Процедуры аудита отдельных форм обмана (мошенничества). Действия аудитора при выявлении фактов мошенничества

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ И МЕНЕДЖМЕНТА

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

На тему: Процедуры аудита отдельных форм обмана (мошенничества). Действия аудитора при выявлении фактов мошенничества.

Аудит денежных средств.

Вариант №6

Содержание:

1. Процедуры аудита отдельных форм обмана (мошенничества). Действия аудитора при выявлении фактов мошенничества.

№ п/п	Вид обмана (мошенничества)	Процедуры аудита
Денежные средства
1	Хищение денежных средств (выручки от реализации сброшюрованных бланков строгой отчетности)	Визуальные анализ пачек с целью выявления вырванных из середины экземпляров билетов, талонов, квитанций и др. При этом, как правило, имеют место: - большие остатки; - наличие бланков давнего получения (растрепанных)
2	Хищение денежных средств путем начисления заработной платы «мертвым душам»	Сверка последней ведомости по начислению заработной платы с трудовыми книжками
3	Хищение денежных средств, полученных в банке	Проверка наличия всех выписок банка за квартал и сверка операций по банковским шифрам (наличность) с Кассовой книгой
Товарно-материальные ценности (ТМЦ)
4	Хищение ТМЦ закупленных должностными лицами, путем переписывания накладных на приход с включением «легкосписываемых» ТМЦ (рукавиц, веников, запчастей, моющих средств)	Просмотр накладных и в случае получения «легкосписываемых» ТМЦ - встречная проверка (запрос) у поставщика; - сверка полученных наименований с записями в Книге регистрации доверенностей
5	Закрытие (зачет) кредиторской задолженности одних контрагентов дебиторской задолженности других с присвоением полученных ТМЦ в счет закрытой задолженности	Инвентаризация доверенностей. Проверка незакрытых доверенностей, встречная проверка у бывшего кредитора
Сырье для «теневой экономики»
6	Фиктивная продажа сырья с целью сокрытия неучтенной продукции	Встречная проверка факта продажи сырья в случае низкой цены продажи, данные оперативного (управленческого) учета производства
№ п/п	Вид обмана (мошенничества)	Процедуры аудита
7	Существенная дебиторская задолженность поставщиков неоприходованного сырья	Встречная проверка (запрос) у поставщиков сырья
строительство
8	Строительно-монтажные работы для руководства хозяйствующего субъекта	Визуальный анализ документально оформленного строительства
9	Фиктивное строительство (завышение объемов строительства)	Визуальный осмотр объекта строительства

ННА №7 четко определил действия аудитора при выявлении фактов мошенничества.

Аудитор непосредственно после выявления фактов обмана (мошенничества) ставит в известность руководителя (собственника).

Аудитор не обязан уведомлять сторонних лиц о выявленном обмане (мошенничестве).

Если собственник предприятия (руководитель) не учитывает замечаний относительно существования ошибок и мошенничества, не влияющих на финансовую отчетность предприятия, аудитор может отказаться от дальнейшего обслуживания клиента.

Если ошибки являются существенными для финансовой отчетности и не могут быть исправлены, аудитору надлежит дать отрицательное аудиторское заключение или отказаться от заключения с оплатой стоимости проделанной работы.

Рассмотрим вопрос своевременности предоставления расчетов и полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет сбора за специальное использование рыбных живых ресурсов, штрафная санкции за не предоставление расчетов платежей за использование рыбных и других водных живых ресурсов, штрафные санкции за не уплату коммунального сбора, за неоприходование денежных средств в кассу предприятия, за уменьшение валового дохода и уменьшение налогооблагаемой прибыли, уменьшение налогового обязательства.

Данные вопросы рассматриваются на примере проведение документальных проверок КСП «Рыбачек» и составления актов документальных проверок.

ЕВПАТОРИЙСКАЯ ОБЪЕДИНЕННАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

РЕШЕНИЕ №33 /18-0/23201445/1212

О применении и взыскании сумм штрафных (финансовых) санкций,

до начисленных сумм налогов, сборов (обязательных платежей) и пени

за нарушение налогового и другого законодательства .

16 мая 2001г. г. Евпатория

Я, заместитель начальника Евпаторийской объединенной государственной налоговой инспекции Иванов И.И., рассмотрев материалы документальной проверки Коллективного сельскохозяйственного предприятия « Рыбачек», по вопросу своевременности предоставления расчетов и полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет сбора за специальное использование рыбных живых ресурсов за 2000 г. (акт №25 от 14.05.2001г.)

