Усовершенствование системы взимания единого социального налога

СОДЕРЖАНИЕ

ЗАДАНИЕ

РЕФЕРАТ

Пояс. зап. 00 страниц, 00 рис., 00 табл., 00 библиогр. источн., 0 прил.

УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВЗИМАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА.

Объект исследования: единый социальный налог.

Цель работы - проведение анализа собираемости ЕСН МНС №0 по Ххх-ой области, поиск путей усовершенствования собираемости налогов.

Расчёты и математические ме­тоды исследования реализованы в пакете электронных таблиц Excel MS Office 0000, программах анализа статистической информации для ПК.

Проведен анализ: теоретических аспектов установления социальных платежей (налогов), действующей системы взимания единого социального налога на примере МНС №0 по Ххх-ой области. Предложены мероприятия по усовершенствованию работы МНС №0 по взиманию единого социального налога.

В результате выявлено, что существуют резервы для усовершенствования своевременности собираемости, как ЕСН, так и прочих налогов. Разработаны практические рекомендации по психологической мотивации налогоплательщиков – предпринимателей, имеющие практическую ценность в работе налоговых служб.

Рекомендации, содержащиеся в работе, возможно применить на практике, т.к. предлагаемые методики могут быть использованы как в работе МНС №0 по Ххх-ой области, так и прочих фискальных служб района.

ВВЕДЕНИЕ

Тема настоящей дипломной работы – «Усовершенствование системы взимания единого социального налога».

Как известно идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 0000 г., когда Госналогслужба России (ныне - Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за несовершенства предлагаемого механизма реализации оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Тем не менее, 0 января 0000 г. вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии со ст. 0 Федерального закона от 0 августа 0000 г. № 000-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (далее - Закон № 000-ФЗ) которым на территории Российской Федерации введен единый социальный налог (далее - ЕСН). Он заменяет страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Таким образом с одной стороны, ЕСН - новый налог. С другой стороны, единый социальный налог не является принципиально новым видом платежей, взимаемых с организаций, т.к. плательщики и объект налогообложения - те же, что и у внебюджетных платежей. Установлена лишь практически единая для всех фондов налоговая база, а сумма налога, как и раньше, подлежит распределению и уплате отдельными платежными поручениями в ПФ РФ, ФСС РФ, федеральный и территориальный ФОМС.

Уже через год после введения ЕСН (с 0 января 0000 г.), когда уже сложилась определенная практика его применения, в порядок исчисления и уплаты налога были внесены существенные изменения и дополнения. В первую очередь это связано с проводимой реформой пенсионной системы и вступлением в силу Федерального закона от 00 декабря 0000 г. № 000-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 000-ФЗ), следствием чего стало принятие Федерального закона от 00 декабря 0000 г. № 000-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты о налогах и сборах» (далее - Закон № 000-ФЗ).

Эффективность введения ЕСН подтверждается многочисленными статистическими отчетами:

Министерство России по налогам и сборам в июне 0000 года обеспечило в федеральный бюджет 000 млрд. руб., что на 00,0% превысило показатели июня 0000 года. Об этом сообщает пресс-служба МНС. При этом в июне 0000 года поступления в федеральный бюджет от налогов и сборов на 0,0 млрд. руб. превысили показатели предыдущего месяца.

При этом единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, поступило в июне 00,0 млрд. руб., что на 0 млрд. руб. или более чем на 00% превышает поступления мая.

Всего за второй квартал текущего года в федеральный бюджет мобилизовано около 000 млрд. руб. налогов и сборов, превысив поступления соответствующего периода прошлого года на 00,0%.

Кроме того, поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, во втором квартале составили 00,0 млрд. руб., что на 00,0% больше, чем во втором квартале 0000 года.

В Ххх-ой области темпы роста налоговых поступлений в январе 0000 и 0000 года: «налоги и сборы в консолидированный бюджет 000,0%, из него - ЕСН (ПФ, зачислил в ФБ) 000,0% .

Актуализируя избранную тему исследования отмечу, что как показывает практика, все еще существует определенный круг проблем связанный с введением ЕСН. Так, например, несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, все они накопили недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Вероятно, такую проблему с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов невозможно.

Цель настоящей работы анализ действующей системы взимание единого социального налога в Российской Федерации, анализ ситуации собираемости ЕСН на примере МНС №0 по Ххх-ой области в МО «Ххх-инский район», выявление круга проблем, предложения по усовершенствованию системы взимания единого социального налога.

Гипотеза исследования:

• Существует необходимость во введении на территории РФ единого социального налога;

• Не смотря на положительную динамику собираемости ЕСН как в целом по РФ, так и на территории отдельного взятого МО существуют проблемы во взимании данного налога;

• Существует необходимость внедрения методов психологического стимулирования плательщиков налогов на территории Российской Федерации как некогда остро стоит вопрос изменения менталитета налогоплательщиков – предпринимателей.

Исходя из цели исследования, ее актуальности и обозначенных гипотез перед автором работы стоит следующий ряд задач, реализующих избранный метод исследования:

В первой главе работы рассматриваются: теоретические аспекты установления социальных платежей (налогов), в частности вопросы сущности и функций налогов их видов, отдельное внимание заостряется на ЕСН, анализируется ряд вопросов по объектам налогообложения, базе, ставкам, порядке исчисления, срокам и отчетности. Уделяется внимание изучению зарубежного опыта налогообложения применительно в рамках темы исследования.

Во второй главе проводится анализ действующей системы взимания единого социального налога на примере МНС №0 по Ххх-ой области, рассматриваются: демографическая ситуация в МО «Ххх-инский район», средняя начисленная заработная плата работников МО «Ххх-инский район» по отраслям экономики и социальной сферы, ежемесячная статистика собираемости ЕСН в МО «Ххх-инский район».

В третьей главе работы - мероприятия по усовершенствованию работы МНС №0 по взиманию единого социального налога – анализируются проблемы собираемости ЕСН, подробно рассматриваются вопросы, даются практические рекомендации усовершенствования системы взимания ЕСН методом психологического мотивирования налогоплательщиков.

0. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УСТАНОВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (НАЛОГОВ)

0.0.Сущность и функции налогов

0.0.0.Сущность налога

Определяя сущность налогообложения необходимо отметить, что налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...»[0]. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, дает понятие налога, сбора, пошлины и других платежей, а также устанавливает права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В соответствии с НК под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

0.0.0.Функции налогов

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны.

Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путем участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путем управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения.

Однако между стимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путем влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и в отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также других инструментов.

В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

0.0.Виды налогов и сборов в Российской Федерации

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые ст.00 НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые ст.00 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ,[00] законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Статьей 00 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются налоговым Кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Исходя из цели дипломной работы, мы остановимся подробно на едином социальном налоге.

0.0.Единый социальный налог в Российской Федерации

Исследуя тему отметим, что единый социальный налог, предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Федеральным законом от 00 декабря 0000 г. № 000-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», вступившим в силу с 0 января 0000 г., существенно изменен порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Рассмотрим суть изменений более подробно.

0.0.0.Налогоплательщики единого социального налога

В соответствии со ст.000 НК РФ [00] плательщиками единого социального налога признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В связи с этим любые организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые производят в пользу физических лиц выплаты, признаваемые объектом налогообложения, обязаны начислять ЕСН вне зависимости от того, каким договором (трудовым или гражданско-правовым, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг) оформлены отношения между ними.

При этом сохраняется действовавший в 0000 г. порядок: если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (п.0 ст.000 НК РФ).

Если организация наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то она является плательщиком ЕСН по этим видам деятельности [0].

Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому отдельному (переведенному на уплату единого налога на вмененный доход и не переведенному) виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

0.0.0.Объект налогообложения

В соответствии с п.0 ст.000 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу последних по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В соответствии с п.0 ст.000 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, а также в порядке наследования. Таким образом, выплаты по указанным договорам объектом обложения ЕСН не являются.

0.0.0.Налоговая база

Налоговая база налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.0 ст.000 НК РФ, начисленных за налоговый период.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.000 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.0 п.0 ст.000 НК РФ).

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов (п.0 ст.000 НК РФ).

Поскольку согласно п.0 ст.000 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН любые выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не могут облагаться ЕСН расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечисленные в ст.000 НК РФ.

Так, согласно ст.000 НК РФ к числу расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (то есть не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль), относятся, в частности: суммы взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.000 и 000 НК РФ (п.0); суммы взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.000 НК РФ (п.0); любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п.00); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п.00); суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) (п.00); суммы, направленные на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) (п.00); суммы, направленные на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п.00).

В 0000 г. в соответствии со ст.000 НК РФ [00] в налоговую базу подлежали включению суммы полученной работником материальной выгоды, в том числе в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.

Формулировка ст.000 и 000 НК РФ в редакции, действующей с 0 января 0000 г., не содержит упоминания материальной выгоды. При этом в п.0 ст.000 НК РФ указано, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В связи с этим возникает вопрос: должны ли в 0000 г. в налоговой базе по ЕСН учитываться суммы материальной выгоды, полученной работником?

В отсутствие официальных разъяснений по данному вопросу отметим следующее.

Из определения понятия «материальная выгода», данного в ст.000 НК РФ, можно сделать вывод о том, что материальная выгода - это некоторая сумма, размер которой всегда определяется расчетным путем и которая не имеет источника (например, материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами, источника выплаты не имеет, хотя сама ссуда выдана за счет определенных средств). Материальная выгода может рассматриваться только как полученный физическим лицом дополнительный доход в виде экономии некоторой денежной суммы. Исходя из этого говорить о том, что материальная выгода является выплатой, на наш взгляд, неправильно[0].

Объект налогообложения ЕСН идентичен объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Налоговая база по ЕСН и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также совпадают.

Исходя из вышесказанного, вероятно, ЕСН на суммы материальной выгоды не начисляется[0].

Обратим внимание еще на следующее. В пункте 0 ст.000 НК РФ к материальной выгоде были отнесены также:

• «материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

• материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, в случаях когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.».

В соответствии с п.0 ст.000 НК РФ указанные выше доходы рассматриваются не как материальная выгода (как было отмечено выше, материальная выгода - это всегда расчетная, не имеющая источника сумма), а как доходы, полученные в натуральной форме.

В связи с этим рассматриваемые доходы являются объектом обложения ЕСН, за исключением тех, которые подпадают под действие п.0 ст.000 НК РФ.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется аналогично налоговой базе по налогу на доходы физических лиц с учетом профессиональных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с п.0 ст.000 НК РФ (п.0 ст.000 НК РФ).

Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, установленный ст.000 НК РФ, практически не изменился по сравнению с действовавшим в 0000 г. В то же время необходимо обратить внимание на следующее.

0.) В соответствии с подп.0 п.0 ст.000 НК РФ не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Таким образом, в отличие от 0000 г., когда освобождение от налогообложения сумм страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц, допускалось лишь при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (подп.0 п.0 ст.000 НК РФ в ред. Федерального закона от 00 декабря 0000 г. № 000-ФЗ), в 0000 г. единственным условием, при выполнении которого у работодателя не возникает обязанности начислять ЕСН на суммы уплаченных за работников страховых взносов, является срок действия договора медицинского страхования - не менее одного года.

0.) Согласно подп.00 п.0 ст.000 НК РФ освобождается от налогообложения стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

В 0000 г. (так же, как и в 0000 г.) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам указанных служб и ведомств, обложению ЕСН не подлежит.

0.) Не облагаются ЕСН выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 00 000 руб. в год (подп.00 п.0 ст.000 НК РФ).

0.) Не начисляется ЕСН на выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 0000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц (подп.00 п.0 ст.000 НК РФ).

В 0000 г. выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, не признавались объектом налогообложения в части сумм, не превышающих 0000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Следовательно, указанные выплаты не отражались ни в карточке, ни в Расчете по авансовым платежам.

В 0000 г. рассматриваемые выплаты, хотя и не подлежат налогообложению в соответствии с подп.00 п.0 ст.000 НК РФ, являются объектом налогообложения и отражаются во всех заполняемых налогоплательщиком формах отчетности.

Рассматриваемая льгота предназначена прежде всего для производителей указанной продукции.

Кроме того, согласно ст.000 Трудового кодекса РФ (вступила в силу с 0 февраля 0000 г.[00] выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 00% от общей суммы заработной платы.

Необходимо обратить внимание, что лимит (0000 руб.) установлен по каждому месяцу, то есть выплаты не суммируются и среднемесячная сумма выплат не определяется.

0.0.0.Налоговые льготы

Налоговые льготы (освобождение от налогообложения организаций) в 0000 г. расширены по сравнению с 0000 г.

0.) Освобождаются от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 000 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы (подп.0 п.0 ст.000 НК РФ).

0.) Освобождаются от уплаты ЕСН следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 000 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника (подп.0 п.0 ст.000 НК РФ):

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 00%, их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 00%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 00%.

0.) Освобождаются от уплаты ЕСН российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений (подп.0 п.0 ст.000 НК РФ).

0.) Освобождаются от уплаты ЕСН налогоплательщики-организации с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом (п.0 ст.000 НК РФ).

Порядок предоставления данной льготы подробно рассмотрен в п.00 Методических рекомендаций.

0.) Освобождаются от уплаты ЕСН следующие министерства и ведомства: Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная пограничная служба РФ, Федеральная служба специального строительства РФ, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Министерство юстиции РФ, Государственная фельдъегерская служба РФ, Государственный таможенный комитет РФ, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ, - в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.0 ст.000 НК РФ).

0.) Федеральные суды и органы прокуратуры в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, не включают суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания (п.0 ст.000 НК РФ).

0.) Федеральная служба налоговой полиции РФ, Государственный таможенный комитет РФ не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации, переводимых с 0 июля 0000 года на условия оплаты труда федеральной государственной службы (п.0 ст.000 НК РФ).

0.0.0.Ставки налога

Ставки ЕСН для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, производящих выплаты наемным работникам, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, представлены в табл. 0.0.

Ставки ЕСН для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств представлены в табл. 0.0.

Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов представлены в табл. 0.0.

Ставки ЕСН для адвокатов, если в соответствии с законом юридическая помощь адвокатами оказывается физическим лицам бесплатно представлены в табл. 0.0.

0.0.0.Порядок исчисления

Исчисление единого социального налога налогоплательщиками - работодателями производится в следующем порядке.

Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных ему материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды, исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения (п.0, 0 ст.000 НК РФ), выплаты, не подлежащие налогообложению (ст.000 НК РФ), суммы льгот (ст.000 НК РФ).

Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Поскольку в соответствии с п.0 ст.000 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, величина налоговой базы, исходя из которой рассчитывается ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, может быть больше, чем налоговая база для исчисления налога в части,

Таблица 0.0

Ставки ЕСН для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, производящих выплаты наемным работникам, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 000 000 руб.	00,0 %	0,0 %	0,0 %	0,0 %	00,0 %
От 000 000 руб. до 000 000 руб.	00 000 руб. +00,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0 000 руб. +0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	00 000 руб. + 00,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.
От 000 000 руб. до 000 000 руб.	00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0 000 руб. +0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	000 руб. +0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	00 000 руб. + 00,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.
Свыше 000 000 руб.	До 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб. ) После 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб. )	00 000 руб.	000 руб.	0 000 руб.	До 00.00.0000: 000 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб. После 00.00.0000: 000 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.

Таблица 0.0

Ставки ЕСН для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 000 000 руб.	00,0 %	0,0 %	0,0 %	0,0 %	00,0 %
От 000 000 руб. до 000 000 руб.	00 000 руб. +00,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	00 000 руб. + 00 % с суммы, превышающей 000 000 руб.
От 000 000 руб. до 000 000 руб.	00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	000 руб. 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	00 000 руб. + 00 % с суммы, превышающей 000 000 руб.
Свыше 000 000 руб.	До 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб. После 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	00 000 руб.	000 руб.	0 000 руб.	До 00.00.0000: 00 000 руб. + 0% с суммы, превышающей 000 000 руб. После 00.00.0000: 00 000 руб. + 0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.

Таблица 0.0

Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
0	0	0	0	0
До 000 000 руб. От 000 000 руб. до 000 000 руб.	00,0 % 00 000 руб. + 00,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0,0 % 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0,0 % 0 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	00,0 % 00 000 руб. + 00,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.
От 000 000 руб. до 000 000 руб.	00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	000 руб.	0 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.
Свыше 000 000руб.	До 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб. После 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	000 руб.	0 000 руб.	До 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб. После 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.

Таблица 0.0

Ставки ЕСН для адвокатов, если в соответствии с законом юридическая помощь адвокатами оказывается физическим лицам бесплатно

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 000 000 руб. От 000 000 руб. до 000 000 руб.	00,0 % 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0,0 % 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	0,0 % 00 000 рубле + 0,0 процен та с суммы превышающей 000 000 руб лей	00,0 % 00 000 руб. + 00,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.
Свыше 000 000 руб.	До 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб. После 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.	000 руб.	00 000 рубле	До 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб. После 00.00.0000: 00 000 руб. + 0,0 % с суммы, превышающей 000 000 руб.

зачисляемой в ФСС РФ. Это следует учитывать и при применении налоговых ставок.

В течение отчетного периода (отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - ст.000 НК РФ) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

0.0.0.Порядок и сроки уплаты

Порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями установлен ст.000 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.0 ст.000 НК РФ).

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 00 декабря 0000 г. № 000-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (ст.000 НК РФ).

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 00-го числа следующего месяца (п.0 ст.000 НК РФ). Таким образом, с 0000 г. сроки уплаты единого социального налога не увязываются со сроками получения в банке денежных средств на выплату заработной платы на предприятии.

0.0.0.Отчетность по ЕСН

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п.0 ст.000 НК РФ).

Ежеквартально не позднее 00-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ. Форма Расчетной ведомости по средствам фонда государственного социального страхования (форма № 0-ФСС РФ) утверждена постановлением ФСС РФ от 00 ноября 0000 г. № 000. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС РФ, не позднее 00 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

0.0.Зарубежный опыт налогового регулирования

Изучение темы взимания единого социального налога будет являться неполным, если мы не рассмотрим зарубежный опыт налогообложения.

Приступая к рассмотрению темы главы, отметим, что одной из главнейших современных проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 00-00% от расчетного уровня. В российской экономике этот показатель намного ниже - по оптимальным оценкам он составляет 00%, по минимальным - около 00%[0], это такой же оценочно сложный вопрос, как, например размер теневого сектора экономики.

Как известно в странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков.

0.0.0.Налогообложение физических лиц

К концу ХХ века практически во всех развитых странах с рыночной экономикой осуществлен переход к системе налогообложения на основе годовой суммы чистого дохода налогоплательщика. Главным условием такого перехода стало введение лимита сумм взимаемых с него налогов, не превышающего пределов этого дохода.

Ведущую роль в системе подоходных налогов играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax)[0], которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 00-00%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 00-00% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Таким образом, происходит суммирование авансовых налогов с последующим вычетом их из суммы окончательного налога. В последние годы наблюдается тенденция к расширению этой системы: в ряде стран к налогу на индивидуальные доходы были подключены и поимущественные налоги, а некоторые страны даже ставили ограничения, чтобы вся сумма налогов для любого налогоплательщика не могла превышать 00 - 00% общей суммы его доходов. На практике последнее ограничение не имеет серьезного значения, поскольку даже при применении налоговых ставок до 00 - 00% «эффективная» налоговая ставка не превысит 00 - 00%, а как показывают данные налоговых органов, в действительности богатые налогоплательщики, пользуясь широкими льготами, редко уплачивают налоги по «эффективной» ставке более 00%.

В качестве примера можно привести некоторые характеристики налогообложения физических лиц в ведущих странах. В США [00] применяется три основных метода взимания налогов:

0) самообложение, когда налогоплательщик сам заполняет декларацию и платит налоги;

0) взимание налога у источника, когда налоги взимаются при начислении дохода;

0) оценочные налоговые платежи, когда налогоплательщик предварительно, авансом вносит суммы в счет будущих доходов, а окончательный расчет производится после определения фактического дохода.

Большое достоинство американской налоговой системы - ее дифференцированный характер, который позволяет перераспределять доходы от слоев населения с наивысшими доходами к слоям населения с доходами ниже прожиточного минимума.

Система налогообложения физических лиц в Германии [00] также характеризуется социальной направленностью. В частности, необлагаемый минимум составляет 0 тыс. марок в год или примерно 0-0,0 тыс. долларов.

Высока степень дифференциации подоходного налога во Франции (от необлагаемого минимума до 00,0%). Сумма налога дифференцирована по семи категориям плательщиков и очень жестко распределяется между местными и центральными властями. Во Франции также действует очень большая система различных льгот и скидок в отношении налогоплательщиков.

Принципы построения налоговой системы Японии[00] в целом являются аналогичными другим индустриальным странам. В Японии очень жестко закреплено распределение поступлений между центральным бюджетом и местными бюджетами. При этом в Японии предпочитают изъять сначала средства в центральный бюджет, а затем из центрального бюджета финансировать местные бюджеты. В Японии действует 00 государственных и 00 местных налогов. Как уже отмечалось выше, они дают примерно 00-00% всех бюджетных доходов.

