Вход

Организация внутренних информационных потоков

Курсовая работа по бухгалтерскому учету и аудиту
Дата добавления: 07 декабря 2009
Язык курсовой: Русский
Word, rtf, 603 кб
Курсовую можно скачать бесплатно
Скачать

1



Содержание:


Глава 1 .Налогоплательщики, доходы от источников,

налоговая база, налоговые ставки и вычеты………………………………5

  1. Налогоплательщики и налоговые агенты …… 5

  2. Доходы от источников в Российской Федерации ……...6

  3. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки.............9

  4. Налоговые вычеты ……...11

  5. Определение налоговой базы по некоторым видам доходов и
    доходы, освобождаемые от налогообложения ……..27

  6. Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и
    налоговых агентов ……..31

Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на

доходы физических лиц …...33

2.1 Учет расчетов по НДФЛ на примере организации ОАО
«Исаклинская ПМК» …. . 33

2.2 Порядок определения налоговой базы, налоговых ставок …….34

2.3 Порядок определения налоговых вычетов …...34

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц …... 36

Заключение

Список использованной литературы

Приложение


Введение

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством в бюджеты всех уровней в законодательно установленном порядке. Таким образом, сущность налогов заключается в изъятии в пользу государства части стоимости валового внутреннего продукта и создания за счет него финансовых ресурсов государства.

Еще в 1776 году Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели до нашего времени:

  • справедливость (всеобщее налогообложение, равномерное распределение
    налога между физическими лицами соразмерно их доходам);

  • определенность (налогоплательщику заранее должны быть известны
    размер налога, порядок и сроки его уплаты);

*удобство платежа для налогоплательщиков;

*рациональность затрат на сбор налога.

Подоходное налогообложение возникло еще в древние времена. Так, например, в Древней Греции в VII-VI вв. до н. э. был введен налог на доходы по ставке 10 или 20 %. Подобная практика существовала и в Древнем Египте, Древнем Риме и средневековой Европе.

На Руси подоходный налог появился в период татаро-монгольского ига в виде подушного расклада дани.

В 1810 году в России был введен прогрессивный подоходный налог для помещиков, который взимался на основе подаваемой декларации. При этом устанавливался необлагаемый минимум дохода в сумме 500 руб. в год и максимальная ставка налога в размере 10 % . Однако в 1820 году налог был отменен, поскольку поступления в казну отличались незначительностью и не покрывали расходы на его сбор.

Попытка ввести подоходный налог вновь была предпринята почти через 100 лет - в 1916 году, однако последовавшие вскоре февральские и октябрьские события 1917 года не дали ей осуществиться. В то же время в ноябре 1917 года декретами Совнаркома РСФСР была подтверждена обязанность уплаты подоходного налога до 15 декабря 1917 года; в ноябре 1922 года - принят Закон о подоходном поимущественном налоге, а в ноябре 1923 года - Закон о подоходном налоге с доходов от личного труда по найму, от личного труда не по найму и со всех нетрудовых доходов.

В последующие годы реформирование законодательства о подоходном налоге продолжалось. Наиболее кардинальные изменения были внесены Указами Президиума Верховного Совета СССР от 30.04.1986 г. и от 23.04.1990 гг.

После распада СССР и образования нового государства Российской Федерации, а также в связи с переходом на рыночные отношения была создана новая налоговая система. Во второй половине 1991 года были

приняты законодательные акты об основах налоговой системы Российской Федерации и о конкретных налогах, в том числе Закон РФ от 07.12.1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Ставки подоходного налога, установленные данным Законом, имели сложную прогрессивную шкалу по семи группам сумм дохода с минимальной ставкой в размере 12 % и максимальной - 60 %* , которая впоследствии была заменена шкалой, предусматривающей уже четыре группы размеров доходов, где минимальная ставка осталась прежней, а максимальная была снижена до 40 %. До введения в действие главы 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) размер минимальной ставки оставался неизменным, а максимальная составляла 45,35 и 30%.

В декабре 1993 года был принят основной закон страны - Конституция РФ, ст.57 которой установлена конституционная обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Следует отметить, что налоги ограничивают права и свободы граждан. Часть 2 ст.5 5 Конституции РФ допускает такое ограничение в той мере, в какой это необходимо для защиты конституционного строя, прав, свобод и здоровья других граждан, обеспечения обороны и безопасности государства. Ввиду того, что налоги установлены федеральными законами, поступают в бюджет и расходуются на указанные цели, эта конституционная норма полностью соблюдается. В последующие 10 лет вступили в действие Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), Семейный кодекс, НК РФ, другие кодексы и иные законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие различные отношения.

Федеральным законом от 31.07.1998 №146-ФЗ введена в действие часть первая НК РФ, а Федеральным законом от 05.08.2000 № 117- ФЗ - часть вторая НК РФ. Указанные части НК РФ вступили в действие соответственно с 1 января 1999 года и с 1 января 2001 года.

В первой, общей, части НК РФ закреплены принципы установления налогов и сборов, их элементы, порядок уплаты, взыскания и возврата определены понятия «налогоплательщик», «налоговый агент», «сборщик налогов и сборов», «налоговые органы» и т.д., а также права и обязанности субъектов налоговых отношений.

