат неиспользуемых сумм наличных денежных средств у получателя бюджетных средств на основании расходного кассового ордера и квитанции к объявлению на взнос наличными:

Д 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денежных средств органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

К 020104610 «Выбытия из кассы».


Восстановление кассовых расходов на основании справки по форме 0504833, приложенной к выписке из соответствующего лицевого счета, может быть отражено двумя способами:

Д 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» по соответствующим аналитическим счетам

К 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, организующими кассовое обслуживание исполнения бюджетов»

или

Д 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

К 030600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, организующими кассовое обслуживание исполнения бюджетов».


Для выдачи суммы депонированной заработной платы по обращению работника следует вновь получить по оформленному чеку наличные денежные средства в кассу, а затем отразить эту операцию в учете бухгалтерской записью:

Д 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»

К 020104610 «Выбытия из кассы».

Расчеты с депонентами

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №40) предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.
Заработная плата, не выданная в трехдневный срок, депонируется.
Не полученные в установленный срок суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий учитывают на счете 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами".
Аналитический учет депонированных сумм по заработной плате и стипендиям ведут в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.
Пример.
Сотруднику бюджетного учреждения полагалось к выдаче 5320 руб., но из-за того, что он болел в это время, он не смог получить деньги в срок.
После выздоровления сотруднику выдали полагающуюся ему сумму.

Бухгалтер записал:

-депонирована заработная плата:

Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К 130402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»

5320 рублей;

Выдана депонированная заработная плата:

Д 130402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»

К 120104610 «Выбытия из кассы»

5320 рублей.

Расчеты по удержаниям из заработной платы.

На счете 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы" учитывают расчеты по удержаниям из заработной платы, денежного довольствия, стипендий; безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам.
Удержания производят на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членских и благотворительных взносов и т.д.), исполнительных документов и т.п.
Статья 7 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" определяет, что исполнительными документами являются:
- выдаваемые судами исполнительные листы;
- судебные приказы;
- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
- удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;
- оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка о неисполнении взыскания из-за отсутствия на счетах должника достаточных денежных средств (если законодательством не установлен иной порядок исполнения этих документов);
- постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
- постановления судебного пристава-исполнителя.
Размер удержаний из заработной платы установлен статьей 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ. Согласно этой статье с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней платежей до полного погашения взыскиваемых сумм.
Если удержания производят по нескольким исполнительным документам, за работником должно быть сохранено 50 процентов заработка.
Однако есть и исключения.
Так, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей не может превышать 70 процентов.
Пример.
В бюджетное учреждение поступил исполнительный лист о взыскании с работника ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 8000 руб.
Заработная плата сотрудника = 5000 руб.
Он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
(5000 руб. - 400 руб.) х 13% = 598 руб.
Общая сумма удержаний из заработной платы сотрудника не может превышать:
(5000 руб. - 598 руб.) х 50% = 2201 руб.
Бухгалтер бюджетного учреждения сделает в учете следующие записи по отражению удержаний из зарплаты работника:

-произведено удержание из заработной платы работника:

Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

2201 рублей;

-перечислена удержанная сумма:

Д 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

К 130405210 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»

2201 рублей.

Расчеты по платежам в бюджеты.

Расчеты по налоговым платежам учитывают на счете 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты". Аналитический учет по счету ведут в разрезе видов расчетов в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов.
Порядок исчисления налогов и сборов регламентирует Налоговый кодекс РФ. Поэтому здесь мы рассмотрим только порядок начисления и перечисления налогов и сборов на счетах бухгалтерского учета.
Налог на доходы физических лиц.
Какие проводки должен сделать бухгалтер бюджетного учреждения при начислении этого налога, покажет пример.
Пример.
Сотруднику бюджетного учреждения в январе начислена заработная плата в размере 3000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в 400 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составит:
(3000 руб. - 400 руб.) х 13% = 338 руб.
Бухгалтер записал:

-удержан НДФЛ:

Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»

338 рублей;

-перечислен в бюджет НДФЛ:

Д 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»

К 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»

338 рублей.
Одновременно сумму платежа отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений" с указанием кода бюджетной классификации.
Единый социальный налог и страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Пример.
Бюджетное учреждение начислило и перечислило в бюджет единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 104 000 руб.
Бухгалтер записал:

-начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

Д 1 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

104000 рублей;

-перечислены в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

Д 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда»

104000 рублей.

Некоторые выплаты работникам учреждение может производить за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). Так, за счет средств ФСС России оплачиваются:

-пособия по временной нетрудоспособности;

-пособия по беременности и родам;

-государственные пособия гражданам, имеющим детей;

-пособие на погребение;

-оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

-санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Пример.

За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила пособия по временной нетрудоспособности на сумму 5000 рублей.