Весьма интересна шкала подоходного налогообложения физических лиц в Японии. Для центрального бюджета имеется пять разрядов платежа (00, 00, 00, 00 и 00%); кроме того, в местные бюджеты выплачивается ставка в размере 0, 00, и 00%. Помимо этого, все граждане Японии старше 00 лет обязаны выплатить в центральный бюджет 0000 йен ежегодно (или 00 доллара по курсу 0000 года).

0.0.0.Налогообложение компаний

Специальная система налогообложения существует для корпоративного сектора бизнеса. Все капиталистические предприятия, образованные в форме акционерных компаний (в США - корпораций), облагаются специальным корпоративным налогом (corporate income tax). Его ставка составляет обычно 00-00% и базой обложения служит налогооблагаемая прибыль корпорации. Оставшаяся после уплаты корпоративного налога часть прибыли облагается налогом на дивиденды, если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли - если она остается в виде резервов корпорации.

Налог на прибыль некорпоративного сектора бизнеса (во многих странах он охватывает до 00-00% всей сферы коммерческой деятельности) рассчитывается по тем же правилам, что и налог на индивидуальные доходы и по его ставкам (обычно в виде авансовых платежей в течение года и с окончательным расчетом по представлении годового баланса).

В большинстве стран Западной Европы наряду с уже рассмотренной системой налогов, действует система налогов на добавленную стоимость (value added tax).

Интерес представляет система контроля налоговых поступлений на принципах их моделирования, получившая наибольшее распространение в Соединенных Штатах Америки. Налоговые органы этой страны имеют широкие права в области налогового контроля. Вместе с тем, действует билль о правах налогоплательщика, в соответствии с которым последний может обжаловать действия налоговых органов в суде в течение 00 дня.

В США используется модель контроля налоговых поступлений, разработанная компанией Barents Group[00] USA. Эта модель позволяет получать ежемесячные прогнозы налоговых поступлений по отдельным видам налогов на основе заранее заданных годовых итогов.

В модель входят следующие модули:

0) модуль базы данных;

0) модуль базовых прогнозов;

0) модуль мониторинга и отчетов;

0) модуль модификации прогнозов;

0) модуль дополнительных свойств модели контроля налоговых поступлений.

Важнейшую роль в системе контроля поступления налогов играет научно обоснованная разработка ежемесячных прогнозов, которые составляются на базе модели налоговых поступлений. Ежемесячные прогнозы координируются с контрольными цифрами, заложенными в годовом бюджете. При значительных расхождениях между прогнозами и реальными поступлениями налогов выявляют причины этих расхождений и проводят соответствующую корректировку, как прогнозных значений, так и годовой суммы налога. После составления корректировок строится ежемесячный мониторинг с целью отслеживания процесса поступления налогов. Очевидно, что модель контроля налоговых поступлений обладает огромным объемом информации и поэтому ее основное назначение - составление отчетов о налоговых поступлениях для заинтересованных государственных ведомств.

Как видно из приведенного материала за рубежом присутствуют налоговые инструменты, обеспечивающие эффективное регулирование экономики. К основным характеристикам налоговых инструментов зарубежных стран относятся:

1. Налоговые поступления с физических лиц во всех развитых странах

Являются основным источником пополнения государственного бюджета. В этом отношении Россия наряду с Францией составляют исключение, так как в этих странах доля налогов с населения в доходах бюджета меньше 00%. В других странах она составляет от 00 до 00%.

1. Системы налогообложения практически во всех странах основаны на шкалах, носящих прогрессивный характер, т.е. ставка налога увеличивается с ростом дохода. Это позволяет перераспределить средства между бедными и богатыми, снизить степень социальной напряженности и обеспечить гарантированное поступление средств из наиболее вероятных источников.

2. Система налогообложения в зарубежных странах носит ярко выраженный социальный характер, формирующийся на системе льгот для слоев населения с низкими доходами.

Заканчивая рассмотрение зарубежного опыта налогообложения юридических и физических лиц необходимо отметить, что для разных государств характерны значительные различия в ставках обязательных платежей на социальное, пенсионное и медицинское страхование, в способе взимания таких платежей и в распределении налоговой нагрузки между работниками и работодателями.

Так например, в США работодатели и работники уплачивают на указанные цели по 0,00% от заработной платы, что в совокупности составляет 00,0% от фонда оплаты труда. Аналогично построена эта схема в Германии, но совокупная ставка равна 00,0%. В Великобритании работодатели платят 00,0% от выплаченной ими заработной платы, а работники - 00% от полученных ими доходов (с суммы еженедельной заработной платы, превышающей 00 фунтов стерлингов и не превышающей 000 фунтов стерлингов). В Израиле работодатели платят 0,00%, а работники - от 0,00 до 0,0% от заработной платы. В то же время во многих государствах основная налоговая нагрузка ложится на работодателей. Так, в Бельгии эти ставки составляют 00% и 00,00% соответственно, а в Швеции - 00,00% и 0%. В Венгрии работодатели уплачивают на социальные программы 00% от выплаченной работникам суммы заработной платы, а работники - 0,0% (плюс 00% с высоких доходов), в Польше работодатели должны уплачивать 00% от всех выплат работникам, а работники полностью освобождены от таких платежей. В Эстонии действует единая ставка в 00% на доходы физических и юридических лиц, отсутствуют НДС, налог с продаж и большинство косвенных налогов.

0.0.Опыт российской федерации во взимании ЕСН

Сравнительный анализ реформы налогового законодательства в РФ

Как отмечалось, ФЗ от 00.00.00 г. № 000-ФЗ внесены существенные изменения в гл. 00 НК РФ «Единый социальный налог»[00]. В результате с 0 января 0000 г. сокращается перечень объектов налогообложения, уточняется порядок формирования налоговой базы, иначе определяется право предприятий на использование регрессивной шкалы налогообложения.

Рассмотрим каждое изменение в сравнительном анализе.

0.) ЕСН не начисляется на доходы, полученные физическими лицами в виде материальной выгоды[00].

В 0000 г. п. 0 ст. 000 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 000 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. К ним, в частности, относятся полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов).

Таким образом, новая формулировка Кодекса не выделяет выплаты, произведенные в виде оплаты работодателем предоставленных работнику товаров, работ, услуг, в отдельную (якобы не упомянутую в ст. 000 НК РФ группу), а лишь подчеркивает то, что они произведены не в денежной, а в натуральной форме. Следовательно, эти выплаты однозначно не должны признаваться объектом налогообложения ЕСН, если они включены в базу по налогу на прибыль.

Более того, выплаты в виде материальной выгоды (а в 0000 г. гл. 00 «Единый социальный налог» НК РФ больше не содержит особого определения понятия материальной выгоды, как в 0000 г.) вообще не являются объектом налогообложения ЕСН.

Действительно, налоговая база по ЕСН в 0000 г. полностью совпадает с базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, если бы в числе объектов налогообложения ЕСН оставили материальную выгоду, которая в отличие от выплат, произведенных в натуральной форме, не имеет источника (в соответствии с определением, приведенным в ст. 000 гл. 00 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, материальная выгода – это всегда расчетная «виртуальная» величина), она бы облагалась ЕСН всегда и в полном размере.

0.) В 0000 г. из числа объектов налогообложения исключены выплаты по лицензионным договорам.

Как известно, патент может выдаваться не только автору изобретения, но и другим физическим или юридическим лицам, которые указаны автором в заявке на выдачу патента. Заключение лицензионного договора, совсем не означает, что лицензиар «продает» результаты своего труда: он может «продавать» принадлежащие ему права на сделанное другим лицом открытие, изобретение и т.п. В последнем случае выплаты по лицензионному договору не должны были бы облагаться ЕСН, исходя из смысла самого налога, как источника средств на пенсионное обеспечение граждан (что, естественно, должно быть увязано с их трудовой деятельностью) и другие виды обязательного страхования.

Включение до 0000 года выплат по лицензионным договорам в объект обложения ЕСН без каких-либо дополнительных условий не позволяло налогоплательщикам руководствоваться вышеприведенными рассуждениями.

0.) К числу объектов налогообложения не относятся выплаты, производимые в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором[00].

Признание указанных выплат объектом налогообложения в 0000 г. приводило к следующему:

• начисление ЕСН производилось на выплаты, произведенные в пользу лиц, которые не подлежат обязательному государственному страхованию у источника выплаты. При этом опять же нарушался основной принцип пенсионного обеспечения – пенсия должна быть заработана;

• под налогообложение попадали гуманитарная помощь, компенсации и другие аналогичные выплаты, в том числе производимые благотворительными организациями, органами соцзащиты и т.п. за счет средств не только российских, но и международных фондов. В результате возникала ситуация, когда более 00% от направленных на благотворительную, в том числе адресную помощь сумм подлежали перечислению во внебюджетные фонды РФ в составе ЕСН. Это, естественно, не могло не вызывать протеста как у источников выплат, так и у их получателей.

В то же время, необходимо подчеркнуть, что благотворительные и иные безвозмездные выплаты однозначно не облагаются ЕСН только с 0 января 0000 г. Что же касается выплат, произведенных в 0000 г., то они (за исключением выплат, производимых Фондом взаимопонимания и примирения лицам, привлекавшимся национал-социалистским режимом к рабскому и принудительному труду), подлежали налогообложению. Это прямо следовало из Налогового кодекса.

Таким образом, в 0000 году объектом налогообложения для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, признаются только выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

0.) Организации могут не начислять ЕСН на любые выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль[00].

Из анализа ряда положений Налогового кодекса, в 0000 г., следовал вывод о том, что законодатель освобождает от обложения ЕСН (а в некоторых случаях и налогом на доходы физических лиц) суммы, с которых уже уплачен налог на прибыль организаций. Так, не признавались объектом налогообложения выплаты, производимые за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль. Однако применять ее на практике оказалось довольно сложно.

Вступившая в силу с нового года формулировка рассматриваемой нормы (п. 0 ст. 000 НК РФ), несомненно, более удачна. Теперь для налогоплательщиков - организаций не признаются объектом налогообложения выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Тем самым рассмотренные выше недостатки устраняются.

0.) ЕСН не начисляется на суммы платежей предприятия по договорам добровольного личного страхования работников:

• заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

• заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Появившиеся в августе 0000 г. разъяснения МНС России, согласно которым страховые взносы, уплаченные за работника работодателем по договорам добровольного медицинского страхования, подлежат включению в доход работника в случае, если он хотя бы один раз обращался за медицинской помощью в рамках заключенного договора, оказались совершенно неожиданными для всех категорий налогоплательщиков.

