Учет и аудит кассовых операций

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия.

Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В сфере розничной торговли наибольшая часть всех хозяйственных операций, как правило, осуществляется за наличный расчет. Для нормальной, стабильной работы предприятия одним из необходимых условий является наличие достаточного количества денежных средств. На практике существуют определенные правила управления наличными и безналичными денежными потоками. В рыночных условиях также особую актуальность приобретают вопросы четкой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Важнейшими инструментами при этом выступают грамотный бухгалтерский учет, а также регулярный аудит кассовых операций, которые позволят своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми могут стать утрата платежеспособности организации, штрафные санкции контролирующих органов и др.

Вышеизложенные факты подтверждают актуальность темы выпускной квалификационной работы – «Учет и аудит кассовых операций».

Целью работы является изучение порядка бухгалтерского учета и аудита наличных денежных средств в кассе.

Цель работы определяет необходимость решения следующих задач:

• изучить нормативно-правовое регулирование кассовых операций;

• описать сущность и порядок заполнения документации по учету кассовых операций;

• рассмотреть порядок осуществления и бухгалтерского учета денежных средств в кассе;

• изучить цель, информационную базу и общий порядок проведения аудита учета кассовых операций;

• ознакомиться с аудиторскими процедурами и методикой проведения аудита кассовых операций;

• дать общую организационно-экономическую характеристику организации;

• рассмотреть порядок синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе организации;

• кратко описать особенности кассовых операций торговых точек исследуемой организации;

• описать общий порядок проведения аудита кассовых операций в организации;

• провести аудиторскую проверку кассовых операций в организации и представить ее результаты;

• дать рекомендации по устранению выявленных нарушений в учете кассовых операций в организации.

Объект исследования в работе - общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕРИНА».

Предмет - учет и аудит кассовых операций.

В соответствии с поставленными задачами при проведении исследований использовались теоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерского учета и аудита ведущих отечественных специалистов: Кондракова Н.П., Богатой И.Н., Подольского В.И., Шеремета А.Д., Савицкой Г.В. и др. В качестве нормативно-правовой базы были использованы законодательные акты РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ и др., а также материалы справочно-правовых систем «Консультант-Плюс» и «Гарант».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 52 источника, и 4 приложений. Общий объем ВКР составляет 80 машинописных страниц, включая 8 таблиц и 1 рисунок.

1. Методическая и нормативно-правовая база учета и аудита кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование и документация по учету кассовых операций

В настоящее время порядок ведения кассовых операций регламентируется следующими основными нормативными документами:

- Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [4];

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 [9];

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Советом директоров Банка России от 05.01.1998 № 14-П [10];

- Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. №470 [14] и др.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц) утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [12]. К ним относятся:

- №КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

- №КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

- №КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

- №КО-4 «Кассовая книга»;

- №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Приходный кассовый ордер (форма №КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом требований пунктов 13 и 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [9], регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указывается:

- по строке «Основание» - содержание хозяйственной операции;

- по строке «В том числе» - сумма НДС (записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)»);

- по строке «Приложение» - перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;

- в графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Кассир, получив из бухгалтерии приходный ордер или заменяющий его документ, обязан проверить его, руководствуясь предписаниями пункта 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Поступление в кассу наличных денег сопровождается выдачей квитанции приходного кассового ордера

В случае, когда деньги в кассу поступают за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу, организации и индивидуальные предприниматели, для которых федеральным законом предписано применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ (абзацы 1 и 4 статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [4].

Расходный кассовый ордер (форма №КО-2) используется для выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях обычных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордер оформляется с учетом требований пунктов 14 – 16, абзаца 4 пункта 17, пункта 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [9] и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и другом) имеется разрешительная надпись (виза) руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Кассир при получении из бухгалтерии расходного ордера или заменяющего его документа, обязан руководствоваться предписанием пункта 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [9].

По общему правилу, регистрация в журнале Формы №КО-3 приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и иное) производится бухгалтерией до передачи их в кассу.

Регистрация расходного кассового ордера или заменяющего его документа по общему правилу производится до передачи его в кассу. И лишь «расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируется после их выдачи» (пункт 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [9]).

Кассовая книга №КО-4 применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть оформлена с учетом требований пункта 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [9].

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Порядок ведения кассовой книги представлен в пунктах 24 и 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [9]. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н [6] для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны производить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, и определяется их состояние.

Порядок проведения ревизии кассы и осуществления контроля за соблюдением кассовой дисциплины регулируется разделом 4 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [9].

Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации. При этом организация решает самостоятельно, какие формы ведомости использовать:

- расчетно-платежную;

- расчетную;

- платежную.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» [15] утверждены типовые формы:

- для расчетно-платежной ведомости форма №Т-49;

- для расчетной ведомости форма №Т-51;

- для платежной ведомости форма №Т-53.

По истечении установленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплат, кассир обязан в конце платежной ведомости указать итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, произвести сверку с общим итогом, подписать ведомость и в кассовую книгу записать фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму, которая будет выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер. Номер расходного кассового ордера и дата составления указываются в ведомости. На депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общий расходный кассовый ордер.

Платежные ведомости регистрируются в специальном журнале (форма №Т-53а [15]). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в архиве в течение 75 лет. Журнал заводится на один календарный год и хранится в организации 5 лет.

Организация может выдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды, командировочные, представительские и тому подобные расходы.

Срок, на который организация может выдать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации. Приказом может быть утвержден перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций, сроки сдачи авансового отчета.

В течение трех рабочих дней после окончания такого срока работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, и/или вернуть остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется).

Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник должен отчитаться за них, также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки (пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [9].

Форма авансового отчета №АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 1 августа 2001 года №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО–1 «Авансовый отчет» [16].

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии на бумажном или машинном носителе информации.

На оборотной стороне формы АО-1 авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

При получении авансового отчета организацией, бухгалтер возвращает работнику отрывную часть авансового отчета. Это часть авансового отчета является распиской для работника, которая подтверждает, что документ был принят бухгалтерией к проверке.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Если по авансовому отчету выявлен остаток денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассу организации. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер.

Если сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовому отчету ему возмещается. При этом кассир должен выписать расходный кассовый ордер.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Авансовый отчет должен хранится в организации «в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет» (пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете») [3].

1.2 Порядок осуществления и учета кассовых операций

Как уже было отмечено в работе, кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.

Работу с кассой осуществляет кассир (в небольших организациях - бухгалтер-кассир), на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранность денег и денежных документов.

Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении организации или сейфе.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора.

В сроки установленные руководителем предприятия на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов [32].

Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие общие правила [32]:

- соблюдение лимита остатка кассы: ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег);

- использование наличной выручки: расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды;

- соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами: согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [13]. Данный предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. Ограничение распространяется на расчеты между: юридическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора.

Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ) [1]. Статья 15.1 КоАП РФ устанавливает такое же наказание за следующие нарушения:

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Наличные деньги поступают в кассу организации:

- с банковских счетов организации;

- от покупателей (выручка от продаж);

- от продажи имущества;

- от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);

- в оплату за денежные документы;

- от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба)

- от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом – Приходным кассовым ордером. Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.

Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер. Общий порядок заполнения приходных кассовых ордеров был рассмотрен нами в предыдущем разделе работы. В таблице 1 представлена корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете прихода денежных средств.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по приходу денежных средств [35]

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Поступила выручка от реализации за наличный расчет	50	90-1
2.	Поступили деньги с расчетного счета	50	51
3.	Поступили деньги от покупателей	50	62
4.	Возвращен остаток подотчетных сумм	50	71
5.	Поступления от сотрудников организации	50	73
6.	Поступления от учредителей	50	75

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ [9] обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. К рекомендованным правилам по обеспечению сохранности наличных денег относятся следующие [44]:

- помещение кассы должно быть изолированно, во время совершения операции двери кассы должны быть закрыты;

- в помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;

- наличные деньги должны храниться в специальных сейфах и хранилищах, ключи от которых имеются у ограниченного количества лиц (оригиналы у кассира, дубликаты - у директора);

- помещения кассы ежедневно опечатываются кассирами;

- не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации;

- при транспортировке денег кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной.

В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность. Разрешается заключать договора инкассации с банками и договора страхования со страховыми компаниями.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве организации 5 лет.

Выдачу наличных денег из кассы предприятия фиксируют в расходном кассовом ордере (форма № КО-2). Основанием для составления этого документа может быть приказ руководителя, подписанный руководителем к оплате счет, платежная или расчетно-платежная ведомость и т.д.

Расходный ордер выписывает в одном экземпляре работник бухгалтерии. После составления документ регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). После выдачи денег в кассовой книге (форма № КО-4) делается соответствующая запись.

Своими подписями расходный кассовый ордер заверяют руководитель, главный бухгалтер (или уполномоченные специальным приказом должностные лица) и кассир. Лицо, получившее деньги по данному ордеру, также расписывается в нем. Печать на расходном кассовом ордере не ставится.

После составления, подписания, регистрации в журнале (форма № КО-3) бухгалтер должен передать расходный кассовый ордер кассиру. Выдача расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, на руки лицам, получающим деньги, запрещается (п. 19 Порядка ведения кассовых операций) [9].

Выдавая деньги по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу, кассир должен потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя. В расходном кассовом ордере указывается наименование и номер документа, кем и когда документ выдан.

На предприятии выдавать денежную наличность можно по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы.

Выдать деньги кассир имеет право только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Однако возможна и выдача денег по доверенности, оформленной в установленном порядке. В этом случае в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность является приложением к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Выдавать наличные деньги из кассы организации можно не только по расходным кассовым ордерам, но и по надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). При этом документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными специальным приказом.

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях [50]:

- выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

- выдача денег под отчет сотрудникам организации;

- сдача наличных денег в банк;

- выплаты поставщикам;

- выплаты учредителям т др.

Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы представлена в таблице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы [35]

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Выплачена зарплата из кассы	70	50
2.	Выдано под отчет на хозяйственный расходы	71	50
3.	Выданы дивиденды учредителям	75	50
4.	Переданы деньги инкассатору	57	50
5.	Оплачена задолженность поставщикам	60	50

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) (п. 14 Порядка ведения кассовых операций) [9].

1.3 Инвентаризация кассы

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [11] и Порядком ведения кассовых операций [9]. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- при смене кассира;

- при выявлении недостач и хищений;

- перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Во время инвентаризации кассы, операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку о сдаче приходных и расходных документов в бухгалтерию и оприходовании и списании денежных средств, поступивших под его ответственность.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки [38]:

- Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму выявленного излишка;

- Дебет 94 Кредит 50 - на сумму выявленной недостачи;

- Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.

Примерный порядок работ выглядит следующим образом [32]:

1. Проверяется фактическое наличие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу на дату проведения инвентаризации по каждому виду валюты. Данные подсчета заносятся в опись по видам валют (рубли, долл. США, евро и др.).

2. Проверяется фактическое наличие денежных документов (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и др.) также путем пересчета. Денежные документы записываются в опись по каждому виду денежных документов.

3. Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. Данные об их общей стоимости по номиналу записываются в опись № ИНВ-15 (данные по видам ценных бумаг заносят в опись № ИНВ-16 при инвентаризации счета 58 «Финансовые вложения»).

4. В опись № ИНВ-15 заносятся учетные данные по счету 50 «Касса».

5. Фактическое наличие сопоставляется с данными бухгалтерского учета по видам денежных средств: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

6. Определяется результат инвентаризации.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки сумм, числящихся на счете 57 «Переводы в пути», с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Также при наличии и использовании в организации бланков строгой отчетности (учитываются на забалансовом счете 006) необходимо провести их инвентаризацию. При этом [32]:

1. Проверяется фактическое наличие бланков документов строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п.). Подсчет производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Стоимость бланков по принятой в организации условной оценке заносится в опись по форме № ИНВ-16.

2. Показатель графы 10 описи сравнивается с остатком на дату инвентаризации забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности», предназначенного для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов строгой отчетности.

3. Акты по форме № ИНВ-16 оформляются в двух экземплярах: один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

1.4 Цель, информационная база и общий порядок проведения аудита учета кассовых операций

Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам [26].

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора.

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ [2];

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];

- Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [4];

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40 [9];

- Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» [10];

- - Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [12].

У аудируемого лица необходимо запросить следующие документы:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- главная книга;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга;

- отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются [25]:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, следует обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку. Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа [25].

Обобщая опыт проведения аудиторских проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа [52]:

- ознакомительный;

- основной;

- заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платёжных ведомостей и др., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также, при осуществлении операции с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами [52].

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы которого распечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшуровываются в виде книги, второй - служит отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий но мер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков) [52].

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

Проведение аудита кассовых операций проводится в соответствии заранее составленным планом, который включает в себя три этапа:

- ознакомительный;

- основной;

- заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Так, на ознакомительном этапе изучается учетная политика организации, рабочий план счетов, дается оценка эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, общей организации ведения кассовых операций, в т.ч. состояния помещения кассы, наличие сейфов и т.п. Результатом проведения данного этапа является предварительная оценка соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявление наиболее уязвимых участков, планирование состава основных контрольных процедур, определение особенностей ведения учета в организации.

Основной этап заключается в проведении анализа кассовых операции операций, совершенных в отчетном периоде, предоставляемых к проверке в полном объеме.

На заключительном этапе должны быть сформулированы выводы по результатам проверки, а также даны рекомендации по исправлению выявленных нарушений и недостатков в учете кассовых операций.

При проведении проверки следует иметь в виду, что аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

1.5 Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие [49]:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- проверка правильного документального оформления операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- проверка контроля за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- проверка своевременности проведения инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты [41]:

• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

• отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания на данном участке проверки.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег [29].

Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить [26]:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14- П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» [10].

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной (п. 2.5 Положения [10]).

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Далее аудитор проверяет, соблюдается ли утвержденный лимит. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации [29].

Денежные средства могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков [29].

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования.

Аудитор должен проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг) [29].

