Контроль налоговых органов за платежами в бюджет физических лиц

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт дистанционного образования

Курсовая работа по дисциплине

«Налоги и налогообложение»

на тему:

«Контроль налоговых органов за платежами в бюджет физических лиц»

Выполнил: студент 4-ого курса

Специальность: «Финансы и кредит-5»

Шумков Антон Андреевич

Заочно - дистанционной формы обучения

Проверил (а): _____________

Когалым – 2007

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Российская Федерация сегодня представляет собой государство с постоянно совершенствующейся и формирующейся законодательной базой, изменяющимися условиями взаимодействия гражданина и государства и т.д.

В условиях формирования новых экономических отношений, изменения взаимодействия государства, хозяйствующих субъектов и граждан при ограниченности финансовых возможностей страны значение налогового контроля закономерно возрастает. Налоговый контроль, являясь составной частью государственного финансового контроля, служит формой реализации контрольной функции финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешному проведению налоговой политики государства, цель которой определена в Правительственной программе стратегических реформ как существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.

К настоящему времени в России во многом сложилась система налогового контроля за поступлением налогов с физических лиц. Привычная точка зрения, что такой системы нет, не отражает фактического положения. Но другой момент в этой проблеме - необходимость совершенствования системы и улучшение результатов се деятельности.

Цель работы состоит в том, чтобы на основе рассмотрения литературных источников, анализа действующей практики налогового контроля раскрыть экономическое содержание налогового контроля, показать его специфику, методы осуществления и применения его в отношении физических лиц.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

• раскрыть экономическое содержание налогового контроля, его специфику, значение и принципы организации;

• определить тенденции развития налогового контроля в условиях российской экономики;

• сформулировать объекты и направления контроля за взиманием налогов с физических лиц;

• изложить методические, организационные и иные предпосылки осуществления налогового контроля;

• проанализировать основные направления осуществления налогового администрирования в сфере налогообложения физических лиц

Предметом работы являются отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами по поводу внесения в бюджет части полученных ими доходов.

Объектом исследования явились проблемы теории и практики организации налогового контроля.

Теоретической и методологической основой работы послужили труды отечественных и зарубежных исследователей, посвященные вопросам налогового контроля, законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы, а также материалы научно-практических конференций и периодических изданий.

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ: ПОНЯТИЕ, ФОРМЫ И МЕТОДЫ

1.1 Налоговый контроль

В трудах ученых и практиков, в периодических изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические аспекты финансового контроля и, в меньшей степени налогового контроля. Понятие "налоговый контроль" ранее не являлось объектом активного анализа в экономической и правовой литературе, и нашло развернутое практическое применение только в Налоговом Кодексе Российской Федерации, часть I.

Изучению и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои исследования и внесли значительный вклад такие отечественные экономисты и правоведы как: Бакаев А.С.. Беложбсцкий И.А.. Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Козырин А.Н.. Крамаровский Л.М.. Курочкин В.В., Ларичев В.Д.. Наринский А.С., Павлова Л.П.. Пансков В.Г., Пепелясв С.Г.. Пешехонов Ю.В.. Рагозин Б.А.. Рябчиков М.П., Чернин Д.Г.. Шаталов С.В.. Шохин С.О. и другие.

Что такое налоговый контроль, на бытовом уровне понимают все. Проблемы начинаются тогда, когда обсуждение вопроса переходит в научные рамки. В России отсутствуют законодательно установленные понятия налогового контроля. Отсутствует и научный анализ данного вопроса.

Налоговый контроль как организационно-правовой механизм, формируемый государством для взаимодействия с каждым обязанным лицом, направлен непосредственно на обязанные лица — налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, банки.

До проведения радикальной экономической реформы 90-х годов теоретической и практической разработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификации различных методов осуществления контроля. Выбор того или иного метода контроля не приводил к каким-либо существенным правовым последствиям, а юридическое значение имел только результат контрольной деятельности. Возможно, это было одной из причин того, что проблемам контроля и методам его осуществления было посвящено небольшое количество научных работ юридического профиля.

В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались. Они приобрели юридическую значимость и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к серьезным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с НК РФ уже в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируется инструментарий и формы налогового контроля, определены понятия и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое обоснование.

Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм налогового контроля и их соотношении по-прежнему остается дискуссионным. Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов. Так, Налоговый кодекс определил следующие формы проведения налогового контроля: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также иные формы. При этом некоторые из них ранее обычно относили к методам осуществления налогового контроля, например осмотр помещений и территорий.