Во второй, специальной части НК РФ определены нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов. В настоящее время во вторую часть НК РФ включены такие налоги, как НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения и др., которые распределены по соответствующим главам НК РФ. Порядок исчисления и взимания налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. При этом НК РФ предусмотрены пропорциональные ставки - 9,13,15,30,%, основной из которых является ставка налога в размере 13%.

В ходе выполнения налогового законодательства возникают отношения между властными и подвластными субъектами.

*Профеесор А.Лафф >р сделал вывод, что оптимальный уровень налогообложения способствует процветанию экономики, и .определил, что предельной ставкой налога является ставка в 30%, которая стимулирует заинтересованность лица в получении налогооблагаемого дохода в больших размерах, при ставках же налога превышающих 30%, такая заинтересованность исчезает и поступления налога в бюджет сокращаются.

К первым относятся налоговые, финансовые, таможенные органы, органы МВД России, внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления; подвластными субъектами являются налогоплательщики и плательщики налоговых сборов (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации и физические лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью и частной практикой), а также их законные и уполномоченные представители.

Согласно ст.31 НК РФ налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки, требовать представления документов, необходимых для исчисления налогов, изымать такие документы, а также обладают рядом других властных полномочий, включая привлечение к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения.

В тоже время ст.26 НК РФ установлено право налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов участвовать в налоговых отношениях как лично или через законного или уполномоченного представителя, так и совместно с ним.

Понятие представительства вытекает из содержания ст. 182 ГК РФ и ст.27 НК РФ, согласно которым действия совершаются налоговым представителем от имени налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента в силу полномочий, предоставленных по доверенности, по закону, по акту компетентного органа или в соответствии с учредительными документами организаций.

Законными налоговыми представителями в налоговых отношениях согласно ст.27 НК РФ являются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов, например руководитель организации-налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, уполномоченный представлять данную организацию на основании закона или учредительных документов.

Законными представителями в налоговых отношениях физического лица в соответствии с гражданским и семейным законодательством являются родители несовершеннолетних детей, усыновители и удочерители таких детей и опекуны физических лиц.

В качестве уполномоченных представителей могут выступать физические или юридические лица, которым предоставлены полномочия налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом представлять и защищать их интересы в налоговых и других органах.

Уполномоченные представители осуществляют свои действия в соответствии с доверенностью, выданной в порядке, установленном ст. 185 ГК РФ. Согласно требованиям ст.29 НК РФ доверенность, выданная уполномоченному представителю налогоплательщиком- физическим лицом, должна быть обязательно нотариально удостоверена.

Законные и уполномоченные налоговые представители могут защищать интересы налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по вопросам налогов и сборов в арбитражных судах, судах общей юрисдикции,

у мировых судей по правилам, установленным Арбитражным кодексом РФ и Гражданским процессуальным кодексом РФ.

НК РФ в соответствии со ст. 4 НК РФ является актом прямого действия, вследствие чего федеральные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительные органы местного самоуправления только в предусмотренных налоговым законодательством случаях издают нормативные правовые акты по налогам и сборам, которые не могут противоречить налоговому законодательству.

Минфин России, ФНС России, органы государственных внебюджетных фондов издают приказы, инструкции и методические указания по вопросам налогов и сборов, которые обязательны только для их нижестоящих подразделений и не относятся к законодательству о налогах и сборах.



Глава 1

1.1.Налогоплательщики и налоговые агенты.


Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

К таким лицам относятся организации и физические лица.

Организации - это юридические лица, образованные на основании российского законодательства (российские организации), иностранные юридические лица и другие образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства на территории Российской Федерации (иностранные организации).



Физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

К налоговым агентам относятся российские организации, постоянные представительства иностранных организаций, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные в установленном порядке, и лица, занимающиеся частной практикой в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Плательщиками налога на доходы являются физические лица, уплачивающие налог самостоятельно, к которым относятся как налоговые резиденты Российской Федерации, так и лица, не являющиеся таковыми. Налоговыми резидентами в соответствии со ст. 11 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Началом пребывания физического лица на территории Российской Феде­рации считается день, следующий за днем пересечения границы при прибытии в Российскую Федерацию. Окончанием срока пребывания на территории Российской Федерации является день пересечения границы при выбытии из Российской Федерации.

Указанные даты определяются по отметкам о пересечении границы Российской Федерации в документе, удостоверяющем личность. Физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организациями, предпринимателями без образования юридического лица и гражданами, занимающимися частной практикой в Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, если в трудовых договорах (контрактах) указано, что такие отношения в данном календарном году превышает 183 дня. Резидентство устанавливается ежегодно и применяется с начала года.

Налоговый статус налогоплательщика уточняется:

-на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году; -на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

-на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

В соответствии со ст.207 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации уплачивают налог со всех доходов, полученных ими в налоговом периоде как от источников в Российской Федерации, так и находящихся за ее пределами , а нерезиденты- только по доходам , полученным от источников в Российской Федерации. Таким образом, для резидентов установлена неограниченная налоговая ответственность, для нерезидентов - она ограничена.


1.2. Доходы от источников в Российской Федерации.


Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации определен ст.208 НК РФ. К доходам от источников в Российской Федерации согласно п.1 ст.208 НК РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;


прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Перечень доходов, полученных из источников за пределами РФ, установлен п.З ст.208 НК РФ. К таким доходам относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

В случае, если положения ст.208 НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение их к тому или иному источнику осуществляется Минфином России.