Которой выявлено нарушение требований пункта 1,2 статьи 9 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.1991г. № 1251 – 12 (с изменениями), пункта 2.2. пункта 2.3 инструкции « О порядке отчисления и внесения платежей за специальное пользование рыбных и других водных живых ресурсов», утвержденной приказом от 24.12.1999г. № 167/156/299/300/650 и зарегистрированной в Минюсте Украины 14.01.2000г. под №17/4238 и подпункта 5.3.1 пункта 5.3 ст5и подпункта 19.3.5 пункта 19.3 ст19 Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181-III от 21.12.2000г., а именно:

Установлено не предоставление расчетов платежей за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов за 9-ть месяцев 2000г. и за 2000г., по срокам предоставления 20.10.2001 и 25.01.2001 (соответственно).

И по результатам, у которой до начислено (применено) в бюджет:

- сумма платы за специспользование рыбных и других водных живых ресурсов в размере 1584,73 грн., в т.ч.: 3 квартал 2000г. – 17,45.; 4 квартал 2000г. –1567,28

На основании статей 11,14 Закона Украины « О системе налогообложения» от 25.06.1991г. № 1251-12 ( изменениями), пункта 2.9 инструкции « О порядке исчисления и внесения платежей за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов», утвержденной приказом от 24.12.1999г. № 167/156/299/300/650 и зарегистрированной в Минюсте Украины 14.01.2000г. под №17/4238, и руководствуясь подпунктами 17.1.1, 17.1.2, ст17 Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181-III от 21.12.2000г. и пунктом 7 статьи 11 Закона Украины « О государственной налоговой службе в Украине»,

Определила сумму налогового обязательства и приняла решение взыскать в виде до начисленных налогов, сборов, других обязательных платежей и применить к коллективному сельскохозяйственному предприятию «Рыбачек» штрафные (финансовые) санкции в следующих размерах:

• сумма платы за специспользование рыбных и других водных живых ресурсов в размере 1584,73 грн., в т.ч. : 3 квартал 2000г. – 17,45.; 4 квартал2000г. –1567,28.

• Штрафная санкции за не предоставление расчетов платежей за использование рыбных и других водных живых ресурсов за 9-ть месяцев 2000г. по срокам предоставления 20.10.2001г. и 25.01.2001г. ( соответственно), в размере – 340грн. (10 н. м. д. г. х2) за предоставление расчета по двум срокам);

• Штрафная санкция за в размере 10 н. м. д. г. за задержку расчета за 9-ть месяцев 2000г. по срокам 21.10.2000г., на 6 полных и один неполный месяц задержки, т.к. сумма 50% от доначисления налогового обязательства за 9-ть месяцев 2000г. меньше 10 н. м. д. г. –170 грн.;

• Штрафная санкция за в размере 40% до начисленного налогового обязательства за задержку расчета по срок 26.01.2001 г., на 3 полных и один неполный месяц задержки – 696,9 грн.

• Которые в десятидневный срок со дня получения решения подлежат перечислению в государственный бюджет:

2721,64 грн. (две тысячи семьсот двадцать одна грн. 64 коп.) на расчетный счет Сакского отделения Госказначейства в ОПЕРО КДБ « Украина» г. Симферополь

В случае неуплаты суммы налогового обязательства в указанный срок к Коллективному сельскохозяйственному предприятию « Рыбачек» будут применены штрафные санкции предусмотренные подпунктом 17.1.7 пункта 17.1. статьи 17 Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000г. № 2181-III.

Обжалование решения плательщиков налогов может быть осуществлено в течение 10 (десяти) календарных дней, следующих за днем получения этого решения, в порядке определенном в статье 5 Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000г. № 2181-III.

Зам. Начальника

Евпаторийской ОГНИ И.И. Иванов

Первый экземпляр решения получен:

Руководитель КСП « Садко»

«__» _________2001г. К. К. Карпов

ЕВПАТОРИЙСКАЯ ОБЪЕДИНЕННАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

РЕШЕНИЕ №596-26-20/232 01445/6361

О применении и взыскании сумм штрафных (финансовых ) санкций,

до начисленных сумм налогов, сборов (обязательных платежей) и пени

за нарушение налогового и другого законодательства.

