Учет финансовых результатов

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Эта отрасль экономики обеспечивает обращение, обмен и куплю-продажу товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставку, хранение и подготовку товаров к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую - крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи; розничную - единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.

Торговля - это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.

В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров, таких как приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие.

Валовой доход торговли: показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению Размер валового дохода является главным источником финансирования торговой деятельности. От него зависит размер прибыли и рентабельность организации.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли или убытков и уровнем рентабельности. После продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Цель исследования рассмотрение теоретических аспектов формирования финансового результата

Для достижения поставленной необходимо решить ряд задач:

1. Раскрыть понятие финансового результата;

2. Рассмотреть влияние способов расчета валового дохода на финансовые результаты от продажи ;

3. Рассмотреть учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов;

4. Рассмотреть учет конечного финансового результата

Глава 1. Теоретические аспекты учета финансового результата

1.1. Понятие финансового результата

Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью (убытком). Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации:

1) прибыль (или убыток) от реализации продукции, работ и услуг;

2) прибыль (или убыток) от финансовых вложений и кредитных операций (разность процентов полученных и уплаченных, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы);

3) сальдо прочих доходов и расходов.

Прибыль - разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги и затратами на их производство (приобретение). Под прибылью в торговой организации зачастую понимают торговую наценку. Торговая наценка - это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 "Продажи", этот счет предназначен и для определения финансового результата. Для торговой организации торговля - это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т.е. НДС, акцизов, экспортных пошлин). Издержками от торговой деятельности, по сути, являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Товарооборот может быть:

1) оптовым, при котором продвижение товаров осуществляется крупными партиями от производства в розничную торговую сеть;

2) розничным, основным критерием которого является доведение товаров непосредственно до потребителей. Оптовый товарооборот, в свою очередь, делится на:

1) складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

2) транзитный оборот - продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

3) внутрисистемный оборот - отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации. Учетная стоимость - это стоимость, по которой учтен товар на складе, в оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость - это стоимость товара в ценах поставщика.

Розничный товарооборот делится на:

1) развозной оборот - продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством (в некоторых экономических источников данный вид торговли также называют выездным);

2) разносной оборот - продажа товаров, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице (лоточники, продажа товаров на дому, "Магазин на диване" и пр.);

3) посылочный оборот - продажа товаров, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений (в том числе наложенным платежом);

4) комиссионный оборот - продажа товаров, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии.

Развозной, разносной и посылочный товарооборот бывает в мелкорозничной торговле, такое разделение связано с типами торговых точек.

В состав розничного товарооборота включают:

1) продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

2) продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);

3) стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

4) продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);

5) продажа порожней тары.

Товарооборот за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу (структурному подразделению). Затем полученные показатели суммируются, и определяется товарооборот за день в целом по торговой организации.

Организации с высоким товарооборотом необходимо вести комплексную автоматизацию учета товара, потому что из-за большого товарооборота трудно наладить порядок приемки и хранения товара на складе, а также необходимый документооборот.

На предприятиях с высоким товарооборотом и с широким ассортиментом товара очень часто появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования, которые именуются пересортицей.

Финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках. Основное предназначение информации, формируемой в этом отчете, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала торговой организации. Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации:

1) проводимой кредитной политики на товарном рынке;

2) качества доходов с точки зрения устойчивости их поступления от видов деятельности;

3) эффективности использования основных факторов производства - труда, средств и предметов труда, менеджмента (в ряде случаев особо характеризуется реклама);

4) увязки показателей прибыли и прироста денежных средств организации (ликвидности).

Показатели прибыли необходимы для выработки правильных деловых решений. В большинстве случаев те показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Однако финансовая отчетность формирует в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается существенной при расчете вторичных (опосредованных), но в то же время и конечных характеристик бизнеса - доходности, риска, ликвидности, экономической жизнеспособности и т.п.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность торговой организации в обеспечении роста собственного капитала можно оценить с помощью ряда финансовых показателей. В Отчете о прибылях и убытках представлены наиболее важные финансовые показатели.

Прибыль (убыток) - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Прибыль - это положительный финансовый результат, убыток - отрицательный финансовый результат.

По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

1.2. Влияние способов расчета валового дохода на финансовые результаты от продажи

В момент оприходования товаров на счете 41 "Товары" формируется их розничная продажная цена, включающая сумму НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость приобретения товаров (без НДС).

Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 "Расходы на продажу", сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:

- устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;

- устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);

- устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

- применять иные способы расчета торговой наценки.

Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.

Если товары в торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа "Отчет о розничных продажах" себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 41 "Товары по покупной стоимости". Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.1 "Выручка", причем для регистрации выручки используется документ "Отчет о продажах" или документ "Приходный кассовый ордер".

Методы расчета реализованной торговой наценки.

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).

Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту.

В случае если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту (п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга).

При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).

Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x РН,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:

РН = ТН / (100% + ТН),

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота.

В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ - одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.

Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:

ВД = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + Тn x РНn,

где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

В случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x П,

где Т - товарооборот;

П - средний процент валового дохода.

Средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

П = (Нн + Нп - Нв) / (Т + Ок) x 100%,

где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв - торговая надбавка на выбывшие товары (документальный расход) (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

Алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк).

Нк (сальдо счета 41-2 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41-1 на конец месяца) х П,

где Ок - остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок);

П - исчисленный процент торговой наценки;

При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:

П = (Нн (сальдо счета 41-2 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 41-2)) / (Т + Ок),

где Нн - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);

Т - товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах)).

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров.

Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.

На практике этот способ используется редко, поскольку организации торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, переходят на учет товаров по ценам их приобретения.

Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле:

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк,

где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

Нв - торговая надбавка на выбывшие товары;

Нк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).

Глава 2. Методика учета финансового результата

2.1. Учет доходов, расходов и промежуточных
финансовых результатов

Торговые организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, зачастую самостоятельно осуществляют порядок формирования стоимости товаров с учетом расходов, связанных с процессом их приобретения.

Порядок распределения прямых расходов:

1) распределению по методу "среднего процента" подлежит не вся сумма прямых расходов (к которым относится и сама стоимость приобретения товаров), а только транспортные расходы;

2) для расчета прямых расходов принимается весь остаток нереализованных товаров, а не только складской остаток, однако при этом алгоритм распределения остался прежним.

Способ деления расходов по торговым операциям на прямые и косвенные следующий:

1) к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя (организации), однако при условии, что они не включены в цену приобретения соответствующих товаров;

2) все остальные расходы, за исключением прочих, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и произведенных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) рассчитывается сумма прямых транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров на конец месяца как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи (поставки), в том числе и путем предоставления скидок, они бывают разные:

1) скидка при покупке определенной партии товара (чем больше партия приобретенных товаров, тем больше скидка);

2) сезонная скидка (обычно предоставляется на сезонные товары);

3) праздничные скидки (приурочены к каким-либо праздничным событиям);

4) скидки при потере качества (предоставляемые при продаже товаров, утративших первоначальные потребительские свойства).