Правила осуществления расчетов в России устанавливаются ЦБ РФ. Он устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. На сегодняшний день этот лимит для расчетов между юридическими лицами составляет 100 тыс. руб. согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [13].

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

Анализ аудиторской практики показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммам.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляется к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации.

Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Остановимся подробно на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет [30].

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту и в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций (п.11) [9] регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный облагаемый доход гражданина [30].

Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором, по ним подсчитывается итог и соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса» для определения уровня существенности ошибок.

2. Бухгалтерский учет кассовых операций

в ООО «Северина»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕРИНА» (далее - Общество) создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08 02.98 г. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании своего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Юридический адрес Общества: 163060, г. Архангельск, ул. Котласская, д. 1, корп. 1. ИНН/КПП Общества 2901102241/290110001. ОГРН Общества: 1022900525416.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Основным видом деятельности является розничная торговля бытовыми текстильными изделиями (постельным и столовым бельем: простынями, скатертями, полотенцами; трикотажными изделиями)

Основными задачами ООО «СЕВЕРИНА» являются:

- удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах;

- розничная реализация текстильных товаров народного потребления;

- приобретение товаров розничного ассортимента и их дальнейшая перепродажа.

ООО «СЕВЕРИНА» заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями расположенными на территории Российской Федерации на поставку товаров народного потребления.

ООО «СЕВЕРИНА» относится к малому предприятию розничной торговли. По состоянию на 01.01.2011 г. в структуру организации входят 4 торговые точки.

Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе. Общество отвечает по своим обязательствам всеми своими активами.

Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг Общества, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Общество в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.).

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание.

Единоличным исполнительным органом является директор.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется выбранным Общим собранием профессиональным аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, лицом, осуществляющим функции директора, и участниками общества.

Имущество Общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ.

В организации ведется бухгалтерский учет хозяйственной деятельности в соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 г. №129–ФЗ «О бухгалтерском учете». Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Ведения бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной техники и таких программ, как «1С-Бухгалтерия», Excel. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой организации, утвержденной приказом директора.

Исследуемое нами предприятие имеет линейно-функциональную структуру управления (рис. 1). В данном случае такая структура является оптимальной, так как ООО «СЕВЕРИНА» - небольшое предприятие по размеру, объем управленческих функций невелик и сосредотачивается на уровне руководителя предприятия. Эта структура характеризуется преобладанием вертикальных связей и подчинением исполнителей руководителю.

Рис. 1. Организационно-управленческая структура ООО «СЕВЕРИНА»

Анализ продаж организации за период 2008-2010 гг., проведенных на основании данных Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1) представлен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ продаж ООО «СЕВЕРИНА» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Абсолютное отклонение	Динамика, %
2009 к 2008	2010 к 2009	2010 к 2008	2009 к 2008	2010 к 2009	2010 к 2008
Выручка от продажи товаров, (продукции, работ, услуг)	76839	198240	182413	121401	-15827	105574	258,0	92,0	237,4
Себестоимость проданных товаров, (продукции, работ, услуг)	72653	190683	171775	118030	-18908	99122	262,5	90,1	236,4
Прибыль (убыток) от продаж	237	293	1381	56	1088	1144	123,6	471,3	582,7
Затраты на 1 руб. реализованной продукции	0,95	0,96	0,94	0,01	-0,02	-0,01	1,01	0,98	0,99
Рентабельность продаж	0,31	0,15	0,76	-0,16	0,61	0,45	48,4	506,7	245,2

Снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции с 0,95 в 2008 году до 0,94 в 2010 году также можно оценить положительно.

Выручка от продажи товаров в 2010 г. выросла по сравнению с 2008 г. на 105574 т.р. (или на 137,4%), но по сравнению с 2009 годом уровень ее снизился на 15827 т.р. (или на 8%). При этом наблюдается снижение уровня себестоимости продукции, что привело к увеличению прибыли в 2010 году на 1088 т.р. по сравнению с 2009 годом и на 1144 т.р.- по сравнению с 2008 годом. Так как прибыль является ключевым показателем деятельности организации, то можно сказать, что организация успешно работала в изучаемом периоде, добившись ее увеличения.

В таблице 4 рассмотрена динамика и структура показателей, формирующих финансовый результат деятельности ООО «СЕВЕРИНА» за 2009-2010 гг. на основании данных Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1).

Таблица 4

Финансовый результат ООО «СЕВЕРИНА» за период 2009-2010 гг.

Показатель	2009	2010	Отклонение 2010г. к 2009 г.
Абс. (+,-)	В %
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	198240	182413	-15827	92,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	190683	171775	-18908	90,0
Валовая прибыль	7557	10638	+3081	141,0
Прибыль (убыток) от продаж	293	1381	+1088	471,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	180	1168	+988	649,0
Чистая прибыль (убыток)	137	888	+751	648,0

Из таблицы 4 видно, что наибольший объем выручки был получен организацией в 2009 году, однако и уровень себестоимости продукции в этом году был выше, чем в 2010 г. Высокие коммерческие расходы сильно сократили размер прибыли от продаж. Таким образом, в 2009 году организация получила наименьший за исследуемый период размер чистой прибыли. В 2010 году ситуация изменилась таким образом, что чистая прибыль увеличилась на 751 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. Себестоимость продукции в 2010 году также снизилась по сравнению с 2009 годом на 18908 тыс. руб. или на 10% - это положительно повлияло на финансовый результат.

Данные о численности работников и производительности труда на предприятии представлены в таблице 5.

Таблица 5

Динамика численности работников и производительности труда

ООО «СЕВЕРИНА» за 2008–2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Абсолютное отклонение	Динамика, %
2009 к 2008	2010 к 2009	2010 к 2008	2009 к 2008	2010 к 2009	2010 к 2008
1.Среднесписочная численность работающих	45	46	50	+1	+4	+5	102,2	108,7	111,1
2. Выручка от продажи товаров, (продукции, работ, услуг)	76839	198240	182413	121401	-15827	105574	258,0	92,0	237,4
3.Производитель ность труда	1707,5	4309,6	3648,3	2602,1	-661,3	1940,8	252,4	84,7	213,7

По данным таблицы 5 видно, что среднесписочная численность работающих незначительно выросла в 2010 году по сравнению с 2008 годом – на 5 человек (или на 11,1%). Производительность труда работающих выросла за этот же период на 1940,8 или на 113,7% - это можно расценивать как положительную тенденцию.

Для более полной картины эффективности деятельности исследуемой организации был проведен анализ ее деловой активности.

Он заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов – показателей оборачиваемости. Во–первых, от скорости оборота средств зависит размер годового оборота. Во–вторых, с размерами оборота, а, следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно – постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов. В–третьих, ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечёт за собой ускорение оборота и на других стадиях [33].

Для анализа деловой активности исследуемой организации были использованы две группы показателей:

А). Общие показатели оборачиваемости.

Б). Показатели управления активами.

Для удобства в таблице 6 обобщены сведения о коэффициентах, характеризующих деловую активность организации, расчет которых мы проведем по данным ООО «СЕВЕРИНА».