Специально-правовые методы налогового контроля — это совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К таковым можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

В последнее время в области правового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля — стандарты контрольной деятельности. 

Налоговый контроль следует рассматривать как функциональный элемент системы управления налоговыми отношениями. Он призван обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обязательств юридических и физических лиц по внесению в бюджет налогов и сборов. Поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установить законность и достоверность финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций.

Обязательными условиями осуществления налогового контроля являются:

• наличие законодательной базы, определяющей правовой статус субъектов налогового контроля, модели налоговых платежей, системы взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками, правоохранительными, таможенными органами, органами налоговой полиции и другими участниками налоговых отношений;

• организационное и материально-техническое обеспечение, предполагающее наличие и оптимизацию структуры налоговых администраций, создание информационной базы для учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, подготовку кадров, взаимодействие с органами власти, управления, финансово-банковской системы, УФСНП.

Важной специфической чертой налогового контроля является его государственный властный характер. Он проявляется при осуществлении налоговыми органами функций по контролю за исчислением и уплатой организациями и физическими лицами налогов и других обязательств платежей в соответствии с действующими законодательствами и нормативными актами, которые предусматривают меры ответственности за нарушения налогового законодательства. Особенностью этой черты является то, что штрафные санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правоотношений, основанных на фискальной функции налогов, возможным нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства, относительно высокого налогового бремени властность является необходимым условием эффективного функционирования налогового контроля.

Второй специфической чертой налогового контроля, на наш взгляд, является его непрерывность, что обусловлено следующими обстоятельствами; Во-первых, постоянно растут потребности государства в финансовых средствах и механизм сбора налогов и других платежей должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, то налоговые источники даже при справедливом налоговом законодательстве иссякнут, и государство вынуждено будет искать другие источники доходов, возрастет внешний и внутренний долг государства. Во-вторых, недовольство политикой властей и нежелание платить налоги имеют глубокие исторические корни, что объективно требует постоянного совершенствования методов учета налогоплательщиков и сбора налогов. В-третьих, налоговая система государства построена таким образом, что налогоплательщик определяется не выборочно, а подлежит обязательному учету; к уплате налогов в силу закона привлекаются граждане и все хозяйствующие субъекты, среди которых постоянно проводится предупредительная работа, идентифицирование, отслеживание объектов налогообложения. В ряде стран с развитой налоговой системой проводится идентифицирование потенциальных налогоплательщиков и учет госдоходов с момента рождения и до конца жизни.

Третьей специфической чертой налогового контроля является, то, что все виды налогов, а также права и обязанности субъектов контроля, зафиксированы в одном документе - части I, II Налогового Кодекса РФ, Следует отметить, что в условиях нынешней России, где налоговые законы, как правило, не совершенны и допускается их толкование исполнительными органами власти или от лица МЫС РФ, в отношениях с налогоплательщиками возникает множество проблем. В связи с этим важное значение приобретает работа по глубокому изучению нормативных актов всеми субъектами налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.

1.2 Формы и методы налогового контроля

В соответствии  с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки  данных учета и отчетности, осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Под обособленным подразделением организации в целях налогообложения следует понимать любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации и в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей. Если данный срок нарушен более чем на 90 дней, размер штрафной санкции в этом случае увеличивается до 10 тысяч рублей.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на  учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. Форма заявления о постановке на учет и форма свидетельства о постановке на учет устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Помимо учета налогоплательщиков налоговый контроль осуществляется посредством проведения налоговых проверок.

Налоговым кодексом предусмотрено два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.  При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка проводится непосредственно по месту нахождения налогоплательщика. В отличие от камеральной налоговой проверки для проведения выездной налоговой проверки требуется специальное решение руководителя (заместителя руководителя)  налогового органа, определяющее налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка, предмет проверки, период проверки, а также должностных лиц налогового органа, уполномоченных на ее проведение. В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводится по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки представительства и филиала.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов, необходимых для проведения проверки и представлением им этих документов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных копий.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений)  проверяющими составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих к уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщики или по аналогии.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемой этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальными предпринимателями, либо их представителями.

2. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

2.1 Постановка физических лиц на учет

В 2004 году порядок постановки на учет в налоговом органе физических лиц значительно изменился. Постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). А гражданина, в собственности которого находится недвижимое имущество или транспортные средства, налоговые органы ставят на учет на основании данных, которые сообщают органы, учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, постановка на учет и учет сведений осуществляются без участия физического лица. Факт постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе или внесения изменений в сведения о физическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН), подтверждается соответствующим документом, который выдает налоговый орган: свидетельством о постановке на учет физического лица или соответствующим уведомлением.

Налоговые инспекции ставят на учет граждан по месту их жительства на основании информации о фактах регистрации физического лица по месту жительства, а также о фактах рождения, предоставляемой соответственно органами МВД России и загсами.

Налоговая инспекция осуществляет постановку физического лица на учет по месту его жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений и высылает ему уведомление об этом.

Порядок присвоения ИНН, утвержденный приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, предписывает следующее. Если гражданину, получившему уведомление о постановке на учет, необходимо сообщить свой ИНН, например, банку или работодателю, то он вправе обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением о получении документа, подтверждающего присвоение ИНН. Правом обратиться с заявлением о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН ребенку в возрасте до 14 лет, обладает его законный представитель.

Документом, подтверждающим присвоение ИНН, служит свидетельство о постановке физического лица на учет в налоговом органе по месту жительства на территории РФ. Это свидетельство налоговые органы должны выдать или направить по почте в течение пяти дней со дня поступления заявления.

Постановка на учет физического лица осуществляется также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств. Инспекция ставит гражданина на учет на основании сведений, предоставляемых:

— органами ГИБДД;

— органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

— органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия (а также нотариусами, занимающимися частной практикой) о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения.

В течение пяти дней со дня получения указанных сведений инспекция ставит гражданина на учет и направляет ему уведомление об этом.

Снять с учета гражданина, не являющегося предпринимателем, а также частного нотариуса и адвоката в связи с изменением места жительства налоговые органы должны на основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от органов МВД России. Налоговая инспекция по прежнему месту жительства снимает гражданина с учета в пятидневный срок со дня получения данных от органов МВД России. Далее она направляет информацию о снятии гражданина с учета в налоговую инспекцию по его новому месту жительства. Гражданину высылается уведомление о снятии с учета.

Инспекция по новому месту жительства гражданина осуществляет его постановку на учет не позднее пяти дней со дня получения сведений от МВД России и направляет ему уведомление о постановке на учет. Частному нотариусу и адвокату, учредившему адвокатский кабинет, выдается (направляется по почте) новое свидетельство о постановке на учет.

2.2 Общие принципы осуществления налогового контроля

В последнее время подчеркивается исключительная важность налогового контроля. Действительно, проводя снижение налоговых ставок, государство заинтересовано в максимальной эффективности контрольной работы, пресечении деятельности недобросовестных налогоплательщиков по уклонению от уплаты налогов.

Субъектами налогового контроля являются должностные лица налоговых органов. Он осуществляется в следующих основных формах (ст. 82 Налогового кодекса РФ):

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- в других формах, предусмотренных налоговым кодексом.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов. Налогоплательщику выдается свидетельство установленной формы. Постановка на учет, переучет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов на всей территории России идентификационный номер налогоплательщика.

На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, за исключением случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом.

Органов и организаций обязаны представлять в налоговые органы сведения, имеющие значение для целей налогового контроля;

Органы, осуществляющие регистрацию организаций

Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащим регистрации в этом качестве

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения

Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику

Банки

Одной из форм налогового контроля является налоговая проверка. Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Различают два основных вида налоговых проверок - камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пеней.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность до трех месяцев.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Налоговый контроль за расходами физических лиц осуществляется в соответствии со статьями 86.1, 86.2 и 86.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Сущность этого вида контроля состоит в следующем. Если налоговый орган обнаруживает, что расходы налогоплательщика значительно превышают его доходы, с которых уплачены налоги, то перед налогоплательщиком ставится вопрос об источниках происхождения средств и, при необходимости, проводится дополнительное расследование. Цель последнего - проверка того, насколько добросовестно налогоплательщик исполнял обязанность по уплате налогов.

Однако в июне 2003 года Госдума на внеочередном пленарном заседании в субботу приняла в третьем, окончательном чтении закон, отменяющий налоговый контроль за расходами физических лиц. Он входит в пакет правительственных законов по налоговой реформе.