1.3. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки.


В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;

  • от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии с п.5 ст.208 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им в налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

* российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющими налоговыми агентами, - по доходам, выплачиваемым физическим лицом;

* индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой,- по доходам, полученным ими от такой деятельности;

физическими лицами по доходам:

-полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

-полученным от источников, находящихся за пределами РФ

-полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан налог.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистрами налогового учета для организаций являются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме №1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных налогах по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@.

Этим же приказом утвержден Формат сведений о доходах физических лиц №2 НДФЛ «Справка о доходах физических лиц за 200_ год» в электронном виде (на основе XML)».

В Справке по форме № 2-НДФЛ указываются данные: -о налоговом агенте; -о физическом лице- получателе дохода; -о доходах, облагаемых по ставкам налога 9,13,35%; -о видах стандартных и имущественных вычетов и их суммах; -об общей сумме доходов и налога; -о сумме перечисленного налога в бюджет.

Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по ставкам налога.

Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Исправления в Справке не допускаются.

Налоговая база определяется различными способами с учетом всех видов доходов, полученных налогоплательщиком либо право на распоряжение, которыми у него возникло, в зависимости от: -формы получения доходов (денежной или натуральной); -видов доходов (доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки) и материальной выгоды.

Статьей 224 НК РФ для разных видов доходов установлены следующие налоговые ставки:

  • общая налоговая ставка - 13%;

  • специальные налоговые ставки:

-налоговая ставка 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, и в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

-Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

-Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

а) стоимости призов, выигрышей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проведенных в целях рекламы товаров, услуг, работ, в
частности превышения 4000 руб. в год. (п.28 ст.217 НК РФ);

б) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды.


1.4. Налоговые вычеты.


Статьей 210 НК РФ установлено, что налоговая база определяется для доходов, облагаемых по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-221 НК РФ (по доходам, облагаемым по другим налоговым ставкам, эти вычеты не предоставляются).

Таким образом, налогоплательщик имеет право на следующие виды налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

При этом необходимо учитывать, что согласно п.4 ст.210 НК РФ запрещено применение указанных вычетов при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставкам налога в размере 9,15,30,35%.

Налоговые вычеты появились со вступлением в действие главы 23 НК РФ, что свидетельствует о том, что новое российское законодательство постепенно вводит мировую практику в налогообложение доходов физических лиц. Так, например, в США применяются стандартные вычеты к низким доходам в виде не облагаемого налогом минимума доходов.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст.218 НК РФ в фиксированных суммах доходов и по своей природе являются не облагаемым налогом минимумом дохода.

Вычеты в размерах 3000 руб. и 500 руб. в месяц предоставляются ежемесячно за весь налоговый период независимо от суммы полученного дохода лицам, пострадавшим или участвующим в событиях по защите Родины или выполнявшим свой служебный и гражданский долг перед Родиной.

На стандартный вычет в размере 3000 руб. в месяц имеют право следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

-военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

Стандартные вычеты указанной категории граждан предоставляются на основании письменного заявления и справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы. При этом следует иметь ввиду, что согласно приказа Минздрава СССР от 28.09.1988 № 731 установление причинной связи заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС производится Центральной межведомственной комиссией экспертного Совета по установлению причинной связи заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

На стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей имеют право следующие категории налогоплательщиков* :

-Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, которые награждены орденом Славы трех степеней;

-лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, которые входили в состав действующей армии в период ВОВ, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне, которых засчитывается этим лицом в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

-лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады;

-бывшие , в том числе несовершеннолетние , узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; -инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

-лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания , вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах как гражданского, так и военного назначения;

-младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, которые получили сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании мед. помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источниками ионизирующих излучений ;

-лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей; -рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; -лица, эвакуированные, а также переселенные или выехавшие из населенных пунктов, подвергшиеся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на производственном объединении «Маяк» и катастрофе на Чернобыльской АЭС;

-родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также родители и супруги госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления и соответствующего документа, который подтверждает право на льготу. Ими могут быть: книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида ВОВ, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалидов, удостоверение участника ВОВ, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка ВТЭК и

ДР.

Все остальные физические лица имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц до того месяца, в котором сумма дохода, полученного с начала года, превысит 40 тыс. руб.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

-каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

-каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

-Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

-Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

-Указанный налоговый вычет удваивается (2000-00) в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

-Налоговый вычет предоставляется в двойном размере (2000-00) единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

-Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

-При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет.


Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст.219 НК РФ, которой установлены следующие виды вычетов:

  • на сумму расходов, перечисленных на благотворительные цели;

  • на сумму расходов, уплаченных налогоплательщиком за свое
    обучение в образовательных учреждениях;

  • на сумму расходов, уплаченных за обучение детей в
    образовательных учреждениях;

  • на сумму расходов, уплаченных за услуги по лечению самого
    налогоплательщика, а также супруги (супруга) , своих родителей и
    (или) своих детей и на сумму расходов, уплаченных за
    медикаменты.

Применение данных вычетов ограничено установленными размерами нормативов. При этом величина ограничения, установленная НК РФ, может быть уменьшена законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии со ст.222 НК РФ.