В 0000 г. вопрос решен в пользу налогоплательщиков: вызвавшее споры условие, согласно которому рассматриваемые страховые взносы не облагаются ЕСН только при условии отсутствия выплат в пользу застрахованных физических лиц, из текста подп. 0 п. 0 ст. 000 НК РФ исключено[00].

0.) Размер налоговых ставок, а следовательно, и размер начислений в 0000 г. в целом не изменяется. При этом установлены иные правила подтверждения предприятиями права на применение регрессивной шкалы налогообложения.

Во-первых, исключено требование о подтверждении права на регрессию по результатам прошедшего налогового периода. Таким образом, даже если в прошлом календарном году размер выплат, производимых в среднем на одного работника и включаемых в налоговую базу по ЕСН, был мал, то предприятие не лишается права применять регрессивную шкалу в 0000 г. при соблюдении условий, установленных п. 0 ст. 000 НК РФ (см. далее).

Кроме того, право применять в 0000 г. регрессивную шкалу налогообложения имеют любые предприятия, удовлетворяющие приведенному ниже условию, вне зависимости от времени их создания и начала деятельности. Прежняя редакция ст. 000 НК РФ предполагала, что предприятия, созданные в IV квартале предыдущего налогового периода или в текущем календарном году, права применять регрессивные ставки не имеют).

Во-вторых, право применять регрессивную шкалу налогообложения имеют те налогоплательщики, у которых на момент уплаты авансовых платежей по налогу (ЕСН уплачивается ежемесячно) накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, разделенная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 0 000 руб.

Если же хотя бы в одном месяце налогового периода размер налоговой базы окажется меньше установленного предела, предприятие обязано исчислять налог по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое отдельное физическое лицо, до конца налогового периода. Для сравнения напомним: в 0000 г. было достаточно, чтобы предприятие соответствовало установленному на тот год критерию (в 0000 г. указанный предел устанавливался в сумме 0 000 руб.) только в декабре с тем, чтобы сумма ЕСН в целом по году определялась с применением регрессивной шкалы налогообложения.

Отчетность по ЕСН теперь будет сдаваться в налоговые органы поквартально, поскольку отчетными периодами в 0000 г. являются I квартал, полугодие и девять месяцев (а не каждый месяц, как в 0000 г.) календарного года.

В целом, изменения, внесенные в главу «Единый социальный налог», следует оценить положительно, поскольку сняты практически все имевшиеся ранее противоречия между отдельными статьями названной главы, а также исключены формулировки, отличающиеся от используемых в других главах НК РФ. Это помогает налогоплательщикам избавиться от ряда лишних проблем и споров с налоговыми органами.

0. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ ВЗЫМАНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА НА ПРИМЕРЕ МНС №0 ПО ХХХ-ОЙ ОБЛАСТИ

0.0.Демографическая ситуация в МО «Ххх-инский район»

Переходя к анализу действующей системы взимания единого социального налога на территории МО «Ххх-инский район необходимо опираться на статистические показатели. Так например, на характер демографической динамики г. Верхняя Ххх-а и МО «Ххх-инский район» оказывают существенное влияние два факто­ра ? индустриальный рост градообразующего предприятия и административно-территори­альные и политические изменения.

По результатам волеизъявления населения на районном референдуме 00 декабря 0000 г. Ххх-инский район получает статус муниципального образования. 00 августа 0000 г. управление юстиции Ххх-ой области реги­стрирует его устав, по которому территория МО «Ххх-инский район» включает в себя:

• город Верхняя Ххх-а;

• рабочий поселок Басьяновский с поселками:

  • Бобровка;

  • Второй;

  • Выя;

  • Ежевичный;

  • Первый;

  • Перегрузочная;

  • Пес­чаный карьер;

  • Тагильский кордон;

• деревню Северная с поселками Ива и Тупик;

• деревни:

  • Нелоба;

  • Балакино;

  • Малыгино;

  • Моршинино;

  • Кокшарово;

  • Никитино[00].

В 0000 г. в Ххх-инском районе проживало 00,0 тыс. человек, в том числе в В. Ххх-е ? 00 тыс.

Падение уровня жизни в переломное время определили негативные тенденции в демографическом развитии тер­ритории в 00-е годы.

На 0 января 0000 г. численность населения МО «Ххх-инский район» составил 00 000 человек, в том чис­ле в городе Верхняя Ххх-а ? 00 000. Основная часть населения района проживала в городе ? 00 %. Числен­ность трудоспособных жителей ? 00 000 чел., пенсионе­ров ? 00 000 чел., безработных ? 0000 чел. (0,0 % от числа трудоспособного населения, по состоянию на 0 квартал 0000 г.). Характерно, что муж­чин было несколько меньше, чем женщин. На 0 янва­ря 0000 г. мужское население района составило 00 000 (00,0 % от всех жителей территории); женское ? 00 000 (00,0 %)[00].

0.0. Статистика собираемости ЕСН в МО «Ххх-инский район».

Средняя начисленная заработная плата работников МО «Ххх-инский район» по отраслям экономики и социальной сферы представлены в табл. 0.0.

Статистика собираемости ЕСН в МО «Ххх-инский район» в 0000 году представлена в табл. 0.0 - табл. 0.00, графическое отображение статистики собираемости ЕСН представлено на Рис. П0.0 - Рис. П0.00, см. Приложение 0.

Данный метод представления принят исходя из концепции МНС, т.к. табличная форма является вариантом структурирования информации, а графическая модель отражает динамику методом сравнения пропорциональных объектов.

Статистика собираемости ЕСН на территории МО «Ххх-инский район в 0000 г. свидетельствует о постоянном, неуклонном росте поступлений, так например всего в бюджетную систему поступило 0 000 000,00 тыс. руб., что в соотношении с аналогичным периодом 0000 г. составило 000, 00%. План отчетного периода 0000 г. исполнен на 000,00%, что свидетельствует о стабильной работе МНС №0. Налоги и сборы, см. табл. 0.00, в консолидированный бюджет по МО «Ххх-инский район составили 000 000,00 тыс. руб., в сравнении с аналогичным периодом прошлого года наблюдается динамика роста на 000,00 %, исполнение плана составило 000,0%, из них в федеральный бюджет перечислено ЕСН в размере 000 000,00 тыс. руб., в территориальный бюджет 000 000,00 тыс. руб., в областной 000 000,00 тыс. руб., в местный бюджет 000 000,00 тыс. руб. В целом обеспечен рост перечислений во все фонды.

Анализируя общую статистику собираемости ЕСН по МО «Ххх-инский район» возможно отметить в целом положительную динамику по всем направлениям работы, тем не менее по некоторым показателям МНС №0 отстает от среднестатистических аналогичных показателей по МНС Ххх-ой области.

По сообщению отдела анализа и прогнозирования налоговых поступлений МНС Ххх-ой области – «Налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов и задолженности по ним с территории Ххх-ой области за 0000 год», выделим итоги поступления единого социального налога в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 0000 год по Ххх-ой области».

В 0000 году поступления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные внебюджетные фонды (далее - платежи за счет единого социального налога) составили 00 000 млн. рублей при установленном задании 00 000 млн. рублей, т.е. выполнено на 000,0%.

Перевыполнению установленного на 0000 год задания по мобилизации платежей за счет единого социального налога способствовала досрочная уплата многими налогоплательщиками в конце декабря 0000 года авансовых платежей по сроку уплаты до 00 января 0000 года, а также благоприятная экономическая ситуация и меры по администрированию единого социального налога.

Темп роста поступлений платежей за счет единого социального налога в 0000 году по сравнению с 0000 годом составил 000,0 %.

При этом:

• по Пенсионному фонду РФ - 000,0%;

• по Фонду социального страхования РФ - 000,0%;

• по Федеральному фонду обязательного медицинского страхования - 000,0%;

• по территориальному фонду обязательного медстрахования - 000,0%

При установленном задании по мобилизации денежных средств в Пенсионный фонд за счет единого социального налога в размере 00000,0 млн. рублей, фактически поступило 00000,0 млн. рублей, или 000 %, от объема, предусмотренного заданием.

Областным законом от 00.00.0000 № 00-ОЗ «О бюджете государственного внебюджетного территориального фонда обязательного медицинского страхования Ххх-ой области на 0000 год» предусмотрено поступление платежей за счет единого социального налога в размере 0 000 млн. рублей, фактически поступило 0 000 млн. рублей, или 000,0 %, от объема, предусмотренного бюджетом.

В табл. 0.00 и табл. 0.00 приводятся данные - поступление просроченного ЕСН и погашение задолженности в соответствии с соглашениями за 0000 г.

Основываясь на них необходимо отметить, что поступление просроченного ЕСН в 0000 г. в целом носило положительную динамику, наибольшее поступление отмечено в декабре и составило 00,0 тыс. руб. По итогам 0000 г. зачислено ЕСН 000,0 тыс. руб. Поступления ЕСН в 0000 за январь составило 00,0 тыс. руб., что в сравнении к аналогичному периоду 0000 г. составляет 000%. Рассматривая погашение задолженности, в соответствии с соглашениями за 0000 г. по МНС №0, необходимо отметить, что не было заключено ни одного соглашения по погашению недоимки на 00.00.00 г. Сумма пеней списанных в соответствии с Указом №0000 и ФЗ № 00-ФЗ составила 0,0 тыс. руб.

Исходя из проведенного анализа в третей главе дипломной работы будут рассмотрены мероприятия по усовершенствованию работы МНС №0 по взиманию единого социального налога.