18.06.2001 г. г. Евпатория

Я , первый заместитель начальника Евпаторийской ОГНИ Сотый С.С., рассмотрев материалы документальной проверки КСП «Рыбачек», акт проверки № 38 от 15.06.2001г. по вопросу соблюдения требований налогового законодательства, которой выявлены нарушения п.4.1 ст4. Закона Украины « О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97г., п4.1 ст.4; пп. 7.3.1 ст.7 Закона Украины « О налоге на добавленную стоимость№ № 168/97- ВР от 03.04.97г. с изменениями и дополнениями, ст15 Декрета Кабинета Министров Украины « О местных налогах и сборах» от 20.05. 93г. № 56-93, п.4 Положения о коммунальном налоге, утвержденного Решением У1 сессии Евпаторийского городского Совета народных депутатов ХХ11 Созыва от 23.02.1996, п.2.10 « Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» за 237/5428 от 15.05.01г., п.1 Указа президента Украины от 12.06.95г. № 436/95 « О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности», в редакции от 11.05.99г. № 491/99 в результате которой доначислено в бюджет:

- налога на прибыль по сроку уплаты 20.01.2001г. - 390грн.

В том числе:

по сроку уплаты 20.01.01г. - 320 грн.

- коммунального налога - 45грн.90коп. в том числе:

по сроку уплаты 15.11.00г. - 15,3 грн.

по сроку уплаты 15.12.00г. - 15,3 грн.

по сроку уплаты 15.01.01г. - 15,3 грн.

• установлено неоприходование наличных

денежных средств в кассу предприятия в сумме - 1600грн.

На основании п.4.1 ст4. Закона Украины « О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97г., п4.1 ст.4; пп. 7.3.1 ст.7 Закона Украины « О налоге на добавленную стоимость№ № 168/97- ВР от 03.04.97г. с изменениями и дополнениями, ст15 Декрета Кабинета Министров Украины « О местных налогах и сборах» от 20.05. 93г. № 56-93, п.4 Положения о коммунальном налоге, п.2.10 « Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» за 237/5428 от 15.05.01г., п.1 Указа президента Украины от 12.06.95г. № 436/95 « О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» определил сумму налоговых обязательств и решил взыскать в виде доначисленных налогов и применить финансовые (штрафные) санкции к КСП « Рыбачек» ( г. Евпатория) в следующих размерах:

1. налога на прибыль за декабрь 2000г. -390 грн.

2. Штрафа в размере 10 н. м. д. .г. - 170 грн.

Итого по налогу на прибыль - 560 грн.

1. Налога на добавленную стоимость - 320 грн.

в том числе по налоговым периодам:

по сроку уплаты 20.01.01г. - 320 грн.

2. Штрафа в размере 10 н. м. д. г. - 170 грн.

Итого по налогу на добавленную стоимость - 490 грн.

1. Коммунального налога 45,90 грн., в том числе по налоговым периодам:

по сроку уплаты 15.11.00г.– 15,30 грн.

по сроку уплаты 15.12.00г.– 15,30 грн.

по сроку уплаты 15.01.01г.– 15,30 грн.

• 170 грн. – штраф в размере 10-ти н. м. д. .г. – 15,3 грн. По сроку недоплаты за октябрь 2000г. (20.11.00).

- 170 грн. – штраф в размере 10-ти н. м. д. .г. – 15,3 грн. По сроку недоплаты за ноябрь 2000г. (20.12.00).

- 170 грн. – штраф в размере 10-ти н. м. д. .г. – 15,3 грн. По сроку недоплаты за декабрь 2000г. (20.01.01).

Итого по коммунальному налогу - 555 грн. 90 коп.

• 8000 грн.- Штрафа в пятикратном размере неоприходованных в кассу предприятия наличных денежных средств в сумме 1600грн.

Которые в общей сумме 9605 грн. 90 коп. в десятидневный срок (до 28.06.01г. ) от дня получения решения подлежат перечислению в:

Райфинуправление г. Евпатория

( налог на добавленную стоимость) 490 грн.

Райфинуправление г. Евпатория

( налог на прибыль) 560 грн.

Райфинуправление г. Евпатория

( коммунальный налог) 555грн90коп. Госказначейство г. Евпатория

(наличка) 8000 грн.

В случае неуплаты суммы налогового обязательства в указанный срок к Коллективному сельскохозяйственному предприятию « Рыбачек» будут применены штрафные санкции предусмотренные подпунктом 17.1.7 пункта 17.1. статьи 17 Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000г. № 2181-III.