Таблица 6

Коэффициенты деловой активности [33]

Наименование коэффициента	Способ расчёта	Пояснения
1	2	3
А. общие показатели оборачиваемости:
Коэффициент общей оборачиваемости капитала		Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период всего капитала организации)
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств		Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных)
Коэффициент отдачи собственного капитала		Показывает скорость оборота собственного капитала. Сколько тыс. рублей выручки приходится на одну тыс. рублей вложенного собственного капитала

Продолжение таблицы 6

1	2	3
Б. Показатели управления активами
Оборачиваемость материальных средств		Показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.
Срок погашения дебиторской задолженности		Показывает, за сколько в среднем дней погашается дебиторская задолженность организации.
Срок погашения кредиторской задолженности		Показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам

Как показывают данные таблицы, оборачиваемость можно исчислять как по всем оборотным средствам, так и по отдельным их видам.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться [33]:

а) скоростью оборота – количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его сопоставляющие;

б) периодом оборота – средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно – коммерческие операции.

Информация о величине выручки от продажи содержится в форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках». Средняя величина активов для расчёта коэффициентов деловой активности определяется по балансу по формуле средней арифметической [33]:

, (1)

где Он, Ок – соответственно величина активов на начало и конец анализируемого периода.

Далее представлены расчёты указанных коэффициентов в ООО «СЕВЕРИНА» за 2009 год на основании данных ее бухгалтерской отчетности - Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, представленных в Приложении 1.:

1) Определен коэффициент общей оборачиваемости капитала:

2) Определен коэффициент оборачиваемости оборотных средств:

3) Определен коэффициент отдачи собственного капитала:

4) Определен срок оборачиваемости материальных средств:

5) Определен срок погашения дебиторской задолженности:

6) Определен срок погашения кредиторской задолженности:

Расчёт коэффициентов за 2010 год производятся аналогичным способом.

8) Определены отклонения коэффициентов за исследуемый период:

Таким образом, в ООО «СЕВЕРИНА» за 2009–2010 годы деловая активность характеризуются значениями коэффициентов, приведёнными в таблице 7.

Таблица 7

Коэффициенты, характеризующие деловую активность ООО «СЕВЕРИНА» за период 2009-2010 гг.

Наименование коэффициента	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)
А. Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)	11,65	6,16	-5,49
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	11,77	6,23	-5,54
Коэффициент отдачи собственного капитала	124,9	105,72	-19,18
Б. Показатели управления активами
Оборачиваемость материальных средств	5	18	13
Срок погашения дебиторской задолженности	23	24	1
Срок погашения кредиторской задолженности	27	53	26

Коэффициент общей оборачиваемости (d₁), отражает скорость оборота всего капитала организации капитала или эффективности использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. Данные таблицы 7 показывают, что за изучаемый период данный показатель уменьшился. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, а, следовательно, влияет на результативность её финансово – хозяйственной деятельности.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (d₂) за исследуемый период в ООО «СЕВЕРИНА» также уменьшился, что позволяет судить о снижении скорости оборота всех оборотных средств организации.

Скорость отдачи собственного капитала (d₃) отражает активность использования денежных средств. Низкое значение этого показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств. В ООО «СЕВЕРИНА» этот показатель в 2009 г. чуть больше, чем в 2010 г., что позволяет судить о снижении скорости оборота собственного капитала в организации, что является негативной тенденцией.

Оборачиваемость запасов характеризует коэффициент d₄. Чем выше этот показатель, тем меньше затоваривание и тем быстрее можно погашать долги. Как видно из таблицы этот показатель значительно увеличился в 2010 году по сравнению с 2009 годом, т.е. можно судить о том, что в ООО «СЕВЕРИНА» в 2010 г. значительно замедлился оборот материальных запасов.

Также нами были рассчитаны коэффициенты, характеризующие сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности (d₅ и d₆). Как видно из данных таблицы 7, показатель d₅, характеризующий срок погашения дебиторской задолженности, незначительно увеличился за исследуемый период, что свидетельствует об образовании тенденции увеличения срока обращения дебиторской задолженности в денежные средства, а, следовательно, снижении ликвидности оборотных средств предприятия. Повышение значения данного коэффициента свидетельствовать о возникновении трудностей со взысканием средств по счетам дебиторов.

Показатель d₆, характеризующий сроки погашения кредиторской задолженности, увеличился практически вдвое, что является отрицательным моментом в деятельности организации. Как уже было отмечено, этот показатель представляет собой среднее количество дней, которое требуется компании для оплаты ее счетов. Чем больше его величина, тем в большей степени для финансирования бизнеса используется кредиторская задолженность. Увеличение значения данного показателя позволяет судить о недостаточном количестве денежных средств для удовлетворения текущих потребностей организации из-за сокращения объема продаж, увеличения затрат или роста потребности в оборотном капитале.

Таким образом, рассчитанные коэффициенты позволяют судить об общем снижении деловой активности организации, так как все они в динамике имеют тенденцию к ухудшению своих значений в исследуемом периоде.

2.2 Порядок организации синтетического и аналитического учета кассовых операций

Для учёта кассовых операций рабочим планом счетов ООО «СЕВЕРИНА» предусмотрен активный счёт 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. К счёту 50 «Касса» в организации открыты субсчета: 50.1 «Касса организации» 50.3 «Денежные документы». На субсчёте 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. При этом к нему открыты субсчета второго порядка в соответствии с количеством торговых точек (50.2.1-50.2.4) с целью организации аналитического учета.

На субсчёте 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки и др. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учёт денежных документов ведётся по их видам.

По дебету счёта 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счёта 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, отражающие движение наличных денег ООО «СЕВЕРИНА» на примере одного дня (13 сентября 2010г.):

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности) - 102650 руб.;

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычными видам деятельности)-15960 руб.

Денежные средства ООО «СЕВЕРИНА», хранящиеся на расчетном счете, учитываются на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе-17000 руб.;

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг)- 60380 руб.;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии и т.п.) - 55640 руб.;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу-960 руб.

На основании заявления и расчета среднедневной выручки на 2010 год ООО «СЕВЕРИНА» обслуживающим его банком установлен лимит остатка кассы в сумме 136 тыс.руб. и оформлено разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в ее кассу на выплату заработной платы, выплаты социального характера, оплату за товары и услуги, выплату командировочных и на хозяйственные нужды.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса» - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение - 3390 руб.;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации - поставщика) - 8900 руб.

Кроме того, на счете 50 «Касса» отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов(например почтовых марок), а также их выбытие.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром, в учете организации делается проводка:

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»,

К-т сч. 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет - 7650 руб..

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации - 7650 руб.;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 50 «Касса» - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции - 112 руб.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса» - 112 руб.

На общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 112 руб.

Для учёта денежных сумм, находящихся в пути, в рабочем плане счетов бухгалтерского учёта ООО «СЕВЕРИНА» предусмотрен счёт 57 «Переводы в пути». Основанием для производства записей по дебету счёта 57 «Переводы в пути» являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждением банка, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денежной наличности инкассаторам банка.

Д-т сч. 57 «Переводы в пути»

К-т сч. 50 «Касса» - 3390 руб.