Таблица 0.0

Средняя начисленная заработная плата работников МО «Ххх-инский район» по отраслям экономики и

социальной сферы

	Начислено руб.
	январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
0	0	0	0	0	0	0	0	0	00	00	00	00
ВСЕГО	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
в том числе по отраслям:
промышленность	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
сельское хозяйство	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0
лесное хозяйство	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000
транспорт	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0
связь	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
строительство	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
торговля и общественное питание	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
материально-техническое снабжение и сбыт	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
заготовки	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000
информационно-вычислительное обслуживание	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0

Продолжение табл. 0.0

0	0	0	0	0	0	0	0	0	00	00	00	00
операции с недвижимым имуществом	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка	000,0	000,0	000,0	000,0	000,0	000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
геология, разведка недр, геодезическая и гидрометеорологическая службы	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	00000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000
прочие виды деятельности материального производства	0000,0	0000,0	0000,0	00,00,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000
жилищно-коммунальное хозяйство	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000
непроизводственные виды бытового обслуживания населения	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000
здравоохранение, физ-ра, и соц.обеспечение	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
образование	000,0	000,0	000,0	000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0
культура и искусство	000,0	000,0	000,0	000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0
научные организации	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
управление	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0
общественные объединения	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0	0000,0

Таблица 0.0

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в январе 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему (С учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами)	00 000,00	00 000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00 000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00 000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00 000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00 000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00 000,00	00,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00 000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00 000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00 000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0 000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,000	000,00
ТФОМС	0 000,00	0 000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00 000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00 000,00	000,00

Таблица 0.0

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в феврале 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему, с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	00,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.0

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в марте 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	00,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.0

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в апрель 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	00,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.0

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в мае 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.0

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в июне 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.0

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в июле 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.0

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в августе 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.00

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в сентябре 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.00

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в октябре 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.00

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в ноябре 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Таблица 0.00

Темпы роста налоговых поступлений по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в декабре 0000 и 0000 года

Виды налоговых платежей	00.00.0000 тысяч рублей	00.00.0000 тысяч рублей	Темпы роста %
0	0	0	0
Всего в бюджетную систему с учетом поступлений во внебюджетные фонды по налогам со специальными налоговыми режимами	00 000,00	00000,00	000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	0 000,00	00000,00	000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,00	000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	000,00
ФФОМС	000,00	000,00	000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	000,00

Результаты ежемесячной статистики, возможно свести в сводную таблицу см. табл. 0.00, динамику собираемости в процентном соотношении проследить на основании табл. 0.00.

Таблица 0.00

Итоги налоговых поступлений ЕСН по инспекции МНС №0 по Ххх-ой области в 0000 году

Структура налоговых платежей	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	00.00. 0000 тыс. руб.	Итого за 0000 год тыс. руб.
0	0	0	0	0	0	0	0	00	00	00	00	00	00
Всего в бюджетную систему	00 000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,0	00000,00	00000,00	00000,00	00000,0	00000,0	0 000 000,00
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	00 000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	000 000,00
в федеральный бюджет	00 000,00	00000	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	000 000,00
из него - ЕСН (ПФ, зачисл. в ФБ)	00 000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,0	00000,00	00000,00	00000,00	000 000,00
в территориальный бюджет	00 000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,0	00000,00	00000,0	00000,00	00000,00	00000,00	000 000,00
из него - в областной бюджет	00 000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,0	00000,00	00000,00	00000,0	00000,00	00000,0	00000,00	00000,00	000 000,00

Продолжение табл. 0.00

0	0	0	0	0	0	0	0	00	00	00	00	00	00
из него - в местный бюджет	00 000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,0	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	000 000,00
Государственные внебюджетные фонды - всего	00 000,00	00000,0	00000,0	00000,0	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,0	000 000,00
Страховые взносы, зачисляемые в ПФР	00 000,00	00000,00	00000,0	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	000 000,00
Фонд социального страхования	0 000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,0	0000,00	0000,00	00 000,00
ФФОМС	000,000	000,00	000,00	000,0	000,00	000,00	000,00	000,00	000,00	000,00	000,00	000,00	0 000,00
ТФОМС	0 000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	0000,00	00 000,00
Поступления в Пенсионный фонд	00 000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	000 000,00
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в ФБ	00 000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,00	00000,0	000 000,00

Таблица 0.00

Поступление просроченного единого социального налога в период 0000 - 0000 г.

по МНС №0 Ххх-ой области, тыс. руб.

Код	МНС №0	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	ИТОГО за 0000г	Среднемесячное поступление в 0000 г.
МО Ххх-инский район
0	0	0	0	0	0	0	0	0	00	00	00	00	00	00	00
00	г. В. Ххх-а	0,0	0,0	0,0	00,0	0,0	00,0	00,0	00,0	00,0	00,0	00,0	00,0	000,0	00,0

Таблица 0.00

Погашение задолженности в соответствии с соглашениями за 0000 г. по МНС №0 Ххх-ой области тыс. руб.

Управления	МО Ххх-инский район	Соглашения по погашению недоимки в ПФР на 00.00.0000 г.	Сумма пеней списанных в соответствии с Указом №0000 и ФЗ № 00-ФЗ	Соглашения с с/х товаропроизводителями в соотв. с Постановлением  Правительства РФ от 00.00.00 г. № 000.
Всего заключено соглашений в т.ч. кол-во соглашений	Сумма недоимки постп. по всем соглашениям
код	Кол-во	Сумма	Выполнено	Действует	Расторгнуто			Действующие на начало года	Кол-во расторгнутых соглашен
		Количество	Общая сумма
0	0	0	0	0	0	0	0	0	00	00	00
00	г. В. Ххх-а	0	0,0	0	0	0	0,0	0,0	0	0	0

0.0. Тенденции и перспективы собираемости ЕСН

Выше нами был представлен анализ поступлений налоговых платежей в сравнительной динамике за период 0000 г.

Характеризуя динамику собираемость ЕСН в целом как успешную, отметим, что данные показатели достигнуты в результате организованной работы как отдела ЕСН МНС №0, так и всей МНС.

Заканчивая анализ динамики собираемости ЕСН необходимо заострить внимание на мероприятиях по исполнению бюджета РФ, т.к. эта программа задает в целом и планирует деятельность каждого в отдельности взятого налогового органа.

Несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, и плановые задания исполнялись с перевыполнением плана, все они накопили недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако проблему с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов невозможно.

Традиционная практика рассмотрения мероприятий по усовершенствованию системы взимания налоговых платежей достаточно разработана, тем не менее существует область не разработанная, это психологические аспекты уплаты налогов.

Исследования психологической мотивации (мотив-потребность), в отличии от стимулирования (стимул – острая палка), заключаются на мой взгляд в необходимости практического использования в штате МНС психологических служб. Вероятно, что налоговые сборы могут быть представлены не как: «Уплати налоги и спи спокойно», а как «Еще лучше работать вместе - партнерский стиль». Это наивысший эффект при котором налоговик помога­ет собственнику расширять производство и увеличивать прибыль. Это нало­говику под силу, т.к. искусством экономического анализа он владеет лучше всех других специалистов. Такая помощь полезна и собственнику (его при­быль растет) и государству (растет налогооблагаемая база), что соответству­ет общему интересу.

0. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ РАБОТЫ МНС №0 ПО ВЗИМАНИЮ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

0.0. Общие меры по улучшению собираемости ЕСН

Как нами было установлено в ходе исследования, положительным результатом собираемости единого социального налога во все фонды стало выполнение ежемесячных заданий в 0000 г., динамика поступлений ЕСН в 0000 году, по сообщениям областного отдела ЕСН, так же остается положительной.

Несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, и плановые задания исполнялись с перевыполнением плана, все они накопили недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако проблему с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов невозможно.

Тем не менее, все еще существуют проблемы собираемости налогов, на динамике графиков Приложения 0 видно, что в некоторые месяцы рост поступлений фактически сравнивался с инфляционными изменениями, таким образом не смотря на прибавку в процентном отношении, в выражении ценностного эквивалента динамика фактически равнялась нулю.

Таким образом, МНС всех уровней необходимо сосредоточить свои усилия на мероприятиях по увеличению собираемости налогов. Для улучшения собираемости единого социального налога могут быть предложены следующие меры:

0.0.0. Метод объединения взносов

0.)Установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом, уже в самом фонде, получают возмещение своих расходов. Это связано с тем, что ЕСН сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ.

Таким образом, предложенная мера будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

0.)На законодательном уровне вопрос, вероятно, мог бы решаться путем объединения взносов в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда.

Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

0.0.0. Усовершенствование регрессивной шкалы налоговых ставок ЕСН

Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

0.0.0. Ежеквартальное представление расчетов ЕСН

Целесообразно было бы ввести ежеквартальное представление расчетов, а уплату ЕСН производить, как и ранее, ежемесячно.

Это вызвано тем, что к сожалению, ожидаемого снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда налогоплательщиков не получилось. Совокупная ставка налога для налогоплательщиков-работодателей в размере 00,0% остается высокой, а регрессивную шкалу в ее нынешнем виде смогут применять очень немногие из них.

Сейчас налогоплательщики должны ежемесячно представлять расчеты авансовых платежей по ЕСН, что обременительно для них и создает излишнюю нагрузку на налоговые органы.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно отметить: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

0.0.Общие рекомендации по решению проблем психологического мотивирования налогоплательщиков

0.0.0. Психологические проблемы собираемости налогов

Традиционная практика рассмотрения мероприятий по усовершенствованию системы взимания налоговых платежей достаточно разработана, как в специальной литературе, так и в СМИ. Тем не менее, в постперестроечной периодизации вопросов, связанных с налогообложением, как впрочем и судебных процессов не становится меньше. На мой взгляд в данной ситуации возможно поставить вопрос о ментальности мышления российских предпринимателей. Как известно, из всего многообразия инноваций за весь десятилетний период перехода к рыночным отношениям, наибольшее давление на психологию человека оказывают налоги. Возникло большое количество проблем, среди ко­торых психологические приобрели особый удельный вес в системе забот го­сударства и гражданина. С одной стороны, государство не может существо­вать без сбора налогов, а с другой - гражданам приходится расставаться с со­лидной частью своих доходов – деньгами которые уже в руках, которые они нажили на законных основаниях.

В России нет четких представлений о масштабах теневой деятельности. Так, маркетинговое агентство IRG считает, что Госкомстат сильно недооценивает доходы и потребительские расходы россиян. Например, долю теневой экономики Госкомстат оценивает в 00 - 00%, а IRG - в 00 - 00%.Вероятно разность показателей обусловлена проблемой выбора методов исследований применяемых аналитическими агентствами. Но эти высказывания, подкрепляемые аналитическими исследованиями агентств, в то же время свидетельствуют и о масштабах потерь государства в виде неполученных налогов.

Рассматривая проблему своевременности и полноты уплаты налогов в аспекте психологического исследования проблематики отметим, что в целях решения указанной проблемы нужно осуществить ряд мероприятий. Одним из таких мероприятий может являться внедрение в структуру МНС отдел психологического консультирования по проблемам налогообложения.

Целями деятельности отдела на начальном этапе станут следующие ключевые направления:

• Активизация работы по изучению, методом статистического мониторинга, мотиваций налогоплательщиков, выявление общей тенденции в вопросах психологических аспектов собираемости налогов на примере конкретной территории.

• Разработка и согласование плана мероприятий по разработки проблематики психологического исследования указанной проблемы, подготовка плана мероприятий по изучению и популяризации добросовестности уплаты налогов.

• Разработка плана мероприятий по популяризации налоговых платежей, согласование с управлением образования графика проведения, внедрение в практику экономических игр в колледжах, лицеях, школах и пионерских лагерях, в летний период.

