Порядок проверки бюджетов центров затрат, ответственности и бюджетирования
Бюджетирование – это планирование деятельности на основе принимаемых бюджетов.
Правильная
постановка управленческого учёта и
бюджетирования начинается с описания
бизнес-процессов. Чтобы построить
рациональную систему управленческого
учёта масштаба предприятия, нужно точно
описать,
как построена его деятельность,
провести диагностику
предприятия и проанализировать
финансово-хозяйственную
деятельность.
Это
отражает тенденцию в современном
менеджменте – приоритеты смещаются от
менеджмента ресурсов к менеджменту
организации.
Диагностика предприятия осуществляется в форме исследования. Консультант рассматривает через призму управленческого учёта целый ряд вопросов: цели и задачи организации, финансы, маркетинг, менеджмент, окружение (внешнюю среду) организации.
В процессе диагностики используются следующие методы:
Беседы, тестирование, анкетирование, интервьюирование для получения информации основанной на личных впечатлениях, как руководителей всех уровней, так и рядовых специалистов;
Сбор и обработка письменной информации, включающей в себя документы, компьютерные файлы, графики;
Построение моделей полезных для диагностики (SWAT).
Результаты диагностики с точки зрения постановки управленческого учёта могут быть представлены в виде обзора организации управления, включая:
организационную структуру;
существующую стратегию фирмы, результаты её реализации;
характеристику продукции предприятия;
характеристику сильных и слабых сторон всех элементов внутренней среды предприятия.
Далее проводится анализ состояния системы финансово-хозяйственного учёта в организации:
анализ документооборота;
анализ организационной структуры финансово-экономической службы;
анализ процессов подготовки, принятия, реализации и контроля управленческих решений в области финансов;
анализ бухгалтерской отчётности;
финансово-экономический анализ предприятия, базирующийся на отчётности по бухгалтерскому учёту;
финансово-экономический анализ предприятия, базирующийся на отчётности по реальному учёту.
Результаты диагностики системы финансового и хозяйственного учёта на предприятии с точки зрения постановки управленческого учёта могут быть представлены в виде обзора финансовой деятельности и организации учёта на предприятии:
анализ кредитной и инвестиционной политики;
комплексный анализ балансов предприятия;
анализ движения денежных средств;
анализ ликвидности;
анализ структуры затрат в общей доходности предприятия;
анализ оборачиваемости активов;
обзор элементов управленческого учёта на предприятии;
обзор системы контроля;
анализ соответствия бухгалтерского и управленческого учёта.
По результатам диагностики системы финансового и хозяйственного учёта на предприятии для дальнейшей постановки управленческого учёта выделяются:
центры затрат, прибыли и инвестиций;
центры учёта хозяйственных и финансовых операций, т.е. где, кем и каким образом осуществляется наиболее полная начальная обработка первичного учёта товарно-материальных ценностей и финансов.
После завершения диагностики осуществляются следующие действия:
формулируются важнейшие проблемы управления финансами и управленческого учёта;
в беседе с клиентом устанавливается приоритет проблем;
вырабатываются предварительные рекомендации и предложения по решению проблем управления финансами и управленческого учёта;
совместно с руководством предприятия проводится комплексная оценка рекомендаций с целью выбора оптимального варианта стратегии и разработки плана оперативных и стратегических мероприятий по реорганизации системы управленческого учёта и управления финансами.
Внедрение управленческого учёта и бюджетирования осуществляется совместно с менеджерами ЦФО и центрами учёта финансовых и хозяйственных операций.
При этом рекомендуется проделать следующие шаги:
выделение всех затрат на подконтрольные и неподконтрольные (для осознания менеджерами степени ответственности и делегирования им впоследствии соответствующих полномочий), прямые и косвенные, постоянные и переменные;
выделение доходов, за которые несут ответственность менеджеры ЦФО;
составление для ЦФО по одному из методов учёта затрат отчёта о прибылях и убытках;
составление бюджетов для ЦФО;
составление ЦФО плана продаж (на месяц, квартал, год), который является основой для бюджетирования;
составление плана прибылей и убытков на ближайший период;
составление плана движения денежных средств на ближайший период;
текущее заполнение отчёта о движении денежных средств, отчёта о прибылях и убытках, баланса;
формирование соответствующих баз отчётных данных для менеджеров по иерархической ступени.
Признаки «хорошего» бюджета:
хорошо отражает задуманный план;
полностью понятен тем, кто ведет непосредственную хозяйственную деятельность;
вовлечены все уровни управления;
встроенная гибкость;
своевременно подготовлен;
используется для оценки и контроля;
предусмотрена мотивация успешного выполнения плана.
Отчёт об исполнении бюджета должен:
фокусировать внимание на пунктах, которые проверяются;
быть простым;
иметь стандартную форму;
указывать благоприятные и неблагоприятные тенденции;
быть своевременно подготовлен;
быть понятным для анализа отклонений от плана.
Библиографический список:
Справочно-информационный справочник Консультант-С.
Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 416с.
Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. – М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2003. – 520с.
Попова Т.Д., Шмельсер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек. Серия «Высшее образование». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 224с
Кравченко М.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Вышейшая школа, 1989. – 143 с.