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не включаются:

1) таможенная пошлина и таможенные сборы;

2) расходы по разгрузке и хранению товаров;

3) расходы по доставке товаров на склад торговой организации, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров, она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.

При осуществлении хозяйственной деятельности у торговых предприятий зачастую возникает необходимость в проведении переоценки реализуемых товаров. Это может быть вызвано как изменением ценовой конъюнктуры рынка, так и ухудшением потребительских свойств товаров - устареванием моделей, изменением товарного вида, частичной потерей свойств и снижением качества.

Переоценка товаров может производиться как в форме уценки (снижения), так и в форме дооценки (повышения) их стоимости. Бухгалтерский учет результатов переоценки товаров можно вести следующим образом:

1) уценка в рамках ранее сделанной торговой наценки отражается методом "красное сторно":

Дебет субсчета 41.1 "Товары",

Кредит субсчета 41.2 "Торговая наценка" - на сумму уценки. Уценка сверх ранее сделанной торговой наценки отражается в бухгалтерском балансе с использованием счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

2) дооценка возможна путем увеличения ранее сделанной торговой наценки:

Дебет субсчета 41.1 "Товары",

Кредит субсчета 41.2 "Торговая наценка" - на сумму дооценки.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждой товарной позиции.

В учете на сумму резервов под снижение стоимости товаров делается запись:

Дебет субсчета 91.2 "Прочие расходы",

Кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - создан резерв под снижение стоимости товаров.

Товары показываются в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резервов под снижение стоимости, т.е. в нетто-оценке. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость товаров, по которым в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, делается запись:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

Кредит субсчета 91.1 "Прочие доходы" - восстановлен резерв при повышении стоимости товаров.

При продаже товаров, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается аналогично:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

Кредит субсчета 91.1 "Прочие доходы" - резерв отнесен на финансовый результат при продаже товаров.

В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Практика внешнеторговой торговли показывает, что стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период. Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на соответствующем счете накапливаемую сумму расходов нужно где-то учитывать.

Самый удачный вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. В рабочий план счетов вводится отдельный счет, например счет 17 "Формирование импортной себестоимости материальных ценностей", к которому по необходимости можно открывать субсчета первого и второго порядка: "Формирование импортной себестоимости сырья", "Формирование импортной себестоимости товаров", "Формирование импортной себестоимости оборудования" и пр. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

При этом варианте учета формирования полной стоимости импортного товара накладные расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом относить на соответствующие субсчета синтетического счета 17 без использования счета 44 "Расходы на продажу".

Такие факторы, как оборот значительного ассортимента товаров, постоянные изменения цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и иное, делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров довольно затруднительным и трудоемким.

Поэтому торговым организациям, у которых постоянно возникают такие затраты, нужно:

1) либо включать их сразу же в состав издержек обращения (однако это относится только транспортным расходам);

2) либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредит же этого счета в корреспонденции со счетом 41 "Товары" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным торговой организацией.

Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

Затем накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленных по фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).

Такой порядок предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете торговой организации (в том числе и к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета нужно производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), производится следующим образом.

Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле:

Отклонения, % = Пом / (Мн + Мом) x 100%,

где Пом - стоимость (по планово-учетным ценам) товаров, реализованных в отчетном периоде (месяце);

Мн - остаток товаров на складе (на счете 41 "Товары") на начало отчетного периода (месяца);

Мом - поступило (оприходовано) товаров на счете 41 "Товары" в отчетном месяце (по планово-учетным ценам). Затем нужно умножить полученный процент на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, и получить сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения.

Соответственно разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16. При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41 "Товары").

Такой порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета, поэтому торговая организация должна этот вопрос для себя решить самостоятельно, зафиксировав его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В торговой организации разность в ценах является приростом чистых активов, поэтому все виды активов должны быть оценены в балансе по текущим рыночным ценам, по справедливой стоимости.

Прибыль должна определяться не приростом стоимости отдельных видов собственных средств (имущества) организации, а приростом стоимости самой организации. В рыночной экономике каждая организация может быть предметом купли-продажи и, следовательно, иметь свою цену. Рост этой цены и есть подлинная прибыль предприятия, которую называют рыночной капитализацией.

Если сравнить все доходы, полученные торговой организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: год, квартал, месяц. Здесь и возникает сложность: какие именно доходы были получены именно в данный отчетный период и как выявить величину расходов, благодаря которым эти доходы были получены. Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли условный характер.

Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, торговая организация сталкивается с одной из ситуаций:

1) расходы очевидны, а доходы сомнительны;

2) доходы очевидны, а расходы сомнительны.

Распределение чистой прибыли находится в компетенции собрания акционеров торговой организации (или собственника). Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Такая же запись составляется при выплате промежуточных доходов. Сумма отчислений в резервный капитал отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 82 "Резервный капитал".

В течение отчетного года финансовый результат деятельности торговой организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки", и 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84.

Для удобства ведения учета использования прибыли к счету 84 можно открыть субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль", "Непокрытый убыток".

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать запись:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Непокрытый убыток",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Распределение чистой прибыли используется так:

1) выплата дивидендов акционерам (участникам) общества, в этом случае делается запись:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению",

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

2) создание и пополнение резервного капитала:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению",

Кредит счета 82 "Резервный капитал" - чистая прибыль направлена на создание и пополнение резервного капитала организации;

3) погашение убытков прошлых лет:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Непокрытый убыток" - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно отразить следующей записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Прибыль, подлежащая распределению",

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Нераспределенная прибыль".

2.2. Учет конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают транспортные тарифы.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется:

1) или по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу);

2) или по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается торговым предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У торговых организаций, освобожденных от уплаты НДС, - с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п. 6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС.

В стоимость товаров включаются также такие расходы, как:

1) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

2) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

3) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческому кредиту);

4) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (после принятия товаров на учет начисленные проценты отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы");

5) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в частности, затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик товаров);

6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Для того чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам.

Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:

1) устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;

2) устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);

3) устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;

4) применять иные способы расчета торговой наценки. Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли и рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.

Предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже (или ином выбытии) по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01):

1) по стоимости единицы товара;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Торговая организация может выбрать любой из этих вариантов, и выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепить приказом в учетной политике для целей налогообложения.

Для оценки товаров организации необходимо иметь документально подтвержденную информацию о том, сколько и каких товаров продано.

На практике применяются различные способы учета количества и номенклатуры реализованных товаров.

В небольших магазинах и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований, учет реализованных товаров можно вести следующими способами:

1) каждая продажа записывается продавцом в специальную тетрадь (книгу);

2) сохраняются копии всех товарных чеков;

3) при передаче в торговый зал к каждой единице товара прикрепляются специальные бирки, которые открепляются при ее продаже;

4) все приобретенные товары заносятся в список, из которого проданный товар вычеркивается в день продажи (с указанием даты продажи) и т.д.