Основанием для производства записей по кредиту счёта 57 «Переводы в пути» являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных средств на счета:

Д-т сч. 51 «Расчётные счета»

К-т сч. 57 «Переводы в пути» - 3390 руб.

Организация не имеет наличной иностранной валютой, поэтому к счету 57 «Переводы в пути» субсчета не открываются.

Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «СЕВЕРИНА» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.д.

Списание денежных с средств с расчетного счета исследуемой организации отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счетов: 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.

Рассмотрим порядок отражения операций с денежными средствами в исследуемой организации.

30 сентября 2010 г. ООО «СЕВЕРИНА» произведены следующие операции:

- получены денежные средства в сумме 14850 руб. за реализованные товары ООО «МИР», что отражено следующим образом:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 14850 руб.

- получен кредит сроком на 1 год в сумме 95000 руб.
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 95000 руб.

- погашена кредиторская задолженность перед бюджетом
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 45820 руб.

- перечислен аванс оптовой базе

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 39700 тыс. руб.

2.3 Особенности кассовых операций торговых точек

ООО «СЕВЕРИНА»

Как было отмечено, основным видом деятельности исследуемой организации является розничная реализация текстильных изделий. В структуре предприятия имеется 4 розничных магазина, наличные деньги в которых принимаются от покупателей с помощью кассовых суммирующих аппаратов, включенных в Госреестр и зарегистрированных в ИМНС.

Порядок работы касс магазинов и порядок сдачи выручки в главную кассу предприятия закреплен в приказе.

Перед началом работы заведующий магазином выдает кассиру ключи от привода кассового аппарата и от дверцы чекопечатающего механизма. При этом заведующий открывает замок для снятия показаний суммирующих счетчиков, сверяет их с записями, зафиксированным в специальном журнале учета за предыдущий день, проводит сверку показаний контрольных счетчиков. Заведующий магазином обязан также проверить и подписать записи, сделанные контролером-кассиром на контрольной ленте и в журнале учета. Затем замки переводятся в рабочее состояние, а ключ остается у заведующего. Принудительный перевод суммирующего счетчика на нули разрешается только при инвентаризации магазина комиссией.

После окончания работы кассир обязан подсчитать и сдать выручку заведующему магазином, а также составить справку, в которой, кроме суммы наличных денег, указываются произведенные кассиром денежные выплаты по расходным документам и сумма денег, выданных кассиром по возвращенным покупателями кассовым чекам. На возвращенные покупателями чеки, оставшиеся на конец операционного дня, контролер-кассир составляет совместно с администрацией магазина акт. В нем должны быть перечислены номера чеков, сумма и дата их выдачи. Возвращенные чеки должны быть погашены, т. е. наклеены на лист бумаги и приложены к акту. Кроме того, в журнале учета делают запись с указанием суммы, выплаченной по возвращенным покупателями чекам.

Сумма сданной выручки с учетом оплаченных расходных документов и возвращенных покупателями чеков должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты. В случае их расхождения заведующий магазином совместно с кассиром или другим сотрудником, работающим на кассовой машине, должны выяснить причину расхождения.

Заведующий магазином сдает выручку в главную кассу предприятия, где бухгалтером составляется приходный кассовый ордер. Как было уже отмечено, рабочим планом счетов ООО «СЕВЕРИНА» к счету 50.1 «Касса организации» открыты субсчета второго порядка в соответствии с количеством торговых точек (50.2.1-50.2.4) с целью организации аналитического учета. Таким образом, сдача выручки магазинов в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дт 50.2.1.-50.2.4 – Кт 90.

3. Аудит учета кассовых операций в ООО «СЕВЕРИНА»

3.1 Общий порядок проведения аудиторской проверки кассовых операций в организации

Проведение аудита кассовых операций в исследуемой организации планируется осуществить в три этапа:

- ознакомительный;

- основной;

- заключительный.

На каждом этапе будут выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств. Так, на ознакомительном этапе будет изучена учетная политика организации, рабочий план счетов, дана оценка эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, общей организации ведения кассовых операций, в т.ч. состояния помещения кассы, наличие сейфов и т.п. С помощью тестирования будет дана предварительная оценка соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявлены наиболее уязвимые участки, спланирован состав основных контрольных процедур, определены особенности ведения учета в организации. Также будет составлен общий план проведения проверки (Приложение 2).

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

В старом правиле (стандарте) аудиторской деятельности были перечислены используемые при планировании аудита основные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур.

Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам).

Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки5. Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита6.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита8. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

К значимым для аудита в первую очередь относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. А к малозначимым (несущественным) – отсутствующие у клиента, имеющие незначительный объем или те разделы и операции, где величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах9.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации выглядит следующим образом:

1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

4. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?

5. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

6. Инкассируется ли данная организация?

7. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

8. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

11. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

Основной этап заключается в проведении анализа кассовых операции операций, совершенных в отчетном периоде, предоставляемых к проверке в полном объеме. При этом будет обращено внимание на следующие основные вопросы:

1. Регистрируются ли приходные документы в журналах?

2. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?

3. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

4. Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?

5. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок?

6. Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?

7. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

8. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?

9. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?

10. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

11. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

12. Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

13. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

14. Совпадает ли перечень денежных документов с данными главной книги?

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, будет обращено внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Также будет установлено целевое использование средств, полученных из банка по чеку. Так как исследуемая нами организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККМ, то необходимо будет проверить, все ли ККМ прошли регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККМ.

На заключительном этапе будут сформулированы выводы по результатам проверки, а также даны рекомендации по исправлению выявленных нарушений и недостатков в учете кассовых операций.

При проведении проверки следует иметь в виду, то аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора.

Источниками информации для проверки послужат главная книга, регистры синтетического учёта операций по счёту 50, бухгалтерский баланс. Наряду с ними обязательной проверке будут подлежать кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, книги учёта кассовых ордеров, книги регистрации депонентов и платёжных ведомостей, отчёты кассира и журнал учёта доверенностей. Вся кассовая документация будет проверена на предмет соответствия требованиям, содержащимся в законодательстве.

Таким образом, перечень процедур, которые планируется выполнить в процессе проверки, выглядит следующим образом:

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета и первичных документов;

- проверка полноты и правильности заполнения первичных документов;

- проверка обеспечения условий сохранности денежных средств, включающая проверку организации внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств, наличия и правильности оформления договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств, соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе, а также проверку наличия акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде;

- проверка полноты оприходования денежной наличности, полноты и своевременности сдачи в банк выручки и депонированных сумм;

- проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, суммы платежей которых превышают установленный лимит;

- проверка правильности оформления операций по выбытию денежных средств в кассе, включающая проверку оформления операций в кассовой книге, соответствия записей в отчете кассира с приложенными документами и кассовой книгой, наличия и правильного оформления книги регистрации приходных и расходных ордеров;

- проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, производимых через кассу предприятия;

- проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) без отражения данных операций по счетам реализации;

- проверка оприходования в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по прочим доходам без отражения данных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- проверка правильности выплат физическим лицам наличных денежных средств и включения их в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц;

- проверка операций с применением ККМ, включающая проверка наличия ККМ и соответствующих регистрационных документов, соблюдения требований при работе с ККМ, выполнения установленных требований документального оформления при работе с ККМ и полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ;

- проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее результатов;

- проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе;

- аудит учета денежных документов: - проверка правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете (в регистрах по счетам 50, 51, 52., 55, 57, 006, книге учета поступления и расхода бланков документов строгой отчетности, книге регистрации ценных бумаг, книге учета денежных документов).