Бухгалтер отразил запись в учете:

-начислены пособия по временной нетрудоспособности:

Д 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К 130213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»

5000 рублей.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Уплату данных взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Пример.

За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму

12000 рублей.

В учете это было отражено так:

-начислены взносы:

Д 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

12000 рублей;

-перечислены взносы в бюджет:

Д 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда»

12000 рублей.

Налог на прибыль организаций.

Какие проводки должен сделать бухгалтер бюджетного учреждения при начислении этого налога, покажет пример:

Пример.
Бюджетное учреждение занимается предпринимательской деятельностью и оказывает платные услуги населению. По данной деятельности начислен налог на прибыль в сумме 24000 руб.

Бухгалтер записал:
-начислен налог на прибыль организаций:

Д 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

К 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»

24000 рублей;

-перечислен налог на прибыль организаций в бюджет:

Д 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»

К 220101610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов»

24000 рублей.


После перечисления налога на прибыль сумма платежа отражается также на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений" с указанием кода бюджетной классификации.

Если бюджетное учреждение производит и реализует продукцию, то начисление налога на прибыль будет отражаться проводкой:
Д 240101172 «Доходы от реализации активов»
К 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль».

Налог на добавленную стоимость.

Какие проводки должен сделать бухгалтер бюджетного учреждения при начислении этого налога, покажет пример:

Пример.

Бюджетное учреждение занимается предпринимательской деятельностью и оказывает платные услуги. По данной деятельности начислен налог на добавленную стоимость в сумме 54 000 руб. В том же периоде учреждение имеет право на налоговый вычет в размере 20 000 руб.

Бухгалтер отразил это так:

-начислен НДС:

Д 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

К 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

54000 рублей;

-произведен налоговый вычет:

Д 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

К 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

20000 рублей;

-перечислен НДС в бюджет:

Д 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

К 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

34000 рублей.

При перечислении налога сумма платежа отражается также на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений" с указанием кода бюджетной классификации.

Если бюджетное учреждение производит и реализует продукцию, начисление НДС будет отражаться проводкой:
Д 240101172 «Доходы от реализации активов»
К 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Налог на имущество организаций.

Какую проводку должен сделать бухгалтер бюджетного учреждения при начислении этого налога, рассмотрим на примере.
Пример.

Бюджетным учреждением начислен налог на имущество в сумме 80000 руб.

Бухгалтер записал:

-начислен налог на имущество организаций:

Д 140101280 «Прочие расходы»

К 130305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

80000 рублей;

-перечислен налог на имущество организаций в бюджет:

Д 130305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

К 130405280 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам»

80000 рублей.





























Учет расчетов с дебиторами.

Расчеты с дебиторами по доходам.

Расчеты по начисленным доходам отражаются как в учете у администраторов поступлений в бюджет, так и в учете учреждений, получающих доходы от предпринимательской и иной деятельности.


Учет доходов у администратора
поступлений в бюджет.

Расчеты по начисленным суммам доходов в момент возникновения требований к плательщикам соответствующие администраторы учитывают на счете 0 205 000 00 "Расчеты с дебиторами по доходам".

Пример.

Территориальный орган Федеральной налоговой службы отразил (начислил) задолженность налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 500 000 руб. Это будет отражено так:

-отражена задолженность налогоплательщиков:

Д 120501560 «Увеличение дебиторской задолженности по налоговым доходам»

К 140101110 «Налоговые доходы»

2500000 рублей;

-налогоплательщики произвели платежи в бюджет:

Д 121002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступившим в бюджет налоговым доходам»

К 120501660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам»

2500000 рублей.


Учет доходов учреждения от предпринимательской деятельности.

Для отражения доходов от предпринимательской деятельности бюджетные учреждения используют различные счета. Так, при отражении доходов, полученных от выполнения работ или оказания услуг, используют счет 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

Пример.

Бюджетное учреждение оказало услугу сторонней организации на сумму 99120 руб. (в том числе НДС - 15120 руб.). Заказчик произвел расчеты с бюджетным учреждением в полном объеме. Бухгалтер записал:

-отражена задолженность заказчика:

Д 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

К 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

99120 рублей;

-поступили денежные средства от заказчика:

Д 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

К 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

99120 рублей.


Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений" с указанием кода бюджетной классификации.

Доходы, полученные учреждением от продажи готовой продукции, отражают на счете 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Пример.

Бюджетное учреждение реализовало готовую продукцию на общую сумму 70800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Покупатель произвел расчеты с бюджетным учреждением в полном объеме.

Бухгалтер записал:

-отражена задолженность покупателя:

Д 220509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»

К 240101172 «Доходы от реализации активов»

70800 рублей;

-поступили денежные средства от покупателя:

Д 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

К 220509660 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»

70800 рублей.

Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений" с указанием кода бюджетной классификации.

Расчеты по выданным авансам.

Авансы, перечисленные учреждением (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитывают на счете 0 206 000 00 "Расчеты по выданным авансам".

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведут в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов.

Учет авансов, выданных в рамках бюджетной деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 02.03.05 №107 установлено, что получатель средств федерального бюджета при заключении подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) вправе предусматривать авансовые платежи:

-в размере 100% суммы договора (контракта)- по договорам на услуги связи, на подписку и приобретение печатных изданий, на обучение на курсах повышения квалификации, приобретение авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;

-в размере 30% суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по остальным договорам (контрактам).

Пример.

Бюджетное учреждение заключило договор на поставку оборудования стоимостью 118000 рублей (в том числе НДС – 18000 рублей). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 30 процентов от стоимости оборудования – 35400 рублей (118000 x 30%). После того как поставщик получил аванс, он отгрузил оборудование учреждению.

Бухгалтер отразил эти операции так:

-перечислен аванс поставщику:

Д 120608560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»

К 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

35400 рублей;

-поступило оборудование:

Д 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

К 130217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

118000 рублей;

-зачтен ранее выданный аванс:

Д 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 120608660 «уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»

23600 рублей;

-перечислена оставшаяся сумма поставщику:

Д 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

94400 рублей (118000 – 23600).

Учет авансов, выданных в рамках предпринимательской деятельности.

Если у бюджетного учреждения есть счет в банке, а аванс выдается за счет средств от предпринимательской деятельности, проводки будут другими.

Пример.

Бюджетное учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело прочие материальные запасы на сумму 28320 рублей (в том числе НДС – 4320 рублей). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 30 процентов от стоимости запасов – 8496 рублей (28320 x 30%). После того как поставщик получил аванс, он отгрузил материалы учреждению.

Бухгалтер отразил эти операции так:

-перечислен аванс поставщику:

Д 220611560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов»

К 220101610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов»

8496 рублей;

-поступили прочие материальные запасы:

Д 210505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

К 230220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

24000 рублей (28320 – 4320)

-учтен НДС по приобретенным материальным ценностям:

Д 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

К 230220730 Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

4320 рублей;

-зачтен ранее выданный аванс:

Д 230220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

К 220611660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов»

8496 рублей;

-перечислена оставшаяся сумма поставщику:

Д 230220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

К 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

19824 рублей (28320 – 8496).


Одновременно операции по выбытию денежных средств отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений» в разрезе кодов бюджетной классификации.

Возврат аванса.

Если договор расторгнут, сумма ранее выданного аванса возвращается бюджетному учреждению. Как правило, расторжение договора происходит по взаимному соглашению сторон. Однако договор может быть расторгнут и в одностороннем порядке – по решению суда. Суд может принять такое решение, если одна из организаций нарушила существенные условия контракта (статья Гражданского кодекса РФ).

Пример.

5 мая 2005 года бюджетное учреждение выдало поставщику оборудования аванс на сумму 20000 рублей. Поставщик свои обязательства не выполнил, и договор был расторгнут. 14 августа 2005 года ранее выданный аванс был возвращен.

14 августа 2005 года бухгалтер записал:

-возвращен ранее выданный аванс:

Д 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

К 120608660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»

20000 рублей.


Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений».

Расчеты с подотчетными лицами.

Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

О том, как израсходованы полученные деньги, подотчетное лицо представляет Авансовый отчет. К нему прикладывают документы, подтверждающие произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются в порядке их записи в отчете.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

Учет денег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные нужды.

Какие покупки необходимо сделать бухгалтеру бюджетного учреждения в этой ситуации, покажет пример.

Пример.

Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения канцелярских товаров. Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб. Остаток денег работник вернул в кассу учреждения.

Бухгалтер отразил эти операции так:

-выданы денежные средства под отчет:

Д 120814560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»

К 120104610 «Выбытия из кассы»

800 рублей;

-на основании авансового отчета оприходованы канцелярские товары:

Д 110505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

К 120814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»

700 рублей;

-возвращена неиспользованная подотчетная сумма:

Д 120104510 «Поступления в кассу»

К 120814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»

100 рублей (800 – 700).

Через подотчетных лиц учреждение может не только приобрести нефинансовые активы, но и оплатить услуги сторонних организаций.

Пример.

Подотчетному лицу за счет бюджетных средств было выдано 1000 рублей для оплаты транспортных услуг. На основании авансового отчета работника бухгалтер записал:

-выданы денежные средства под отчет:

Д 120803560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных лиц»

К 120104610 «Выбытия из кассы»

1000 рублей;

-на основании авансового отчета отражены расходы с оплатой транспортных услуг:

Д 140101222 «Расходы на транспортные услуги»

К 120803660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»

1000 рублей.
Учет командировочных расходов.

На счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражают также операции по выдаче денег на командировочные расходы.

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор.

Командированному работнику оплачиваются:
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- суточные;
- другие расходы (например, услуги связи или почты).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" определяет, что командировочные расходы возмещаются в следующих размерах.
1. Расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. Если подтверждающие документы отсутствуют - 12 руб. в сутки.
2. Расходы на выплату суточных - 100 руб. за каждый день служебной командировки.
3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);
- при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда;
- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
- водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Пример.

После возвращения из командировки сотрудник составил авансовый отчет. Расходы, согласно авансовому отчету, составили:
- по найму жилого помещения - 2200 руб.;
- по проезду к месту командировки и обратно - 3000 руб.;
- суточные - 400 руб.
Бухгалтер записал:

-учтены суточные:

Д 140101211 «Расходы по оплате труда»

К 120801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда»

400 рублей;

-отражены расходы по оплате транспортных услуг:

Д 140101222 «Расходы на транспортные услуги»

К 120803660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»

3000 рублей;

-отражены расходы по найму жилья:

Д 140101226 «Расходы на прочие услуги»

К 120807660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг»

2200 рублей.

Обратите внимание: согласно экономической классификации расходов бюджетов РФ (приказ Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 114н), суточные при служебных командировках отражаются по подстатье 212 "Прочие выплаты", которая входит в статью 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда".
Статья 210 включает в себя следующие подстатьи:
- 211 "Заработная плата";
- 212 "Прочие выплаты";
- 213 "Начисления на оплату труда".
Однако бюджетный План счетов предусматривает лишь следующие аналитические счета:
- 0 401 01 210 "Расходы по оплате и начисления на выплаты по оплате труда";
- 0 401 01 211 "Расходы на оплату труда";
- 0 401 01 212 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения".
Таким образом, в Плане счетов отсутствует аналитический счет, на котором бы отражались расходы по статье 212 "Прочие выплаты" экономической классификации. Поэтому расходы, относящиеся к данной статье, следует отражать на счете 0 404 01 211 "Расходы на оплату труда".

Расчеты по недостачам

На счете 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" учитывают суммы выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.

Определяя размер ущерба, следует исходить из рыночной стоимости недостающих или похищенных материальных ценностей. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов.

Аналитический учет по счету 0 209 00 000 ведут в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

За ущерб, который работник причинил учреждению, если своим действием или бездействием нарушил установленные правила работы, он может быть привлечен к материальной ответственности.
Работник обязан возместить учреждению прямой действительный ущерб. Он выражается в уменьшении имущества работодателя или ухудшении состояния этого имущества, а также в необходимости работодателя произвести затраты на приобретение или восстановление имущества.

Взыскивать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду) не допускается.

По сумме взыскания материальную ответственность подразделяют на ограниченную и полную.

Ограниченная материальная ответственность предполагает, что размер удержаний с работника не может превышать его среднемесячного заработка. Такая ответственность, например, наступает, если работник испортил имущество учреждения по небрежности или неосторожности.

Полная материальная ответственность состоит в том, что работник должен возместить учреждению причиненный ущерб в полном размере. Данный вид ответственности может быть установлен трудовым договором. Как правило, полная материальная ответственность возлагается на руководителя организации, его заместителя, а также на главного бухгалтера.

Кроме того, есть еще ряд случаев, когда причиненный ущерб взыскивается с работника в полном объеме. В частности, такое возможно, когда работник испортил имущество предприятия умышленно, из-за того, что находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, в результате административного проступка и т.д. Случаи наступления полной материальной ответственности установлены статьями 242 и 243 Трудового кодекса РФ.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утверждены постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба.

Пример.

В ходе инвентаризации обнаружена недостача хозяйственных материалов на сумму 1500 руб. Рыночная стоимость этих хозяйственных материалов - 1540 руб. Материально ответственный работник свою вину признал и внес в кассу учреждения сумму, равную рыночной стоимости хозяйственных материалов.

Бухгалтер отразил это так:

-списана с баланса стоимость хозяйственных материалов:

Д 140101172 «Доходы от реализации активов»

К 110505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»

1500 рублей;

-отражена недостача хозяйственных материалов по рыночной стоимости:

Д 120904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

К 140101172 «Доходы от реализации активов»

1540 рублей;

-сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу учреждения:

Д 120104510 «Поступления в кассу»

К 120904660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

1540 рублей.


Виновные в недостаче могут быть обнаружены не всегда. В подобной ситуации списание недостачи происходит по-другому.












© Рефератбанк, 2002 - 2017