В крупных магазинах (супермаркетах), обслуживающих большое количество покупателей и имеющих большой ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара используют штрих-код, который содержит всю необходимую для учета реализации этой единицы товара информацию.

Для нанесения штрих-кодов требуется дорогостоящее оборудование, поэтому данный способ при всей его простоте и удобстве доступен не всем организациям.

Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования (группы) товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле:

Крт = Отн + Кпм - Отк,

где Отн - остаток товаров на начало месяца;

Кпм - количество поступивших в течение месяца товаров;

Отк - остаток товаров на конец месяца.

Все расходы торговых организаций подразделяются на расходы, связанные с реализацией и прочие расходы. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). А у торговых организаций косвенными являются все расходы, за исключением стоимости реализованных товаров и транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара (ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

В течение отчетного (налогового) периода торговые организации на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ формируют сумму расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающую полученные доходы. При этом учитываются все ограничения и нормативы.

При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), нужно принимать во внимание коммерческие расходы (расходы на продажу). Торговая организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами), это определяется учетной политикой организации.

Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации (ст. 318 НК РФ).

Розничная торговля характеризуется в основном низкой рентабельностью, поэтому магазины розничной торговли постоянно стоят перед выбором: или поднимать цены, увеличивая наценку, или снижать их, увеличивая массу продаж и прибыли.

Если поднимать цены, то можно потерять покупателей и ничего не продать, если снижать цены, то легко потерять прибыль, на которую рассчитывает торговое предприятие, поэтому оба пути ведут к зачастую к банкротству. На практике многие торговые организации выбирают компромиссный путь: они взвинчивают цены, но предоставляют покупателям множество скидок.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ расходы торговой организации в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю, относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Скидки должны быть прописаны в договоре или дополнительных соглашениях к нему, но часто скидка оговаривается уже в товаросопроводительном документе (товарной накладной) или при составлении документа, если скидка предоставляется при продаже, или путем внесения исправлений в уже составленный документ. Это на практике часто вызывает претензии контролирующих органов, хотя такой документ при наличии всех реквизитов договора (предмета, цены) и может быть признан договором купли-продажи в письменной форме, однако только в судебном порядке.

На практике применяется несколько способов установления скидок, причем они могут как влиять, так и не влиять на цену поставляемого товара. Среди не влияющих на цену товара: дополнительная поставка, уменьшение задолженности покупателя и осуществление премиальных выплат. Скидка может проявляться и в уменьшении цены товара, но этот случай влечет наступление иных налоговых последствий.

Если торговая организация, выплачивает (предоставляет) покупателям премии (скидки) по условиям договора, без изменения цены единицы товара, и отражает сумму таких премий (скидок) в составе прочих расходов, то признаются такие суммы в соответствии со ст. 271 и 265 НК РФ: у покупателя на дату их получения, у продавца на дату их выплаты.

Налоговую базу по НДС формирует стоимость товара, исчисленная с учетом скидки.

В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики, поэтому система скидок и способов их предоставления очень многообразна.

Любая торговая организация может снизить цены на свои товары, и единственным ограничением с точки зрения налогового права является ст. 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то стоимость подарка можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1% от выручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет.

При покупке двух предметов по цене одного на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо. НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль. При условии, что стоимость подарка не превышает 20% от цены основного товара, этот способ является предпочтительным.

Скидки привлекают покупателей, а рост продаж удовлетворяет продавцов, однако у продавцов возникает проблема учета этих продаж, и она решается в зависимости от учетной политики торговой организации.

Учетная политика предполагает выбор вариантов, ориентированных на условия учета товаров по покупным ценам и на выбор схемы стоимостного (суммового) учета или натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета товаров.

Если товары учитываются по покупным ценам в условиях стоимостной схемы, когда фиксируется общий объем товарной массы, в результате по кредиту счета 90 "Продажи" прибыль окажется на величину скидки меньше, чем предполагалось.

Если учет вести без разделения по ассортименту, то можно просто фиксировать реальную выручку по счету 50 "Касса" и в адекватной сумме списывать проданные товары с кредита субсчета 41.2 "Товары в розничной торговле". В этом случае субсчет 41.2 "Товары в розничной торговле" становится смешанным: по дебету делаются записи по фактическим затратам на приобретаемые товары, а по кредиту - списываемые товары по продажным ценам. Они в подавляющем большинстве случаев выше покупных. Отсюда между оценкой дебетовых и кредитовых оборотов возникает несопоставимость, которая устраняется по окончании отчетного периода, когда путем снятия натуральных остатков и их оценки в денежном измерителе устанавливается конечное сальдо по субсчету 41.2 "Товары в -розничной торговле". Складывая сальдо начальное и дебетовый оборот по этому счету и вычитая из него конечное сальдо, торговая организация определяет себестоимость проданных товаров. Если она больше, чем сумма, отраженная за отчетный период, то разница доначисляется, если меньше - сторнируется. В этом случае не надо прибегать к выделению в учете потерь от предоставленных скидок. Эти потери органически увеличивают (уменьшают) себестоимость продаж и тем самым позволяют на счете 90 "Продажи" показать фактический финансовый результат.

Если товары учитываются по продажным ценам, то в этом случае прежде всего на кассовом аппарате (контрольно-кассовой машине) следует использовать специальные счетчики на каждый процент скидок (сколько скидок, столько и счетчиков).

Кассир обязан зафиксировать по специальным кассовым счетчикам суммы предоставленных скидок. Эту величину нужно отметить в книге кассира-операциониста и внести в кассовый отчет, что позволит сопоставить данные товарных и кассовых отчетов. Затем необходимо установить стоимость проданных товаров по учетным (продажным) ценам. В результате на счете 90 "Продажи" в этом случае будет дебетовое сальдо - это потери от упущенной потенциальной прибыли - результат предоставленных покупателям скидок.

По окончании отчетного периода счет 90 "Продажи" будет иметь кредитовое сальдо, так как продажные цены выше покупных (за исключением иных случаев), но, отражая валовой доход от продажи товаров, оно будет меньше ожидаемой прибыли, так как без скидок этот доход был бы больше.

Многие торговые организации применяют локальную систему безналичных платежей с помощью дисконтных карт. Обычно в этом случае дебетуют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", уменьшая задолженность. Однако исходя из целей бухгалтерского учета удобнее открыть субсчет к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", так как кредиторская задолженность включает и НДС. Сумма прибыли складывается из выручки и расходов - продажной стоимости товаров и НДС.

В розничной торговле в основном преобладает схема стоимостного (суммового) учета, когда ассортиментный разрез товарной массы в бухгалтерском учете не раскрывается. Хотя финансовые результаты будут более точными при натурально-стоимостном учете по продажным ценам, при применении стоимостного учета конечное сальдо счета 41 "Товары" определяется путем инвентаризации и вносится в дебет счета 41 "Товары". При этом потери от предоставленных скидок смешиваются с недостающими товарами, и исправить это положение может только использование специальных счетчиков.