По способу предоставления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо одним из налоговых агентов ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются налоговым органом по окончании календарного года ( налогового периода).

Пунктом 2 ст.219 НК РФ установлено, что право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих расходы, в налоговый орган.

Механизм предоставления социальных вычетов заключается в следующем:

  • в течение календарного года налогоплательщик фактически
    израсходовал денежные средства на указанные выше цели
    (благотворительность, обучение, лечение);

  • налогоплательщик собрал документы, подтверждающие оплату и
    характер полученных услуг (по благотворительности, обучению,
    лечению);

  • по окончании календарного года, в течение которого были
    осуществлены указанные расходы, налогоплательщик подал
    налоговую декларацию, заявление на предоставление социальных
    вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг;

  • налоговый орган проверил основания для предоставления вычетов
    и осуществил возврат переплаченного налога.

Согласно п.2 ст.229 НК РФ установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства по своему желанию.

В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность, обучение, лечение.

Под благотворительностью для целей налогообложения следует понимать безвозмездное направление денежных средств лечебным, воспитательным, научным, культурным, образовательным учреждениям, которое не преследует получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей к нему.

Данные налоговые вычеты применяются только при выполнении следующих условий:

  • форма благотворительной помощи - только денежные средства;

  • организации, которым может оказываться благотворительная
    помощь:

-организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из

средств соответствующих бюджетов;

-физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения;

* цель оказания помощи:

-для первой группы организаций (финансируемых за счет бюджетов)-общеполезные нужды;

-для второй группы организаций (спортивные учреждения и др.) - нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

* вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Согласно подпункту 2 п.1 ст.219 НК РФ образовательные вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

-Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

-Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

-Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

-Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

- для самого налогоплательщика может быть любая форма обучения;
Наряду с этим надо отметить, что не льготируются суммы, направленные физическими лицами на обучение своих супругов, родителей, внуков и других членов семьи.

Согласно подпункту 3 п.1 ст.219 НК РФ медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;

Согласно п.п. 4 и 5 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию;

-в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов, и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Имущественный вычет по НДФЛ можно получить: При продаже жилья:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;

При покупке (строительстве) жилья:

-в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

-при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.

Профессиональные вычеты, установленные ст.221 НК РФ предоставляются налогоплательщикам в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

-Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

-налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

-налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

(Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

 










Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30

 

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.


1.5 Определение налоговой базы по некоторым видам доходов и доходы, освобождаемые от налогообложения.



Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды понимается сумма доходов физического лица, полученная в связи с предоставлением определенных социальных благ и преимуществ, определяемую в специально установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

К суммам материальной выгоды, облагаемым налогом на доходы в совокупности с суммами заработной платы и прочих основных доходов, в соответствии со ст.212 НК РФ относятся:

*выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами подлежит налогообложению по ставке 35 % у резидентов РФ и по ставке 30% у нерезидентов РФ. Такая материальная выгода появляется только в том случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже % ставки рефинансирования установленной Банком России на момент выдачи займа (кредита), если эта выдача произведена после 1 января 2001 года. Если выдача произведена до этой даты, то ставка рефинансирования Банка России принимается в размере 25%(определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2002 № 203-0).

*выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющихся взаимозависимыми согласно ст.20 НК РФ, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Взаимозависимыми по отношению к физическому лицу могут являться как иные физические лица, так и организации.

Так, ст.20 НК РФ устанавливает следующие случаи взаимозависимости в отношении физических лиц:

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по
должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков-нерезидентов РФ - по ставке 30%) налоговыми агентами, являющимися источником дохода.

*выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Исчисление налога по ставке 13% (у нерезидентов РФ -30%) и уплата налога на доходы в виде материальной выгоды производятся при покупке ценных бумаг либо передаются налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган.

Доход, полученный в результате совершения сделок с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, подлежит налогообложению в соответствии с требованиями ст.214.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 30.05.2001 № 71-ФЗ.

Согласно п.1 ст.214.1 НК РФ для целей налогообложения учитываются доходы, полученные от операций купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ценных бумаг.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, включая инвестиционные паи, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Налогообложение доходов физических лиц в виде страховых выплат и страховых премий (взносов) регулируется НК РФ, в частности ст.213 «Особенности определения налоговой базы по договорам страхования» и 213.1 «Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами» (в ред. от 29.12.2004), которыми определена группа выплат по договорам страхования , полученных физическими лицами при наступлении страхового случая и не учитываемых при определении налоговой базы:

  • по договорам обязательного страхования;

  • по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни на
    срок не менее 5 лет, в течение которых застрахованному лицу не
    предусмотрены выплаты, кроме случаев смерти застрахованного
    лица;

  • по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни,
    заключенным менее чем на 5 лет, если сумма страховых выплат не
    превышает внесенных гражданином страховых взносов,
    увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки
    рефинансирования Банка России на дату заключения договора;

  • по договорам страхования, предусматривающим возмещение вреда
    жизни, здоровью и мед. расходов;

  • по договорам добровольного пенсионного страхования;

  • по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

  • по договорам добровольного имущественного страхования при
    наступлении страхового случая.