Обжалование решения плательщиков налогов может быть осуществлено в течение 10 (десяти) календарных дней, следующих за днем получения этого решения, в порядке определенном в статье 5 Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000г. № 2181-III.

Первый заместитель начальника

Евпаторийского ОГНИ С.С. Сотый

Отдел правового обеспечения ___________

Первый экземпляр решения получен:

КСП « Рыбачек» директор К.К. Карпов

должн. лицо, получившее решение подпись Ф.И.О.

18.07.2001г.

^дата

ЕВПАТОРИЙСКАЯ ОБЪЕДИНЕННАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

АКТ №38

1. г. Евпатория

О результатах внеплановой документальной

Проверки соблюдения требований налогового

Законодательства КСП « Рыбачек» за период

С 01.07.98г. по 31.03.2001г.

Проведена внеплановая документальная проверка КСП «Рыбачек» по вопросу соблюдения требований налогового законодательства за период с 01.07.98г. по 31.03.2001г.

Проверка проведена с ведома, но в отсутствие директора КСП « Рыбачек» - Карпова К.К.

1. Общие положения.

   1. Проверка проводилась с 22 мая 2001г. по 15 июня 2001г. с перерывами в работе 22, 24, 28, 29 мая 2001г.

   2. В периоде, за который проводилась проверка, ответственным лицам за финансово-хозяйственную деятельность проверяемого предприятия были:

– директор - Карпов К.К. с

• 05.06.98г. но настоящее время ( приказ о назначении на должность по совместительству № 1 от 05.06.98г.),

• в настоящее время должность бухгалтера вакантная.

Проверка проведена в соответствии с Законами Украины:

« О системе налогообложения»;

« О государственной налоговой службе в Украине»

и иными законодательными актами по вопросам налогообложения.

1. коллективное сельскохозяйственное предприятие « Рыбачек»

1.3.1 Зарегистрировано в органах государственной власти Решением Евпаторийского райисполкома 08.06.98 под № 273, форма собственности коллективная, имеет текущий счет, печать, обладает правами юридического лица.

1. Взято на налоговый учет в г. Евпатория 11.06.98 № 956.

1. Идентификационный код плательщика налогов.

2. Юридический адрес предприятия: г. Евпатория.

Фактическое местонахождение КСП « Рыбачек»: п. Заозерное

Учредители: Карпов К.К. Карась К.К.

Размер уставного фонда на момент проверки не определен и не сформирован.

1. Предыдущая документальная проверка КСП « Рыбачек» проводилась по вопросам своевременности предоставления расчетов и полноты сбора за специальное использование рыбных живых ресурсов за 2000г. ( акт № 25-18-0 от 14,05.01г. в результате которой доначислено:

2. – платы за специспользование рыбных и других водных живых ресурсов в размере –1584,73 грн.

3. Структурных подразделений предприятие не имеет.

4. При проверке использованы следующие документы:

№	Полное название и перечень документов, охваченных проверкой.	Проведены за период 1998г., 1кв. 2001г.
Выборочно	Полностью
1.	Учредительные документы		+
2	Налоговая отчетность, сданная в ГНИ г. Евпатории за период с 1998-1кв., 2001г. Главная книга за –1кв. 2001г.		+
3	Налоговые накладные за 2000г.02001г.		+
4	Ж/О по сч.62 « Расчеты с покупателями» за 2000г. – 1кв. 2001. Сч. 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Книга учета продаж, Книга учета приобретения товаров ( работ, услуг) за 2000 –1кв.2001г. Банковские документы.		+

1. В соответствии с уставом предприятие имеет право осуществлять следующие виды деятельности: ведение товарного сельскохозяйственного производства. Фактически предприятие в проверяемом периоде занималось оптовой и розничной торговлей самостоятельно добытыми морепродуктами.

2. Остатков средств на счетах предприятия на момент проведения проверки не обнаружено.

3. В ходе документальной проверки проведены встречные проверки, сделаны запросы и получены ответы по вопросу взаимоотношений КСП « Рыбачек» с : ООО « Ихтиандр» ( акт № 76 от 22.05.01г.); ООО « Док» ( акт № 69 от 24.05.01г.); «Евпаторийская инспекция рыбоохраны Управления Крымазчеррыбвод» ( акт № 76 от 29.05.01г.); Объединенный коммерческий банк № 39 от 03.05.2001г.