Для целей лучшего понимания механизма работы торговой организации, придания большей прозрачности ее деятельности и упрощения процесса сбора управленческой информации о финансовых результатах для последующего анализа можно составлять еще одну дополнительную форму финансовой отчетности - расширенный отчет о прибылях и убытках, в результате чего будет получен показатель совокупной прибыли. Отличием данной формы отчетности от привычного отчета о прибылях и убытках будут дополнительные корректировки, которые позволят от показателя чистой прибыли - результата отчета о прибылях и убытках - перейти к показателю совокупной прибыли.

Заключение

Основной целью бухгалтерского учета финансовых результатов и их использования является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.

Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль, главным образом получают от реализации продукции и услуг, называемой прибыль от обычных видов деятельности, а также от других видов деятельности.

Прибыль это сложный расчетный показатель, значение которого находится под влиянием множества факторов: виды доходов и их оценка, момент признания конкретного дохода и конкретного расхода, централизованной регулируемости момента признания и величины дохода или расхода и др.

Учет прибыли ведется на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки» с соответствующими каждому счету субсчетами.

Практическая часть

Выписка из учетной политики розничного предприятия

ООО магазин «Незабудка»

1. Учет товаров ведется в оценке по продажным иенам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

2. Затраты по доставке товаров (транспортные расходы) учитываются в составе покупной цени, включающей в себя все расходы, связанные с приобретением товаров

3. Расходы организации, связанные с осуществлением торговой деятельности в течение отчетного периода (месяца) отражаются по дебету сч, 4. «Расходы на продажу». В конце отчетного периода рас­ходы списываются в полной сумме с кредита счета 44 в дебет 90/2.

4. Расчет реализованной торговой наценки (валового дохода) производится ежемесячно по среднему проценту.

5. Инвентаризация товаров проводится ежемесячно на 1-ое число следующее за отчетным месяцем.

6. Товарные отчеты материально-ответственными лицами составляются и предоставляются в бухгалтерию 1 раз в 5 дней

7.Списание естественной убыли товаров производится после инвентаризации на основе расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

8. Ежемесячно создается резерв для списания потерь товарок в пределах норм естественной убыли на счете 96 субсчет «Резервы на списание товарных потерь».

9. Амортизация по торговому оборудованию начисляется линейным способом.

10. Уценка товаров в связи со снижением спроса на сумму, превышающую торговую наценку, производится за счет собственных средств и отражается на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

11. Реформация баланса и закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» производится 1 раз в год заключительными записями декабря.

Выписка из журнала-ордера № 11, руб.

Показатель	Данные за 6 мес. предыдущего года	Данные текущего периода с начала года до отчетного месяца
Себестоимость проданных товаров	1 493 835	1 239 300
НДС по проданным товарам	457 620	379 926
Коммерческие расходы	1 028 500	852 000
Выручка от продажи товаров	2 999 955	2 490 626
Прибыль (убыток) от продажи товаров	20 000	19 400

Выписка оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Показатель	Данные за 6 мес. предыдущего года	Данные текущего периода с начала года до отчетного месяца
Операционные расходы: расходы, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием банком;	4 800	4000
- расходы, связанные с уцен­кой товаров, превышающие торговую наценку	3 200	1 800
- налог на имущество	8 000	4 000
Прочие доходы

Остатки по счетам:

Номер счета/ субсче­та	Счет	Сумма, руб.
на 1.01.200 г.	на 1.06.200 г.
01	Основные средства	130 000	130 000
02	Амортизация основных средств	18 700	23 375
10	Материалы	-	-
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	37 800	32 580
41/2	Товары в розничной торговле	336 000	289 600
41/3	Тара под товаром и порожняя	2 500	3 100
42	Торговая наценка	126 000	108 600
50	Касса	4 810	3 780
51	Расчетные счета	161 670	153 377
57	Переводы в пути	17 000	31 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	212 500	184 100
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	50 000	18 000
68	Расчеты по налогам и сборам в том числе:
	- по НДС	68 000	74 100
	- по налогу на доходы физических лиц	10 400	11 660
	- по налогу на имущество	6 000	-
	- по налогу на прибыль	980	-
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	20 800	23 322
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	80 000	89 700
73/2	Расчеты по возмещению материального ущерба	3 400	4 600
76	Расчеты с разными кредиторами в том числе:	45 800	47 280
76/6	- с арендодателем за аренду магазина	40 000	43 000
76/8	- с автотранспортными предприятиями	5 800	4 280
80	Уставный капитал	50 000	50 000
84	Нераспределенная прибыль	4 000	4 000
90/1	Выручка от продажи	-	2 490 626
90/2	Себестоимость продаж	-	2 091 300
90/3	Налог на добавленную стоимость	-	379 926
90/9	Прибыль от продаж	-	19 400
91/2	Прочие расходы	-	9 800
91/9	Сальдо прочих доходов и расходов	-	9 800
96	Резервы по списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли	-	4 300
99	Прибыли и убытки	-	9 600

Перечень хозяйственных операций за июнь 200_ г.