Страховые выплаты, произведенные физическим лицам с нарушением условий, перечисленных выше, подлежат налогообложению у источника этих выплат по ставке 13%, кроме одного случая: суммы выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования менее чем на 5 лет, превышающее суммы страховых взносов, внесенных физическими лицами и увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату заключения договора , облагается налогом по ставке 35 %.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме регламентирован ст.211 НК РФ.

К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

* оплата труда в натуральной форме, к которой относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей;

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ).

Выдача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухучете как реализация этих товаров с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

• полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. При определении налоговой базы данного вида дохода следует иметь ввиду , что в качестве признака, позволяющего рассматривать такую оплату как доход, выступает наличие интереса налогоплательщика в получении товаров (работ, услуг).

Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к каждому налогоплательщику персонально. Действующее законодательство предусматривает право организаций оказывать материальные и социальные блага как индивидуально, так и неограниченному кругу лиц, например, путем содержания объектов социальной сферы.

Принципиальным положением для возникновения в данном случае налогооблагаемого дохода является факт получения товаров, услуг, работ. Иными словами, работы должны быть фактически выполнены, услуги оказаны, товары выданы. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст.217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории РФ физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

• государственные пособия, иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством.

К государственным пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, пособия по безработице, беременности и родам.

• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством.

К законодательству о пенсиях относятся, например, Федеральный закон от 15.12.2001 № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ», Закон РФ от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе и их семей», Федеральный закон «О трудовых пенсиях в РФ». Этими законами предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет;

все виды установленных действующим законодательством,
законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления

компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности согласно ст. 164, 165,234, 187, 188ТКРФ:

*возмещение командировочных расходов, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей;

* возмещение работнику неполученный заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудится;

*при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного автомобиля и др. технических средств.

  • вознаграждения доноров за сданную кровь, материнское молоко и
    иную донорскую помощь;

  • алименты, получаемые налогоплательщиками;

  • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в
    связи со стихийными или чрезвычайными бедствиями, если она
    предоставлена на основании решений законодательной,
    исполнительной власти, представительных органов местного
    самоуправлен ия;

  • суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское
    обслуживание;

  • стипендии;

  • доходы физ. лиц, получаемые от продажи выращенных в личных
    подсобных хозяйствах птиц, животных, продуктов
    растениеводства и животноводства.

С 1 января 2006 года физические лица, получившие в порядке наследования или дарения по свидетельству о праве на наследство или по договору дарения, удостоверенному нотариусом, не платят налог на имущество, но в связи с внесением поправок в главу 23 НК РФ некоторые доходы, полученные в порядке наследования или дарения облагаются налогом на доходы физ. лиц. Ситуация выглядит следующим образом :

-доходы, полученные наследниками авторов произведений науки, культуры, искусства, а также открытий, изобретений облагаются налогом на доходы физ. лиц;

-подаренные физическим лицом физическому лицу недвижимость, транспортные средства, акции, паи, если они не являются близкими родственниками, а соответствии с Семейным кодексом РФ, облагаются налогом на доходы физ. лиц;

-доходы, полученные физ. лицом, в виде подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей стоимостью свыше 4000 руб. в налоговый период, облагаются налогом на доходы физических лиц.



1.6 Права, обязанности и ответственность налогоплательщика

и налоговых агентов.


Плательщики налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.21, 26, 64, 78, 79, 81, 214.1, 227-229 НК РФ имеют право: * получать информацию о налоговом законодательстве и письменные разъяснения о его применении; налоговые вычеты,отсрочку и рассрочку, налоговые кредиты и льготы; зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога; копии актов проверок;

  • представлять лично или через своих представителей свои
    интересы в налоговых отношениях; вносить в декларации дополнения
    и изменения;

  • обжаловать незаконные действия налоговых органов в
    вышестоящих инстанциях или судах в случаях незаконных решений и
    действий налоговых органов.

Налогоплательщики имеют право на судебную защиту своих прав. В соответствии со ст.23, 51, 80, 81, 214.1, 227-229 НК РФ налогоплательщики обязаны:

  • уплачивать законно установленные налоги;

  • вставать на учет в налоговом органе;

*вести учет доходов, расходов и хоз. операций и в течении 4-х лет сохранять документы, являющиеся основанием этого учета; *выполнять законные требования налоговых органов.

Доходы физ. лиц облагаются по ставке 13%(ст.224 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде(календарном году), уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов(ст.210,214.1,218-221НКРФ).

Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязаны представить в налоговый орган декларацию по форме № 3-НДФЛ, а лица не являющиеся резидентами РФ,- по форме № 4- НДФЛ.

За нарушения налогового законодательства предусмотрена налоговая ответственность, которая регулируется разделом VI части первой НК РФ.

Административная ответственность в области финансов регулируется главой 15 КоАП РФ.

Уголовная ответственность за уклонение от налогообложения предусмотрена ст. 171 и 198 УК РФ.

Статьями 106и ПО НК РФ определено понятие налогового правонарушения в виде совершенного умышленно или по неосторожности действия или бездействия в нарушение налогового законодательства, за которое НК РФ предусмотрена ответственность. Мерой ответственности за налоговые правонарушения является в соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция, установленная в виде денежных штрафов, размеры которых указаны в ст. 116-129.1 НКРФ.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение исчисляется тремя годами со дня совершения правонарушений по всем их видам, кроме неуплаты или неполной уплаты налога. Срок давности привлечения к ответственности по этому правонарушению исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено (3 года).