2. Проверка правильности расчетов, полноты и своевременности уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также необлагаемых налогом доходов, установленных законодательством.

1. Валовой доход

Проверкой правильности определения валового дохода установлено следующее:

2.1 за период 2п/г 1998г. – 1999г. – 2000г. – 1кв.2001г. скорректированный валовой доход отражен в строке 11 Декларации о прибыли предприятия, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21 января 1998 года № 37 и зарегистрированный в Минюсте Украины 11 февраля 1998г. за № 94/2534, поданной в государственный налоговый орган в сумме:

По результатам проверки:

За 2 п/г 1998 с прочерками с прочерками

За 1999г. с прочерками с прочерками

За 2000г. 1,5 тыс. грн. 3,1 тыс. грн.

За 1 п/г. 2001г. 12,3 тыс. грн. 12,3 тыс. грн.

Уменьшение скорректированного валового дохода за 4 квартал 2000г. составляет 1,6 тыс. грн. (3,1 – 1,5), установлено в результате не включения в валовой доход стоимости добытых и реализованных морепродуктов за наличный расчет в количестве 16 тонн по цене 1 грн. На сумму 1600 грн., в связи с чем нарушен п. 4.1 ст. 4 Закона Украины « О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97г., где сказано, что валовой доход - это общая сумма налогов налогоплательщика от всех видов деятельности, полученных в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах. Налогоплательщик операцию по реализации морепродуктов не отразил в налоговом и бухгалтерском учете, данные о фактически выловленной рыбопродукции получены от Евпаторийского отделения Госрыбинспекции за № 368 от 20.04.01г.

2.2. Валовые затраты.

Проверкой правильности отнесения затрат в денежной, материальной и нематериальной формах к валовым затратам производства оборота, установлено следующее:

Общая сумма валовых затрат отражена в строке 32 Декларации, представленной в ОГНИ, в том числе за период:

За 2 п/г 1998 с прочерками

За 1999г. с прочерками

За 2000г. 1,8 тыс. грн.

За 1 п/г. 2001г. 12,3 тыс. грн.

Фактическая сумма валовых затрат в строке 32 Декларации по налогу на прибыль за весь проверяемый период, в том числе :

За 2 п/г 1998 с прочерками

За 1999г. с прочерками

За 2000г. 1,8 тыс. грн.

За 1 кв. 2001г. 12,3 тыс. грн.

Нарушений по данному вопросу не установлено.

1. Амортизация

Проверкой правильности определения и расчета сумм амортизационных отчислений установлено следующее:

КСП « Рыбачек» по данным бухгалтерского учета собственных основных средств на момент проверки не числится, амортизация не начисляется.

2.4 Налог на добавленную стоимость

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено следующее:

За период с 01.07.98г. по 31.03.2001г. чистая сумма обязательств по налогу на добавленную стоимость отражена в стр18 Налоговой накладной по НДС, утвержденной Приказом ГНА Украины от30.05.97г. № 166 и зарегистрированной в Минюсте 09.06.97г. за № 250/2054. поданной в государственный орган в сумме 369 грн., в том числе:

2000г.	По данным предприятия	По данным проверки
Октябрь	369грн.	369грн.
Ноябрь	-	-
Декабрь	-	320 грн.

Фактическая сумма НДС составила 689 грн.

Занижение НДС в сумме 320 грн., установлено в нарушение требований п. 4.1, ст.4, п.7.3.1 ст. 7 Закона №2 в связи с не включением в налоговые обязательства суммы от реализации морепродуктов за наличный расчет ( см. п.2.1)

2.5 Акцизный сбор

Предприятие КСП « Рыбачек» не является плательщиком акцизного сбора.

2.6 Налог на прибыль

Проверкой правильности определения объекта налогообложения и определения суммы налога на прибыль установлено следующее:

За период: 2 п/г – 1998, 1999, 2000, 1кв. 2001г.

Сумма облагаемой прибыли, подлежащей налогообложению по ставке 30% отображена в строке 36 Декларации в том числе:

За п/г 1998	-
1999	-
2000	-0,3 тыс. грн.
1 кв.2001	Предприятие переведено на 6% единый налог.

Фактическая сумма налогооблагаемой прибыли составила в:

За п/г 1998	-
1999	-
2000	1,3 тыс. грн.(1,6 – 0,3)
1 кв.2001	Предприятие переведено на 6% единый налог.