№ п/п	Наименование документа, №, дата	Содержание операции	Сумма, руб.
1	2	3	4
1	Приходная на­кладная № 121 от 11.06.200 г., счет фактура № 121 от 11.06.200_ г.	Оприходованы от поставщика товары и тара. В сумму счета включена стоимость: товаров НДС по товарам тары транспортные расходы НДС по транспортным расходам	107 860 19 415 1 080 7 550 1 359
2	Накладная № 1145 от 22.06.200_г., счет-фактура № 1145 от 22.06.200_ г.	Оприходованы товары, приобретенные у оптовой базы. В сумму счета включена стоимость: товаров НДС по товарам тары	103 000 18 540 1 030
3	Приходный ордер № 140 от 26.06.200_г., счет-фактура № 105 от 26.06.200 г.	Оприходованы товары, приобретенные у индивидуального предпринимателя. В сумму счета включена стоимость товара	37 000
4	Справка бухгал­терии. Реестр продажных (розничных) цен	Начислена торговая наценка по оприходованным товарам (без учета тары). Размер торговой наценки 50%, НДС 18%	Сумму определить
5	Выписка с расчетного счета 1.06.200 г.	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	31 000
6	Отчет кассира за период с 01-15.06.200_ г.	Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет	209 400
7	Отчет кассира за период с 16.06-30.06.200_ г.	Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет	290 500
8	Отчеты кассира, расходные кассовые ордера № 19 от 01.06.200_г. № 20 от 03.06.200_г.	Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам	209 000
	№ 21 от 05.06.200 г. № 22 от 10.06.200 г. № 23 от 15.06.200 г.
9	Отчеты кассира, расходные кассовые ордера № 24 от 16.06.200 г. № 25 от 20.06.200 г. № 26 от 25.06.200 г. № 27 от 30.06.200 г.	Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам	290 000
1	2	3	4
10	Выписки банка с расчетного счета с 01-15.06.200 г.	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	209 000
11	Выписки банка с расчетного счета с 16.06.2000- 30.06.200 г.	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	268 000
12	Товарные отчеты материально-ответственных лиц за период с 01-15.06.200 г.	Списана стоимость реализованных товаров в оценке по продажным ценам	Сумму отразить
13	Товарные отче­ты материально-ответственных лиц за период с 16.06-30.06.200  г.	Списана стоимость реализованных товаров в оценке по продажным ценам	Сумму отразить
14	Выписка банка с расчетного счета за 15.06.200 г., денежный чек № 01150241, приходный кас­совый ордер №8 от 15.06.200 г.	Списаны денежные средства, полученные по чеку на выплату: заработной платы под отчет	89 700 5 000
15	Выписка банка с расчетного счета за 14.06.200 г.	Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: бюджету по налогу на доходы физических лиц по единому социальному налогу	11 660 23 322
16	Расходный кассовый ордер № 7 от 15.06.200 г. № 8 от 15.06.200 г.	Выданы денежные средства из кассы: - приемщику для расчетов с населением за стеклянную посуду - кладовщику для приобретения упаковочного материала	3 000 2 000
17	Накладная № 15 от 18.06.200 г., авансовый отчет приемщика стек­лянной посуды	Оприходована принятая от населения стеклянная посуда	2 680
18	Счет-фактура № 361 от 22.06.200 г.	Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятием за доставку товаров на склад. В сумму счета включена стоимость: транспортных расходов НДС по транспортным расходам	7 210 1 300
19	Платежная ведо­мость № 5, рас­ходный кас­совый ордер № 9 от 17.06.200 г.	Выплачена из кассы заработная плата за май	86 000
1	2	3	4
20	Реестр депони­рованной зара­ботной платы	Депонирована сумма невыплаченной по ведомости заработной платы	3 700
21	Расчетная ведомость № 6 за июнь 200 г.	Начислены работникам магазина за июнь: заработная плата пособие по временной нетрудоспособности	72 660 7 600
22	Расчет по единому социальному налогу за июнь 200 г.	Начислены платежи во внебюджетные фонды: пенсионный ФСС ФОМС	Сумму определить
23	Расчетная ведомость № 6 за июнь 200 г.	Удержаны из заработной платы суммы: налог на доходы физических лиц; в погашение задолженности по недостаче товаров по исполнительному листу	9 446 4 600 1 200
24	Выписка банка с расчетного счета 17.06.200 г.	Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности: поставщикам арендодателям по договору аренды автотранспортному предприятию бюджету по НДС	184 100 43 000 4 280 75 900
25	Договор аренды, счет фактура арен­додателя № 759 от 30.06.200 г.	Начислена сумма арендной платы за июнь 200 г. на сумму без НДС сумма НДС	24 330 4 379
26	Разработочная таблица, расчет амортизации	Начислена амортизация по торговому оборудованию	935
27	Приходный ордер № 145 от 18.06.200 г., авансовый отчет кладовщика	Оприходованы на склад приобретенные за наличный расчет материалы для упаковки товаров	1 800
28	Требование № 8 от 20.06.200 г.	Отпущены материалы со склада на упаковку товаров	1 800
29	Расчет бухгалтерии	Начислен резерв на покрытие товарных потерь в пределах норм естественной убыли	4 300
30	Инвентаризационная опись; сличительная ведомость	Отражена недостача товаров в оценке по продажным ценам	6 700
31	Расчет бухгалтерии	Списана торговая наценка по недостающим товарам	2 025
32	Расчет бухгалтерии по исчислению естественной убыли товаров	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли за счет ранее начисленного резерва	2 300
33	Приказ руководителя	Сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на заведующего секцией: по учетным ценам на сумму торговой наценки	2 375 2 025
1	2	3	4
34	Отчет кассира за 27.06.200 г.; приходный кас­совый ордер № 9 от 27.06.200 г.	Внесена в кассу сумма недостачи товара заведующим секцией	4 400
35	Расчет бухгалтерии	Сумма торговой наценка по недостающим товарам, внесенная в кассу, отражена в составе прочих доходов	Сумму отразить
36	Справка бухгал­терии. Расчет суммы реализованной торговой наценки (Прил.2)	Списывается сумма реализованной торговой наценки способом «красное сторно»	Сумму определить
37	Декларация по НДС	начислен НДС в бюджет по реализованным товарам списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим товарам	Сумму определить
38	Справка бухгалтерии	Списываются расходы на продажу (издержки обращения)	Сумму определить
39	Выписка банка с расчетного счета 30.06.200 г., м/о № 12021451	Списана сумма за расчетно-кассовое обслуживание	3 400
40	Декларация по налогу на имущество	Начислен налог на имущество за 2 квартал	2 000
41	Бухгалтерская справка	Определить и списать финансовый результат: от продажи товаров; от прочих операций	Суммы определить
42	Отчет о прибы­лях и убытках (форма № 2) налоговая декларация по налогу на прибыль	Определить и начислить в бюджет налог на прибыль	Сумму определить

Остатки по счетам

Счет	Сальдо на 01.01	Сальдо на 01.06
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	130 000		130 000
02	Амортизация основных средств		18 700		23 375
19	НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей	37 800		32 580
41/2	Товары на складе	336 000		289 600
41/3	Тара	2 500		3 100
42	Торговая наценка		126 000		108 600
50	Касса	4 810		3 780
51	Расчетный счет	161 670		153 377
57	Переводы в пути	17 000		31 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		212 500		184 100
66	Расчеты по краткосрочными кредитам и займам		50 000		18 000
68	Расчеты по налогам и сборам		85 380		85 760
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		20 800		23 322
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		80 000		89 700
73/2	Расчеты по возмещению материального ущерба	3 400		4 600
76	Расчеты с разными кредиторами и дебиторами		45 800		47 280
80	Уставный капитал		50 000		50 000
84	Нераспределенная прибыль		4 000		4 000
90/1	Выручка				2 490 626
90/2	Себестоимость			2 091 300
90/3	НДС			379 926
90/9	Прибыль от продаж			19 400
91/1	Прочие доходы и расходы			9 800	9 800
94	Недостачи и потери от порчи материальных ценностей
96	Резервы предстоящих расходов				4 300
99	Прибыли и убытки				9 600
	Итого	693 180	693 180	3 148 463	3 148 463