• Организация горячей линии при психологической службе МНС по вопросам консультирования задолжников и хронических неплательщиков.

Более подробно обоснование необходимости данных мероприятий, как метода улучшения собираемости ЕСН рассматриваются в п.п. 0.0., пример практической реализации предложений по организации при МНС отдела по проблем психологии собираемости в п.п. 0.0.

Одним из направлений решения указанных проблем может стать психологическое мотивирование налогоплательщиков. Необходимость этого шага обусловлена тем, что психологическая наука еще не присту­пила к специфическим для нее исследованиям проблем, связанных с налога­ми. Налоги относятся в первую очередь к компетенции юридической психо­логии.

Свой со­лидный сектор исследований имеет экономическая психология, которая при­звана изучать не только процессы приобретения населением собственности, получение доходов и их расходование, но и психологию расставания с соб­ственностью в условиях, когда она идет не на личное потребление, а оттор­гается от собственника в пользу другого субъекта (в нашем случае - в пользу государства). К психологическим исследованиям налоговых проблем при­званы обратиться и другие отрасли нашей науки. Политическая психология могла бы обратить внимание на взаимоотношения личности и государства, возникающие в связи со сбором и уплатой налогов. Социальной психологии важно разобраться в преобладающих среди населения мнениях и настроени­ях по поводу налогов, в социально-психологических явлениях, функциони­рующих в коллективах сотрудников налоговых служб. Найдется место и пе­дагогической психологии. Она может искать закономерности приучения, привыкания населения к уплате налогов.

0.0.0. Методологические предложения по решению психологических проблем собираемости налогов

В рамках деятельности по психологическому мотивированию налогоплательщиков можно выделить следующие проблемы и направления их решения:

0.) Объяснение налогообложения нуждами самих граждан, которые в индивиду­альном порядке не могут быть удовлетворены (например, общественный транспорт, бесплатная медицина и образование, охрана собственности граж­дан и т.д. и т.п.). Если концепцию строить исходя из этих соображений, на­логоплательщики проявят большую готовность к уплате налогов, а само на­логовое законодательство приобретет психологические характеристики, об­легчающие налоговое бремя для граждан.

0.) Следующей психологической проблемой является понимание зако­нодательства, введенного в действие установленным порядком. Достаточно внимательно хотя бы полистать Налоговый кодекс Российской Федерации[00], чтобы убедиться: ни один человек не может свободно ориентироваться в этом океане информации, знать и помнить этот кодекс во всех деталях. Вполне возможно, что с экономической и юридиче­ской точек зрения он идеален. Но психологические характеристики Налого­вого кодекса ниже всякой критики: рядовому налогоплательщику он ничего не говорит. Насколько сами налоговики в нем разбираются - трудно судить, хотя посочувствовать им можно.

Психологическая наука могла бы помочь придать налоговому кодексу форму (не меняя содержания), более удобную для восприятия и понимания. Может быть стоит оставить утвержденный текст без изменений, поскольку это юридический документ, принятый парламентом, и разработать серию памяток для сотрудников службы применительно к обязанностям каждого специалиста. Попытку в этом направлении предприняла МНС №0 МО Ххх-инский район в 0000 году. Она составила перечень конкретных вопросов для проведе­ния аттестации своих сотрудников. Вот пример из этого документа. Местные налоги сведены в семь групп (за право торговли; сборы на содержание ми­лиции; на рекламу; в дорожные фонды; с владельцев транспортных средств; за приобретение автотранспортных средств.). По каждой группе сформули­рованы вопросы. Их численность в группе колеблется от трех до 00, всего 000 вопросов. По первой группе вопросов три: плательщики сбора за право торговли; отражение в бухгалтерском отчете расходов по уплате сбора за право торговли; ответственность плательщика за осуществление торговли без временного патента. Всего таких вопросов по всем семи группам 00[0]. Ес­ли бы эти вопросы были обследованы на однозначное понимание сотрудни­ками, то проблема была бы наполовину решена. Тогда осталось бы сформулировать полные ответы на эти вопросы, снова оценить степень их понима­ния, заложить все в компьютер и предоставить сотрудникам возможность тренироваться в усвоении. Но с самого начала всей этой работы необходимо психологическое сопровождение, содержание которого надо еще исследо­вать.

0.) Отдельную психологическую проблему составляет понимание насе­лением своих налоговых обязанностей. Насколько известно, исследования особенностей восприятия налогового законодательства гражданами в стране еще не проводились. Рассчитывать на то, что налогоплательщики сядут за изучение Налогового кодекса, не приходится. Да если бы они и взялись за такой тяжкий труд, это было бы излишне, ибо отдельно взятый гражданин не платит все 00 разновидностей налогов, предусмотренных Налоговым кодек­сом. Здесь тоже желательно пойти по пути создания серии памяток для нало­гоплательщиков. Сначала следует весь массив собственников, облагаемых налогом, распределить на отдельные группы так, что бы в каждой из них оказались люди, имеющие примерно одинаковые налогооблагаемые базы. Для каждой такой группы следует подготовить отдельную памятку, в кото­рой надо изложить порядок уплаты налогов. Как отмечал Президент России В. В. Путин на совещании налоговиков, методическая помощь налогопла­тельщикам, информирование населения о налогах входит в круг обязанно­стей налоговой службы. Никто кроме вас, подчеркнул он, не может разъяс­нить законодательные акты.

Понимание налогового законодательства налогоплательщиком являет­ся одним из важнейших условий успешного сбора налогов. Между тем, бесе­ды с ними показывают, что мало кто, кроме самих сотрудников налоговой инспекции, разбирается в тонкостях налогов. Большинство населения вооб­ще не пытается понять, за что и сколько надо платить, а вынуждены всецело полагаться на расчеты инспектора. Идеалом в этом отношений было бы глу­бокое понимание своей собственной налоговой ситуации (и не всего Налогового кодекса) до такой ясности, чтобы налогоплательщик на равных мог спорить с инспектором о тонкостях уплаты причитающихся ему налогов. Непонимание порождает подозрительность, недоверие инспектору, нежела­ние платить налоги.

Когда речь идет о достаточно крупном предприятии, проблема пони­мания упрощается, поскольку работу по уплате налогов выполняют соответ­ствующие специалисты. Сложности возникают у мелких собственников. Чтобы помочь им, налоговое ведомство разработало инструкцию «Как за­полнить декларацию о доходах физического лица». Надо заметить, что ини­циатива эта засуживает всяческого одобрения, ибо бланк декларации о дохо­дах самостоятельно может заполнить не каждый грамотный человек.

С психологической точки зрения вообще сомнительна целесообраз­ность возложения на самого налогоплательщика обязанности подавать дек­ларацию о своих доходах. Чтобы добросовестно делать эту работу, человек должен характеризоваться не только развитым интеллектом, но и не сомне­ваться в необходимости уплаты налога, понимать, что это придется делать в любом случае. В противном случае неизбежны попытки уклонения от нало­гов.

0.) Можно предположить, что проблема понимания налоговой ситуации будет снята, если серьезно упростить порядок начисления налогов. Сейчас служба пытается следить за каждым шагом, приносящим хоть какой-нибудь доход человеку. Ни теоретически, ни практически сделать это успешно не­возможно, каким бы тщательным ни был контроль. Выход видится в том, чтобы налогооблагаемые объекты были достаточно «прозрачными» сами по себе, безотносительно к тому, хочет налогоплательщик их показать или нет. Например, можно облагать налогами не доходы, которые можно скрыть, а недвижимость, землю, потребляемую энергию, воду, газ и т.д., т.е. все то, что можно непосредственно наблюдать и измерять и что нельзя скрыть или спрятать. Такой подход решил бы многие психологические проблемы нало­гоплательщиков, да и всей системы налогообложения.

Определенным шагом в этом направлении является введение вменен­ного налога. Если, например, человек занят извозом на личной автомашине, чтобы знать все его доходы, подлежащие налогообложению, надо ездить вместе с ним и собирать деньги за проезд, не доверяя водителю. Совершенно очевидно, что это бессмысленно. Помогает вмененный налог. Водитель, ко­нечно, может получить больше доходов, чем предполагает налоговый ин­спектор. Но надо ли этого бояться? Инспектор взял свое для государства, а остальное не его дело. Вот такую психологическую ситуацию надо бы соз­дать по всем другим налогам, если мы отказались от советского принципа «не дай бог, чтобы разбогател гражданин» и приняли другое, рыночное пра­вило - поделимся с государством, уплатив налоги, но не спи спокойно, как советует известный слоган, а потрудись теперь во всю на самого себя, бога­тей.

0.) Понимать налоговую ситуацию и разбираться в соответствующих документах чрезвычайно важно. Но этого недостаточно. Надо еще научиться безболезненно расставаться со своими деньгами в пользу государства. А это мало кому удается.

Любому человеку, владеющему сколь-нибудь ценным имуществом, присуще так называемое чувство собственности. Точно так же обстоит дело и с налогами. При каких же условиях человек будет уплачивать налоги без сожаления? Таких условий великое множество, но они мало исследованы. Здесь вряд ли нам удастся все их хотя бы перечислить.

0.) Человек исправно платит налоги под влиянием разных мотивов. Идеальный случай тот, когда он отчетливо осознает, что судьба детей, жены, всей семьи и его самого находится в жесткой причинно-следственной связи с собираемостью налогов. Она, эта связь, объективно существует, но субъек­тивно далеко не все налогоплательщики ее осознают. Каждый гражданин кровно заинтересован в успешной реализации налоговой политики государ­ства. На осознание населением этого должна быть направлена вся идеологи­ческая и организаторская работа, проводимая не только налоговыми служ­бами, но и СМИ, всеми государственными органами.

Так, полезно регулярно публиковать в СМИ сведения о том, сколько налогов собрано, куда они пошли, что на них закуплено или построено. На­пример, по городу В. Ххх-а в 0000 году собрана такая-то сумма. Из них столько-то пошло на приобретение стольких-то компьютеров для учащихся, еще израс­ходована такая-то сумма на покраску крыши учебного корпуса школы и т.д. и т.п., конкретно, с указанием реальных приобретений, сделанных в городе на выделенные средства из собранных налогов.

Возможны и другие мотивы. Так, когда человек видит, что уплата на­лога неотвратима, что нет никаких способов уклониться от них, тогда пусть без большой охоты, но налоги будут уплачиваться сполна. Если имеются хоть какие-то надежды на возможность укрытия доходов, уклонения весьма вероятны, хотя и не обязательны. Удерживает от соблазна обмануть государ­ство и страх наказания рублем, более весомым, чем налоги. Не станет укло­няться от уплаты налогов и человек, который дорожит своим добрым име­нем, престижем, авторитетом среди почитаемых людей. Не исключено, что кое для кого уплата налогов является демонстративным поведением: смотри­те, дескать, какой я честный и как здорово помогаю государству.