Занижение налогооблагаемой прибыли соответственно составило:

В 4 кв. 2000г. 1300*30%

Увеличение суммы налога на прибыль установлено в 4 кв. 2000г. В сумме: 390 грн.

В результата проверки уменьшены убытки в сумме 0,3 тыс. грн.

2.7 Сбор в Государственный инновационный фонд

Проверкой правильности начисления и уплаты сбора в Государственный инновационный фонд установлено следующее:

Согласно ст.15 Закона Украины « О государственном бюджете Украины на 1999г.» № 378 от 31.12.98г. исчисление сбора в Государственный инновационный фонд осуществляется по данным бухгалтерского учета из расчета 1% от суммы торговой или сбытовой наценки (надбавки) для предприятий. Занимающейся торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой деятельностью. В связи с тем, что КСП « Рыбачек» осуществляло торговлю морепродуктами на рынках города за наличный расчет вывести наценку при отсутствии суммы реализации в бухгалтерском и налоговом учете за 2000г. не предоставляется возможным, данный сбор не начисляется.

тановлено следующее:___________________

2.8 Отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования

С января 2000г. данный налог не начисляется.

2.9 Коммунальный налог

В ходе проверки установлено, что предприятием не начислен и не перечислен в бюджет коммунальный налог в сумме 45 грн. 90 коп. в том числе:

За период 1998 – 1999г. финансово- хозяйственная деятельность не велась.

За период 2000г. уплачивался налог из расчета в 2 человека

Однако по данным в/ч 2161 арендованное судно, работающее от КСП « Рыбачек» оформляло судовые роли на выход в море с октября 2000г. в количестве 9 человек, в этой связи сумма доначисленного коммунального налога составила:

Дата	Расчет	Сумма
15.11.00г.	1,7грн.*9чел.*1 мес.	15 грн.30 коп.
15.12.00г.	1,7грн.*9чел.*1 мес.	15 грн.30 коп.
15.01.01г.	1,7грн.*9чел.*1 мес.	15 грн.30 коп.

В связи с чем нарушена 15 ДКМУ « О местных налогах и сборах» № 56-93 от 20.05.93г.

2.10 Подоходный налог

Согласно проверки № 17-1-19/40 от 13.06.2001г. составленного работниками отдела документальных проверок Управления налогообложения физических лиц установлено, что предприятием в 2000г. не предоставлялась форма №2 и справка по перерасчету походного налога за 1999-2000г.

Вывод

Документальной проверкой установлено:

1. Занижение налога на прибыль в сумме – 390 грн.

2. Занижение НДС в сумме - 320 грн.

3. Занижен коммунальный налог на сумму - 45 грн. 90 коп.

4. Уменьшение убытков - 300 грн.

5. установлено неоприходование наличных

денежных средств в сумме - 1600грн.

В соответствии со ст.11 Закона Украины « О государственной налоговой службе в Украине», КСП « Рыбачек» имеет право подать свои замечания по соответствующему акту в течение 3х рабочих дней.

Инспектор налоговой службы ___________ М.М. Миронова

Директор КСП « Рыбачек» ___________ К.К.Карпов

С актом ознакомлен и один экземпляр акта получил: ___________

2. Аудит денежных средств

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Между предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от организационно-правовых форм, расчеты производятся безналично, ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте.

2.1. Учет и аудит кассовых операций

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяе­мом периоде нормативным документам для форми­рования мнения о достоверности бухгалтерской от­четности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций мо­жет быть организована в такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование усло­вий хранения денежных средств:

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты и своевременности опри­ходования денежных средств;

• аудиторская проверка правильности списа­ния денег в расход;

• проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины;

• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

• оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следу­ет оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует со­став основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, храня­щихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют ак­том, который подписывают кассир и главный бух­галтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необхо­димы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводит­ся проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

• имеется ли для хранения денег и других цен­ностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

• застрахована ли касса организации;

• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

• соблюдается ли установленный лимит хране­ния денежной наличности по отдельным да­там.

Деньги могут поступать в кассу из бан­ков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевремен­ность оприходования денег, полученных по каждо­му чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны хра­ниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кас­сы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной не­трудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руково­дитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомо­сти до выплаты денег по ним.

При проверке кассовой дисциплины выясняется:

а) наличие установленного лимита остатка кассы.