Налоговые агенты согласно ст.24 НК РФ имеют те же права , что и налогоплательщики. Однако в ряде статей НК РФ уточняется, применяется ли та или иная норма к налоговым агентам.

Например, ст.78 «Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени» НК РФ установлено, что правила статьи, применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пени и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Таким образом, налоговые агенты выступают, с одной стороны, как,

обязанные лица, наделенные статусом, аналогичным статусу налогоплательщиков (по отношению к налоговым органам), а с
другой стороны - как представители налоговых органов, но не
наделенные правами этих органов (по отношению к налогоплательщику).

Для определения статуса налогового агента по налогу на доходы физических лиц необходимо установить:

» *факт выплаты физическому лицу дохода, подлежащего

налогообложению;

* статус налогоплательщика.

Общие обязанности налоговых агентов заключаются в следующем:

-правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,

выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислять в бюджеты

(внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по

* каждому налогоплательщику;

-представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

-вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных

и перечисленных в бюджет налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.


Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

2.1 Учет расчетов по НДФЛ на примере организации ОАО «Исаклинская ПМК».


Рассмотрим учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере организации ОАО «Исаклинская ПМК». /Открытое акционерное общество «Исаклинская передвижная механизированная колонна».

Организация ОАО «Исаклинская ПМК» была зарегистрирована в Администрации Исаклинского района 06 мая 1990 года, правда она тогда называлась Исаклинская МПМК (Межхозяйственная

передвижная механизированная колонна) и была организованна по инициативе местной администрации для ведения в основном строительства молочно-товарных ферм , детских садов, жилых домов в колхозах района и конечно же для создания рабочих мест для молодежи. Еще мой муж начинал свою трудовую деятельность водителя в этой организации, еще организация привлекала всех тем, что занималась строительством 2-этажных многоквартирных домов и была вероятность получения квартиры в течение 2-3 лет. Организация в свое время насчитывала около 200 человек трудового коллектива, куда входили водители/автобусов, грузовых и легковых машин/, основной костяк - строители/каменщики, плотники, столяры/, У ну и административно-управленческий аппарат. За более чем 15 лет ^многое изменилось в организации также как и по всей стране, но если проехаться по нашему району, то в любом колхозе обязательно стоит здание, которое было построено руками этих строителей. Перечислю некоторые из них: с. Новое Якушкино - пансионат для ветеранов и

инвалидов ВОВ, д.Сух-Матак- средняя образовательная школа, д.Кр.Берег - детский сад , современная ферма на уровне европейских

*стандартов, а уж в райцентре: здание РОВД, налоговой инспекции,

пристрой к центральной районной больнице, аптека, жилые дома и т. д., по всем деревням стоят водонапорные башни, которые снабжают все фермы, а вся водопроводная сеть по улицам во всех деревнях тоже проложена их руками.

В настоящее время в ОАО «Исаклинская ПМК» работает более 50 человек. Бессменным руководителем, точнее генеральным директором является Осипов Владимир Михайлович, который на протяжении нескольких лет переизбирается на собрании акционеров, значит, люди верят ему, и это в то время когда в райцентре все крупные организации закрываются, не выдерживая трудные времена.

ОАО «Исаклинская ПМК» зарегистрирована в Областном комитете Госстата Самарской области (см. приложение №1 к курсовой работе), состоит на учете в налоговом органе согласно свидетельства серия 63 № 0008224 от 29 июля 1999 года присвоен идентификационный номер ИНН-6369000040(см. приложение №2), внесена в Госреестр на основании свидетельства серия 63 № 000675335 присвоен государственный регистрационный номер 1026303659909 (см. приложение №3).

Бухгалтерский учет в организации ведется согласно принятой учетной политики, ответственность за ведение правильного учета возложена на главного бухгалтера Заляеву Гульсем Ахметвалиевну .

Рассмотрим на примерах правильность учета доходов и применения вычетов, налоговых ставок по налогу на НДФЛ работников организации по заполненным налоговым карточкам, которые заведены на каждого работника, независимо состоит он в штате или он работает по договору или совместитель.



2.2- 2.3 Порядок определения налоговой базы, налоговых ставок, налоговых вычетов.


Пример 1. См. приложение №4 налоговая карточка №44 -Краснов Владислав Николаевич работает в организации трактористом. Согласно личного дела имеет жену и сына инвалида детства 2001 г.р. За период с января по апрель 2009 года им было получено дохода в сумме 20033 рубля. На самого работающего была применена льгота за 4 месяца- 400 рублей в месяц, а на ребенка-инвалида 2000 рублей в месяц. Сумма дохода, для исчисления НДФЛ составит: 15700-84- (400 х 4 мес. + 2000 х бмес.) = 10433 руб. Сумма НДФЛ - 13% - 1356 рублей (10433 х 13%) Расчет суммы налога НДФЛ бухгалтером был произведен правильно.

Пример 2. См. приложение № 5 налоговая карточка № 18-Максимова Александра Валентиновна работает по совместительству медсестрой, дает мед. разрешение на выезд водителей на линию. За период с января по апрель 2009 года доход составил в сумме 5984 рубля. Стандартные вычеты на самого работника и на детей не предоставлены, так как она работает по совместительству. Сумма НДФЛ с начала года составил в сумме -778 рублей (5984 х 13%). Расчет по налогу правильный.