Журнал хозяйственных операций за июнь 200_г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	3	4	5	6
1	Оприходованы от поставщика товары и тара. В сумму счета включена стоимость:
- товаров	107 860	41/2	60
- НДС по товарами, 18%	19 415	19	60
- тары	1 080	41/3	60
- транспортные расходы	7 550	41/2	60
- НДС по транспортным расходам, 18%	1 359	19	60
2	Оприходованы товары, приобретенные у оптовой базы. В сумму счета включена стоимость:
Товаров	103 000	41/2	60
- НДС по товарам	18 540	19	60
- тары	1 030	41/3	60
3	Оприходованы товары, приобретенные у индивидуального предпринимателя. В сумму счета включена стоимость товара	37 000	41/2	76
4	Начислена торговая наценка по оприходованным товарам (без учета тары). Размер торговой наценки 50%, НДС 18% Сумма наценки = 262620 х 50% = 131310 Продажная стоимость товаров = 262620 + 131310 = 393930 НДС = 393930 х 18% = 70907 ИТОГО надбавка = 131310 + 70907 = 202217	202 217	41/2	42
5	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров	31 000	51	57
6	Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет	209 400	50	90/1
7	Отражена стоимость товаров, проданных за наличный расчет	290 500	50	90/1
8	Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банка	209 000	57	50
9	Сдана торговая выручка в приходную кассу обслуживающего банкам и инкассаторам	290 000	57	50
10	Зачислена на расчетный счет выручаю от реализации товаров	209 000	51	57
11	Зачислена на расчетный счет выручки от реализации товаров	268 000	51	57
12	Списана стоимость реализованных товаров в оценке по продажным ценам	209 400	90/2	41/2
13	Списана стоимости реализованных товаров в оценке по продажным ценам	290 500	90/2	41/2
14	Списаны денежные средства, полученные по чеку на выплату:
- заработной платы	89 700	50	51
- под отчет	5 000	50	51
15	Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности:
- бюджету па налогу на доходы физических лиц	11 660	68	51
- по единому социальному налогу	23 322	69	51
16	Выданы денежные средства из кассы:
- приемщику для расчетов с населенней за стеклянную посуду	3 000	71	50
- кладовщику для приобретения упаковочного материала	2 000	71	50
17	Оприходована принятая от населения стеклянная посуда	2 680	41/3	71
18	Предъявлен счет-фактура автотранспортным предприятием за доставку товаров на склад. В сумму счета включена стоимость:
- транспортных расходов	7 210	41/2	76
- НДС по транспортным расходам	1 300	19	76
19	Выплачена из кассы заработная плата за май	86 000	70	50
20	Депонирована сумма невыплаченной по ведомости заработной платы	3 700	70	76/2
21	Начислена работникам магазина и июнь:
- заработная плата	72 660	44	70
- пособие по временной нетрудоспособности	7 600	69	70
22	Начислены платежи во внебюджетные фонды
- пенсионный 20%	14 532	44	69/2
- ФСС 2,9 %	2 107	44	69/1
- ФОМС 3,1 %	2 252	44	69/3
23	Удержаны из заработной платы суммы
налог на доходы физических лиц;	9 446	70	68
- в погашение задолженности ню недостаче товаров	4 600	70	73/2
- по исполнительному листу	1 200	70	76
24	Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности:
- поставщиком	184 100	60	51
- арендодателем по договору аренды	43 000	76	51
- автотранспортному предприятию	4 280	76	51
- бюджету за НДС	75 900	68	51
25	Начислена сумма арендной платы за июнь
на сумму без НДС	24 330	44	76
сумма НДС	4 379	19	76
26	Начислена амортизация по торговому оборудованию	935	44	02
27	Оприходованы на склад приобретенные за наличный расчет материалы для упаковки товаров	1 800	10	71
28	Отпущены материалы со склада на продажу товаров	1 800	44	10
29	Начислен резерв на покрытие товарных потерь в пределах норм естественной убыли	4 300	44	96
30	Отражена недостача товаров в оценке по продажным ценам	6 700	94	41/2
31	Списана торговая наценка по недостающим товарам (сторно)	(-)2 025	94	42
32	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли за счет ранее начисленного резерва	2 300	96	94
33	Сумма недостачи сверх норм естественной убыли списана на заведующего секцией
- по учетным ценам	2 375	73/2	94
- на сумму торговой наценки	2 025	73/2	94
34	Внесена в кассу сумма недостачи товара заведующим секцией	4 400	50	73/2
35	Сумма торговой наценки по недостающим товарам, внесенная в кассу, отражена в составе прочих доходов	2 025	94	91/1
36	Списывается сумма реализованной торговой наценки способом «красное сторно»	(-)207 053	90/2	42
- списана на расчеты с бюджетам сумма НДС по поступившим товарам	44 993	68	19
37	Декларация по НДС начислен НДС в бюджет по реализованным товарам	76 256	90/3	68
38	Списываются расходы на продажу (издержки обращения)	122 916	90/2	44
39	Списана сумма на расчетно-кассовое обслуживание	3 400	91/2	51
40	Начислен налог на имущество за 2 квартал	2 000	91/2	68
41	Определить и списать финансовый результат:
- от продажи товаров;	7 881	90/9	99
- от прочих операций	3 375	99	91/9
42	Определить и начислить в бюджет налог на прибыль	2 821	99	68

Расчет средней наценки

Торговая наценка	Реализация товаров за июнь (оборот по кредиту счета 41/1)	Остаток товаров на 1.07 2.006г. (конечное сальдо счета 41/2)	Всего товаров (4+5)	Средний процент торговой наценки (3/6*100%)	Нереализованная торговая наценка (5*7)/100%	Реализованная торговая наценка (3-8)
сальдо на 1.06.2006г.	Оборот	Предварительное кредитовое сальдо на 1.07.2006г. (гр.1+гр.2)
Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9
108 600	202 217	310 817	506600	247 837	754 437	41,05	101 739	207 053

Схемы синтетических счетов за июнь месяц 2006г.

Счет 01 Основные средства

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	130000
Оборот	-	Оборот	-
Сальдо на 01.07.06г.	130000

Счет 02 Амортизация основных средств

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	23375
		26	935
Оборот		Оборот	935
		Сальдо на 01.07.06г.	24310

Счет 10 Материалы

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	-
27	1800	28	1800
Оборот	1800	Оборот	1800
Сальдо на 01.07.06г.	-

Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	32580
1	20774	36	44993
2	18540
18	1300
25	4379
Оборот	44993	Оборот	44993
Сальдо на 01.07.06г.	32580

Счет 41/2 Товары в розничной торговле

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	289600	12	209400
1	115410	13	290500
2	103000	30	6700
3	37000
4	202217
18	7210
Оборот	464837	Оборот	506600
Сальдо на 01.07.06г.	247837

Счет 41/3 Тара

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	3100
1	1080
2	1030
17	2680
Оборот	4790	Оборот
Сальдо на 01.07.06г.	7890

Счет 42 Торговая наценка

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	108600
		4	202217
		31	-2025
		36	-207053
Оборот		Оборот	-6861
		Сальдо на 01.07.06г.	101739

Счет 44 Расходы на продажу

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	-
21	72660	38	122917
22	18891
25	24330
26	935
28	1800
29	4300
Оборот	122917	Оборот	122917
Сальдо на 01.07.06г.	-