При проведении проверки будут использованы такие методы, как инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

В Приложении 3 к работе представлены образцы рабочих документов, которые могут быть использованы в процессе проведения аудиторской проверки учета кассовых операций в организации. Кроме того, в Приложении 4 представлено аудиторское заключение, отражающее мнение аудитора по результатам проверки рассматриваемого участка учета.

3.2 Результаты аудита учета кассовых операций в ООО «СЕВЕРИНА» и рекомендации по исправлению выявленных нарушений и недостатков в учете

Для удобства результаты проведенной проверки представлены в виде таблицы (табл. 8), формат которой может быть использован в качестве фрагмента письменной информации аудитора руководству аудируемого лица.

Таблица 8

Результаты аудита учета кассовых операций в ООО «СЕВЕРИНА»

№ п/п	Результаты аудиторской проверки, установленные неточности, искажения в бухгалтерском учете и налогообложении (со ссылками на соответствующие нормативные документы)	Рекомендации по исправлению обнаруженных неточностей
1	2	3
1.	Сверка данных отчетности с данными синтетического и аналитического учета Наименование изученных документов: Баланс на 31.12.2010 г., главная книга за 12 месяцев 2010 г., оборотно-сальдовая ведомость, учетная политика на 2010 г., расчет лимита остатка денежных средств в кассе, договоры и документы, подтверждающие наличие у Общества кредитных линий, ограничений на использование денежных средств. Описание проделанной работы и проведенных аудиторских процедур: Аудитор проанализировал оборотно-сальдовую ведомость и сверил остатки по данным аналитического учета с главной книгой и с бухгалтерским балансом (строка 260 «Денежные средства) на начало и конец проверяемого периода. Выявленные неточности и нарушения: Нарушений действующего законодательства не выявлено. Замечаний нет.	Рекомендации по исправлению нарушений: Нет.
2.	Аудит кассы Наименование изученных документов: Баланс, главная книга, Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание, расчет лимита остатка денежных средств в кассе, договоры с кассирами о полной материальной ответственности, кассовая книга, кассовые документы.	Рекомендации по исправлению нарушений: 1. При оформлении расходных кассовых ордеров соблюдать требования Порядка ведения кассовых операций в

Продолжение таблицы 8

1	2	3
	Основные количественные и качественные параметры: К счёту 50 «Касса» в организации открыты субсчета: 50.1 «Касса организации»; 50.3 «Денежные документы». К субсчёту 50.1 «Касса организации» открыты субсчета второго порядка: 50.2.1 – касса магазина №1; 50.2.2 – касса магазина №2; 50.2.3 – касса магазина №3; 50.2.4. – касса магазина №4. Таким образом, в проверяемом периоде в Общество применяло 4 операционных кассы, расположенных в торговых точках, главная касса располагается по адресу фактического местонахождения Общества. Все кассы оборудованы ККМ, внесенными в Госреестр, и зарегистрированны в УФНС. Описание проделанной работы и проведенных аудиторских процедур: Расчетом установлен лимит остатка денежных средств в кассе Общества в размере 136 тыс. руб. Аудитор проанализировал кассовую книгу на предмет соблюдения размера остатка денежных средств в кассе. Аудитор проанализировал кассовую книгу на предмет соблюдения размера предельного расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке, установленного Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У в размере 100 тыс. руб. Аудитор проверил кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера на предмет правильности оформления и соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40. Аудитор убедился, что с кассирами заключены договоры о полной материальной ответственности. Выявленные неточности и нарушения: 1. В некоторых кассовых ордерах не указываются данные документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, например: - расходный кассовый ордер № 278 от 03.05.2010 г. на сумму 3.000 руб. (выданы денежные средства Михееву А.С. под отчет); - расходный кассовый ордер № 313 от 24.05.2010 г. на сумму 11.300 руб. (выданы денежные средства Михееву А.С. под отчет); - расходный кассовый ордер № 404 от 04.07.10г. на сумму 1.623,30 руб. (выданы алименты Даниловой С.А.).	Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 № 40, согласно пункту 15 которого при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. 2. Соблюдать требования пункта 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому документы на выдачу денег из касс предприятий должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия

Продолжение таблицы 8

1	2	3
	2. Установлены случаи отсутствия в кассовых документах подписи руководителя, например: - по расходному кассовому ордеру № 25 от 18.01.10г. Кислицину И.В. выдана зарплата за декабрь в сумме 12.282,94 руб.; - по расходному кассовому ордеру № 53 от 26.01.10г. Мореву В.Н. выдано под отчет 2.000 руб. 3. Установлен единичный случай расхождения данных расходного кассового ордера и приложенного приказа, а именно: в расходном кассовом ордере № 124 от 05.03.10 г. на сумму 14.500 руб. основанием является заработная плата за 1-ю половину марта. Приложена платежная ведомость без номера за март 2010 г. и приказ от 01.03.10 г., в соответствии с которым назначено оказание вознаграждения работниц Общества в связи с празднованием 8-го марта. По данной операции составлена проводка: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса». Данное нарушение является качественным, на достоверность бухгалтерской отчетности существенного влияния не оказывает. 4. В ходе проверки правильности ведения кассовой книги было установлено, что кассовая книга Общества за период с 24 апреля по 29 октября 2010 год подшита и пронумерована, однако не скреплена печатью, а также отсутствуют подписи руководителя Общества и главного бухгалтера.	или лицами на это уполномоченными. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных. В случае несоблюдения этого требования кассир обязан возвратить документы в бухгалтерию для надлежащего оформления (пункт 20 Порядка). 3. Установить причину несоответствия, произвести исправления. Следить за соответствием данных расходных кассовых ордеров и распорядительной документацией на различного рода выплаты. 4. Внести необходимые изменения в оформление кассовой книги в соответствии с

Окончание таблицы 8

1	2	3
		пунктом 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88, согласно которым кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
3.	Инвентаризация и внезапная ревизия кассы Наименование изученных документов: Учетная политика, приказы о проведении инвентаризации (в том числе кассы), приказы о проведении внезапной ревизии кассы (операционных касс), инвентаризационные описи, акты, кассовые документы. Основные количественные и качественные параметры: В течение проверяемого периода Общества применяло следующую процедуру: инвентаризация кассы в течение периода 2010 г. проводилась 12 раз в соответствии с приказами руководителя Общества. Описание проделанной работы и проведенных аудиторских процедур: Аудитор проанализировал учетную политику, приказы и акты инвентаризации и убедился, что инвентаризация кассы проводилась ежемесячно, а также при смене кассиров Излишки и недостачи не выявлены. Выявленные неточности и нарушения: Нарушений действующего законодательства не выявлено. Замечаний нет.	Рекомендации по исправлению нарушений: Нет.
4.	ОБЩИЙ ВЫВОД ПО АУДИТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: Данные о денежных средствах достоверно показаны в годовой бухгалтерской отчетности.