2.3 Осуществление контроля за налоговыми платежами в бюджет физических лиц

Несовершенное законодательство, регламентирующее налоговые взаимоотношения субъектов налогообложения, а также систему сбора налогов, оказывает существенное влияние на собираемость налогов, порождает как нелегальные способы уклонения от налогов, так и легальные.

Анализ действующей правовой базы налогового контроля и практика работы налоговых инспекций выявили ряд причин, обусловивших правовую неурегулированность.

Этими причинами являются:

1) несовершенство самих законов и отдельных их норм;

2) несогласованность законов и других нормативных актов;

3) нечеткость формулировок, ведущая к неправильному толкованию правовых норм;

4) отсутствие законов, необходимость которых диктуется практикой налогового контроля.

В связи с вышеизложенным, в настоящее время налоговые органы поставлена в тяжелейшее положение и вынуждены часто работать в условиях конфронтации с налогоплательщиками.

Недостаточно глубокая проработка законов соответствующими органами законодательной власти вызывает объективную необходимость последующих изменений и дополнений, издание инструкций по их применению. Подобное явление затрудняет адаптацию к налоговой системе субъектов и объектов налогового контроля.

Работа с налогоплательщиками проводится по нескольким направлениям: в первую очередь это усиление информационного обеспечения налогоплательщиков, моральное стимулирование законопослушных налогоплательщиков, проведение индивидуальной работы с должниками, ужесточение мер налогового администрирования.

Максимально задействовать различные методы работы с налогоплательщиками, в том числе и посредством проведения индивидуальной работы, позволил переход к приему отчетности крупнейших предприятий на магнитных носителях с последующей оперативной обработкой.

Индивидуальная работа с должниками проводится в каждой налоговой инспекции в соответствии с утвержденными графиками.

Одной из причин продолжающегося роста недоимки по налогам с физических лиц является отсутствие финансовой возможности уплачивать подоходный налог по авансовым платежам. В этом случае налоговое обязательство в размере более низком могло бы быть выполнено плательщиком в более низком размере.

В подоходном налогообложении проблемой остается организация представления декларации физическими лицами о полученном ими совокупном годовом доходе, проверка этих деклараций. Сложность заполнения деклараций и в связи с этим представление деклараций за несколько дней до истечения срока подачи обусловливает чрезмерную нагрузку на налоговые органы.

Административные взыскания, налагаемые на лиц, несвоевременно представляющих декларации, не оказывают заметного влияния на дисциплинированность налогоплательщиков по представлению деклараций. Если в настоящее время законодательство идет по пути смягчения ответственности налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений, то целесообразно рассмотреть возможность изменения подхода и к обеспечению качественного хода декларирования доходов.

Естественно, внедрение такого проекта связано с определенными сложностями технического и организационного порядка, но, тем не менее, он позволяет достичь увеличения количества представляемых деклараций, обеспечивает более оперативную проверку сообщенных в них сведений, и, следовательно, доначисление платежей и их поступление в бюджет, равномерное распределение материальных и временных затрат как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Положительно на управлении сбором налогов отразится и освобождение на определенный период от проверок налоговых деклараций о доходах физических лиц, у которых за предшествующие проверке два года не было установлено нарушения налогового законодательства при условии отсутствия информации правоохранительных и внешних органов о правонарушениях со стороны данного физического лица.

С введением с 01.01.2001 г. части II НК РФ выведение физических лиц в определенных случаях из-под налогового контроля позволит сократить неэффективные затраты налоговых органов на проведение проверок и повысить заинтересованность физического лица в учете всех доходов, в полной уплате налога. Сознательное отношение налогоплательщика к его обязательствам перед государством формируется не только продуманным налоговым законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, четким исчислением разного рода платежей и их изъятием. Такое исполнение закона могут обеспечить лишь высококвалифицированные сотрудники. В налоговых инспекциях работают десятки тысяч специалистов, владеющих разнообразными методиками камеральных проверок, хорошо знающих бухгалтерский учет и приемы финансового контроля. От их компетенции, профессионального мастерства зависит эффективное решение задач, поставленных перед государственной налоговой службой. А эти задачи предполагают наряду с поступлением в соответствующие бюджеты всех предусмотренных законом налоговых сборов и платежей, еще и формирование в обществе высокой налоговой культуры.