Счет 50 Касса

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	3780
6	209400	8	209000
7	290500	9	290000
14	94700	16	5000
34	4400	19	86000
Оборот	599000	Оборот	590000
Сальдо на 01.07.06г.	12780

Счет 51 Расчетные счета

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	153377
5	31000	14	94700
10	209000	15	34982
11	268000	24	307280
		39	3400
Оборот	508000	Оборот	440362
Сальдо на 01.07.06г.	221015

Счет 57 Переводы в пути

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	31000
8	209000	5	31000
9	290000	10	209000
		11	268000
Оборот	499000	Оборот	508000
Сальдо на 01.07.06г.	22000

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	184100
24	184100	1	137264
		2	122570
Оборот	184100	Оборот	259834
		Сальдо на 01.07.06г.	259834

Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	18000
Оборот		Оборот
		Сальдо на 01.07.06г.	18000

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет 1 НДС

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	85760
15	11660	23	9446
24	75900	37	76256
36	44993	40	2000
		41	2821
Оборот	132553	Оборот	90523
		Сальдо на 01.07.06г.	43730

Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	23322
15	23322	22	18891
21	7600
Оборот	30922	Оборот	18891
		Сальдо на 01.07.06г.	11291

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	89700
19	86000
20	3700	21	80260
23	15246
Оборот	104946	Оборот	80260
		Сальдо на 01.07.06г.	65014

Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	-
16	5000	17	2680
		27	1800
Оборот	5000	Оборот	4480
Сальдо на 01.07.06г.	520

Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	4600	23	4600
33	4400	34	4400
Оборот	4400	Оборот	9000
Сальдо на 01.07.06г.	-

Счет 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	47280
		4	37000
24	47280	18	8510
		20	3700
		23	1200
		25	28709
Оборот	47280	Оборот	79119
		Сальдо на 01.07.06г.	79119

Счет 80 Уставный капитал

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г	50000
Оборот	-	Оборот
		Сальдо на 01.07.06г.	50000

Счет 84 Нераспределенная прибыль (убыток)

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г	4000
Оборот	-	Оборот
		Сальдо на 01.07.06г.	4000

Счет 90/1 «Продажи», субсчет1 «Выручка от продаж»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	2490626
		6	209400
		7	290500
Оборот		Оборот	499900
		Сальдо на 01.07.06г.	2990526

Счет 90/.2 «Продажи», субсчет 2»Себестоимость продаж»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 01.06.06г.	2091300
12	209400
13	290500
36	(-)207053
38	122916
Оборот	415763	Оборот	-
Сальдо на 01.07.06г.	2507063

Счет 90/3 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 1.06.06г.	379926
37	76256
Оборот	76256	Оборот
Сальдо на 1.07.06г.	456182

Счет 90/9 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убытки)»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 1.06.06г.	19400
41	7881
Оборот	7881	Оборот	-
Сальдо на 1.07.06г.	27281

Счет 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 1.06.06г.	9800
		35	2025
Оборот		Оборот	2025
		Сальдо на 1.07.06г.	11825

Счет 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо на 1.06.06г.	9800
39	3400
40	2000
Оборот	5400	Оборот
Сальдо на 1.07.06г	15200	.

Счет 91/9 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	-
		41	3375
Оборот		Оборот	3375
		Сальдо на 01.07.06г.	3375

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	-
30	6700	32	2300
31	(-)2025	33	4400
35	2025
Оборот	6700	Оборот	6700
		Сальдо на 01.07.06г.	-

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
	-	Сальдо на 01.06.06г.	4300
32	2300	29	4300
Оборот	2300	Оборот	4300
	-	Сальдо на 01.07.06г.	6300

Счет 99 Прибыли и убытки

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
		Сальдо на 01.06.06г.	9600
41	3375	41	7881
42	2821
Оборот	6196	Оборот	7881
		Сальдо на 01.07.06г.	11285

Расчет к операции № 4:

Сумма наценки = (107860+103000+37000+7550+7210) * 50% = 131310 руб.

Продажная стоимость товаров = 262620 + 131310 = 393930 руб.

НДС = 393930 * 18% = 70907 руб.

Итого надбавка = 131310 + 70907 = 202217 руб.

Расчет к операции № 42:

Расчет налога на прибыль

Налогооблагаемая база составляет = 9600 + 7881 – 3375 = 14106 руб.

Ставка 20%

Сумма налога на прибыль = 14106 х 20% = 2 821 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость

БАЛАНС

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода 01.01	На конец отчетного периода 01.07
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	111 300	105690
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные
ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	111 300	105690
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	212 500	153987
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве		0
готовая продукция и товары для перепродажи		212 500	153987
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	37 800	32580
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	3 400	520
в том числе покупатели и заказчики
прочие дебиторы		3 400
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	183 480	255795
касса		4 810	12780
расчетный счет		161 670	221015
прочие денежные средства		17 000	22000
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	437 180	442883
БАЛАНС	300	548 480	548572

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	50 000	50000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	4 000	14288
прошлых лет		4 000	4000
отчетного года		0	10288
ИТОГО по разделу III	490	54 000	64288
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	50 000	18000
Кредиторская задолженность	620	444480	459985
в том числе:
поставщики и подрядчики	212 500	259834
задолженность перед персоналом организации		80 000	65014
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		20 800	11291
задолженность по налогам и сборам		85 380	44427
прочие кредиторы		45 800	79119
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	0	6300
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	494 480	484284
БАЛАНС	700	548 480	548572

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Наименование показателя	Код стр.	Отчетный год	Предыдущий год
1	2	3	4
I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	10	2 534 344
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	20	2 507 063
Валовая прибыль	29	27280
Коммерческие расходы	30
Управленческие расходы	40	-
Прибыль (убыток) от продаж	50	27280
II. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ	60	-
Проценты к получению
Проценты к уплате	70	-
Доходы от участия в других организациях	80	-
Прочие операционные доходы	90
Прочие операционные расходы	100	13175
Внереализационные доходы	120	-
Внереализационные расходы	130	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	14105
Налог на прибыль	150	3817
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	10288

Журнал-ордер N 1 "Касса" (счет 50)

Субсчет 1 "Касса организации"

№п/п	51 "Рас- четные счета"	76 "Рас- четы с разными дебитора- ми и кре- диторами"	57 "Пере- воды в пу- ти"	70 "Расче- ты с пер- соналом по оплате труда"	71 "Расчеты с подотчет- ными лицами"	91 "Прочие доходы и расходы"			Итого по кредиту
1			209000						209000
2			290000						290000
3					3000				3000
4					2000				2000
5				86000					86000
6
Итого			499000	86000	5000				590000

Ведомость N 1 по дебету счета 50 "Касса" в кредит счетов
за июнь 2006 г.

Сальдо на начало месяца - 3780руб.

№ п/п	51 "Расчетные счета"	73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	90 Продажа	Итого по дебиту
1			209400	209400
2			290500	290500
3	89700			89700
4	5000			5000
5		4400		4400
Итого	94700	4400	499900	599000

Сальдо на конец месяца -12780руб.