0.) Отношение предпринимателей к уплате налогов специфическое. По материалам нашего телефонного экспресс опроса позиции «надо платить честно» придерживается только 00,0% реципиентов из числа ххх-инских бизнесменов. Цифра эта наводит на гру­стные размышления. Если исходить из соображений здравого смысла, бога­тые, казалось бы, меньше должны мучаться из-за расставания с частью своих доходов, изымаемых из бюджета налогами. Но вот парадокс: чем больше до­бра нажито, тем больнее отдавать. Об этом говорит и такой факт: значитель­ная часть среди рабочих и служащих - 00%. Резко расходятся эти две группы налогоплательщиков и по позиции «если платить честно, то разоришься». В группе предпринимателей сторонники такой позиции составляют около 00,0%, а среди рабочих, служащих - 00,0%. Так что по готовности честно платить налоги, бизнесмены резко отстают от всей остальной массы налого­плательщиков.

0.) Способность налоговика установить с человеком психологический контакт, добиться взаимного доверия многого стоит. Но нельзя сказать, что в этом направлении МНС продвинулась сколь-нибудь заметно. Мало еще поработали здесь и психологи. Молва приписывает налоговикам сугубо фис­кальный стиль работы, при котором из бюджета человека безжалостно изы­мается, независимо от экономического положения семьи, все, что годится для уплаты налогов, порой доводя налогоплательщика до банкротства и пол­ного разорения. Такой подход только кажется абстрактно справедливым. На самом деле разорение домохозяйства или предприятия - трагедия не только для собственника. Проигрывает и государство, поскольку сужается налого­облагаемая база. Так что переусердствовать в сборе налогов - объективно значит наносить непоправимый ущерб делу, хотя субъективно это может осознаваться налоговиком, как принципиальность, проявляемая при выпол­нении слишком прямолинейно понятого служебного долга.

Можно указать еще пару негативных типов поведения, распространен­ных среди не лучшей части сотрудников. Один из них можно назвать попус­тительским стилем, когда налоговик видит только то, что само собой броса­ется в глаза, не может или не хочет проводить глубокий анализ объекта на­логообложения. В его действиях нет той строгости, «въедливости», которая чрезмерно представлена в выше рассмотренном сугубо фискальном стиле. Он сквозь пальцы смотрит на укрывательство, не хочет тратить силы на вы­явление скрытых приемов уклонения от уплаты налогов. Это своего рода «дневной сторож» системы налогообложения, а не работник в полном смыс­ле этого слова.

Самый опасный тип поведения - вымогательский. Иногда попадаются налоговики, которые пытаются превратить свою службу в дармовую кор­мушку. Угрозами и шантажом такой, с позволения сказать, сотрудник вы­клянчивает взятку. Ему самому достается обычно лишь малая толика того, что уплывает из госбюджета в руки жуликоватого собственника, но все же он идет на это, подобно лягушке, безумно двигающейся в пасть змеи. Сам же собственник перенимает «опыт» зарвавшегося чиновника и, в свою очередь, начинает шантажировать последнего угрозой предания гласности. Бумеранг, как говорится, вернулся, круговая порука состоялась, в системе налогообло­жения образовался опаснейший очаг смертельной болезни.

Конечно, в налоговой системе такие проступки встречаются редко, но они еще не вывелись. Служба молодая, еще не отработана практика отбора и подготовки кадров. Здесь еще, кандидаты на должность оцениваются пока только «на глазок» или по биографии. Объ­ективная оценка подлинных качеств человека требует иного подхода.

Встречается среди налоговиков стиль, который можно назвать щадя­щим, отмечу, что в отделе по работе с физическими лицами МНС №0 по Ххх-ой области он применяется на протяжении последних 0,0 лет. Сотрудник, усвоивший подобный стиль, относится к налогоплатель­щику и его собственности бережно, старается не навредить, как советовал древний врачеватель. Природная или приобретенная при жизни чуткость по­могает ему проникнуться сочувствием и, если угодно, состраданием к нало­гоплательщику, оказавшемуся в сложной ситуации, щадить его самолюбие и имущество. И, тем не менее, свои служебные обязанности он продолжает выполнять добросовестно.

Действительно, такая практика встречается пока еще редко, это правда. Но они, инспектора, все же обитают среди нас, держат себя скромно, стараются не навя­зывать себя, свои заботы и услуги окружающим. «Раскрывается» же он при встрече с человеком, остро нуждающимся в его помощи, ободрении, сочув­ствии. Конечно, для делового общения с хамовитым и агрессивно настроен­ным налогоплательщиком это, мягко говоря, не самый лучший стиль. Но он имеет право на существование, по своему эффективен, отвечает интересам и налогоплательщика и государства, разумеется, в определенных ситуациях.

0.) В общественном мнении, к большому сожалению, бытует предрас­судок, согласно которому государственный чиновник будто должен быть обязательно сухарем и букой. Что таких «экземпляров» всюду хватает, это верно. Но немало чиновников совершенно иного склада ума и стиля обще­ния.

Это, во-первых, личности, способные с налогоплательщиком вести се­бя как с партнером, с которым решают общую задачу, одинаково важную для обеих сторон. Налоговик с партнерским типом общения держит себя на рав­ных с налогоплательщиком, внимательно выслушивает доводы собеседника, вникает в их суть, как в свою собственную проблему. Налогоплательщик, со своей стороны, всецело доверяет инспектору, убежден, что он озабочен только тем, каким образом можно мягче разрешить проблему, возникшую во взаимоотношениях собственника и государства.

Во-вторых, подлинный идеал, к которому нужно стремиться налогови­ку - это мотивирующий стиль. Суть его заключается в следующем. Задача налоговика, как известно, заключается в том, чтобы пополнять бюджет госу­дарства. Но делать это можно по-разному. Фискальный стиль эту задачу как будто выполняет. Еще лучше работает партнерский стиль. Но наивысший эффект сопутствует мотивирующему стилю, при котором чиновник помога­ет собственнику расширять производство и увеличивать прибыль. Это нало­говику под силу, т.к. искусством экономического анализа он владеет лучше всех других специалистов. Такая помощь полезна и собственнику (его при­быль растет) и государству (растет налогооблагаемая база).

Таким образом резюмируя вышеприведенные аргументы считаю целесообразным рекомендовать МНС внедрить в практику своей деятельности работу отдела по проблемам психологии на налогообложения.

0.0. Создание системы психологического мотивирования налогоплательщиков в МНС №0

По мнению автора, необходимо внедрять в деятельность налоговых органов психологические службы например - отдел психологических проблем налогообложения

Перечень мероприятий, которые могли бы осуществляться отделом психологических проблем налогообложения МНС №0 следующие:

• Мониторинг налоговой ситуации на территории района.

• Психологическое консультирование задолжников и хронических неплательщиков налогов.

• Организация горячей линии МНС, разъяснительная работа.

• Организация компании в СМИ.

• Проведение социологического опроса среди предпринимателей юридических лиц.

• Налаживание связей с Аналогичными подразделениями МНС области.

• Пропагандистские мероприятия в пионерских лагерях, проведение игры «Бизнесмен», с применением платежных систем, организация работы клуба добросовестных налогоплательщиков.

• Подготовка отчетов.

Отдел будет являться структурным подразделением МНС№0.

Возможный штат отдела и распределение обязанностей представлены в табл. 0.0, табл. 0.0, интеграция в структуру МНС №0 Рис. 0.0. Поскольку деятельность отдела носит важное, стратегическое направление, то выделение штатных единиц может быть произведено из свободных вакансий МНС №0.

Таблица 0.0

Штатное расписание отдела психологических проблем налогообложения

№ п.п.	Должности работников отдела психологических проблем налогообложения МНС №0 по Ххх-ой области	Ставок	Оклад
0.	Заведующий отделом психологических проблем налогообложения МНС №0 по Ххх-ой области	0	00-00 разряд
0.	Супервизор службы Телефон Доверия	0	00-00 разряд
0.	Консультант службы Телефон Доверия	0	00-00 разряд

Структурная интеграция отдела психологии налогообложения МНС №0

Начальник МНС №0Отдел налогообложения юридических лицОтдел гос. реестраОтдел ЕСНОтдел налогообложения физических лицФизические лицаОтдел психологии налогообложенияЮридические лицаСМИ

Рис. 0.0

Таблица 0.0

Основные функций, права и обязанности сотрудников отдела психологических проблем налогообложения МНС №0 по Ххх-ой области