Важное значение для эффективности работы работников налоговых инспекций имеют современные методики осуществления налогового контроля, проведения камеральных проверок по основным видам налогов, порядок их формирования и рассмотрения материалов о налоговых правонарушениях, образцы документов, составляемых работниками налоговых органов. Умение установить психологический контакт, с достоинством выйти из конфликтной ситуации требует от налогового инспектора знаний психологии.

Будучи органом контроля за соблюдением налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами независимо от формы собственности и видов деятельности, налоговая служба не остается бесконтрольной. В порядке общего надзора органы прокуратуры систематически обобщают практику налогового контроля, выявляют нарушения законов в деятельности должностных лиц налоговых органов. В соответствии с Законом "О прокуратуре Российской Федерации", прокурор не вправе отменить противоправное решение налоговой инспекции. На всякое нарушение закона он реагирует принесением протеста (или представления), который должен быть обязательно рассмотрен адресатом и по которому в установленные законом сроки дается ответ. Осуществляется контроль за деятельностью налоговых инспекций вышестоящими организациями. При этом контроле основное внимание уделяется вопросам состояния контрольной работы, качественного выполнения обязанностей, возложенных законами на налоговые органы, финансовая деятельность МНС РФ, решение кадровых вопросов и т.д.

Для оценки результативности контрольной работы отдела налогообложения физических лиц инспекций МНС РФ управление МНС РФ по субъекту РФ может использовать следующие показатели: количество выездных проверок физических лиц предпринимателей без образования юридического лица; количество проверенных на месте физических лиц: сумма доначисленных налогов и штрафных санкций; процент взыскания платежей к общей сумме доначислений; доля доначислений к сумме поступивших налогов.

В связи с ростом числа налогоплательщиков, большого количества налогов, объема информации, передаваемой в вышестоящие органы невозможно представить работу налогового органа без компьютерных технологий. В использовании компьютерной техники заложены огромные возможности по полному учету налогоплательщиков, по ведению анализа деятельности налогоплательщиков на основании отчетных данных, по информационному обеспечению налоговых работников и т.д.

Пробелы в информационном и консультационном обеспечении призван решить и институт уполномоченных представителей налогоплательщиков, введенный частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. Главной функцией уполномоченных представителей является представление интересов налогоплательщиков в их отношениях с налоговыми органами, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов. Проблемой деятельности консультационных и юридических фирм в данном направлении является односторонний, недостаточно подкрепленный практикой подход по подготовке заключений по результатам налоговых проверок и оформлении документов для судебных процессов.

Компетентность налоговых органов в вопросах налогообложения обусловлена необходимостью качественного выполнения ими контрольных функций, поэтому базовым органом для формирования эффективного института уполномоченных представителей налогоплательщиков может явиться Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Накопленный опыт работы налоговых органов убеждает, что минимизировать расходы государства на сбор налогов довольно сложно, не обеспечив упрощения налоговой системы. В настоящее время налоговые инспекции обязаны администрировать не только поступления денежных средств в бюджет, но и во внебюджетные фонды, в частности, в дорожный фонд, а с 2001г. в государственные социальные фонды.

Действующая налоговая система учеными и специалистами отмечается как несовершенная и нестабильная.

В Налоговом Кодексе РФ, часть II, впервые определен перечень доходов, полученных от источников в РФ и от источников, полученных за рубежом (ст.208). По сравнению с действующим в 2000 году законодательством главой 23 Налогового Кодекса РФ, часть II, значительно расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ.

Одним из существенных изменений по сравнению с действующей трехступенчатой прогрессивной шкалой подоходного налога является введение единой налоговой ставки в размере 13% и повышенных ставок в размере 30% и 35%, которые будут действовать в отношении определенных видов доходов. Так, ставки в размере 30% устанавливаются для доходов, полученных в виде дивидендов и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Ставка в размере 35% установлена для таких доходов, как: выигрыши, выплачиваемые организаторами лотереи; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; процентные доходы по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (ст.224 НК РФ).

Изменена дата получения дохода за выполненные трудовые обязанности в соответствии с контрактом (трудовым договором). Ст.223 НК РФ установлено, что объект обложения налогом на доходы возникает независимо от факта получения зарплаты работником. Следовательно, если зарплата начислена работнику за какой-либо месяц, то налог обязательно должен быть удержан с работника в последний день этого месяца.