Пример 3. См. приложение № 6 налоговая карточка № 8 -Харитонова Светлана Алексеевна работает инспектором отдела кадров. Согласно представленным документам имеет мужа и 2 детей: дочь учится в школе, а сын является студентом дневного очного отделения академии. На работающего предоставлена льгота 400 рублей в месяц, итого с начала года 1600 рублей - (400 х 4 мес), на детей 8000- (1000 х 2 детей х 4мес.) Общий доход с начала года составил в сумме 16211рублей. Сумма НДФЛ составит 859 рублей ((16211 - 9600) х 13 %). Расчет по работнику и все вычеты произведены правильно.

Пример 4. См. приложение №7 налоговая карточка № 11-Ласкин Алексей Николаевич в организации работает прорабом на стройке. Имеет жену и сына. Общий доход с начала года составил в сумме 41887 рублей. Стандартные налоговые вычеты на самого работающего по 400 рублей за каждый месяц должны были предоставить по март месяц включительно, так как уже в апреле доход превысил 40,0 тыс. руб., а на ребенка до 280,0 тыс.руб. применяется льгота 1000 рублей за каждый месяц , т.е. в данном случае применена правильно согласно ст.218 п.4 НК РФ. По налоговой карточке сумма начисленного и удержанного НДФЛ составила в сумме 4873 рубля, бухгалтеру необходимо сделать перерасчет налога и сделать возврат или в счет следующих платежей.

Сумма разницы составила в сумме 104руб. = 4873руб.-4769 руб.

(41887 - (400*3+ 1000* 4))* 13% =4769 рублей.

На возврат налога работнику необходимо сделать следующую

проводку:

Дт 68НДФЛ Кт70 104-00 возврат НДФЛ.

Пример 5. Налоговая карточка № 32 -Лисюков Геннадий

Егорович (приложение № 8) работает водителем с 19.02.2003 года.

Имеет жену и дочь 1987 года рождения, студентку 3 курса

Самарского пед.универститета заочной формы обучения (приложение № 9), т.е. согласно НК РФ на ребенка стандартные вычеты в размере 1000 рублей в месяц не должны предоставляться, а в данном случае предоставлены. Сумма дохода за 4 месяца составила в сумме 19773-00 . Сумма вычетов на самого работника 4 мес.*400,00= 1600,00. Сумма налога составит в сумме 2362-00 рубля (19773 - 1600-00) * 13%. А в карточке сумма удержанного налога составила 1842 рубля. С работника необходимо доудержать 520 рублей.

Хотя ОАО «Исаклинская ПМК» является акционерным обществом дивиденды по результатам работы работникам не выдаются, потому что :

а) трудовой стаж в организации работников не большой;

б) по решению собрания акционеров решено направлять
небольшую прибыль на обновление основных средств, а работники
согласно коллективного договора могут рассчитывать на
материальную помощь к отпуску, отгулы в дни рождения.


2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 пассивный, это означает, что по кредиту счета идет начисление налогов, а по дебету счета их перечисление в бюджет.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуются на суммы, корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержанного с работников подоходного налога).

По дебету счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы НДФЛ фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

А теперь рассмотрим корреспонденцию счетов на примере расчетов по ОАО «Исаклинская ПМК».

После начисления заработной платы по каждому работнику производится расчет НДФЛ. Расчет производится в налоговых карточках , с учетом стандартных вычетов.

На начисление НДФЛ или удержания с з/платы (является обязательным) делается следующая проводка:


Дт 70 Кт 68 субсчет НДФЛ – 1356 рублей Удержан НДФЛ

с Краснова В.Н. и т.д. по всем работникам организации производится расчет удержаний и на общую сумму НДФЛ делается такая же проводка.

Удержание у налогоплательщика, начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиком. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Исчисленную сумму налога , налоговый агент по окончанию года обязан в течение месяца сдать письменно в налоговую инспекцию по месту учета.

Налоговый агент обязан перечислять сумму, исчисленного и удержанного налога , не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату зарплаты, в иных случаях не позднее дня, следующего за днем получения налогоплательщиком дохода сумма НДФЛ наряду с единым соц.налогом перечисляется на счет УФК/Управления Федерального казначейства/ , где собираются все налоги организаций и делается следующая проводка:

Дт 68 субсчет НДФЛ Кт на сумму перечисленного НДФЛ.

Но при ознакомлении мною бухгалтерских документов ОАО «Исаклинская ПМК» имело место несвоевременного перечисления НДФЛ. Это нарушение администрация объясняет тем, что денежных средств на выдачу з/платы и налогов не хватало, и администрация приняла решение не задерживать выдачу з/платы работникам, так как она и так не очень высокая. Финансирование кап. вложений производит местная районная администрация и не всегда в положенные сроки. Из двух зол администрация ОАО «Исаклинская ПМК» выбирает меньшее: наказывает себя / штрафные санкции за несвоевременное перечисление НДФЛ - пени за каждый день просрочки /, а не работников.
















Заключение.

В начале 90-х годов Российская Федерация вступила в период перехода к рыночным экономическим отношениям, это сказалось на всей экономике России и потребовалось реформирование всей законодательной базы, в том числе и налоговой системы.