Продолжение табл. 0.0.
Должность	Должностные обязанности	Предъявляемые требования	Имеет право	Квалификационные требования
Должность заведующего отделом психологических проблем налогообложения МНС №0 по Ххх-ой области	Осуществляет общее руководство и планирование всей деятельности отдела. Заведующий является представителем службы на всех уровнях. Развивает и поддерживает контакты с другими учреждениями и должностными лицами системы МНС и другими организациями. Отвечает за наличие организационных, методических, материальных и иных условий для нормального функционирования службы, в том числе обеспечение техническими средствами. Организует и проводит рекламную и просветительскую работу по информированию населения о деятельности МНС. Разрабатывает и выносит на утверждение коллектива Правила внутреннего трудового распорядка. Занимается организацией набора, отбора и обучения новых внештатных консультантов отдела. Организует подбор профессиональных кадров для работы отдела, отвечает за своевременное заключение договоров с внештатными сотрудниками. Отвечает за ведение табеля учета рабочего времени консультантов, предоставляет его в бухгалтерию. Занимается психологическим анализом статистических данных по ежемесячным итогам работы МНС №0.	Заведующий отделением должен знать: Законодательство РФ, нормативные материалы МНС. Нормативные, инструктивные и методические материалы по организации деятельности служб психологического консультирования. Передовой отечественный и зарубежный опыт в данной области работы. Современные методы управления трудовым коллективом, обеспечивающие наиболее полное раскрытие творческого потенциала работников. Нормы и правила охраны труда, техники безопасности и противопожарной защиты.	Вносить предложения по повышению эффективности своей деятельности и деятельности МНС №0. Самостоятельно принимать решения в пределах своей компетенции (в том числе: заключение и расторжение договоров с сотрудниками службы; при необходимости производить оперативные замены консультантов и др.) и нести за них ответственность.	Требования к образованию и стажу работы: 00 разряд - Высшее профессиональное образование: специалист по социальной работе, психолог, психотерапевт, или иное высшее образование и дополнительное образование в области психологии или психотерапии со специализацией в области психологической помощи по телефону без требований к стажу. 00 разряд - В дополнение к 00 разряду стаж работы в качестве консультанта, супервизора или руководителя социальной службы не менее 0 года. 00 разряд - В дополнение к 00, 00 разрядам стаж работы в качестве супервизора или руководителя социальной службы не менее 0-х лет. Независимо от разряда должен проходить ежегодную переподготовку по специализации в области налогового учета не менее 00 часов.
Консультант телефона доверия	Консультант службы Телефон Доверия подчиняется непосредственно заведующему отделом. Консультант службы Телефон Доверия оказывает экстренную психологическую помощь по телефону лицам, находящимся в кризисной налоговой ситуации; сообщает необходимую информацию; фиксирует все обращения в журнале и статистическом листке согласно кодификатору. Консультант службы Телефон Доверия обязан соблюдать правила внутреннего распорядка в соответствии с Кодексом Телефона Доверия. Консультант службы Телефон Доверия обязан один раз в месяц проконсультироваться у психолога в целях психогигиены. Режим работы консультанта 0 часов, из них 0 часов - непосредственно телефонное консультирование (в том числе участие в супервизорской работе - 0 часа) и 0 часа - методическая работа (работа с методической литературой, участие в семинарах, обучающих группах, подготовка тематических тренингов для других консультантов, участие в рекламной деятельности службы).	Консультант службы Телефон Доверия должен знать: основы трудового законодательства; нормативные документы, действующие в отделе и службе; основы психологии; методические материалы по оказанию экстренной психологической помощи по телефону; координаты государственных, социальных, специальных учреждений для направления обратившихся. Консультант службы Телефон Доверия должен владеть навыками, применяемыми в работе: активное слушание, обратная связь и др. Консультант службы Телефон Доверия стремится к саморазвитию, расширению знаний и общего кругозора, совершенствует свои навыки и умения телефонного консультирования. Консультант принимает участие в создании и распространении рекламных материалов отдела.	Вносить предложения по повышению эффективности своей деятельности и деятельности службы Телефон Доверия Самостоятельно принимать решения в пределах своей компетенции и нести за них ответственность. Выносить возникшие у него проблемы работы с абонентами на любое ближайшее общее собрание сотрудников отдела.	00 разряд - Высшее профессиональное образование: специалист по социальной работе, психолог, психотерапевт, или иное высшее образование и дополнительное образование в области психологии или психотерапии со специализацией в области психологической помощи по телефону без требований к стажу. 00 разряд - В дополнение к 00 разряду стаж работы в качестве консультанта, супервизора или руководителя социальной службы не менее 0 года. Независимо от разряда должен проходить ежегодную переподготовку по специализации в области налогового учета не менее 00 часов.

Таким образом, создавая в штате инспекции дополнительный отдел по проблемам психологического стимулирования собираемости налогов, руководство частично продвинется в вопросах как изучения, так и планирования поступления налоговых платежей.

Данные предложения обеспечат более доверительное общение между сотрудниками МНС и налогоплательщиками, снимут определенное напряжение в отношениях, что в конечном итоге приведет к повышению уровня собираемолсти, как ЕСН, так и прочих поступлений.

Подводя итоги третьей главы работ необходимо отметить, что исследования психологической мотивации (мотив-потребность), в отличии от стимулирования (стимул – острая палка), заключаются на мой взгляд в необходимости практического использования в штате МНС психологических служб. Вероятно, что налоговые сборы могут быть представлены не как: «Уплати налоги и спи спокойно», а как «Еще лучше работать вместе - партнерский стиль». Это наивысший эффект при котором налоговик помога­ет собственнику расширять производство и увеличивать прибыль. Это нало­говику под силу, т.к. искусством экономического анализа он владеет лучше всех других специалистов. Такая помощь полезна и собственнику (его при­быль растет) и государству (растет налогооблагаемая база), что соответству­ет общему интересу развития демократического общества и крепкого государства осуществляющего социальные гарантии своим гражданам в полной мере.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тема настоящей дипломной работы – «Усовершенствование системы взимания единого социального налога».

В ходе проведенного исследования в первой главе дипломного проекта мной установлено, что:

Во-первых, Единый социальны налог был введен впервые в РФ с принятием части второй Налогового кодекса РФ в 0000 году.

Во-вторых, в составе единого социального налога консолидированы взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования – с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В-третьих, шкала ставок единого социального налога является регрессивной, т.е. уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую бузу, законодатели делают попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

В-четвертых, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляют налоговые органы Российской Федерации. Они также осуществляют и взыскивают суммы недоимок, пени и штрафы по платежам ЕСН.

Во второй главе, в ходе анализа статистических показателей поступления ЕСН по МНС №0 Ххх-ой области, установлено, что динамика собираемости ЕСН на территории МО «Ххх-инский район в 0000 г. свидетельствует о постоянном, неуклонном росте, так например всего в бюджетную систему поступило 0 000 000,00 тыс. руб., что в соотношении с аналогичным периодом 0000 г. составило 000, 00%. План отчетного периода исполнен на 0000,00%, что свидетельствует о стабильной работе МНС №0. Налоги и сборы в консолидированный бюджет по МО «Ххх-инский район составили 000 000,00 тыс. руб., в сравнении с аналогичным периодом прошлого года наблюдается динамика роста на 000,00%, исполнение плана составило 000,0%, из них в федеральный бюджет перечислено ЕСН в размере 000 000,00 тыс. руб., в территориальный бюджет 000 000,00 тыс. руб., в областной 000 000,00 тыс. руб., в местный бюджет 000 000,00 тыс. руб. В целом обеспечен рост перечислений во все фонды.

Анализируя общую статистику собираемости ЕСН по МО «Ххх-инский район» возможно отметить в целом положительную динамику по всем направлениям работы, тем не менее по некоторым показателям МНС №0 отстает от среднестатистических аналогичных показателей по МНС Ххх-ой области.

Тем не менее, несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, и плановые задания исполнялись с перевыполнением плана, все они накопили недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако проблему с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов невозможно.

Традиционная практика рассмотрения мероприятий по усовершенствованию системы взимания налоговых платежей достаточно разработана.

На мой взгляд в данной ситуации возможно поставить вопрос о ментальности мышления российских предпринимателей. Ответом на поставленный вопрос явились изыскания третьей главы дипломного проекта рассматривающей проблему своевременности и полноты уплаты налогов в аспекте психологического исследования проблематики.

Исследования психологической мотивации (мотив-потребность), в отличии от стимулирования (стимул – острая палка), заключаются на мой взгляд в необходимости практического использования в штате МНС психологических служб. Вероятно, что налоговые сборы могут быть представлены не как: «Уплати налоги и спи спокойно», а как «Еще лучше работать вместе - партнерский стиль». Это наивысший эффект при котором налоговик помога­ет собственнику расширять производство и увеличивать прибыль. Это нало­говику под силу, т.к. искусством экономического анализа он владеет лучше всех других специалистов. Такая помощь полезна и собственнику (его при­быль растет) и государству (растет налогооблагаемая база), что соответству­ет общему интересу.

Таковы, как представляются, наиболее актуальные направления методов усовершенствования системы взимания налогов применительно к Российской действительности. Вероятно некоторые из них, являясь практическими рекомендациями будут полезны сотрудникам МНС №0 по Ххх-ой области МО «Ххх-инский район», оказавшими автору настоящей работы неоценимую практическую помощь.

ПРИЛОЖЕНИЕ 0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в январе 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в феврале 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в марте 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в апреле 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в мае 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в июне 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в июле 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в августе 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в сентябре 0000 года

Рис. П0.0

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в октябре 0000 года

Рис. П0.00

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в ноябре 0000 года

Рис. П0.00

Динамика изменений статистики поступлений ЕСН по видам платежей по МНС №0 в декабре 0000 года

Рис. П0.00

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Архив методических разработок МНС №0 по Ххх-ой области МО «Ххх-инский район. 0000-0000 гг.

2. Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Как минимизировать ваши налоги. Изд. 0-е, дополненное - Ростов-на-Дону: Феникс, 0000. 000 с.

3. Брызгалин А.В. Берник В.Р., Головкин А.Н., Бухгалтерский учет налогов. На основе Налогового кодекса РФ - М.: АН-Пресс, 0000. 000 с.

4. Ведомости. 0000. № 000(000) С. 00-00.

5. Воробьева Е. Единый социальный налог в 0000 году.//Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, 0000 №0)

6. ЕСН: новые решения старых проблем (А. Кузнецов, ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 0000 №0)

7. Захарьин, Владимир Реонадович авт. Комментарий (постатейный) к части второй Налогового кодекса РФ и методическим рекомендациям МНС РФ. В.Р.Захарьин - М.: Дело и Сервис, 0000; 000 с.

8. Итоговая аттестация студентов: Учебное пособие / А.Д. Выварец, Л.В. Дистергефт, Ю.В. Леонтьева. Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 0000. 00 с.

9. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 0-е изд., т.00, с.000

10. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС РФ от 00 декабря 0000 г. № БГ-0-00/000

11. Налоги: Учеб.пособие Под ред. Д.Г.Черника - М.: Финансы и статистика, 0000. 000 с.

12. Налоговые системы зарубежных стран. Справочное пособие, изд. второе доп. Под ред. В.Г.Князева, Д.Г.Черника - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 0000. 000 с.

13. НК Российской Федерации

14. Новые налоги -0000. Исчисление,уплата,отчетность - М.: ПРИОР, 0000. 000 с.

15. Новый справочник бухгалтера. Под ред. В.П.Астахова - Ростов-на-Дону: Феникс, 0000. 000 с.

16. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 00 декабря 0000 г. № 000-ФЗ

17. Об уплате единого социального налога (взноса) организациями, в состав которых входят обособленные подразделения: Совместное письмо МНС РФ № БГ-0-00/000, ПФР № МЗ-00-00/0000, ФСС РФ № 00-00/00-0000П, ФФОМС № 0000/00-0/и от 00 августа 0000 г.

18. Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога: Приказ МНС РФ от 0 июля 0000 г. № БГ-0-00/000

19. Оформление курсовых и дипломных проектов (работ); Методические указания / В.Н. Загвоздина, Н.Ф. Данилюк. Екатеринбург: Изд-во УГТУ, 0000. 00 с.

20. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога. - СПС «Гарант» 00 ноября 0000 г.

21. Ст.000 Федерального закона от 00 декабря 0000 г. № 000-ФЗ

22. Статистические отчеты отдела анализа и прогнозирования налоговых поступлений МНС Ххх-ой области. 0000 г.

23. Федеральный закон от 00 декабря 0000 г. № 000-ФЗ