Сверхлимитные остатки наличности в кассе предприятия определяются прямым счетом за каждый рабочий день путем сравнения остатка наличности в кассе субъекта ведения хозяйства на конец дня в установленным ему (или самостоятельно определенным им) обслуживающим учреждением банка лимитом остатка наличности в кассе, независимо от того, осуществлялись в этот день кассовые обороты (поступления и расходы наличности), или нет. В случае если предприятию лимит остатка наличности в кассе не установлен, то вся имеющаяся в его кассе на конец дня наличность является сверхлимитной.

Наличность, что выдана подотчет, но не потрачена и не возвращена к кассе предприятия на протяжении 10 рабочих дней со дня выдачи под отчет (по командировкам - на протяжении 3 рабочих дней по окончании командировки) следующего рабочего дня по окончании отмеченных сроков включается в сумму фактического остатка наличности в кассе на конец дня. Полученная в результате сумма сравнивается с установленным лимитом остатка наличности в кассе.

В случае расходования предприятием наличности из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда и выплатой дивидендов (дохода), эти средства включаются в фактические остатки наличности в кассе в тот день, когда были осуществлены такие выплаты, с последующим сравнением полученной суммы с утвержденным лимитом кассы;

б) соответствие записей кассовой книги предприятия о суммах, полученных из банка и сданные в банк, с данными банка. В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. При установлении злоупотреблений учреждения банков обязательств немедленно передать материалы правоохранительным органам;

в) обеспечения ежедневного соблюдения установленных банком лимитов остатков наличности в кассе, сроков и порядка сдачи денежной выручки, своевременность возвращения в банк не потраченных в установленный срок сумм заработной платы, помощи, стипендий, вознаграждений и других сумм. В случае выявления нарушений выясняется, на протяжении какого времени и какая сумма не относилась в банк и по какой причине, когда и на какую сумму имело место превышение лимита кассы за период, что проверяется;

г) правильность расходования наличности, что получена в банке, на цели, отмеченные в чеке; правомерность расходования наличности из выручки;

д) правильность ведения кассовой книги и своевременность учета в ней поступлений и выдачи наличности.

Результаты проверки оформляются актом с приданием к нему справки (по форме додатка № 20), в котором отображается состояние поступлений наличности к кассам предприятий, которые проверяются, и ее расходования за период, что проверяется. Акт и справка подписываются руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и представителем банка. В случае отказа подписывать акт в нем делается надпись "отказался" и добавляется соответствующее письменное объяснение.

Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки по форме додатка ЕЕ 20 С указанием, что проверка проведена в соответствии с требованиями этой Инструкции

2.2. Учет и аудит операций по текущему счету

Каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка текущий счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Текущие счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Каждой организацией может быть открыт текущий счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество текущих счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

• заявление на открытие счета;

• копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

• нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;

• карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руко­водитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;

• справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия текущего счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На текущем счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С текущего счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с текущего счета банк осуществляет с согласия владельца текущего счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с текущего счета в бесспорном порядке, банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы.

1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств на текущий счет из кассы.

2. Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с текущего счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия.

3. Платежное поручение – это приказ банку о перечислении указанной суммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех экземплярах машинописным текстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.

4. Платежное требование-поручение – это требование поставщика покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг. Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с текущего счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке.

Целью аудиторской проверки операций на текущем, валютном и других счетах в банке явля­ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денеж­ные средства" и соответствии применяемой ме­тодики учета денежных средств на счетах в бан­ке действующим в Украине нор­мативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского счета преду­смотрена выплата банком процентов за пользо­вание денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисле­ния процентов на текущий счет.

При аудите операций по текущему счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;

• ведутся ли регистры синтетического уче­та по каждому расчетному счету, открыто­му в банке, составляется ли сводный ре­гистр;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движе­нию денежных средств на текущем счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регист­рах и в выписке банка.

Поступление денежных средств от финансо­во-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте", 50 "Долгосрочные ссуды", 311 "Текущий счет", а также сверки выписок и приложен­ных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уде­лить проверке полноты оприходования налич­ных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого про­водят встречную проверку записей с данны­ми учетного регистра по кредиту счета 301 "Касса ". Перечисление де­нежных средств с текущего счета в погашение задолженности поставщикам следует анализи­ровать в разделе аудита расчетных операций по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подверг­нуты операции по счету 31 "Текущий счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (23 " Производство", 91 "Общепроизводственные рас­ходы" и др.), так как в дан­ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказан­ные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по текущему счету явля­ется проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных де­нег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к при­ходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синте­тического учета по кредиту счета 31 "Текущий счет" и дебету счета 30 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по текущему счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудитор­ской проверки.