Заключение

Структура выпускной квалификационной работы и последовательность изложения материала в ней обусловлены ее темой – «Учет и аудит кассовых операций». Так, в первой главе работы была изучена методическая и нормативно-правовая базу учета и аудита кассовых операций. При этом было уделено внимание рассмотрению нормативно-правового регулирования изучаемого участка учета и аудита как законодательной базы его осуществления. Изучив основные нормативные документы, которым следует руководствоваться бухгалтеру при ведении учета кассовых операций, был рассмотрен непосредственно порядок их учета и документального оформления. Описаны правила оформления унифицированных форм, а также рассмотрена корреспонденция счетов, которая может быть использована для отражения в учете операций по кассе. Также был кратко изложен порядок проведения инвентаризации кассы.

В следующем подразделе первой части работы была рассмотрена цель, информационная база, а также общий порядок и правила проведения аудита кассовых операций. Заключительным этапом изучения теоретических и методологических основ бухгалтерского учета и аудита кассовых операций явилось рассмотрение аудиторских процедур и методики проведения аудита данного участка учета. Были рассмотрены основные процедуры, которые необходимо выполнить аудитору в своей работе, уделено при этом внимание важности изучения системы внутреннего контроля, поскольку она позволяет дать предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. В процессе изучения материала был рассмотрен порядок проверки правильности проведения инвентаризации кассы, соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе, правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также расходования наличных денежных средств из кассы организации.

Теоретические знания, полученные при изучении нормативно-правовых актов, а также учебной литературы по теме выпускной квалификационной работы были применены на практике и направлены на изучение порядка бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО «СЕВЕРИНА». Результаты этого этапа работы представлены во второй главе. В первом подразделе была представлена организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия, выделены цели и основной вид его деятельности, полномочия органов управления, а также проведен краткий анализ финансово-хозяйственной деятельности и дана оценка деловой активности. Затем был описан порядок синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе организации с описание конкретных примеров из операционных дней, хозяйственных операций и корреспонденции счетов, используемой бухгалтером для их отражения в учете. Кроме того, кратко было уделено внимание описанию особенностей кассовых операций торговых точек ООО «СЕВЕРИНА».

Третья глава работы была посвящена описанию порядка аудита учета кассовых операций исследуемой организации, а также результатов ее проведения. Была описана последовательность действий аудитора при осуществлении работ, выделены основные этапы проверки, определен круг вопросов, на которые необходимо получить ответы, а также перечень аудиторских процедур. Результаты проверки представлены в виде таблицы, формат которой, позволяет наиболее полно отразить всю необходимую информацию и может послужить фрагментом письменной информации аудитора руководству аудируемого лица.

Общий вывод, который можно сделать по результатам проведенной аудиторской проверки – в организации бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с действующим законодательством, данные о денежных средствах, отраженные в отчетности являются достоверными.

Также был дан ряд рекомендаций по улучшению работы по учету кассовых операций:

1. При оформлении расходных кассовых ордеров соблюдать требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 № 40, согласно пункту 15 которого при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

2. Соблюдать требования пункта 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому документы на выдачу денег из касс предприятий должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных.

В случае несоблюдения этого требования кассир обязан возвратить документы в бухгалтерию для надлежащего оформления (пункт 20 Порядка).

3. Следить за соответствием данных расходных кассовых ордеров и распорядительной документацией на различного рода выплаты.

4. Внести необходимые изменения в оформление кассовой книги в соответствии с пунктом 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88, согласно которым кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Так как кассовые операции связанны с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств, то они должны находится под строгим контролем, в связи с тем, что объемом имеющихся у предприятия денег, как важнейшего платежного средства, определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия.

В сфере розничной торговли наибольшая часть всех хозяйственных операций, как правило, осуществляется за наличный расчет. Для нормальной, стабильной работы предприятия одним из необходимых условий является наличие достаточного количества денежных средств. На практике существуют определенные правила управления наличными и безналичными денежными потоками. В рыночных условиях также особую актуальность приобретают вопросы четкой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Важнейшими инструментами управления денежными потоками выступают грамотный бухгалтерский учет, а также регулярный аудит кассовых операций, которые позволяют своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми могут стать утрата платежеспособности организации, штрафные санкции контролирующих органов и др.

Список использованной литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 N 195-ФЗ: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/koap/.

2. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.08 № 307-ФЗ: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/auditor/.

3. О бухгалтерском учете: федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ:офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/buch/.

4. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: федер. закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/payment/.

5. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107972;fld=134;dst=4294967295;from=63780-0.

6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://nalog.consultant.ru/doc27133.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107302;fld=134;dst=4294967295;from=32619-0.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина от 6 октября 2008 г. №106н.: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/12163097/.

9. Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»: решение Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=9963.

10. О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Положение ЦБР от 05.01.1998 № 14-П: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/578140/.

11. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г.№49: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/10103513/.

12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=27261.

13. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=77159;fld=134;dst=4294967295;from=69580-0.

14. Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями: постановление Правительства РФ от 23 июля 2007 г. №470: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/12154829/.

15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате: постановление Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=47274.

16. Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО–1 «Авансовый отчет»: постановление Госкомстата Российской Федерации от 1 августа 2001 года №55: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://nalog.consultant.ru/doc33265.

17. О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»: письмо ЦБ РФ от 17 февраля 1994 года №14-4/35: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://nalog.consultant.ru/doc13578.

18. О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью»: письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года №14-4/95: офиц. текст: действ. редакция [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=13579

19. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. – 376 с.

20. Азарская О. П., Миронова Л. К. Аудит: теория и методология. – М.: Омега-Л, 2007. – 248 с.

21. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006. – 592 с.

22. Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2009. - 272 с.

23. Аудит: теория и методология: учеб. пособие/ Миронова О.А., Азарская М.А. 2-е изд., испр. - М.: Омега-JI, 2006. - 176 с.

24. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В. И. – М.: Экономистъ, 2006. – 543 с.

25. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. -М: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.

26. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – Ростов-н/Д.: Феникс, 2008. – 282 с.

27. Борисов А.Н. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие. – М.: Юстицинформ, 2007. – 336 с.

28. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов / под ред. Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. – 525 с.

29. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо, 2008. – 176 с.

30. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Проспект, 2011. – 848 с.

31. Все стандарты аудиторской деятельности (по состоянию на 1 ноября 2010 г.). – М.: Эксмо, 2010. – 464 с.

32. Денежные средства: учет, анализ и аудит / Костюкова Е.И. [и др.]. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 240 с.

33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. – М: ДиС, 2008. - 368 с.

34. Ендовицкий Д.А., Лубков В.А., Сасин Ю.Е. Система показателей анализа деловой активности хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 17. - С. 2-12.

35. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок. – М.: Проспект, 2006. – 408 с.

36. Ивашкевич В.Б. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2010. – 286 с.

37. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 432 с.

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448 с.

39. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – 5-е изд. / Под ред. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: Питер, 2010. – 448 с.

40. Медведев М.Ю. Все проводки: полное практическое руководство. 2-е издание. – М.: Эксмо, 2011. – 496 с.

41. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ФОРУМ, 2009. – 362 с.

42. Практический аудит: Учебное пособие. / Мельник М. Издательство: ИНФРА-М, 2008. – 205 с.

43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.

44. Солоненко А.А. Организация учета денежных средств и расчетных операций. – Ростов-н/Дону, Феникс, 2008. – 219 с.

45. Сотникова Л.В. Письменная информация (отчет) по результатам аудита: действующие нормы / Л.В. Сотникова // Аудиторские ведомости. – 2007. - №9.

46. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Экономистъ, 2008. – 493 с.

47. Суглобов А. Е. Методологические и организационные основы проведения аудита // Менеджмент в России и за рубежом. – 2006. - №4, июль август. - С. 26 - 37.

48. Суглобов А. Е. Планирование аудита в соответствии с Российскими и международными стандартами // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 6. -С. 69-73.

49. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. – М.: КноРус, 2008. – 168 с.

50. Тепляков А.Б. Все о расчетах организации. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2009. – 312 с.

51. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Инфра-М, 2009. – 367 с.

52. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2006. – 448 с.

Приложение 1

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «СЕВЕРИНА» (формы №1,2)

за 2009-2010 гг.

Приложение 2

План проведения аудиторской проверки

Клиент:	ООО «Северина»	Период:	01.01-31.12.2010
Дата проверки:
Руководитель проверки:
Состав аудиторской группы:

Виды работ	Срок исполнения	Ответственный за исполнение	Примечания
Подготовительный этап
Аудит учредительных документов предприятия
Аудит внеоборотных активов
Аудит производственных запасов
Аудит затрат на производство
Аудит готовой продукции и товаров
Аудит денежных средств
Аудит расчетов
Аудит капитала
Аудит забалансовых счетов
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
Составление аудиторского отчета
Составление аудиторского заключения

Руководитель аудиторской организации ___________________ ________________

подпись Ф.И.О.

Дата:

Руководитель аудиторской группы (аудитор) ___________________ ________________

подпись Ф.И.О.

Дата:

Приложение 3

Образцы рабочих документов аудитора для проверки кассовых операций

РД 1

Организация работы с наличными денежными средствами

Местонахождение кассы	Период	МОЛ	Соблюдение требований по оборудованию касс	Примечание
Изолированное помещение	Капитальные стены	Металлическая дверь	Специальное окошко	Сейф	Огнетушитель

РД 2

Проверка правильности ведения кассовой книги

№ п/п	Требование по ведению кассовой книги	Соблюдение требования	Описание нарушения	Примечание
1	Кассовая книга ведется
2	Ведение одной кассовой книги
3	Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью
4	Количество листов заверено подписью руководителя и гл. бухгалтера
5	Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денежных средств
6	Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе

РД 3

Сведения об установленном обслуживающим банком лимите денежных средств в кассе

Банк, установивший лимит _______________________________________________

Справка об установленном лимите ________________________________________

Установленный лимит ___________________________________________________

Приказ о распределении лимита ___________________________________________

Цели расходования денежных средств, установленные обслуживающим банков ___________________________________

________________________________________________________________________________________________________

Распределение установленного лимита между структурными подразделениями

Подразделение	Сумма распределенного лимита	Примечание

РД 4

Проверка соблюдения установленного лимита по хранения денежных средств в кассе

Банк, установивший лимит _______________________________________________

Справка об установленном лимите ________________________________________

Установленный лимит ___________________________________________________

Дата	Остаток денежных средств на конец дня	Сумма превышения лимита	Примечание

РД 5

Проверка правильности оформления ПКО

№ п/п

Дата операции

Корреспонденция

Сумма операции

№ документа

Дата документа

Контрагент

Содержание операции

Наличие реквизитов ПКО

Описание нарушения

Примечание

ДТ

КТ

Подпись кассира

Подпись главбуха

РД 5

Проверка правильности оформления РКО

№ п/п	Дата операции	Корреспонденция	Сумма операции	№ документа	Дата документа	Контрагент	Содержание операции	Описание нарушения	Примечание
ДТ	КТ

Наличие реквизитов РКО
Подпись руководителя	Подпись гл. бухгалтера	Подпись кассира	Реквизиты паспорта	Подпись получателя	Расшифровка подписи получателя	Сумма прописью	Наличие доверенности

РД 6

Соблюдение установленного лимита расчета наличными денежными средствами

Лимит расчета наличными денежными средствами – 100 тыс. руб.

№ п/п	Дата операции	№ документа	Дата документа	Корреспонденция	Сумма	Контрагент	Договор	Содержание операции	Описание нарушения	Примечание
ДТ	КТ

Приложение 4

Заключение

по результатам аудиторской проверки кассовых операций организации

Общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕРИНА»

за 2010 г.

Аудитор:

Общество с ограниченной ответственностью «РСМ-Аудит».

Юридический адрес: 111024, г. Архангельск, Брагина пр-д, д.5

ИНН 2922020834

Свидетельство о государственной регистрации от 02 апреля 1992 года № 360.876, выдано регистрационной палатой г. Архангельска.

Лицензия № Е 004827 на осуществление аудиторской деятельности выдана на основании Приказа Минфина РФ от 01 августа 2008 г. № 289. Указанная лицензия действительна в течение 5 лет с указанной даты.

ООО «РСМ-Аудит» является членом:

- НП «Аудиторская Палата России» (АПР);

- Института Профессиональных Аудиторов (ИПАР).

Аудируемая организация:

Общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕРИНА» (сокращенное наименование ООО «СЕВЕРИНА»).

Место нахождения: г. Архангельск, ул. Котласская, 1 корп. 1

Основной государственный регистрационный номер 1022900525416.

Мы провели аудиторскую проверку кассовых операций ООО «СЕВЕРИНА» за период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г., состоявшую из:

А) Анализа организации учета кассовых операций и первичных документов;

Б) Проверки (аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности в части денежных средств ООО «СЕВЕРИНА» за 2010 г.

Ответственность за подготовку и представление данных для аудиторской проверки несет исполнительный орган организации ООО «СЕВЕРИНА».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций, о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2010 г. в отношении статей отражения денежных средств организации, о финансовом состоянии организации ООО «СЕВЕРИНА» на основе проведенной аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения НП «Аудиторская Палата России»;

• Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «РСМ-Аудит».

• Нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование деятельности аудируемой организации.

Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить обоснованное представление о влиянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций на достоверность бухгалтерской отчетности, разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения денежных средств за 2010 г. не содержит существенных искажений, а также достаточную информацию для оценки финансового состояния организации ООО «СЕВЕРИНА».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2010 г. организации ООО «СЕВЕРИНА» состоит из бухгалтерского Баланса, Отчета о прибылях и убытках и приложений к ним.

Аудит указанной отчетности проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о кассовых операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета кассовых операций, правил подготовки бухгалтерской отчетности, а также оценку общего представления бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности за 2010 г. в части отражения денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность организации ООО «СЕВЕРИНА» в части денежных средств отражает достоверно финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций содержит незначительные недостатки, которые не могут к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, а также повлиять на достоверность отчетности.