Журнал-ордер N 2 "Расчетные счета" (счет 51)

Главная книга за июнь 200 г.

счет 01 Основные средства

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июня	130000
Июнь	-	-		130000

счет 02 Амортизация основных средств

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
			Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июня		23375
Июнь					935		24310

счет 10 Материалы

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
71			Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июнь
Июнь	1800			1800	1800

счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 60	по кредиту сч. 76							дебет	кредит
На 1 июня	32580
Июнь	39314	5679					44993	44993	32580

счет 41/2 Товары в розничной торговле

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета 42		по кредиту счета 60	по кредиту счета 76	Итого по дебету		дебет	кредит
На 1 июня	289600
Июнь	202217		218410	44210	464837	506600	247837

счет 41/3 Тара

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 60	по кредиту сч. 71			Итого по дебету	Дебет	кредит
На 1 июня	3100
Июнь	2110	2680			4790		7890

счет 42 Торговая наценка

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Итого по дебету		Дебет	кредит
На 1 июня		108600
Июнь						-6861		101739

счет 44 Расходы на продажу

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 02	по кредиту сч. 10	по кредиту сч. 60	по кредиту сч. 69	по кредиту сч. 70	по кредиту сч. 76	по кредиту сч. 96	Итого по дебету		дебет	кредит
На 1 июня
Июнь	935	1800		18891	72660	24330	4300	122917	122917

счет 50 Касса

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч.51	по кредиту сч.90	по кредиту сч.73		Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня	3780
Июнь	94700	499900	4400		599000	590000	12780

счет 51 Расчетный счет

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 50	по кредиту сч. 57	по кредиту сч.	Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июня	153377
Июнь		508000		508000	440362	221015

счет 57 Переводы в пути

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 50	по кредиту сч.			Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня	31000
Июнь	499000				499000	508000	22000

счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 51	по кредиту сч. 51		Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июня		184100
Июнь	184100			184100	259834		259834

счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
			Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июня		18000
Июнь							18000

счет 68 Расчеты с бюджетом

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета 19	по кредиту счета 51		Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июня		85760
Июнь	44993	87560		132553	90523		43730

счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч.51	по кредиту сч.70	по кредиту сч.76	по кредиту сч.76	Итого по дебету	Дебет	кредит
на 1 июня		23322
Июнь	23322	7600			30922	18891		11291

счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета 50	по кредиту сч.68	по кредиту сч.73	по кредиту сч.76	Итого по дебету		дебет	Кредит
на 1 июня		89700
Июнь	86000	15246		3700	104946	80260		65014

счет 71 Расчеты с подотчетными лицами

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета 50	по кредиту сч.68	по кредиту сч.73	по кредиту сч.76	Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня
Июнь	5000				5000	4480	520

счет 73 Расчеты с персоналам по прочим операциям

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 94	по кредиту сч.			Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня	4600
Июнь	4400				4400	9000	-

счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 51	по кредиту сч. 91			Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня		47280
Июнь	47280				47280	79119		79119

счет 80 Уставный капитал

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета				Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня	50000
Июнь							50000

счет 84 Нераспределенная прибыль

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета		Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июня			4000
Июнь						4000

счет 90/1 Выручка от реализации

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч.	по кредиту сч.			Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня		2990526
Июнь						499900		2990526

счет 90/2 Себестоимость товаров

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 41	по кредиту сч. 42	по кредиту сч. 44	по кредиту сч. 68	Итого по дебету	дебет	кредит
на 1 июня	2091300
Июнь	499900	-207053	122917		415763		2507063

счет 90/3 НДС по товарам

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета 68				Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня	379926
Июнь	76256				76256		456182

счет 90/9 Прибыль/убыток от продаж

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч.99	по кредиту сч.			Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня	19400
Июнь	7881				7881		27281

счет 91/2 Прочие доходы и расходы

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 51	по кредиту сч. 68			Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня	9800	9800
Июнь	3400	2000			5400	5400	15200

счет 91/9 Прочие доходы и расходы

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту сч. 51	по кредиту сч. 68			Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня
Июнь						3375		3375

счет 94 Недостачи и потери от порчи материальных ценностей

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета 41	по кредиту счета 42	по кредиту счета 91		Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня
Июнь	6700	-2025	2025		6700	6700

счет 96 Резервы предстоящих расходов и платежей

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета 94				Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня		4300
Июнь	2300				2300	4300		6300

счет 99 Прибыли и убытки

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
по кредиту счета 68	по кредиту счета 90	по кредиту счета 91		Итого по дебету		дебет	кредит
на 1 июня		9600
Июнь	2821		3375		6196	7881		11285

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г. - М

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. – М.: ООО ТК «Велби», (с изм. от 19 июля и 29 декабря 2000 г.).

3. О Бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.).

4. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н»О формах бухгалтерской отчетности организаций»

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. приказом Минфина РФ, от 29 июля 1998 г., № 34-н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г., № 32-н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утвержденное приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г. № 33-н.

8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ, 31 октября 2000 г № 94-н. с кратким комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева. М.: «Информационное агентство ИПБ – БИНФА», 2001.

9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ, 8 июня 2000 г. № 60-н.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Инфра-М,2005г.

11. Ковалев В.В. Анализ финансовой деятельности предприятия: Учебник/ В.В. Ковалев, О.В. Волкова. – М.: ООО «ТК Велби», 2002.

12. Ануфриев В.Е. Учет и распределение финансовых результатов.// Бухгалтерский учет № 10, 2005, с. 15-18.

13. Васильев Д.В. Прочие доходы и расходы // «Главбух», № 13, 2006, с. 25-29.

14. Гейц И.В. Порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете реформации бухгалтерского баланса за 2004 год // «Консультант бухгалтера», № 2, 2002, с. 17-21.

15. Колесенкова Л.И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «доходы организации» // «Финансовая газета» № 27, 2004, с.2-3.

16. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование.// Главбух» № 18, 2004 г, с. 23-26.

17. Сергеев А.И. Изменения в учете доходов организации.//»Главбух» № 4, 2006, с. 14-18.

18. Соколов А.В. Реформация баланса за 2005 год // «Главбух», № 1, 2006

с. 5-12.

1. Соколов П. Формирование финансовых результатов // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 14, 2004, с. 3-4.

2. Сухов М.В. Прочие доходы и расходы // «Главбух», № 13, 2005, с. 13-17.

3. Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли // «Финансовые и бухгалтерские консультации», № 5, 2004, с. 18-22.

4. Лытнева Н. А., Лытнева Е.А. Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций // «Бухгалтерский учет», №1, 2002, с. 19-23.

5. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // «Финансовая газета», № 33, 34, 2005, с 4.

6. Муравлев В.Ф., Говорин В.П. Прочие доходы и расходы // «Главбух», N 13, 2005, с. 10-13.

7. Шамхолов Ф.М. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организаций // Финансы – 2006, №7