3. Задача

Цель задачи – установление законности, объяснения списания сумм с ответственного лица.

Задание:

1. Установить порядок нарушения в бухгалтерском учете по недостаче.

2. Назвать нарушенные нормативные документы.

3. Какие исправления аудитор может предложить?

4. Составить акт.

Условия задачи

Установлена недостача у кладовщика Марченко Н.Т, предприятия «Омега», подлежит взиманию с виновного материально-ответственного лица, списана бухгалтером на счет просроченной депонированной заработной платы работников предприятия на сумму 232 грн.

Расхождения фактического наличия материальных ценностей и средств с данными бухгалтерского учета, установленные при инвентаризации и других проверках, регулируются предприятием, учреждением в следующем порядке:

1. основные средства, материальные ценности, ценные бумаги, средства и иное имущество, которые выявлены в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия или увеличение финансирования учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц;

2. убыль ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия, учреждения соответственно на затраты производства, обращения или на уменьшение финансирования. Нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач и после зачета недостач ценностей излишками по пересортице .При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача;

3. сверхнормативные недостачи ценностей, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц по ценам, по которым исчисляется размер вреда от расхищения, недостач, уничтожения порчи материальных ценностей;

4. сверхнормативные убытки и недостачи материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки или уменьшение финансирования.

В документах, которыми оформляется списание убытков или сверхнормативные недостачи ценностей, должны быть указаны принятые меры относительно предотвращения таких недостач и убытков.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия собственника или уполномоченного им органа работник может передать для возмещенного им ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Возмещение работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению собственника или уполномоченного им органа путем удержания из заработной платы работника.

Распоряжение собственника или уполномоченного им органа должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщению об этом работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке предусмотренном законодательством.

При удержании материального ущерба из заработной платы следует учитывать, что согласно ст. 128 КЗоТ и ст. 26 Закона Украины от 01.07.2005 г. № 108/2005-ВР "Об оплате труда" при каждой выплате заработной платы размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Кроме того, согласно ст. 129 КЗоТ не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание.

Рассматривая вопрос о привлечении работника к материальной ответственности, следует всегда помнить, что согласно ст. 138 КЗоТ собственник или уполномоченный им орган должен доказать наличие ущерба, противоправности, вины и причинной связи между действиями (или бездействием) работника и нанесенным ущербом. Без наличия условий, предусмотренных ст. 130 КЗоТ, возмещение ущерба, нанесенного предприятию, за счет конкретного работника (работников) является противоправным. И очень хочется верить, что эти условия привлечения к материальной ответственности будут знать и помнить как руководители, так и подчиненные им работники.

Взимание недостачи с виновного лица может быть следующими способами:- добровольное погашение недостачи работником путем вычета сумм недостачи из заработной платы работника;- погашение недостачи из заработной платы работника по приказу руководителя предприятия. В нашем случае бухгалтерия предприятия, не спросив мнения работника о желание погасить недостачу добровольно, и не поставив в известность руководителя предприятия о недостаче, списала недостачу на счет невыплаченной депонированной заработной платы. Эти действия не являются законными, так как взыскание недостачи с заработной платы должно было оформлено приказом руководителя.

Список литературы:

1.Кодекс законов о труде Украины

2. Положения и стандарты бухгалтерского учета.

3. Закон Украины от "Об оплате труда" 01.07.2005 г. № 108/2005-ВР

4. Закона Украины « О налоге на добавленную стоимость№ № 168/97- ВР от 03.04.97г. с изменениями и дополнениями.

5. Закона Украины « О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97г.

6. Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181-III от 21.12.2000г.

7. Закона Украины « О государственной налоговой службе в Украине»

8. Закона Украины « О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000г. № 2181-III.

9. Закона Украины « О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97г.

10. Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» за 237/5428 от 15.05.01г.

11. Инструкция о безналичном обращение в Украине в национальной валюте. Постановление Правления Национального банка Украини
от 21 января 2004 года N 22 .

12.Инструкция « О порядке отчисления и внесения платежей за специальное пользование рыбных и других водных живых ресурсов», утвержденной приказом от 24.12.1999г. № 167/156/299/300/650