В Налоговом Кодексе РФ установлены 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Причем социальные налоговые вычеты введены впервые. Они предоставляются налогоплательщику только по окончании календарного года при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Значительные изменения внесены в состав налогоплательщиков, которые должны представить декларацию о полученных доходах в финансовом году в обязательном и добровольном порядке. Если в настоящее время лица, получающие доходы из нескольких источников обязаны подавать по итогам года декларацию в инспекцию МНС РФ по месту жительства, то в Налоговом Кодексе РФ эта обязанность не предусмотрена.

Реформирование налогообложения доходов физических лиц приведет к сокращению количества подаваемых деклараций в налоговый орган. Следовательно, у налогового инспектора высвободится время для проведения выездных, комплексных, встречных налоговых проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы. Для этого нужны современные методики проведения налогового контроля.

В рамках недостаточно совершенной, громоздкой налоговой системы достигнуть снижения государственных расходов на сбор налогов возможно при условии улучшения методов, способов и приемов контрольной работы, предполагающих высокий результат и, что чрезвычайно важно, при сокращении времени на контакты с налогоплательщиками. Безусловно, нельзя принимать в расчет первоочередные затраты государства по созданию материальной базы налогового контроля, которые первоначально могут быть велики, однако в последующем они создадут условия для снижения затрат на текущее содержание инспекции. Речь должна идти о том, чтобы, создав условия и накопив опыт, постоянно совершенствовать систему контроля, добиваясь снижения текущих затрат по отношению к общему объему собранных налогов.

Уменьшение контактов с налогоплательщиками и экономия времени предполагают создание мощной информационной системы о реальных и потенциальных налогоплательщиках, их количественном и качественном составе, доходах, денежных потоках и т.д., воспитание законопослушных налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проделанная работа позволяет сделать ряд выводов:

Налоговый контроль как организационно-правовой механизм, формируемый государством для взаимодействия с каждым обязанным лицом, направлен непосредственно на обязанные лица — налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, банки.

Налоговый контроль следует рассматривать как функциональный элемент системы управления налоговыми отношениями. Важной специфической чертой налогового контроля является его государственный властный характер.

В соответствии  с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки  данных учета и отчетности, осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах. Граждан, в собственности которого находится недвижимое имущество или транспортные средства, налоговые органы ставят на учет на основании данных, которые сообщают органы, учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 Налогового кодекса Российской Федерации. Постановка на учет и учет сведений осуществляются без участия физического лица. Налоговая инспекция осуществляет постановку физического лица на учет по месту его жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений и высылает ему уведомление об этом.

Одной из форм налогового контроля является налоговая проверка. Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Работа с налогоплательщиками - физическими лицами проводится по нескольким направлениям: в первую очередь это усиление информационного обеспечения налогоплательщиков, моральное стимулирование законопослушных налогоплательщиков, проведение индивидуальной работы с должниками, ужесточение мер налогового администрирования.

Относительно контроля за платежами физических лиц в налоговом законодательстве сделан ряд исправлений и изменений, направленных на совершенствование и упрощение предоставления налоговой отчетности.

Реформирование налогообложения доходов физических лиц приведет к сокращению количества подаваемых деклараций в налоговый орган.

В рамках недостаточно совершенной, громоздкой налоговой системы достигнуть снижения государственных расходов на сбор налогов возможно при условии улучшения методов, способов и приемов контрольной работы, предполагающих высокий результат и, что чрезвычайно важно, при сокращении времени на контакты с налогоплательщиками.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Государственный финансовый контроль - важнейшая функция государства. Тезисы докладов научно-практической конференции студентов и молодых ученых '"Проблемы развития финансового рынка в России"/ РГЭА.-Ростов-на-Дону.-1999

2. Кучеров И.И. Судаков О.Ю. Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: ЮрИнфорР, 2001

3. Кочкин М.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: Вершина, 2004

4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2004

5. Материалы официального сайта Министерства Российской Федерации по налогам и сборам: www.nalog.ru

6. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002.

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2003

8. Петрова О.А. формы и методы налогового контроля//Бюллетень публикаций Управления МНС России, 2002

9. Рецензия на книгу: Налоговый контроль: вопросы теории// «Деловой Петербург», 2002

10. Топорова И.В. Налоговый контроль за поступлением налогов с физических лиц. Автореферат диссертации. Ростов-на-Дону,2002

11. Федченко С.И. Новый порядок учета физических лиц в налоговых органах//Российский налоговый куръер. №18, 2004

12. Черник Д.А. Налоги. М.: Финансы и статистика, 2004