Во второй половине 1991 года были приняты Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ», а также нормативные акты по конкретным видам налогов, в том числе Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» , который действовал до принятия части второй НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года( с этой же даты начала действовать глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ).

За время действия Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» в него были внесены изменения и дополнения 21 законодательным актом, а в главу 23 НК РФ - 62. Эти изменения и дополнения коснулись почти каждой статьи как Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», так и главы 23 НК РФ. Казалось бы, при разработке главы 23 НК РФ должны были быть учтены имевшиеся в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» «огрехи», противоречия и неясности. Однако этого, к сожалению, не произошло, и текст главы 23 НК РФ до сих пор остается далеким от совершенства.

По мнению автора, главной причиной этого положения является в основном поспешность в разработке нормативно-правовых актов, что стало причиной некоторых противоречий и спорных положений главы 23 НК РФ.

Рассмотрим некоторые из них.

Доходы, которые согласно п.2 ст.224 НК РФ должны облагаться налогом по ставке 35%, в том числе страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.213 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни на срок не менее 5 лет и в течении 5 лет не предусматривающим страховых выплат в пользу застрахованного лица.

Суммы выплат по договорам добровольного страхования жизни , на срок менее 5 лет, не учитываются при определении налоговой базы, если сумма страховых выплат не превышает суммы внесенной физическим лицом страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения договора. В противном случае разница между вышеприведенными суммами учитываются при определении налоговой базы, и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п.2 ст.224 НК РФ.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения 5-летнего срока их действия и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей(взносов) учитываются при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Однако это не было отражено в п.2 ст.224 НК РФ, что привело к казусу в применении ставок налога. Практика применения налоговых ставок показывает, что в случаях, указанных выше, применяется ставка в размере 13, а не 35%.

Для устранения названного казуса необходимо внести изменения в редакцию п.2 ст.224 НК РФ.

НК РФ нечетко определяет период, за который предоставляется налоговый вычет.

В пункте 1 ст.218 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

  1. в размере 3000 руб.;

  2. в размере 500 руб.;

  3. в размере 400 руб.;

  4. в размере 1000 руб.

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Если буквально следовать редакции ст.218 НК РФ , то работник, находящийся в отпуске без сохранения заработной платы ( по своему желанию), имеет право на стандартные вычеты за время нахождения в отпуске, когда он не имел дохода, что , безусловно, абсурдно и требует уточнения редакции п.1 ст.218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты установлены в ст.218 НК РФ для налогоплательщиков в размере 400 руб. и для их детей в возрасте до 18 или 24 лет- 1000 руб. за каждый месяц, но в настоящее время средняя заработная плата по стране составляет около 10000 руб.,а прожиточный минимум- 3500 руб. и эти цифры меняются из квартала в квартал и не в меньшую сторону.

Во всех странах стандартные вычеты (по существу, не облагаемый налогом минимум дохода) установлены не ниже'-v

Таким образом, возникает необходимость в увеличении размеров не облагаемого налогом минимума доходов физических лиц, причем в несколько раз.

Целесообразно, по мнению многих специалистов, чтобы группы соответствующих ведомств (Минфина России, ФНС России, НИФИ Минфина России и ГНИЙ РНС ФНС России) проанализировали каждую статью главы 23 НК РФ в правовом и редакционном аспектах и подготовили проект новой редакции главы, что помогло бы налоговым агентам, налогоплательщикам и налоговым органам допускать меньшее количество ошибок при исчислении налога и позволило бы совершенствовать методы администрирования налога.

Небольшие организации не выдержали конкуренции или оказались неспособны, перестроиться на новый лад: начались сокращения работников - это в лучшем случае, а в худшем-организации просто исчезли, т. е. обанкротились. Все взлеты и падения экономики можно проследить по работе ОАО «Исаклинская ПМК», если ее сравнить с другими организациями, которые существовали на территории района, то она выстояла и продолжает работать (строить и возводить новые здания), без налаженного и правильного бухгалтерского учета в наше время ее постигла бы та же участь.

По моей теме курсовой работы бухгалтерского учета и расчетов по налогу на доходы НДФЛ в организации имеются некоторые нарушения, но они незначительны.

Мое основное пожелание администрации ОАО «Исаклинская ПМК»: сохранять свои позиции и оставаться на плаву в океане нашего непростого времени.
































Список использованной литературы:


  1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).

  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бугалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006).

  3. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. I, II

  4. Конституция РФ

  5. Трудовай кодекс РФ

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации .Кузнецова С.Ю; Наумова Ю.А. Комментарии и корреспонденция счетов – М.: 2006г.;

7. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебник/-М.: Инфра – М,

2008 г.

8. Туякова З.С. Проблемы методологии учета переоценки основные

средств // "Все для бухгалтера", N 12, июнь 2007 г.

  1. Тихонова Е.П. Особенности налогового и бухгалтерского учета

операций с основными средствами и нематериальными активами. Различия в бухгалтерском и налоговом учете объектов стоимостью менее 20 000 руб. //"Горячая линия бухгалтера", N 13, июль 2007 г.

10. Фролова Т.С. Правильность начисления и отражения амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете // "Горячая линия бухгалтера", N 16, август 2007 г.



© Рефератбанк, 2002 - 2017